Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bucureti
2017
1
LUCRARE DE SEMINAR LA DISCIPLINA
EXPERTIZ CONTABIL
2
CUPRINS
3
I. MOTIVAREA ALEGERII TEMEI
n aceast lucrare mi-am propus realizarea unui raport de expertiz contabil extrajudiciar
privind asociatia de proprietari a blocului E4 care sa raspund necesitailor sau problemelor cu
care se confrunta aceasta, printr-o clasificare a principalelor probleme la nceperea muncii cu un
nou administrator.
Asociaiile de proprietari din Romnua sunt persoane juridice fara scop patrimonial care se
nfiineaz i funcioneaz n cadrul fiecrei uniti administrativ-teritoriale in conditiile Legii
nr. 230/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari.
Lucrarea este structurata ntr-un capitol care cuprinde 2 parti. Prima parte abordeaza elaborarea
propriu-zis a raportului de expertiz extrajudiciar privind asociaia de proprietari a blocului
E4, care va cuprinde aspectele teoretice cu privire cele 3 capitole importante ale unei expertize:
Intoducerea, Desfurarea expertizei contabile i Concluziile.
n a doua parte este prezentat contractual ncheiat ntre asociaia de proprietari i expertul
contabil n care se prezint obiectivele expertizei i documentele puse la dispozitie de ctre
asociaiei de proprietari.
Sursele de informaii care au stat la baza efecturii expertizei contabile in cazul Asocuaiei de
proprietari a blocului E4 sunt: documentele asociaiei de proprietari, pe perioada 01.01.2013 -
29.02.2016, respectiv dosare lunare cuprinzind facturi de utilitati, cheltuieli diverse, cheltuieli
de reparaii, registru de cas, liste de ntreinere, chitaniere pentru perioada menionat i
registrul fondului de reparaii, dar i legislaia n vigoare privind funcionarea asociaiilor de
proprietari (Legea nr.230/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de
proprietari, H.G. 1588/2007 i Ordinul 1969/2007).
Expertiza este un mijloc de prob de constatare, confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire
pe baza cercetrii stiintifice de specialitate a adevaratului obiectiv cu privire la o anumita
fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu. (Mircea Boulescu i Marcel Ghita
Control financiar i expertiz contabil).
Expertiza este o cercetare care const din diferite operatiuni specifice fiecarei specialiti.
(Grigore Teodoroiu Curs de drept procesual penal)
Practica a dovedit ca multe actiuni adresate organelor judiciare sunt o consecina a defeciunilor
i a lipsei de operativitate n sistemul de documente i eviden.
Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada 24.03.2016 -24.04.2016 la sediul social al
prestatorului.Verificarea se va efectua pentru perioada 01.01.2013 -29.02.2016.
n concluzie, expertiza contabil rezolv numai obiectivele sau problemele indicate n actul prin
care s-a dispus efectuarea ei i numai pentru perioada stabilit.
Paragraful 1
Paragraful 2
Paragraful 3
Paragraful 4
Conform art.nr.1 din contractul nr. 6/10/24.03.2016 obiectivele fixate prezentei expertize
extrajudiciare sunt:
Obiectivul nr. 5:Verificarea calculrii i achitrii impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat.
Paragraful 5
Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada 24.03.2016 -24.04.2016 la sediul social al
prestatorului.
6
Paragraful 6
Paragraful 7
Paragraful 8
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la 24.04.2016.
State de plat
Din care n :
Soldul din registrul de casa existent n dosarul nr. 2/2016 este de 11830,52 lei.Diferena faa de
soldul calculat este de 5403,60 lei i provine din faptul c n luna aprilie 2015,s-a preluat greit
soldul final de la 31.03.2015 la ntocmirea registrului de casa,respectiv :
Dosar 3/2015 fila 31 din registrul de casa, soldul final este de 15506,33 lei,suma ce ar fi trebuit
preluat ca i sold initial la data de 01.04.2015, dar n dosarul 4/2015 fila 32 din registrul de
casa la poziia REPORT ESTE PELUATA SUMA DE 10102,78 lei, rezultnd o diferen n
minus de 5403,55 lei.
Din total sume ncasate de 735118,83lei, 115668,32 lei au fost cheltuiti pentru reparaii
diverse,76950 lei pentru plata salariilor nete la care se adauga suma de 55860 lei impozite
i contributii aferente acestora,iar suma de 472427,25 lei pentru plata facturilor de utiliti
i cheltuieli diverse.
Asociatia are, conform statelor de plat ce se regasesc n actele puse la dispozitie, un numar de 5
salariati cu conventii civile:
Calculul contributiilor salariale este corect i sumele au fost virate la bugetul statului i bugetul
asigurarilor sociale n termenele legale. Nu s-au prezentat documente care s ateste forma
relaiilor contractuale, respectiv contracte individuale de munca sau contracte de prestri
servicii conventii civile.
Persoanele juridice i persoanele fizice prevazute la art.1 din legea contabilitatii 82/1991 au
obligatia s organizeze i s asigure evidena i gestionarea precum i utilizarea corect a
formularelor cu regim special cum sunt:facturi,chiante,avize de nsotire a marfii,etc cu ajutorul
carora se stabilesc volumul de activitate, plile i ncasrile efectuate n raport cu bugetul de
stat,clienii, furnizorii sau alte personae fizice sau juridice. Evidena operativ a formularelor
tipizate cu regim special se ine cu ajutorul Fisei de magazie a formularelor cu regim special
cod 14-3-8/b. Nu s-a prezentat fisa de magazie a formularelor cu regim special pentru perioada
verificat.
In dosarul nr. 9/2014 este prezentat o situatie cu diferente ntre statul de plat i suma platit
efectiv salariailor n perioada iulie 2008- august 2012, n valoare de 14287 lei,pe situaia tiparit
care este modificat cu pixul este trecut suma de 13901lei.De aici rezult c au fost platite sume
n plus faa de statele de plata. Suma de mai sus mentionata figureaz pe coloana ncasari din
registrul de casa din dosarul 9/2014, fara a se prezenta nici un document din care sa reiasa cum s-
a ajuns la aceasta suma. Nu s-a putut verifica realitatea acestei operaiuni,dar nu s-au facut
coreciile necesare i in listele de plati, care teoretic la vremea respectiv au fost ncarcate cu
suma de 14287 lei.
Toate plile efectuate ctre furnizorii de utilitai sunt corecte, conform documentelor emise,
respective a facturilor si documentelor de plat.
Cu privire la plaile efectuate catre furnizori pentru lucrari de reparaii, situatia se prezinta astfel:
9
Din cifrele prezentate rezult faptul c cheltuielile fcute cu reparaiile depesc cu mult
valoarea fondului, rezultnd o valoare negativ a fondului.
Din analiza documentelor puse la dispozitie s-a constatat faptul c asociaia nu a avut stabilit un
buget de venituri i cheltuieli anual,nu s-au aprobat n structurile de conducere cuantumurile
anuale /lunare ale cotelor ce trebuie reinute la fondul de reparaii. Includerea n listele de
ntretinere a fondului de reparaii s-a facut haotic, sumele fiind stabilite arbitrar i difer de la
luna la luna n funcie de notele scrise ale administratorului. De exemplu, n dosarul nr.5/2013
exista o not explicativ n care se precizeaz c n urma discuiei cu preedintele, s-a
hotrt completarea fondului de reparaii cu sumele.
De asemenea, s-a constatat ca sumele ncasate la fondul de reparaii difer de cele nscrise n lista
de ntreinere.
S-au constatat situaii n care, conform notelor de la dosar, au existat defectiuni produse din vina
proprietarului,dar cu toate acestea factura de reparatii a fost achitat de asociaie i repartizat la
fondul de reparaii al proprietarului.Exemplu:
n dosarul 4/2013 se prezint o nota explicativ cu privire la o avarie produs din vina
proprietarului ap .35.Factura 481/23.05.2013 n valoare de 500 lei,achitat cu chitana
nr.525/23.05.2013 este emisa pe numele de Iordan Marius, nu pe numele asociaiei de
proprietari. Ea a fost decontata incorect din cheltuielile asociaiei,chiar dac apoi a fost
repartizat la fondul de reparaii la ap.35 si achitat ade ctre acesta abia n septembrie
2013.Practic, in perioada aprilie 2013-septembrie 2013,asociaia l-a creditat/imprumutat pe
proprietarul ap 35.
n luna iunie 2013, au fost ncasate sume la fondul de reparaii care nu au fost cuprinse n lista de
plat i nu s-a putut determina cum s-au stabilit:
Ap. 11 355
Ap.13 355
Ap.16 342
Ap.18 355
Ap.32 400
Ap.37 486
Ap.46 200
n lista de plat pe luna mai, totalul la coloana fond reparatii este de 5903 lei,iar ncasrile
aferente acestei liste, la fondul de reparaii sunt de 6769 lei.Nu s-a putut determina ce reprezint
aceste sume.Aceste situaii se regasesc frecvent.
10
n dosarul 9/2013 s-a pltit suma de 140 lei d-lui Bruckner Romeo,pe motiv c a achitat personal
reparaia coloanei ce aparine blocului E4,dar nu exist nici un document care s ateste c s-a
pltit aceast sum vreunui furnizor.Suma s-a inclus i n lista de plat.
ONYX LIV IMPEX SRL CUI 25564099, COD CAEN 4771 Comert cu amanuntul al
imbracamintei in magazine specializate. Conform site ANAF verificare firme,societatea nu are
salariai i are activitate suspendat din data de 01.08.2012 conforn deciziei ANAF
298939/01.08.2012. Asociaia a achiziionat de la aceast firm, conform facturii
0008547/04.02.2014 5 buc broasca electric la pretul de 161 lei fara tva,total factura 998.2 lei.
NORDINIA DAMAT SRL CUI 2706885, are ca obiect de activitate Intermedieri cu comertul
cu produse alimentare , bauturi si tutun. Asociaia a achiziionat cu factur
SUMAIA IMPEX SRL - Conform site ANAF are ca obiect de activitate Comert cu amanuntul
al produselor alimentare,bauturi,tutun prin standuri,chioscuri,piete.In dosar 1/2016 se prezint
factura 40/10.11.2014, reprezentnd cheltuieli de reparaii,dar de fapt este o chitana,prin care o
persoana fizica declara ca a primit suma de 1800 lei,factura fiind neinteligibila i nerespectnd
prevederile legale cu privire la continutul obligatoriu al facturii.Printr-o nota de necesitate se
mentioneaza ca de fapt s-au achitat 4800 lei catre acest furnizor.Nu exista documente
justificative.
Desi factura dateaz din 10.11.2014, ea nu a fost inclusa n cheltuielile perioadei la care se
refera,ci abia n calculele de la fondul de reparaii pe luna ianuarie 2016. De asemenea, plata
facturii figureaz n registrul de casa pe ianuarie 2016.
Nu s-a prezentat Registrul Fondului de rulment.In dosar 5/2014 se prezint o situatie cu fondul
de rulment la data de 31.05.2014,soldul fondului fiind de 18536.54 lei.Pe perioada analizat nu
11
s-a constituit i nici nu s-a ncasat nici o suma la fondul de rulment.
Nu s-a prezentat registrul care cuprinde procese verbale ntocmite de cenzor.dei, pna n iunie
Verificarea a fost efectuata prin sondaj i a fost foarte greoaie ntruct listele nu sunt ntocmite
conform legii.Nu sunt evideniate distinct cotele lunare, fondul de reparaii, restanele, nu se
verific totalurile pe orizontal cu cele pe vertical.Nu exist corelaii ntre total lista precedent,
total ncasri i coloana restane din lista curent.Se ncaseaza sume mai mari dect cele trecute
n list ( vezi fondul de reparaii). De exemplu, lista martie 2014 total pe vertical = 33218,46 lei,
total pe orizontala = 32194,39 lei, rezulta o diferen de 24,07 lei.
Atunci cnd furnizorul de utilitai emite o factura de regularizare (cu minus), vezi
Enel,GDF,aceste facturi nu sunt luate n calculul cotelor de intreinere. In mod normal,sumele ar
fi trebuit repartizate cu semnul -,deci diminuate cotele.
Calculul pierderilor la apa rece, apa calda nu se face la mc,ci la valoare,dar la valoarea
din facture care include i canalizarea,etc
De exemplu,
Calcul corect
280 mc facturati
12
Se include apa pluviala n totalul de la apa rece pentru apa calda din factura Apa Nova,lucru
incorect,se repeta algoritmul de la apa rece.
Asociaia datoreaz sume lunar catre bugetul de stat,reprezentnd impozit pe salarii i bugetul
asigurrilor sociale, reprezentnd contribuii sociale aferente salariilor achitate.
Din verificarea fiei de platitor a Asociatiei, furnizata de ANAF, la data de 29.03.2016 rezult c
Asociaia a depus declaraiile 112 i a efectuat plata impozitelor i contributiilor. In fisa
mentionat figureaz sume datorate de 1470 lei,ceea ce reprezint contravaloare contribuiilor
lunii martie.
La obiectivul nr. 1
13
In conformitate cu art.37 Legea 230/2007 actualizat n 2016,- pentru lucrrile privind proprietatea
comun, administratorul, innd seama de pre, durat de execuie i calitate, supune spre analiz,
selecie de oferte i aprobare comitetului executiv al asociaiei de proprietari ofertele operatorilor
economici care satisfac cerinele, n vederea executrii lucrrilor, conform legislaiei pentru lucrrile
privind proprietatea n vigoare.
Cocluzia este ca, n cazul Asociaiei verificate nu au fost respectate prevederile legale expuse mai
sus. Nu s-a prezentat bugetul de venituri i cheltuieli aprobat de Adunarea
La obiectivul nr. 2
suma de 1000 lei menionat c s-a platit conform notei de necessitate ntocmite de dl Grecu
Ionel,dar pentru care nu exist document de plat.
suma de 4800 pentru care exist ch 7/10,11,2014 i factura 42,dar care nu poate fi considerat
document justificativ.
denumirea documentului;
La obiectivul nr. 3
registrul jurnal
registrul inventar
Nu a fost prezentat spre verificare dect Registrul Fondului de reparaii,care este completat
pna n decembrie 2015.
La obiectivul nr 4
15
(2) Printr-o hotarare a comitetului executiv trebuie sa se stabileasca modul de repartizare a
diferentelor rezultate intre consumurile facturate si cele contorizate,respectiv in functie de
numarul de persoane sau in functie de cota indiviza.
La obiectivul nr 5
Din verificarea fiei de platitor a Asociatiei, furnizata de ANAF, la data de 29.03.2016 rezult c
Asociaia a depus declaraiile 112 i a efectuat plata impozitelor i contributiilor. In fisa
mentionat figureaz sume datorate de 1470 lei, ceea ce reprezint contravaloarea contribuiilor
lunii martie.
EXPERT CONTABIL,
ISPAS CAMELIA
B. CONTRACTnr. 6/10/24.03.2016
ncheiat ntre:
SC CONSTANT CONTABEXPERT SRL cu sediul social n BUCURESTI, bd.IULIU
MANIU,nr.8A, nmatriculata sub nr.J40/23296/2007, avnd CUI 22913682, reprezentat legal
prin d-na ISPAS CAMELIA posesoare a carnetului de expert contabil nr. 46057 nscrisa n
Art.6 Prezentul contract s-a ncheiat n 2 exemplare, intr n vigoare cu data semnrii i se
completeaz cu prevederile legislaiei civile n materie.
Localitatea: BUCURETI
Data: 24.03.2016
PRESTATOR, BENEFICIAR,
Reprezentat de Reprezentat de
17
IV. BIBLIOGRAFIE
1. 4. ***H.G. 1588/2007
1. 9. http://www.cig.ase.ro/prof/sgardea/resurse/42588754-standard-profesional-35.pdf
1. 10. http://www.contabilitate-asociatie-proprietari.ro/servicii/expertiza-contabila-
extrajudiciara/
18
V. V. CONCLUZII
Realizarea Raportului de Expertiz Extrajudiciar a blocului E4 are loc progresiv, pentru a
ajunge la concluziile corecte pentru obiectivele initale.
La obiectivul 3: Nu a fost prezentat spre verificare dect Registrul Fondului de reparaii, care
este completat pn n decembrie 2015, dei registrele obligatorii pentru asociatiile de
proprietari sunt :registrul jurnal, registrul inventar, registrul fondului de rulment, registrul
fondului de reparatii i registrul altor fonduri speciale constituite.
n concluzie expertul a considerat c este necesar o verificare urgent a numerarului din casieria
asociaiei, pentru a se vedea n ce masur soldul scriptic corespunde cu cel faptic, precum i
Analiznd aceast lucrare, consider c am atins obiectivele pe care mi le-am propus, Raportului
de Expertiz Extrajudiciar a blocului E4 rspunzand la principalele cerine ale blocului n
vederea primirii gestiunii asociaiei ca urmare a schimbrii structurilor de conducere aprobate de
19
Adunarea General.
20