CECCAR

Corpul Experilor Contabili

si Contabililor Autorizai din Romnia
Filiala Cara-Severin

EXAMEN DE EVALUARE
SEMESTRIAL A
STAGIARILOR
ANUL 2 SEMESTRUL 2
CATEGORIA: EXPERT CONTABIL

STAGIAR: MRIU ELENA-ELENA ANDREEA

SUBIECT NR.22

Mriu Elena Andreea

CECCAR Filiala Cara-Severin
An 2-Semestrul 2
Categoria EC An 2014

EXAMEN DE EVALUARE SEMESTRIAL A STAGIARILOR

Subiectul nr. 22

1. Societatea comercial X acord salariailor sume reprezentnd participare la profit la

nivelul a 10% din profitul net. Profitul net al societii n anul N se ridica la suma de 200.000
lei. n anul N+1 Adunarea General decide modul de repartizare a profitului cuvenit ca prime
reprezentnd participarea salariailor la profit.
Rezolvare:
nregistrare contabil
Repartizarea profitului net ca prime reprezentnd participarea salariailor la profit:
117
424

= 424
= 5121

20.000 lei
20.000 lei

2. Calculai i interpreai ratele de lichiditate pentru o ntreprindere din sectorul desfacerii

cu amnuntul de produse alimentare:
Indicator 31.12.n
Imobilizri 40000
Stocuri 2000
Creane 500
Disponibiliti 1000
Capitaluri proprii 30000
Datorii mai mari de un an 5000
Datorii de exploatare 8500
Datorii bancare pe termen foarte scurt 0
Rezolvare:
Lichiditatea curent este una dintre cele mai importante rate financiare ale unei companii i
masoar capacitatea acesteia de a plti datoriile pe termen scurt utiliznd activele pe termen
scurt din bilan. Se calculeaz ca raport ntre activele circulante i totalul datoriilor pe termen
scurt. Cu ct valoarea sa este mai mare, cu att compania are o capacitate mai mare de a-i
plti datoriile curente far s apeleze la resurse pe termen lung sau la noi mprumuturi. O
valoare subunitar inseamn c firma are nevoie s se imprumute sau s vnd o parte din
activele imobilizate pentru a-i plti datoriile i a evita falimentul.
n general, o lichiditate curent mai mic dect 1 e un semnal negativ. Valoarea optim pentru
acest indicator este n jur de 2, nsa ea poate varia n funcie de sectorul de activitate. Astfel,
exist sectoare unde lichiditatea optim este de 2 sau chiar mai mare, dar i sectoare care

Mriu Elena Andreea

CECCAR Filiala Cara-Severin
An 2-Semestrul 2
Categoria EC An 2014

funcioneaz foarte bine cu 1.5 sau chiar cu 1. Sectoarele unde lichiditatea curent poate fi
ceva mai mic fr ca acest lucru s aib un efect negativ asupra activitaii sunt cele care
presupun o pondere foarte mare a activelor fixe i o perioad mai indelungat pentru
valorificarea produselor (cum ar fi antierele care produc vapoare sau avioane, de exemplu), n
a caror situaie datoriile curente sunt pltite n general din credite pentru acoperirea
capitalului de lucru. La fel se intampl i n cazul companiilor care au ca obiect de activitate
explorarea i exploatarea de cmpuri petroliere sau de mine, n cazul crora n anii n care are
loc explorarea activitatea curent este finanat din credite i din majorri de capital social. Pe
de alt parte, n sectoarele caracterizate de o rotaie mai mare a activelor este nevoie i de o
lichiditate curent mai ridicat pentru a-i desfaura activitatea n bune condiii.
Rata lichiditii curente = Active curente/datorii curente
Active curente = Stocuri + Creane + Disponibiliti = 3500
Datorii curente = 8500+0 = 8500
Rata lichiditii curente = 3500 /8500 = 0,41
Valoarea rezultat reprezint un semnal de alarm privind capacitatea ntreprinderii de a-i
onora obligaiile scadente pe termen scurt (se apreciaz c situaia lichiditii curente este
satisfactoare n jurul valorii 2). Avnd n vedere faptul c obiectul de activitate al societii
implic o rotaie crescut a activelor se presupune c firma are nevoie s se mprumute sau s
vnd o parte din activele imobilizate pentru a-i plti datoriile i a evita falimentul.
Lichiditatea imediat masoar capacitatea companiei de a plti datoriile pe termen scurt
utiliznd activele cu cel mai mare grad de lichiditate din bilan. Formula este asemntoare cu
cea a lichiditaii curente, ins de data aceasta sunt excluse stocurile, acestea fiind considerate
mai greu de valorificat i cu o valoare incert.
Lichiditatea imediat poate fi de multe ori mai util dect lichiditatea curent, pentru c
stocurile sunt trecute n bilan la o valoare care uneori nu reflect preul care ar putea fi
obinut din vnzarea lor.
Valoarea optim pentru acest indicator este n general 1, activele cu lichiditate mare, i anume
numerarul, investiiile pe termen scurt i creanele fiind n acea situaie suficiente pentru a
acoperi datoriile pe termen scurt, indiferent de valoarea real a stocurilor. i aici nsa, exist
domenii unde lichiditatea imediat poate fi mai mic dect 1, n principal acolo unde stocurile
au o pondere mare n totalul activelor circulante.
Rata lichiditii imediate = (Active circulante-Stocuri)/Datorii curente
Rata lichiditii imediate = (3500 2000) / 8500 = 0,18
Valoarea rezultat este mult mai mic dect 1 situaie care evidentiaz probleme de
onorare a pltilor scadente (se apreciaz ca situaia lichiditaii imediate este satisfctoare
n intervalul 0,80-1,00). Acest lucru se poate datora i faptului c societatea are ca obiect

Mriu Elena Andreea

CECCAR Filiala Cara-Severin
An 2-Semestrul 2
Categoria EC An 2014

de activitate desfacerea cu amnuntul de produse alimentare, aadar stocul existent are o

pondere destul de mare n totalul activelor circulante.

3. Rolul i importana dosarului permanent n audit:

Rezolvare:
Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii
pot fi folosite pe toata durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an.
Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup
aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite aadar evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i
transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii. Pentru ai ndeplini rolul de informare dosarul permanent trebuie s fie inut la zi, s elimine informaii
perimate i s nu conin documente voluminoase ale ntreprinderii.
Elementele caracteristice coninute de dosarul permanent sunt:

fia de prezentare
scurt istoric al ntreprinderii
organigrame
persoanele care angajeaz ntreprinderea
situaiile financiare ale ultimelor exerciii
note asupra organizrii sectorului de activitate, producie etc.
note asupra statutului
procese verbale ale CA i AG
lista acionarilor sau asociailor
structura grupului
contracte, asigurri

Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care usureaz clasarea documentelor

i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un despritor comportnd un
sumar al coninutului. inerea la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii
documentului.
Dosarul permanent se subdivide n 7 seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea
organismului profesional, dupa cum urmeaz:
1. PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti" cuprinde documente
precum: fia de prezentare a clientului, istoric, organizarea general, documentaii despre
client (brouri, extrase din pres etc.), fia de acceptare i de meninere a misiunii etc.
2. PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul
intern" care cuprinde: rapoarte asupra controlului intern (interne ale ntreprinderii.,
efectuate de ali experi i ntocmite de auditor), sinteze privind aprecierea (evaluarea)
controlului intern etc.
4

Mriu Elena Andreea

CECCAR Filiala Cara-Severin
An 2-Semestrul 2
Categoria EC An 2014

3. PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind

exerciiile precedente" conine: situaiile financiare ale exerciiilor precedente, raportri
intermediare, programele de control din exerciiile precedente, rapoartele de audit,
rapoarte speciale i alte rapoarte privind exerciiile precedente.
4. PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente"cuprinde diverse
lucrri de analiz clasate pe elemente ale situaiilor financiare.
5. PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social" conine declaraii fiscale i
alte aspecte fiscale ale ntreprinderii, precum i aspecte sociale (contracte colective,
contracte sociale) etc.
6. PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice" conine documente referitoare la
contracte principale, convenii, lista asociailor, extrase din procese verbale ale AGA sau
CA, extrase din actele constitutive ale ntreprinderii etc.
7. PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenani externi" care conine
documente referitoare la ali auditori ai ntreprinderii, avocaii ntreprinderii,
expertul contabil care asigur asistena contabil i fiscal a ntreprinderii etc.
Pentru a-i ndeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie:
a. inut la zi;
b. s fie eliminate informaiile perimate;
c. s nu conin documentele voluminoase ale ntreprinderii (ci numai extrasele
necesare).