UNIVERSITATEA VASILE GOLDIS ARAD

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

MASTER:AUDIT SI EXPERTIZA CONTABILA

Auditul financiar-
contabil al datoriilor

Masterand: Huluban Donatella

1
 Noiembrie 2018
Arad

Cuprins:

1. Cadrul juridic al auditului financiar in Romania si privind datoriile……………4

2. Obiectivul unui audit al situatiei financiare……………………………………..4
3. Definire si delimitare privind tertii……………………………………………...6
4. Contabilitate primara:
 Sistemul de conturi privind datoriile curente, documente financiar –contabile,
operatiuni specifice…………………………………………………………7
5. Studiu de caz……………………………………………………………………10
6. Anexe…………………………………………………………………………..26
7. Bibliografie……………………………………………………………………..44

2
 Notiunea de audit

Audit vine de la cuvântul italian “audire”, a asculta; cuvânt de origine latină,

transformat în timp de practica anglosaxonă, semnifică azi, în sens strict, revizia
conturilor realizată de experţi independenţi în vederea exprimării unei opinii asupra
regularităţii şi sincerităţii acestora.
Obiectivul oricărui tip de audit îl constituie îmbunătăţirea utilizării informaţiei.
Se reţin elementele principale care definesc auditul în general, a căror absenţă
pune în discuţie daca o activitate este sau nu audit si anume:
- examinarea unei informatii trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala;
- scopul examinarii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra
acesteia;
- opinia exprimata asupra a unei informaţii trebuie să fie responsabilă şi
independentă, ceea ce presupune că persoana care face aceasta examinare are
anumite responsabilităţi pentru activitatea sa şi trebuie să fie o persoană
independentă;
- examinarea trebuie să se facă nu oricum ci după anumite reguli dinainte
stabilite, cuprinse intr-un standard sau normă legală sau profesională care
constituie criteriu de calitate.
Întreprinderile mari sau mici trebuie să recurgă la serviciile auditorilor sau
expertilor contabili fară să ştie întodeauna cine sunt, ce sunt şi ce fac aceşti
profesionişti contabili. Vocabularul oficial ajută prea puţin la înţelegerea celui
care intră în această adevarată junglă a auditurilor. Uniunea europeană nu
cunoaşte decât denumirea de controlor legal, dar acesta se cheamă comisar de
conturi în Franţa, comisar-revizor în Belgia, auditor statuar în Regatul Unit.
Auditul extern este realizat de către un auditor statuar ( legal), un funcţionar sau
de către un terţ, în baza unui contract cu intreprinderea:
 “Auditorul legal” sau controlorul legal” ( expresii franceze utilizate în
textele oficiale ale Uniunii Europene) sau “auditorul statuar” ( expresie
britanică utilizată în textele oficiale ale Uniunii Europene) este auditorul a
cărui misiune este descrisă în lege. Auditul statuar(legal) efectuat de către
un auditor cuprinde o misiune generală sau de bază şi misiuni conexe.
Misiunea de bază cuprinde:
 o misiune de audit financiar care conduce la certificarea
situaţiilor financiare;
 verificări specifice prevăzute expres prin lege.
 Un funcţionar al statului poate realiza unele misiuni de audit din
categoriile prezentate mai sus dar care nu constituie audit legal (statuar) şi
cu atat mai puţin un audit financiar care conduce la certificarea situaţiilor
financiare.

3
  Auditorul contractual efectuează o misiune în cadrul unui contract cu
entitatea audiată prin care acesta ( o intreprindere, o primărie, o instituţie
publică, un minister) fixează o misiune unui auditor, termenii şi condiţiile
de realizare prevăzute în contract. Altfel spus, dacă nu există decât o
singură misiune de audit legal (statuar) care cuprinde obiective cunoscute
şi care se realizează potrivit Standardelor Internaţionale de Audit, există
un număr nelimitat de misiuni de audit contractual, realizate de specialişti,
de regulă experţi contabili.
La originea misiunilor contractuale stau patru motivaţii:
 Entitatea nu are auditor statuar şi doreşte să încredinţeze unui specialist
competent şi independent o misiune de audit financiar care conduce la
certificarea situaţiilor financiare, similară cu cea realizată de auditorul
statuar.
 Auditorul contractual deţine o competenţă mai bine adaptată la o misiune
foarte precisă ( de exemplu, elaborarea şi implementarea procedurilor de
control intern, audit al metodelor de evaluare a stocurilor).
 Întreprinderea are nevoie de opinia unui auditor a cărui semnatură se
bucură de un prestigiu particular.
 O misiune particulară de control este cerută de un terţ, de exemplu, o
bancă la acordarea unui împrumut.

Auditul financiar privind datoriile

Cadrul legislativ privind datoriile:

1. Guvernul Romaniei - Regulament de compensare a datoriilor nerambursate

la scadenta ale contribuabililor, persoane juridice din 23.08.1999
2. Ministerul Finantelor Publice - OMF 1752/2005
3. Ministerul Finantelor Publice - OMF 2374/2007
4. Legea contabilitatii - Legea 82/1991
5. Legea 571/2003 – Codul Fiscal
6. Normele de aplicare a Codului Fiscal
7. Codul de Procedura Fiscala

Obiectivele auditului financiar contabil privind datoriile

1. Verificarea intrarilor din punct de vedere al tranzactiilor de achizitie.

2. Verificarea facturilor de prestari servicii.
3. Verificarea statului de salarii.
4. Verificarea decontarilor in cadrul grupului si cu asociatii.
5. Verificarea altor sisteme de decontare.
6. Verificarea taxei pe valoarea adaugata.

4
 7. Verificarea unui contact de vanzare-cumparare.
8. Verificare leasing financiar.
9. Verificarea cursului de schimb valutar folosit in calculul leasingului
financiar.
10.Verificarea repartizarii profitului societatii pe dividende.
11.Verificarea cumpararii unei imobilizari corporale.
12.Verificarea exhaustivităţii şi integrităţii înregistrărilor
- Verificarea dacă toate operaţiunile reflectate în documentele
justificative sunt evidenţiate în contabilitate fără omisiuni
- Verificarea dacă există operaţiuni contabilizate de mai multe ori.

Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

Documente de verificat

 Factura fiscala
 Jurnal pentru cumparari
 Chitanta
 Bon consum
 Stat salarii
 Extras banca
 Contract leasing financiar
 Contract de vanzare cumparare

Factura fiscalaJurnal CumparariBalanta de VerificareDecont de TVA

Factura fiscala Jurnal cumparari Balanta de

verificare

Decont de TVA

5
 Definire si delimitare privind tertii

Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si creantelor institutiei publice în

relatiile acesteia cu furnizorii, clientii, personalul, bugetul statului, bugetele locale,
bugetul asigurarilor sociale de stat, decontarile referitoare la fondurile nerambursabile
primite de la Comunitatea Europeana (PHARE, ISPA,SAPARD), cu debitorii si creditorii
diversi, creante bugetare si creditori bugetari,decontarile intre institutii publice, precum si
evidenta operatiilor ce necesita clarificari ulterioare si alte decontari.

Datoria este obligatia contractata fata de un tert si care presupune plata unei sume
de bani,livrarea unui bun,prestarea de servicii sau execurtarea de lucrari in folosul
acestuia.In mod generic,cel care are o datorie,poate fi numit debitor.Datoriile apar intre
relatiile dintre entitate si furnizori (furnizori,furnizori de imoblizari,efecte de platit),cu
personalul,cu bugetul statului,cu bugetul asigurarilor socilale,in cadrul grupului,cu
asociatii,cu creditori diversi,precum si cu clientii(clinetii creditori).

Criterii de cunoastere a unei datorii

Evaluarea la care
Probabilitatea unei iesiri de resurse,purtatoare de beneficii economice va
se va realize
rezulta din lichiditatea unei obligatii prezente.
aceasta lichidiate
Constatarea poate fi evaluate
Este DA uneui active in mod credibil.
purtatoare in bilant.
Constatarea
de beneficii
unei datorii
economice
in bilant. Constatarea
viitoare? unei cheltuielei
NU in contul de
profit si pierderi

Tipurile de datorii: 1.Datorii fata de furnizori

2.Datorii fata de personal
3.Datorii fata de bugetul asigurarilor sociale
4.Datorii fata de bugetul statului

6
 5.Datorii fata de grup si actionari
6.Datorii fata de creditori

1.Furnizori si conturi asimilate

În contabilitatea furnizorilor se înregistreaza operatiunile privind cumpararile de

marfuri si produse, lucrarile executate si serviciile prestate, precum si cumpararile de
active fixe. (conturile 401 si 404).
Avansurile acordate furnizorilor se înregistreaza în contabilitate în conturi distincte.
(contul 409).
Operatiunile privind cumpararile de bunuri, executarile de lucrari si prestarile de servicii,
precum si cumpararile de active fixe pe baza efectelor comerciale, se înregistreaza în
contabilitate în conturile corespunzatoare de efecte de platit.(conturile 403 si 405) .
Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se înregistreaza într-un cont în afara
bilantului si se mentioneaza în notele explicative.
Efectele comerciale trebuie sa îndeplineasca conditiile de forma si fond prevazute de
reglementarile în vigoare, fara de care validitatea lor poate fi contestata sau anulata.
Datoriile in devize se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb in
vigoare la data efectuarii operatiunilor, cat si in devize.
Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de
raportare, aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si
moneda straina, valabil la data efectuarii tranzactiei.
Bunurile cumparate, lucrarile executate si serviciile prestate pentru care nu s-au primit
facturi, se evidentiaza distinct in contabilitate. (contul 408).
Contabilitatea analitica se tine pe fiecare furnizor, grupati in furnizori interni si externi,
iar in cadrul acestora pe termene de plata: sub un an si peste un an.

2. Datorii salariale

Contabilitatea decontarilor cu personalul se conduce cu ajutorul urmatoarelor conturi

sintetice de gradul I si II:

421 Personal – salarii datorate

423 Personal – ajutoare materiale datorate
424 Prime reprezentand participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Retineri din salarii datorate tertilor
428 Alte datorii si creante in legatura cu personalul
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

Contabilitatea decontarilor privind asigurarile sociale si protectia sociala se conduce cu

ajutorul urmatoarelor conturi sintetice de grad I si II:

7
431 Asigurari sociale
4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale
4312 Contributia personalului la asigurarile sociale
4313 Contributia angajatorului pt asigurarile sociale de sanatate
4314 Contributia angajatilor pt asigurarile sociale de sanatate
437 Ajutor de somaj
4371 Contributia unitatii la fondul de somaj
4372 Contributia personalului la fondul de somaj
438 Alte datorii si creante sociale
4382 Alte datorii sociale
4383 Alte creante sociale

Datorii fata de personal ce se suporta de unitate din fondul de salarii:

Evidenta acestora se realizeaza cu ajutorul contului 421 "Personal -salarii datorate",

care reflecta decontarile cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite în raport cu
munca prestata, în bani sau în natura, inclusiv a adaosurilor si premiilor achitate din
fondul de salarii, cont cu functia contabila de pasiv.
Soldul creditor reprezinta drepturile salariale datorate.

Datorii fata de personal suportate din contributia unitatii pentru

asigurarile sociale:

Evidenta acestor datorii se realizeaza cu ajutorul contului 423 "Personal - ajutoare

materiale datorate", care reflecta ajutoarele de boala pentru incapacitate temporara de
munca, a celor de maternitate, a celor pentru îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces si
a altor ajutoare acordate potrivit legii, cont ce are functia contabila de pasiv. Soldul
creditor reprezinta sumele datorate salariatilor privind ajutoarele materiale.

Prime datorate personalului, din profitul realizat.

Evidenta acestora se realizeaza cu ajutorul contului 424 "Prime reprezentând

participarea personalului la profit", care are functia contabila de pasiv.Soldul creditor
reprezinta stimulentele datorate personalului, din profit.

Contul 428 "Alte datorii si creante în legatura cu personalul" este un cont

bifunctional. Soldul creditor reprezinta sumele cuvenite personalului iar soldul debitor
sumele datorate de salariati. Contul 428 "Alte datorii si creante în legatura cu personalul"
se detaliaza în doua conturi sintetice operationale de gradul al doilea si anume:

Contul 4281 "Alte datorii în legatura cu personalul"

Contul 4282 "Alte creante în legatura cu personalul”

8
Datoriile fata de personal privind salariile si alte drepturi neridicate la termen, sunt
evidentiate cu ajutorul contului 426 "Drepturi de personal neridicate", care are functia
contabila de pasiv.Soldul creditor reprezinta drepturile de personal, neridicate.

Din câstigurile totale, dupa deducerea avansului acordat, a impozitului pe

veniturile de natura salariilor, a contributiei individuale de asigurari sociale de 9,5%, a
contributiei de 1% pentru bugetul asigurarilor de somaj si a contributiei salariatului de
6,5% pentru asigurarile sociale de sanatate se pot retine în continuare: chirii, rate pentru
cumparari de bunuri, popriri datorate tertilor. Acestea din urma se reflecta cu ajutorul
contului 427 "Retineri din salarii datorate tertilor", care are functia contabila de
pasiv. Soldul creditor reprezinta sumele retinute de la salariati, datorate tertilor care nu au
fost achitate.

3. Bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurarilor sociale de stat si

conturi asimilate

În cadrul decontarilor cu bugetul statului, bugetele locale si fondurile speciale se cuprind:

taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe venituri de natura salariala, impozitul pe
cladiri, taxa asupra mijloacelor de transport si alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate.
Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste lunar, pe baza de
decont, ca diferenta între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor
prestate (taxa pe valoarea adaugata colectata -contul 4427) si a taxei deductibile pentru
cumpararile de bunuri si servicii (taxa pe valoarea adaugata deductibila-contul 442

9
 Studiu de caz

SC Alyson Clothing SA este o societate pe actiuni care isi desfasoara activitatea potrivit
Legii Societatii Comerciale si a reglementarilor legale in vigoare. Firma a fost infiintata
in anul 2001, avand ca obiect principal de activitate fabricarea de imbracaminte si
incaltaminte destinate persoanelor de sex feminin. In prezent, firma are 26 de angajati.
Strategia aplicata in cadrul societatii presupune atingerea obiectivelor importante cum ar
fi furnizarea unor produse si servicii de inalta calitate la un pret competitiv pe piata
romaneasca, in vederea satisfacerii cerintelor consumatorila.

Principalii clienti, cu care societatea are incheiate contracte

sunt :
SC Carrefour Romania SA cu punctele de lucru din Arad, Timisoara,
Oradea.
Principalii furnizori de materiale necesare desfasurarii activitatii sunt :
SC Aston SRL, Wellman Impex, SC Eurovial SRL. SC Romanian Clothing Industry SRL

Societatea, de-a lungul primului trimestru a inregistrat urmatoarele datorii comeciale, in

urmatoarele conditii:

1.Pe baza facturii intocmita de furnizor se inregistreaza aprovizionarea de material

combustibile pentru care se cunosc urmatoarele elemente:pretul contra ctului,aferenta
cantitatii receptionate 4000lei ,rabat 250lei,remiza 4% acordata de furnizor pentru
valoarea aprovizionarilor ce depasesc 2500 lei,TVA 19%.
2.Se achita obligatia,fata de furnizorul de la care s-au aprovizionat materialele
combustibile,cu 30 zile inainte de scadenta,operatiune pentru care se obtine un scont de
90 lei.

3.Conform extrasului de cont si a ordinului de plata anexat se inregistreaza acordarea

unui avans furnizorului de marfuri,in suma de 2.380 lei.Factura privind avansul este
intocmita in momentul acordarii avansului.Dupa 15 zile,se receptioneazsa materia prima
in valoare de 20.000 lei+TVA:

4.La 31 ianuarie societatea are datorie fata de un furnizor extern in valoare de 1000 euro
ca urmare a achizitiei de marfa la 13 ianuarie.Evolutia cursului valutar:13.01-
1euro=3,55lei si 31.01-1euro=3,49

10
5.In luna ianuarie 2010 se achizitioneaza marfuri in baza avizului de expeditie in valoare
de 1000 RON,TVA 24%.In luna febroarie primeste factura in valoare de 1500RON ,TVA
24%.

6.Societatea achizitioneaza marfuri pe baza facuturii:pret de cumparare 20.000

RON,rabat 1%,scont de decontare 2%,TVA 24%:

7.Societatea achizitioneaza marfuri in baza facturii:pret de cumparare 100.000RON,rabat

1%,TVA 24%.Ulterior printr-o factura de reducere se primeste o remiza de 2%,TVA 24%.

8.Pe baza facuturilor se inregistreaza achizitionarea urmatoarelor active imobilizate:

-un program informatica,al carui cost de achizitie este de 800 lei +TV,datoria se achita cu
disponibil din banca
-un echipament tehnologic in valoare de 20.000lei+TVA,datoria se achita inainte de
scadenta pe baza unui bilet la ordin,scontul obtinut fiind de 1.200 lei.

9.Se inregistreaza ambalaje primate odata cu bunurile care trebuie restituite furnizorilor
in valoare de 1.700 lei.Se restituie furnizorilor ambalajele in valoare de 900 lei,iar restul
ambalajelor vor fi inregistrate ca nerestituite in termenul legal furnizorului,deoarece o
parte au fost retinute in stoc,in valoare de 500 lei,iar diferenta de ambalaje,in valoare de
300 lei ,au fost degradate.

10.Pe baza contractului cu o unitate specializata in intretinerea unei instalatii,se primeste

factura pentru cheltuielile ocazionate,in suma 650.000lei +TVA 19%.Datoria se achita pe
baza unui bilet la ordin:

11.Societatea achizitioneaza materi prime in baza facturii:pret cumparare

60.000RON,reducere comerciala 10%,scont de decontare 2%,TVA 24%:

11
 Foile de lucru pentru datoriile comerciale:

Societatea S.C Dosarul exercitiului: Intocmit Referinta

Alyson Clothing S.A Sectiune:Pasiv Data :01.02.10
Capitol:Datorii Revizuit:
Subcapitol:Datorii Data
comerciale revizuirii:02.02.10

I.Obiectiv:Certificarea acuratetei inregistrarii sumelor aferente tranzactiei si

evenimentelor,certificarea clasificarii ,tranzactiilor si evenimetelor in conturile corespunzatoare.

II.Motode:Documente justificative corespunzatoare inregistrate si calcularea amortizarii si

valorii contabile nete.

III.Documente:Factura externa,registru jurnal,balanta de verificare,bilantul.

IV.Calcule si analize

Societatea S.C Alyson AUDITORUL Diferente Rezultat

Clothing

12
 1. 1.
% = 401 4.403 % = 401 4.403
302 3.700 302 3.700 S
4426 703 4426 703

2.a)Achitarea facturii 2.a) Achitarea facturii

inainte de scadenta: inainte de scadenta:
401 = % 4.403 401 = % 4.403
5121 4.313 5121 4.313
767 90 767 90
S
b)Regularizarea TVA b)Regularizarea TVA
aferenta scontului primit: aferenta scontului primit:
4426 = 767 14,37 4426 = 767 14,37

 Materiale combustibile:

 Marfuri

Societatea S.C Alyson AUDITORUL Diferente Rezultat

Clothing
3.a)acordarea avansului in 3.a)acordarea avansului in
vederea achizitionarii de vederea achizitionarii de
materii prime: materii prime:
% = 5121 2.380 % = 5121 2.380 Suma de 2.000 N
401 2.000 4091 2.000 trebuia inregistrata
4426 380 4426 380 in 4091

b)Receptionarea material b)Receptionarea material

prime conform facturii si a prime conform facturii si a 0 S
notei de intrare receptive,in notei de intrare receptive,in
valoare de 20.000lei valoare de 20.000lei
+TVA: +TVA:
% = 401 23.800 % = 401 23.800
301 20.000 301 20.000
4426 3.800 4426 3.800
c)Regularizarea avansului c)Regularizarea avansului 0 S
acordat: acordat:
401 = % 2.380 401 = % 2.380
4091 2.000 4091 2.000
4426 380 4426 380
d)Decontarea obligatiei d)Decontarea obligatiei
fata de furnizor,tinad cont fata de furnizor,tinad cont 2380 N
de avansul acordat anterior de avansul acordat anterior:
401 = 5121 23.800 401 = 5121 21.420

13
4.a)valoare in lei a datoriei
in valuta la 13.01:
1000€*3,55=3550lei
b)valoare in lei a datoriei in
valuta la 31.01:
1000€*3,55=3550lei
401 = 765 0
4. a)valoare in lei a datoriei
in valuta la 13.01:
1000€*3,55=3550lei
b)valoare in lei a datoriei in 60 N
valuta la 31.01:
1000€*3,49=3490lei
401 = 765 60

14
 Societatea S.C Alyson AUDITORUL Diferente Rezultat
Clothing

5.a)luna ianuarie 5.a)luna ianuarie Suma de 190

% = 408 1190 % = 408 1190 trebuia
371 1000 371 1000 inregistrata in N
4426 190 4428 190 4426
b)luna februarie b)luna februarie
% = 401 1785 % = 401 1785 S
371 1500 371 1500
4426 285 4426 285
c)scontarea conturilor 4428
si 408 odata cu primirea N
facturii
4426 = 4428 190
408 = 401 1190

% = 401 785
371 595
4426 190
6.a) 6.a)
% = 401 23.562 % = 401 23.562
371 19.800 371 19.800
4426 3762 4426 3762 S
b) ptr scontul de decontare: b) ptr scontul de decontare:
401 = 767 396 401 = 767 396

7.a)factura initiala 7.a)factura initiala

% = 401 117.810 % = 401 117.810
371 99.000 371 99.000
4426 18.810 4426 18.810
b)factura de reducere b)factura de reducere S
401 = % 401 = %
371 198 371 198
4426 475,6 4426 475,6

15
16
 Societatea S.C Alyson AUDITORUL Diferente Rezultat
Clothing
8.a)Se inregistreaza intrarea 8.a)Se inregistreaza intrarea
in patrimoniu a activelor in patrimoniu a activelor
imoblizate: imoblizate:
% = 401 24.752 % = 401 24.752
208 800 208 800
2131 20.000 2131 20.000
4426 3.952 4426 3.952 Suma de 952 s-a S
b)Achitarea datoriei pentru b)Achitarea datoriei pentru inregistrat in
programul informatic programul informatics contul gresit,ea
achizitionat din contul de achizitionat din contul de trebuia
disponibil(800+TVA): disponibil(800+TVA): inregistrata in 404 N
401 = 5121 952 404 = 5121 952 Suma de 23.800
c)Acceptarea biletului la c)Acceptarea biletului la s-a inregistrat in
ordin de catre furnizorul de ordin de catre furnizorul de contul gresit,ea
imobilizari pentru plata imobilizari pentru plata trebuia
echipamentului echipamentului inregistrata in 404 N
tehnologic(20.000lei+TVA): tehnologic(20.000lei+TVA): Suma de 23.800
401 = 405 23.800 404 = 405 23.800 s-a inregistrat in
d)Achitarea biletului la d)Achitarea biletului la contul gresit,ea
ordin si inregistrarea ordin si inregistrarea trebuia
scontului obtinut de la scontului obtinut de la inregistrata in 405
furnizor in suma de 1.100lei furnizor in suma de 1.100lei
409 = % 405 = %
5121 22.700 5121 22.700
767 1.100 767 1.100

e)Regularizarea TVA afereta e)Regularizarea TVA afereta

scontului scontului S
primit(1.100*19/119): primit(1.100*19/119):
4426 = 767 175,63 4426 = 767 175,63

17
  Ambalaje

Societatea S.C Alyson AUDITORUL Diferente Rezultat

Clothing
10.a) Inregistrarea 10.a) Inregistrarea S
ambalajelor primate : ambalajelor primate :
409 = 401 1.700 409 = 401 1.700

b)Restituirea b)Restituirea S
ambalajelor,in valoare de ambalajelor,in valoare de
900 lei: 900 lei:
401 = 409 900 401 = 409 900
S
c)Inregistrarea c) Inregistrarea
ambalajelor nerestituitem: ambalajelor nerestituitem:
- Inregistrarea ambalajelor - Inregistrarea ambalajelor
nerestituitem,retinute in nerestituitem,retinute in Suma de 300 s-
stoc: stoc: a inregistrat in
381 = 409 500 381 = 409 500 contul gresit,ea
- Inregistrarea ambalajelor - Inregistrarea ambalajelor trebuia N
nerestituitem si degradate nerestituitem si degradate inregistrata in
381 = 409 300 608 = 409 300 608

 Intretinerea unei insalatii:

Societatea S.C Alyson AUDITORUL Diferente Rezultat

Clothing
11.a)Se inregistreaza 11.a)Se inregistreaza S
datoria fata de furnizor: datoria fata de furnizor:
% = 401 % = 401
773.500 773.500
611 611
650.000 650.000
4426 4426 S
123.500 123.500

b)Se accepta biletul la b) Se accepta biletul la

ordin de catre furnizor: ordin de catre furnizor: S
401 = 403 401 = 403
773.500 773.500

c)Decontarea la termen a c)Decontarea la termen a

biletului la ordin: biletului la ordin:
403 = 5121 403 = 5121

18
 773.500 773.500

V.OPINII: Noi auditorii, am observat erori inregistrate la punctele 3,4,5,8,10 astfel:

 La punctul 3 se incala principiul clasificarii, dar si cel al acuratetei. Noi
auditorii ,refuzam certficarea corecta a imputarii in conturi a acordului in avans in
vederea achizitionarii de materii prime.Opinia noastra se bazeaza pe faptul ca s-a
constatat inregistrarea eronata a tranzactiei de marfuri.Eroare de 100%.Acordam
opinii cu reserve si asupra acuratetei decontarii obligatiei fata de furnizor,tinad
cont de avansul acordat anterior.Rezervele noastre se bazeaza pe fapul ca nu au
fost calculata correct decontarea obligatiei,avem o diferenta de 2380 si o eroare de
11%

 La punctul 4 se incala principiul acuratetei.Noi auditorii acordam opinii cu

rezerve asupra acuratetei valorii in lei a datoriei in valuta la 31.01.Rezervele
noastre se bazeaza pe faptul ca nu a fost calculate cirect datoria in valuta ala data
de 31.01.Avem o diferenta de 60 si o eroare de 1,71%.

 La punctul 5 se incalca principiul clasificarii.Noi auditorii refuzam certificarea

corecta a imputarii in conturi a TVA-ului.Opinia noastra se bazeaza pe faptul ca s-
a constatat inregistrata eronata a TVA.Eroare de 100%.

 La punctul 8 se incalca principiul clasificarii. Noi auditorii, refuzam certificarea

corecta a imputarii in conturi a achizitionarii datoriei pentru programul
informatic, acceptarii biletului la ordin de catre furnizorul si achizitionarii
biletului la ordin si inregistrarea scontului obtinut de la furnizor. Opinia noastra se
bazeaza pe faptul ca s-a constatat inregistrata eronata a celor 3 etape.Eroare de
100%

 La punctul 10 se incalca principiul clasificarii. Noi auditorii refuzam certficarea

corecta a imputarii in conturi a inregistrarii ambalajelor degradate. Opinia noastra
se bazeaza pe faptul ca s-a constatat inregistrata eronata a inregistrarii
ambalajelor degradate.Eroare de 100%.

Datoriile salariale

19
Statul de plata pentru luna martie 2009 (pentru 3 dintre angajati):

Nr. Crt. 0 1 2 3 TOTAL

Numele si 1 Melinte Vitrihonov Nihorencu
Prenumele Nicoleta Mihaela- Ionica
Elena
Salariu de 2 720 720 720 2160
baza
(incadrare)
Nr. de zile 3 21 21 21 -
lucrate
Salariu 4 720 720 720 2160
cuvenit pt
zilele
lucrate
Sporuri 5 - - - -
Venit brut 6 720 720 720 2160
Somaj 1% 7 7,2 7,2 7,2 21,6
CAS 9,5% 8 68,4 68,4 68,4 205,2
Asigurari 9 46,8 46,8 46,8 140,4
sociale
6,5%
Venit net 11 597,6 597,6 597,6 1792,8
Deduceri 12 350 550 350 1250
personale
Venit baza 13 247,6 47,6 247,6 542.8
de calcul
Impozit 14 39,61 7,61 39,61 86,83
oprit
Salariu net 15 558 590 558 1706
Avans 16 - - - -
Alte retineri 17 50 20 10 80
Rest plata 18 508 570 508 1586
Semnatura 19
de primire

1.Dupa ce se intocmeste statul de plata pentru luna ianuarie, se achita salariile in suma de
2160, si se inregistreaza retinerile din veniturile salariale ale angajatilor pt luna martie, in
suma de 504,23.

2. Se inregistreaza indemnizatia sociala suportata de catre entitate pentru un salariat aflat

in incapacitate temporara de munca, in suma de 520 lei.

3.Se inregistreaza salarii si ajutoare materiale neridicate in suma de 450 lei si 230 lei

20
4.Se inregistreaza statul de plata pt luna ianuarie

5.Inregistrarea contributiei angajatorului la bugetul asigurarilor sociale in suma de 19,5%

x 2160= 421,2.

6.Inregistrarea contributiei angajatorului la la fondul de somaj pentru luna ianuarie in

suma de 2% x 2160= 43,2.

7.Inregistrarea contributiei angajatorului la bugetul asigurarilor sociale de sanatate pt luna

ianuarie in suma de 6% x 2160=129,6

8.Inregistrarea contributiei angajatorului la fondul de asigurare pentru accidente de

munca si boli profesionale pentru luna ianuarie in suma de 0,4% x 2160=8,64.

9.Inregistrarea contributiei angajatorului la Fondul National unic de asigurari sociale de

sanatate (FNUASS) pentru luna ianuarie in suma de 0,85% x 2160=18,36.
10.Inregistrarea contributiei angajatorului la Inspectoratul Teritorial de Munca pentru
tinerea evidentei salariatilor completarea cartilor de munca pentru luna ianuaria in suma
de 0,75% x 2160=16,2.

11.Inregistrarea viramentelor bancare privind contributiile angajatorului, precum si a

retinerilor din veniturile salariale ale angajatilor pentru luna martie, in suma de 1091,23.

12.Firma a colaborat cu o persoana in baza unui contract prestari servicii pentru care o
remunereaza cu 1000 lei:
a. Inregistrarea indemnizatiei cuvenite colaboratorului in suma de 1000 lei.
b. Inregistrarea retinerilor din veniturile salariale ale colaboratorului, in suma de 225 lei.
c. Plata in numerar a indemnizatiei cuvenite colaboratorului in suma de 775 lei.
d. Inregistrarea contributiei angajatorului la bugetul asigurarilor sociale de sanatate in
suma de 1000 x 6%=60 lei.
e. Inregistrarea viramentelor bancare privind contributiile angajatorului, precum si a
retinerilor din veniturile salariale ale colaboratorului, in suma de 285 lei.

Foaia de lucru:

21
 SC Alyson Dosarul Intocmit Referinta
Clothing SA exercitiului Data: 02.02.10
Sectiune: Pasive Revizuit:
Capitol: Datorii Data revizuirii:
Subcapitol: Datorii 01.03.10
salariale
I. Obiectiv: Certificarea acuratetei inregistrarii sumelor aferente tranzactiilor si
evenimentelor; certificarea inregistrarii tranzactiilor si evenimentelor in conturile
corespunzatoare.

II. Metode: Investigarea documentelor justificative corespunzatoare.

III. Documente: statul de plata, bilant, Registrul Jurnal, Cartea-Mare.

IV. Calcul si analiza.

SC Alyson Clothing SA AUDITOR Diferente Rezultat

Se achita salariile: Se achita salariile: 0 S
421 = 5121 2160 421 = 5121 2160

Se inregistreaza retinerile din Se inregistreaza retinerile din 5,2 N

veniturile salariale ale angajatilor:
veniturile salariale ale
421 = % 504,23 angajatilor:
4372 - 26,8 421 = % 454,03
4312 140,4 4372 21,6
4314 205,2 4312 140,4
444 86,83 4314 205,2
444 86,83
Se inregistreaza indemnizatia Se inregistreaza indemnizatia 0 S
sociala suportata de catre entitate sociala suportata de catre
pentru un salariat aflat in entitate pentru un salariat
incapacitate temporara de munca, in aflat in incapacitate
suma de 520 lei: temporara de munca, in suma
641 = 423 520 de 520 lei:
641 = 423 520

Se inregistreaza salarii si ajutoare Se inregistreaza salarii si 230 N

materiale neridicate in suma de 450 ajutoare materiale neridicate
lei si 230 lei: in suma de 450 lei si 230 lei:
% = 5114 680 % = 5114 680
421 450 421 450
426 230 423 230
Se inregistreaza statul de plata pt Se inregistreaza statul de 0 S

22
luna ianuarie:
641 = 421 2160
Inregistrarea contributiei
angajatorului la bugetul asigurarilor
sociale in suma de 19,5% x 2160:
6451 = 4311 421,2
Inregistrarea contributiei
angajatorului la la fondul de somaj
pentru luna ianuarie in suma de 2%
x 2160:
6452 = 4371 43,2
Inregistrarea contributiei
angajatorului la bugetul asigurarilor
sociale de sanatate pt luna ianuarie
in suma de 6% x 2160:
6453 = 4313 129,6
Inregistrarea contributiei
angajatorului la fondul de asigurare
pentru accidente de munca si boli
profesionale pentru luna ianuarie in
suma de 0,4% x 2160:
6454 = 4315 8,64
Inregistrarea contributiei
angajatorului la Fondul National
unic de asigurari sociale de sanatate
(FNUASS) pentru luna ianuarie in
suma de 0,85% x 2160:
6455 = 4316 18,36
Inregistrarea contributiei
angajatorului la Inspectoratul
Teritorial de Munca pentru tinerea
evidentei salariatilor, completarea
cartilor de munca pentru luna
ianuaria in suma de 0,75% x 2160:
628 = 4281 16,2
plata pt luna ianuarie:
641 = 421 2160
Inregistrarea contributiei 0 S
angajatorului la bugetul
asigurarilor sociale in suma
de 19,5% x 2160:
6451 = 4311 421,2
Inregistrarea contributiei 0 S
angajatorului la la fondul de
somaj pentru luna ianuarie in
suma de 2% x 2160:
6452 = 4371 43,2
Inregistrarea contributiei 0 S
angajatorului la bugetul
asigurarilor sociale de
sanatate pt luna ianuarie in
suma de 6% x 2160:
6453 = 4313 129,6
Inregistrarea contributiei 0 S
angajatorului la fondul de
asigurare pentru accidente de
munca si boli profesionale
pentru luna ianuarie in suma
de 0,4% x 2160:
6454 = 4315 8,64
Inregistrarea contributiei 0 S
angajatorului la Fondul
National unic de asigurari
sociale de sanatate
(FNUASS) pentru luna
ianuarie in suma de 0,85% x
2160:
6455 = 4316 18,36
Inregistrarea contributiei 16,2 N
angajatorului la Inspectoratul
Teritorial de Munca pentru
tinerea evidentei salariatilor,
completarea cartilor de
munca pentru luna ianuaria
in suma de 0,75% x 2160:
628 = 401 16,2
23
Inregistrarea viramentelor bancare Inregistrarea viramentelor 16,2 N
privind contributiile angajatorului, bancare privind contributiile
precum si a retinerilor din veniturile angajatorului, precum si a
salariale ale angajatilor pentru luna retinerilor din veniturile
ianuarie: salariale ale angajatilor
pentru luna ianuarie:
% = 5121 1091,23
4281 16,2 % = 5121
4311 421,2 1091,23
4312 140,4 401 16,2
4313 129,6 4311 421,2
4314 205,2 4312 140,4
4315 8,64 4313 129,6
4316 18,36 4314 205,2
4371 43,2 4315 8,64
4372 21,6 4316 18,36
444 86,83 4371 43,2
4372 21,6
444 86,83

Firma a colaborat cu o persoana in Firma a colaborat cu o 1000 N

baza unui contract prestari servicii
pentru care o remunereaza cu 1000
lei:
Inregistrarea indemnizatiei
cuvenite colaboratorului:
621 = 4281 1000
Inregistrarea retinerilor din
veniturile salariale ale
colaboratorului:
persoana in baza unui
contract prestari servicii
pentru care o remunereaza cu
1000 lei:
Inregistrarea indemnizatiei
cuvenite colaboratorului:
621 = 401.1 1000
Inregistrarea retinerilor din
veniturile salariale ale
colaboratorului:

4281= % 225 401.1 = % 225

4314 65 4314 65
444 160 444 160

Plata in numerar a indemnizatiei Plata in numerar a

cuvenite colaboratorului in suma de indemnizatiei cuvenite
775 lei: colaboratorului in suma de
775 lei:
4281= 5311 “Casa in lei” 775
401.1 = 5311 775
Inregistrarea contributiei

24
angajatorului la bugetul asigurarilor
sociale de sanatate in suma de 1000
x 6%:
6453 = 4313 60
Inregistrarea contributiei
angajatorului la bugetul
asigurarilor sociale de
sanatate in suma de 1000 x
6%:

6453 = 4313 60

Inregistrarea viramentelor bancare Inregistrarea viramentelor

privind contributiile angajatorului, bancare privind contributiile
precum si a retinerilor din veniturile angajatorului, precum si a
salariale ale colaboratorului: retinerilor din veniturile
salariale ale colaboratorului:
%= 5121 285
4313 60 %= 5121 285
4314 65 4313 60
444 160

V. Opinii: Cu rezerve.
Noi, auditorii, acordam opinie cu reserve asupra acuratetei tranzactiilor si
evenimentelor inregistrate la data de 31 12.2009.
Rezervele noastre se bazeaza pe faptul ca:
 Nu a fost inregistrata corect suma de 21,6 lei in contul 4372 (Contributia
personalului la fondul de somaj), rezultand o diferenta de 5,2 lei; astfel, s-a
constatat o eroare de 24,07%;
 S-a constat inregistrarea gresita a salariilor si ajutoarelor materiale neridicate in
suma de 450 lei, acestea fiind inregistrate in contul 426 (Drepturi de personal
neridicate), in loc de contul 423 (Personal - ajutoare materiale datorate);
 Deasemenea, inregistrarea colaboratorului si a contributiei angajatorului la
Inspectoratul Teritorial de Munca pentru tinerea evidentei salariatilor,
completarea cartilor de munca pentru luna ianuaria in suma de 16,2 lei in contul
4281 este gresita, contul corect este 401, deoarece noi consideram Inspectoratul
Teritorial de Munca furnizor de servicii.

25
Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului

1. Societatea a inregistrat in contabilitate un profit de 11 200 000, impozitul pe profit de

16% x 11 200 000 = 1 792 000.

Insa , rezultatul fiscal cumulat aferent trim I este de 18 200 000lei, impozit pe profit 16%
x 18200000=2 912 000 lei

Iar societatea va trebui sa plateasca in luna aprilie acest impozit:

4411 = 5121 291 200 000

Luna Venituri Cheltuieli Venituri Cheltuieli Rezultat Impozit Impozit de

totale totale neimpozabile nedeductibile(altele fiscal pr profit inregistrat
cumulate (altele decat cele cu cumulate cumulate
de la decat cele impozitul pe profit) (1-2-3+4) 5*16%
inceputul cu
anului impozitul
pe profit)
0 1 2 3 4 5 6 7
Ian 10000 4000 - 100 6100
Feb 15000 8000 - 100 7100
Mar 18000 13000 110 110 5000
TRIM 43000 25000 110 310 18200 2912 2912
I
Apr 25000 18000 120 120 7000
Mai 28050 20000 120 120 8050
Iun 32000 26000 130 130 6000
TRIM 128050 89000 480 680 39250 6280 3368
II
Iul 38000 35000 130 180 3050
Aug 42000 43000 190 190 -1000
Sep 46110 46100 210 190 -10
TRIM 254160 213100 1010 1240 41290 6606,4 326,4
III
Oct 60000 56000 220 220 4000
Nov 70000 65000 230 280 5050
Dec 75000 72000 340 290 2950
TRIM 459160 406100 1800 2030 53290 8526,4 1920
IV

26
 SC Alyson Dosarul Intocmit Referinta
Clothing SA exercitiului Data: 03.02.10
Sectiune: Pasive Revizuit:
Capitol: Datorii Data revizuirii:
Subcapitol: Datorii 02.03.10
fiscale
I. Obiectiv: Certificarea acuratetei inregistrarii sumelor aferente tranzactiilor si
evenimentelor; certificarea inregistrarii tranzactiilor si evenimentelor in conturile
corespunzatoare.

II. Metode: Investigarea documentelor justificative corespunzatoare.

III. Documente: Bilant, Registrul Jurnal, Cartea-Mare, cont de profit si pierdere.

IV. Calcul si analiza.

SC Alyson Clothing SA AUDITOR Diferente Rezultat

Se inregistreaza impozitul pe profit: Se inregistreaza impozitul pe 1 120 000 N
profit:
691 = 4411 - 1 792 000
691 = 4411 2 912 000

Societatea plateste in luna aprilie Societatea plateste in luna

acest impozit: aprilie acest impozit:
1 120 000 N
4411 = 5121 - 1 792 000 4411 = 5121 2 912 000

V. Opinia: Contrara.
Noi, auditorii, acordam opinie contrara asupra acuratetei tranzactiilor si
evenimentelor inregistrate la data de 31 12.2009.
Rezervele noastre se bazeaza pe faptul ca:
 Impozitul pe profit in valoare de 2 912 000 lei nu a fost inregistrat correct, suma
inregistrata fiind de 1 792 000 lei; astfel, am constatat o eroare de 61,53 %.

27
Datorii fata de actionari/asociati:

Societatea comerciala SC Alyson Clothing SA a inregistrat la sfarsitul

exercitiului financiar 2009 dupa inregistrarea rezervelor legale in contul
1061 un profit de 54,36 milioane RON.
Societatea are 2 actionari si anume:
- Popescu Maria, care detine 99 % din actiuni
- Popescu Viorel, care detine 1% din actiuni
In urma adunarii generale a actionarilor societatii s-a hotarat ca suma ramasa din profit
dupa evidentierea rezervelor legale sa fie repartizata celor 2 actionari sub forma de
dividende in functie de cota de actiuni detinuta de fiecare.

Nr crt Nume Prenume Dividende Impozit Rest

1 Popescu Maria 53 816 400 8 610 624 45 205 776
2 Popescu Viorel 543 600 86 976 456 624
Total - - 54 360 000 8 697 600 45 662 400

28
 SC Alyson Dosarul Intocmit Referinta
Clothing SA exercitiului Data: 05.02.10
Sectiune: Pasive Revizuit:
Capitol: Datorii Data revizuirii:
Subcapitol: Datorii 04.03.10
fata de actionari
I. Obiectiv: Eertificarea exhaustivitatii tranzactiilor dividendelor si certificare a valorii
dividendelor; evaluarea exactitatii informatiilor legate de evenimentele si tranzactiile
inregistate in contabilitate.

II. Metode: Investigarea documentelor justificative corespunzatoare.

III. Documente: Bilant, contul de profit si pierdere

IV. Calcul si analiza.

SC Alyson Clothing SA AUDITOR Diferente Rezult

at
Inregistrarea repartizarii dividendelor: Inregistrarea repartizarii 1 070 000 N
dividendelor:
129 = % 54 360 000
457.1(Popescu Maria ) 53 816 400 129 = % 53 290 000
457.2(Popescu Viorel) 543 600 457.1(Popescu
Maria )
52 757
100
457.2(Popescu
Se evidentiaza apoi retinerea Viorel)
impozitului: 532 900 171 200 N
% = 698 8 697 600
457.1 8 610 624 Se evidentiaza apoi retinerea
457.2 86 976 impozitului:
% = 698 8 526 400
457.1 8 441 136
457.2 85 264

V. Opinii: Fara rezerve.

Noi, auditorii, acordam opinie fara rezerve asupra acuratetei tranzactiilor si
evenimentelor inregistrate la data de 31 12.2009.
 La sfarsitul exercitiului, firma a obtinut profituri in suma de 53 290 000 lei, si nu
54 360 000 lei, cum a fost inregistrat; am constatat o eroare de 2%;
 Deasemenea, impozitul pe profit a fost inregistrat gresit, ca fiind 16% din 54 360
000, nu 53 290 000, cum ar fi fost corect; am observat o eroare de 2% ;
 Eroarea medie este de 2%; asadar, am acordat opinie fara rezerve.

29
 Anexe

1. CEREREA SOCIETĂŢII CE URMEAZĂ A FI AUDITATĂ

Alyson CLOTHING SA

BUCURESTI

Catre:

AUDIT MD UNU SRL

Calea Crangasi, nr 20,

Sector 6, Bucuresti

Doamnelor si domnilor:

Va solicitam procedarea la auditarea bilantului societatii "Alyson CLOTHING"

SA la data de 31.12.2009, precum si a contului de rezultate pentru exercitiul încheiat la
aceasta data.

Societatea comerciala „Alyson CLOTHING” SA s-a înregistrat la Registrul

Comertului în data de 16 ianuarie 1990 sub numarul J 40/5933/1990 având alocat codul
unic de înregistrare 11922383.

30
 Capitalul social al societatii este integral strain de 261.000 USD, echivalent a
4.924.563.000 lei,

Obiectul principal de activitate este fabricarea produselor de imbracaminte si

incaltaminte.

Daca sunteti interesati de solicitarea noastra, va rugam sa ne contactati pentru

detaliile necesare acceptarii misiuni.

Va multumim.

Presedintele Consiliului de Administratie Alyson CLOTHING SA.

31
 2.SCRISOAREA DE ANGAJAMENT A AUDITORULUI

AUDIT MD UNU SRL

Calea Crangasi, nr 20,

Bucuresti

Domnului Presedinte al Consiliului de Administratie

al Societatii Comerciale "Alyson CLOTHING" SA

Ne-ati solicitat sa procedam la auditarea bilantului societatii "Alyson

CLOTHING" SA la data de 31.12.2009, precum si a contului de rezultate pentru
exercitiul încheiat la aceasta data. Avem placerea sa va confirmam acceptarea si
întelegerea de catre noi a acestei misiuni.

Noi vom proceda la exercitarea auditului conform Normelor nationale de audit

(care sunt în acord cu Normele internationale de audit). Aceste norme cer ca auditul sa fie
planificat si realizat astfel încât sa obtinem asigurarea rezonabila ca situatiile financiare
nu comporta anomalii semnificative. Un audit consta în examinarea prin sondaj a
elementelor de sustinere a informatiilor continute în situatiile financiare. Un audit consta,
de asemenea, în aprecierea principiilor contabile aplicate si în estimarile semnificative
retinute de conducerea întreprinderii, precum si în prezentarea de ansamblu a situatiilor
financiare.

32
 Ca urmare a recurgerii la tehnica sondajului si a altor limite inerente auditului,
precum si a limitelor inerente oricarui sistem contabil si de control intern, riscul de
nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat.

Pe lânga raportul de audit asupra situatiilor financiare, noi va vom trimite o

scrisoare separata, prin care vom prezenta deficientele majore pe care le vom descoperi în
sistemul contabil si de control intern.

Noi va reamintim ca responsabilitatea pentru pregatirea situatiilor financiare si a

informatiilor furnizate revine conducerii întreprinderii. Aceasta responsabilitate implica
tinerea unei contabilitati si a unui sistem de control intern adecvate, definirea si aplicarea
politicilor de închidere a conturilor si masuri pentru protejarea activelor. În cadrul
auditului nostru noi vom solicita conducerii întreprinderii o scrisoare de afirmare,
confirmând declaratiile facute în cursul misiunii noastre.

Noi contam pe întreaga cooperare a personalului întreprinderii în punerea la

dispozitie a contabilitatii, documentelor si a altor informatii necesare auditului nostru.

În cursul misiunii auditorul poate discuta cu responsabilii de servicii si

compartimente, care nu participa direct la elaborarea conturilor, cum ar fi serviciile de
aprovizionare, vânzari, productie, personal, juridic etc., pentru a cunoaste mai bine
activitatile întreprinderii, pentru o mai buna planificare a misiunii sale si pentru
cunoasterea si evaluarea procedurilor de control intern. Aceste discutii vor fi completate
de teste si sondaje.

Scrisori de confirmare directa vor fi expediate clientilor, furnizorilor, bancilor si

altor terti; un model va fi comunicat întreprinderii pentru pregatirea acestor scrisori
selectarea tertilor carora sa le fie expediate. Aceste scrisori vor fi semnate de conducerea
întreprinderii, dar expediate de catre auditor care va primi si raspunsurile. Auditorul va
aduce la cunostinta întreprinderii raspunsurile primite pentru a începe analiza
eventualelor diferente.

Calendarul previzional al misiunii este urmatorul:

33
 - discutii prealabile si pregatirea misiunii;

- analiza procedurilor de control intern, sondaje si pregatirea programului de

control al conturilor ;

- asistarea la inventarul fizic;

- selectarea tertilor pentru confirmare si pregatirea scrisorilor;

- obtinerea unei balante definitive a conturilor;

- control asupra conturilor întreprinderii;

-obtinerea situatiilor financiare definitive înaintea sedintei consiliului de

administratie;

- prezenta la sedinta consiliului de administratie care adopta conturile;

- elaborarea raportului de audit si a scrisorii de afirmare;

- prezenta la adunarea generala care aproba conturile;

Onorariile noastre, facturate pe masura efectuarii lucrarilor, sunt calculate pe baza

timpului lucrat si a unor cheltuieli de decontare. Tarifele orare variaza în functie de
responsabilitati, de experienta si competentele fiecarui membru al echipei desemnat
pentru aceasta misiune.

Va rog sa semnati si sa returnati un exemplar al acestei scrisori pentru a confirma

acordul dumneavoastra asupra termenilor si conditiilor misiunii noastre de audit privind
situatiile financiare.

AUDIT MD UNU SRL

Data: 24.01.2010

34
 3. LISTA DOCUMENTELOR NECESARE ÎNTOCMIRII DOSARULUI
PERMANENT sI DOSARUL EXERCIŢIULUI

Deoarece aceasta lista nu este exhaustiva este posibil sa solicitam si alte

documente care nu sunt mentionate mai jos.

Termen de Data primirii

GENERAL predare documentului
1. Organigrama societatii la data de 31 decembrie 2009. 25.01.2010
2. Copii dupa documentele legale de constituire si inregistrare a societatii 25.01.2010
precum si eventualele acte aditionale ulterioare datei de 30 septembrie
2009.
3. Copii ale contractelor de leasing, chirie ulterioare datei de 30 25.01.2010
septembrie 2009.
4. Dosarele ce contin procesele verbale ale sedintelor Consiliului de 25.01.2010
Administratie sau Adunarii Asociatilor pe perioada septembrie 2009 -
ianuarie 2010.
5. Numarul mediu lunar de angajati, colaboratori in perioada ianuarie 25.01.2010
2009 - decembrie 2009.
RAPOARTE FINANCIARE

1.Balanta analitica si sintetica la data de 31 decembrie 2009 (cu solduri 25.01.2010

initiale) in format electronic si pe suport hartie.
TREZORERIE

1. Detaliul conturilor deschise la banci, in lei si valuta (detaliul trebuie sa 25.01.2010

cuprinda : Banca, numarul de cont, suma in lei, suma in valuta) la data de
31 decembrie 2009.
2. Dosarele ce contin ultimele extrase de cont si ultima fila din registrul 25.01.2010
de casa (lei si devize) la 31 decembrie 2003.
3. Copii dupa contractele de imprumut si de overdraft care au fost 25.01.2010
valabile in perioada ianuarie 2009 - decembrie 2009, cu informatii despre
garantii.

CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE

1. Detaliul clientilor la data de 31 decembrie 2009 (detaliul trebuie sa 25.01.2010

cuprinda : numele clientului, soldul datorat la data de 31.12.2009, totalul

35
soldurilor).

2. Lista clientilor la data de 31 decembrie 2009 pe vechimea creantelor 25.01.2010

pentru fiecare client in parte in format electronic conform anexei 1.
3. Situatia incasarilor din ianuarie 2009 aferenta sumelor existente in sold la 25.01.2010
31 decembrie 2009 in format electronic conform anexei 2.
4. Lista detaliata cu toate debitele pentru care exista un litigiu in curs sau 25.01.2010
sunt contestate de catre clienti.
5. Detaliul sumelor primite in avans de la clienti la data de 31 decembrie 25.01.2010
2009 (detaliul trebuie sa cuprinda numele clientului care a platit in avans,
soldul, totalul soldurilor) in format electronic.
6. Detaliul veniturilor inregistrate in avans la 31 decembrie 2009 25.01.2010
7. Lista cu avansurile acordate angajatilor la data de 31 decembrie 2009. 25.01.2010
IMOBILIZARI CORPORALE SI NECORPORALE

1. Registrul mijloacelor fixe la data de 31 decembrie 2008, care sa cuprinda : 25.01.2010

denumirea mijlocului fix, valoarea de intrare, data achizitionarii, clasificarea,
durata de amortizare, amortizarea lunara, valoarea ramasa la 31.12.2008.
2. Registrul mijloacelor fixe la data de 31 decembrie 2009, care sa cuprinda : 25.01.2010
denumirea mijlocului fix, valoarea de intrare, data achizitionarii, clasificarea,
durata de amortizare, amortizarea lunara, valoarea ramasa la 31 decembrie
2009.
3. Lista achizitiilor de mijloace fixe in perioada ianuarie 2009-decembrie 25.01.2010
2009 cu preturile de achizitie aferente, data achizitiei si clasificarea.
4. Lista mijloacelor fixe vindute si a celor casate pina la 31 decembrie 2009, 25.01.2010
cu detalii privind valoarea de intrare, amortizarea cumulata la data vanzarii.
FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE, DATORII

1. Balanta analitica furnizori la data de 31 decembrie 2009 (care sa 25.01.2010

cuprinda : denumire furnizor, soldul furnizorului respectiv, total valoare).
2. Lista detaliata a furnizorilor denominati in valuta si soldul aferent la data 25.01.2010
de 31 decembrie 2009 in valuta respectiva.
3. Lista detaliata a datoriilor, pe vechime, pentru fiecare furnizor,la data de 25.01.2010
31 decembrie 2009 in format electronic conform anexei 1 (similar cu anexa
corespondenta in cazul clientilor).
4. Detaliu al contului furnizori facturile nesosite la 31 decembrie 2009. 25.01.2010
5. Detaliu cont cheltuieli inregistrate in avans (detaliul trebuie sa cuprinda : 25.01.2010
numele furnizorului caruia i s-a platit in avans, suma aferenta, total)
DATORII SI CREANTE CU BUGETUL STATULUI

36
1. Procesele verbale si alte documente si instiintari primite din partea 25.01.2010
autoritatilor fiscale, aferente perioadei ianuarie 2009-ianuarie 2010.
CREDITE PE TERMEN SCURT 25.01.2010
1. Copii dupa contractele de imprumut ce au fost valabile in 2009, daca 25.01.2010
exista.
VENITURI SI CHELTUIELI

1. Copii dupa proiectii de bugete de cheltuieli si de numerar pentru anii 2009 25.01.2010
si 2008, inclusiv o analiza a proiectiei raportata la prezent.
2. Fisier Excel cu evolutia lunara a tuturor conturilor de venituri si cheltuieli. 25.01.2010
3. Analiza marjei brute realizate pentru fiecare client, inclusiv compararea cu 25.01.2010
marja planificata (in buget).
Explicatii privind fluctuatiile importante dintre marja planificata si cea
realizata.

4.SCRISOAREA DE AFIRMARE A SOCIETĂŢII AUDITATE

Catre:

AUDIT MD UNU SRL

Calea Crangasi nr 20

Sector 6, Bucuresti

Doamnelor si domnilor:

37
 Va trimitem alaturat o scrisoare referitoare la auditarea bilantului contabil al
societatii "AGRICOL COM" SRL la data de 31.01.2010 si a contului de profit si pierdere
pentru exercitiul financiar încheiat la 31.12.2009, în scopul de a va exprima opinia asupra
veridicitatii situatiei financiare a societatii si a rezultatelor activitatilor desfasurate, în
conformitate cu standardele contabile general acceptate.

Anumite elemente din continutul acestei scrisori sunt descrise ca fiind limitate la
aspecte strict semnificative. Orice aspect va fi considerat semnificativ, indiferent de
dimensiunile sale, în cazul în care implica o omisiune sau o declaratie gresita a unei
situatii contabile, care - în lumina unor circumstante contextuale - creeaza posibilitatea
ca decizia unei persoane pe baza informatiilor disponibile sa fie schimbata sau modificata
prin omisiune sau nedeclararea adevarului.

Prin prezenta confirmam - pe baza informatiilor disponibile noua si prin buna

credinta - urmatoarele reprezentari furnizate firmei dumneavoastra în timpul revizuirii
limitate:

1. Situatiile financiare la care se face referire mai sus sunt prezentate în mod corect,
în conformitate cu standardele contabile general acceptate.

2. Va punem la dispozitie urmatoarele:

a) toate înregistrarile financiare si datele referitoare la acestea;

b) toate procesele verbale ale adunarilor generale ale asociatilor si ale consiliilor de
administratie, precum si rezumatele unor adunari recente, pentru care înca nu au
fost elaborate procese verbale.

3. Nu am constatat:

a) cazuri de frauda în care sa fie implicati membri ai conducerii sau angajati care
joaca un rol important în controlul intern.

38
b) cazuri de frauda în care sa fie implicate alte parti care ar putea influenta în vreun
fel situatiile contabile.

c) Sesizari din partea unor organisme abilitate în legatura cu încalcarea sau

deficiente în practicile de raportare financiara.

d) Încalcari sau posibile încalcari ale unor legi sau regulamente, ale caror efecte ar
trebui evidentiate în bilanturile financiare sau considerate ca baza pentru
înregistrarea unei pierderi potentiale.

4. Nu exista:

a) Aspecte sau alte estimari avizate de avocatul nostru care trebuie evidentiate în
bilantul contabil.

b) Alte datorii, câstiguri sau pierderi potentiale, care trebuie evidentiate în bilanturile
contabile.

c) Tranzactii semnificative care nu au fost înregistrate adecvat în evidentele

contabile de la baza bilanturilor.

d) Evenimente care au survenit ulterior datei închiderii exercitiului financiar,

31.12.2009, pâna la data semnarii acestei scrisori, care ar impune o ajustare sau
detaliere în bilantul contabil.

e) Firma nu are planuri sau intentii care ar putea influenta semnificativ rezultatele
raportului sau clasificarea activelor si pasivelor.

f) Firma detine în proprietate toate activele declarate, si nu exista ipoteci sau

sechestru pe aceste active. Nici unul dintre aceste active nu a fost declarat ca
garantie.

g) Firma -a îndeplinit toate obligatiile contractuale care - în cazul nerespectarii lor -

ar putea influenta semnificativ bilantul contabil.

39
 5. Au fost înregistrate provizioane pentru diferentele de curs valutar aferente
creditului extern contractat.

6. Toate tranzactiile de vânzare efectuate de catre firma sunt irevocabile si nu exista

alte acorduri secundare cu clientii sau alte întelegeri în vigoare, care permit
returnarea marfurilor, cu exceptia defectelor sau a altor conditii acoperite de
garantiile obisnuite.

7. Urmatoarele informatii despre instrumente financiare care implica risc

extracontabil si instrumente financiare cu concentrare de risc bancar au fost
detaliate în mod adecvat în bilanturile financiare:

a) Masura, natura si termenii instrumentelor financiare care implica riscuri

extracontabile;

b) Dimensiunile riscului de credit al instrumentelor financiare cu risc extracontabil

si informatii în legatura cu garantii care sprijina asemenea instrumente financiare;

c) Concentrari semnificative de risc de credit, care deriva din toate instrumentele

financiare si informatiile în legatura cu garantiile care vin în sprijinul acestor
instrumente financiare.

8. Nu a fost necesar un provizion pentru pierderi semnificative, care pot rezulta în

urma remedierii unor probleme aferente mediului înconjurator.

9. A fost creat un provizion pentru orice ajustare semnificativa a activelor uzate.

În cele ce urmeaza, ne asumam responsabilitatea ca situatia financiara si rezultatele

societatii sunt prezentate corect si obiectiv în bilantul contabil în conformitate cu
standardele contabile general acceptate.

Cu stima,

"Alyson Clothing” SA

40
Director General Director Financiar

5.CONTRACT DE AUDIT FINANCIAR

CONTRACT DE AUDIT FINANCIAR

sI CERTIFICARE A BILANŢULUI CONTABIL

A SC Alyson CLOTHING SA

Nr.123/28.01.2010

41
I.PĂRŢILE

1.AUDIT MD UNU SRL, cu sediul în Bucuresti, Calea Crangasi nr 20, Sector 6,

reprezentata de Loana Mitu, în calitate de director, înscrisa la CAMERA
AUDITORILOR din ROMANIA cu autorizatia nr.1002/2001, denumita în continuare
AUDITOR.

2.SC Alyson CLOTHING SA, cu sediul în Bucuresti, str. Sabinelor nr.101, sector
1, denumita în continuare BENEFICIAR,

s-a încheiat urmatorul contract de audit:

II.OBIECTUL CONTRACTULUI

Art.1.Obiectul contractului îl constituie auditarea conturilor si a situatiilor financiare

pentru anul 2009 conform legislatiei în domeniu.

III.TERMENUL CONTRACTULUI

Art.2.Termenul de efectuare a lucrarii va fi 15.02.2010.

IV.PREŢUL sI MODALITATEA DE PLATĂ

Art.3.Onorariile auditorului vor fi facturate pe masura efectuarii lucrarilor, sunt calculate

pe baza timpului lucrat si a unor cheltuieli de decontare. Tarifele orare variaza în functie
de responsabilitati, de experienta si competentele fiecarui membru al echipei desemnat
pentru aceasta misiune.

IV.OBLIGAŢIILE PĂRŢILOR

Art.4.Beneficiarul se obliga:

- sa plateasca onorariile conform art.3.;

42
 - sa asigure conditiile necesare pentru realizarea lucrarilor prevazute în contract
prin punerea la dispozitie a documentelor si informatiilor necesare;

- sa puna la dispozitie toate înregistrarile financiare si datele referitoare la acestea;

- sa puna la dispozitie toate procesele verbale ale adunarilor generale ale

asociatilor si ale consiliilor de administratie, precum rezumatele unor adunari
recente, pentru care înca nu au fost elaborate procese verbale;

- sa faca cunoscute cazurile de frauda în care sa fie implicati membri ai conducerii

sau angajati care joaca un rol important în controlul intern;

- sa faca cunoscute sesizarile din partea unor organisme abilitate în legatura cu

încalcarea sau deficiente în practicile de raportare financiara;

- sa faca cunoscute încalcarile sau posibilele încalcari ale unor legi sau
regulamente, ale caror efecte ar trebui evidentiate în bilanturile financiare sau
considerate ca baza pentru înregistrarea unei pierderi potentiale;

Art.5.Auditorul se obliga:

- sa procedeze la exercitarea auditului conform Normelor nationale de audit (care

sunt în acord cu Normele internationale de audit).

- auditul sa fie planificat si realizat astfel încât sa se obtina asigurarea rezonabila

ca situatiile financiare nu comporta anomalii semnificative.

- sa aprecieze principiile contabile aplicate si estimarile semnificative retinute de

conducerea întreprinderii, precum si în prezentarea de ansamblu a situatiilor
financiare;

Art.6. Opinia auditorului cu privire la conturile anuale va fi prezentata în Raportul de

audit si se va sprijini pe rezultatele activitatii desfasurate în cursul anului, prezentate în
note cu referire la:

43
- operatiile legate de înregistrarea sau modificarea capitalului social sau al
patrimoniului propriu;

- inventarierea patrimoniului si modul de valorificare a rezultatelor acesteia si

faptul ca rezultatele inventarierii sunt cuprinse în bilantul contabil;

- contul de profit si pierdere este întocmit pe baza datelor de contabilitate privind

perioada de raportare;

- stabilirea în conformitate cu dispozitiile legale, a profitului net si punctul de

vedere referitor la destinatia acestuia, propuse de consiliul de administratie;

- situatia creditelor si a altor împrumuturi ale unitatii patrimoniale si garantarea

acestora.

Art.7.Rezervele, precum si refuzul de certificare a conturilor vor fi în prealabil

notificate conducerii unitatii patrimoniale, cu aratarea motivelor cât si a marimii
impactului asupra conturilor. Mentiunile din raport trebuie sa fie însotite de
explicatiile sau observatiile primare.

Art.8.În conformitate cu principiile deontologice ale activitatii de audit, partile se

obliga sa asigure deplina confidentialitate a lucrarilor.

Art.9.Prezentul contract intra în vigoare începând cu data semnarii si se completeaza

cu prevederile legislatiei civile în materie.

SC AUDIT MD UNU SRL SC Alyson CLOTHING SA

44
 Bibliografie

 Bazele contabilitatii, suport de curs, Stefan Bunea

 Dumitru Corina Grazziella, « Contabilitate. Teste grila rezolvate, aplicatii, teste de
autoevaluare. Studii de caz » Editura Universitara, Bucuresti 2006 .
 Contabilitate financiara - Paraschivescu, Marius Dumitru
 Ristea Mihai, « Contabilitatea financiara a intreprinderii »
 www.cafr.ro

45
46