Sunteți pe pagina 1din 26

EXPERTIZA CONTABIL NTREBRI I RSPUNSURI 2010

1.

Care sunt tipurile de reglementri cu privire la expertizele contabile?

Expertizele contabile sunt reglementate astfel:


a) legal: OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, cu modificarile si
completarile ulterioare
b) procedural: Codul de procedura civila si Codul de procedura penala
c) profesional: Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din
Romania si Norma profesionala CECCAR nr. 35 din 2000
2.

Care este sediul reglementrilor legale cu privire la expertizele contabile ?

Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se afl n Ordonana
Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i
completrile ulterioare i n Ordonana nr. 2 din 21 ianuarie 2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic
judiciar i extrajudiciar.
3.

Care este sediul reglementrilor profesionale cu privire la expertizele contabile?

Sediul reglementrilor profesionale se adreseaz deopotriv expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare,


regsindu-se n Regulamentul de Organizare i Funcionare al CECCAR, n Norma profesional nr.35 privind expertizele
contabile i n Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili.
Reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil are drept obiectiv crearea unui cadru care s
asigure buna desfurare a activitii experilor contabili ce desfoar astfel de misiuni.
4.

Care este sediul reglementrilor procedurale cu privire la expertizele contabile judiciare?

Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili, precum i modul de
efectuare a expertizelor contabile, ndeosebi a celor judiciare, se afl n Codurile de procedur civil i penal, cu
modificarile si completarile ulterioare, i n Ordonana nr.2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic
judiciar i extrajudiciar care, dei nu reglementeaz expertiza contabil n mod explicit, conin reglementri opozabile
expertizei n general.
5.
-

Enumerai normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la expertizele contabile.


independena expertului contabil;
competena expertului contabil;
calitatea expertizelor contabile;
secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil;
acceptarea expertizelor contabile;
responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.

6.
Comentai norma de comportament profesional acceptarea expertizelor contabile, specific misiunilor cu
privire la expertizele contabile.
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac
exist motive temeinice. Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i
analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de independen i competen.
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice, religioase, politice sau de alt
natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob tiinific.
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de martor avnd
ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice
form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul
contabil s fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form urmtoarele situaii n care s-ar
putea gsi expertul contabil:
(i) Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n proces, s-a pronunat asupra unor
aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare
care fac obiectul dosarului supus judecii;
(ii) Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz
prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz
extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac
ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.

nainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are obligaia s comunice organului care l-a numit,
n scris, situaiile de mai sus, precum i cele prezentate n normele 3511 i 3512. Asupra incompatibilitatii se poate
pronunta doar instanta.
7.
Comentai norma de comportament profesional independena expertului contabil, specific misiunilor cu
privire la expertizele contabile.
Prin independenta se intelege obtinerea unei opinii care sa nu fie afectata de un motiv. Expertizele contabile pot fi
efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul Corpului, cu viza la zi. Expertul contabil solicitat n efectuarea
unei expertize contabile este obligat s fie independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar
presupune o lips de independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea.
In Standardul nr.35 Expertizele contabile revizuit s-au eliminat notiunile de independenta relativa si
independenta absoluta, ramanand numai independenta. Independenta trebuie respectata de catre toti expertii contabili.
Independena expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din obligaia acestuia de a ine seama de toate
cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codul de procedur civil i alte reglementri procedurale
speciale, care sunt aceleai cu cele privind judectorii.
Experii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate trebuie s le aduc, n scris, la cunotina organului
care i-a numit, imediat dup numire.
Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de independen i va completa o
Declaraie de independen care va nsoi lucrarea depus pentru auditul de calitate la Corp.
8.
Comentai norma de comportament profesional calitatea expertizelor contabile, specific misiunilor cu
privire la expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care le-a acceptat cu
contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate; pentru asigurarea n interes public c aceste cerine sunt
ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementrilor Corpului.
Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat. Expertiza reprezinta o proba stiintifica in proces.
Aprecierea calitatii se face de catre utilizatori: organele penale, judiciare etc.
La raportul de expertiza pot exista obiectiuni, facute fie de parti, fie de instanta. Acestea se vor lamuri prin
raspunsuri fie scrise, fie verbale. Raportul de expertiza se poate completa cu un supliment constituit dintr-o serie de
intrebari menite sa clarifice.
Toate acestea trebuie sa se bucure de calitate desavarsita, impartialitate, devotament si corectitudine. Consecintele
nerespectarii putand fi: respingerea raportului, inlocuirea expertului, imaginea Corpului are de suferit, amenda judiciara.
De regula, raportul se intocmeste si se prezinta in scris dar pot exista cazuri in care expertul sa fie citat sau adus
chiar cu mandat.
9.
Comentai norma de comportament profesional resposabilitatea efecturii expertizelor contabile, specific
misiunilor cu privire la expertizele contabile.
Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor contabile judiciare este
ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare, prin contract. Expertul poate fi numit prin ordonanta sau incheiere de
sedinta (expertiza judiciara) sau poate incheia un contract (expertiza extrajudiciara).
Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de depunerea unui jurmnt adecvat
confesiunii religioase a expertului contabil, dup cum urmeaz:
(i) Expertul contabil de confesiune religioas cretin va depune, cu mna pe cruce sau pe Biblie, jurmntul: Jur c voi
spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu. Aa s-mi ajute Dumnezeu.
(ii) Expertul contabil fr confesiune religioas va depune jurmntul: Jur pe onoare i pe contiin c voi spune adevrul
i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.
(iii) Expertul contabil care din motive de contiin sau confesiune religioas nu depune jurmnt va rosti formula: M
oblig s spun adevrul i s nu ascund nimic din ceea ce tiu.
Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc de la
judecat sunt aplicabile i expertului contabil numit pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac expertul
contabil numit pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nfieaz la citarea organelor n drept care l-a
numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea lui.
10.
Comentai norma de comportament profesional competena expertului contabil, specific misiunilor cu
privire la expertizele contabile.
Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. Competena presupune
deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la care se refer expertiza contabil. El trebuie s
se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le
posed. Competenta presupune doua directii:
a) Obtinerea competentei, prin sustinerea unui examen la care cel care accede la profesia de expert contabil trebuie sa
obtina media generala 7 si minim nota 6 la fiecare disciplina;

b) Mentinerea competentei, prin participarea la cursuri organizate de catre CECCAR sau alte organisme abilitate de cel
putin 40 ore/an, astfel incat in trei ani sa se obtina 120 ore.
11.
Comentai norma de comportament profesional secretul profesional i confedinialitatea expertului contabil,
specific misiunilor cu privire la expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de
care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu
excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel
de divulgare. Acestea sunt obligatorii si sunt inscrise in legislatia fiecarei tari.
Expertul contabil nu trebuie s prezinte mai mult dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz
contabil judiciar numai acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care
au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care i-a fost fixat() de organul n drept care a dispus expertiza contabil
judiciar. Incalcarea se poate sanctiona.
Expertul contabil trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a
concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar inainte de a-l preda instantei.
Expertul contabil s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute
de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup
citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei
contabile. n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile
stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de
expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale. In cazurile penale,
aceasta norma este si mai stricta, pana si expertului i se da acces limitat si numai la anumite parti ale dosarului.
Expertul contabil trebuie sa se asigure ca si colaboratorii sai respecta clauza de confidentialitate.Aceasta norma
reprezinta unul din principiile de etica a expertizei contabile.
12.
Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional i confidenialitatea
profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile judiciare?
Potrivit prevederilor Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili, profesionistul contabil trebuie s respecte
confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel
de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific , cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal
sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau
de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri.
Prin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n cadrul economiei, expertul contabil, asemenea
ntregii mase de profesioniti contabili, este un considerat un confident n societate.
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este obligat :
- S nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele evenimente i tranzacii
probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivele (ntrebrile) care
au fost formulate de organele n drept, care a dispus expertiza contabil.
- S se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor
implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su la organul n drept care a dispus expertiza
contabil, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii.
- S se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul
proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu
confirmare de primire, indicnd-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n cauzele de
natur penal expertul contabil poate lua legtura cu nvinuiii sau inculpaii numai cu ncuviinarea organului de cercetare
penal sau judectoreasc, n condiiile stabilite de acetia. Informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n
contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, este colaboratorul situat la cel mai nalt nivel,
ntruct ntreaga sa activitate cade sub incidena interesului public; faptele ce se subordoneaz secretului profesional au o
arie de ntindere larg, ce include nu doar informaiile privind clienii, ci i pe cele ce privesc lucrrile executate.
Profesionistul contabil nu trebuie s dezmint sau s confirme faptele care l privesc pe clientul su, chiar dac acestea
sunt cunoscute de public. Pstrarea secretului profesional este caracteristica esenial a profesiilor exercitate n mod
independent, organizate i responsabile , expertul contabil aflndu-se, alturi de avocai, medici, notari, printre confidenii
societii. Deosebirea este c, utilizatorii informaiilor rezultate n urma serviciilor contabile i asociate acestora sunt mult
mai numeroi, iar ateptrile sunt tot mai ridicate. Informaiile aflate n gestiunea portofoliului de servicii financiarcontabile, inclusiv expertiza contabil, nu se dezvluie necondiionat nici unui utilizator chiar organ de anchet fiind, sau
de cercetare dect n cazurile prevzute n mod expres de lege i la solicitare n mod oficial.
n cazul expertizelor contabile judiciare, expertul contabil trebuie s se conformeze necondiionat reglementrilor
procedurale civile i penale. Dei Codul de procedur civil i Codul de procedur penal nu reglementeaz n mod expres
obligaia confidenialitii sau secretului profesional, organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele
expertizei contabile judiciare. Codul de procedur penal, chiar restricioneaz accesul expertului contabil, n special cel
numit din oficiu, la anumite documente (cum ar fi declaraiile martorilor, de exemplu).
n situaia n care materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar este obligat s solicite
organului abilitat dispunerea completrii probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin consultare la sediul prii.

Nu este deontologic ca un expert contabil s ataeze Raportului de expertiz contabil, documente probante n favoarea
vreunei pri procesuale.
13.
Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional i confidenialitatea
profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile extrajudiciare?
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de
care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu
excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel
de divulgare.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil trebuie s se conformeze doar normelor
profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul i confidenialitatea n expertiza contabil. Fiind expertize contabile
amiabile, procedurile privind accesul la informaiile contabile nu sunt nici restricionate i nici formalizate. Totui, este
recomandabil ca unele aspecte eseniale privind documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile
extrajudiciare s fie stabilite prin contractul intervenit n cadrul unor astfel de misiuni.
14.
Cum comentai problema relaiilor (din punct de vedere al ierarhizrii profesionale) dintre doi sau mai muli
experi contabili numii de organele n drept s efectueze o expertiz judiciar n aceeai cauz?
Daca raportul de expertiza contabila este ntocmit de mai multi experti care au opinii diferite, fiecare expert
contabil trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pecare o sustine. De regula, n expertizele judiciare trebuie
motivate separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertuluinumit din oficiu.
Cnd au fost numiti sau angajati mai multi experti contabili n aceeasi cauza se ntocmeste un singur raport de
expertiza contabila. Daca sunt deosebiri de pareri ntre experti, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului
de expertiza contabila sau ntr-o anexa a acestuia.
Nu exista o ierarhie, fiecare expert si respectiv raport avand aceasi forta probanta.
15.
Care sunt principiile deontologice pe care trebuie s le respecte expertul contabil n activitatea sa de efectuare
a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?
Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil, deci si expertul
contabil, sunt explicit definite in Codul etic national al profesionistilor contabili, precum si in Standardul nr.35, si se refera
la: integritate, obiectivitate, independenta, secretul profesional, respectarea normelor tehnice si profesionale, competenta
profesionala, comportarea deontologica, acceptare si responsabilitate.
16.

Cum comentai sintagma tiin, independen, moralitate nscris pe sigla (logoul) CECCAR?

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si


autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Sigla CECCAR este reprezentata de o carte registru, care reprezinta insemnul profesiei, si un caduceu toiagul de
crainic al zeului Hermes avand 2 serpi incolaciti, cu valoare de simbol diplomatic. Emblema simbolizeaza rolul de crainic
al profesionistului contabil, iar obiectivele sunt reprezentate de devizele profesiei contabile: stiinta, independenta,
moralitate.
17.
Independena absolut i independena relativ n care se poate afla un expert contabil. Exemplificai i
explicai cel puin o situaie n care un expert contabil se poate afla ntr-o relaie de independen.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza publicului ca isi poate
exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si corecta.
Componentele independentei:
1. Independenta de spirit (in gndire):
- Stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional fara sa fie afectata judecata profesionala;
- Ea presupune integritate si obiectivitate.
2. Independenta in aparenta:
- reprezinta capacitatea de a demonstra ca riscurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel
incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil;
- este componenta fundamentala a independentei.
Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil este incompatibila cu orice
alta activitate curenta.
Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionistilor contabili cu practica liberala, cu deosebire auditorilor
statutari si tuturor persoanelor care sunt in masura de a influenta lucrarile profesionistului contabil.

18.

Cum definii expertiza contabil? Dar expertiza contabil judiciar?

Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict
specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i de judecat
ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate
celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de ctre persoanele care au
dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n Tabloul experilor contabili, actualizat
anual de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).
19.

Trsturile care particularizeaz expertiza contabil extrajudiciar.

Trasaturile expertizei contabile extrajudiciare sunt:


- mijloc de fundamentare a deciziilor;
- mijloc de conciliere intre diferiti parteneri comerciali si de afaceri;
- fundamentare preliminara a actiunilor si constatarilor in justitie;
- partile interesate pot dobandi lamuriri de natura economico-financiara din partea unor profesionisti contabili independenti
de inalta probitate si deontologie profesionala;
- se axeaza pe cercetarea problemelor obiectivelor fixate de solicitanti;
- poate sa releve si aspecte necurpinse initial.
20.

Trsturile care particularizeaz expertiza contabil judiciar.

Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila judiciara sunt:


a) este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele judiciare o considera necesara pentru
elucidarea cauzelor in curs de ancheta sau de judecata;
b) este activitatea prin care organele de judecata primesc informatii de natura economico-financiara cu scopul de a stabili
adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor privind faptele cercetate si anchetate sau judecate;
c) se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de organele judiciare;
d) are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico operative si contabile necesare pentru lamurirea
obiectivelor stabilite de organele judiciare;
e) confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente, lipsuri;
f) intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata, in vederea convingerii asupra realitatii si
asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei, abaterii;
g) este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele judiciare.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i de judecat
ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate
celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
21.

Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective precizate, solicitate
experilor contabili nscrii n partea activ a Tabloului Corpului. Solicitanii expertizelor contabile judiciare sunt i
destinatarii acestora:
a.
Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale: Poliie i Parchet.
b.
Instanele de judecat a cauzelor penale i civile. Indiferent c expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu
sau sunt acceptate la cererea nvinuiilor sau prilor, implicate n procesul judiciar, acetia (nvinuiii sau prile implicate
n proces) sunt, de asemeni, utilizatori principali ai expertizelor contabile judiciare.
Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice interesate n
contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n partea activ a Tabloului Corpului. n mod indirect,
atunci cnd solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrri, n concilierea intereselor lor n relaiile
cu partenerii comerciali i de afaceri, organisme administrative etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai expertizelor
contabile extrajudiciare.
22.

Care sunt criteriile dup care se clasific expertizele contabile?

Expertizele contabile pot fi clasificate n funcie de urmtoarele criterii:


I. Dup scopul principal n care au fost solicitate.
II. Dup natura principalului obiectiv la care se refer.
III. n funcie de natura juridic.
23.

Cum se clasific expertizele contabile n funcie de scopul principal n care au fost solicitate?

Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate n:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de procedur penal; alte legi speciale;

b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze
supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel
mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru
rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
24.
Cum se clasific expertizele contabile n funcie de natura principalului obiectiv/principalelor obiective stabilite
de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei?
Dup natura principalului obiectiv la care se refer, expertizele contabile se clasific n:
a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale;
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctreclieni.
25.

Cum se clasific expertizele contabile n funcie de natura juridic?

n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi:


- civile;
- penale;
- extrajudiciare.
26.

Convocarea prilor n cauze civile i n cauze penale

In cauze civile, convocarea se face prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire, trimisa cu cel putin 5 zile
inainte de data convocarii, in care se mentioneaza data, locul si ora convocarii.
Convocarea se face, de regula, la sediul uneia din parti, ocazie cu care se clarifica anumite aspecte, se consulta
materialul documentar, se stabilesc datele la care poate fi pus la dispozitie materialul documentar, avand in vedere ca nu se
iau documente originale, ci numai copii. Partile pot pune intrebari. La sfarsitul convocarii se incheie un proces verbal in
care se inscriu tot ce s-a discutat.
Expertul are dreptul sa solicite informatii suplimentare pentru rezolvarea obiectivelor. Partile au dreptul sa ceara o
noua convocare.
In cauze penale, expertul este convocat de catre organele de urmarire sau cele de cercetare penala. Expertul
contabil poate lua legatura cu inculpatii numai cu acordul organelor de urmarire sau cercetare penala.
27.

Contractarea expertizei contabile.

Relatiile sunt reglementate profesional prin Normele Corpului, astfel inact angajarea se face pe baza de contract,
care reprezinta actul prin care, in urma negocierii, se nasc, modifica sau schimba drepturi si obligatii ale partilor semnatare.
Contractul trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente minimale:
- partile contractante;
- obiectul contractului;
- materialul documentar;
- locul si data depunerii raportului de expertiza;
- onorariul;
- clauze privind confidentialitatea din prespectiva prestatorului de servicii;
- modalitatea de incetare a contractului;
- modalitatea de rezolvare a litigiilor;
- modalitatea de modificare a contractului;
- cauzele de forta majora.
In cauzele penale, incheierea de sedinta si ordonanta de numire tine loc de contract, cuprinzand elementele din
contract, dar dispare partea de negociere, onorariul fiind stabilit conform tabelului de tarife.
28.

Organul de urmrire penal sau instana de judecat poate dispune efectuarea unei expertize? Motivai.

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea
probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu, ct i recomandai de prile n proces, se
poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este Codul de procedur
civil. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se
poate face numai acestora, respectndu-se normele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele
contabile.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de
procedur penal. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonan emis de
organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor
contabili n cauze civile.

Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale, experii
contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale
respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.
29.

Obligaia efecturii expertizei de ctre expertul numit de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei.

Sarcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepia cazurilor de recuzare sau a existenei
circumstanelor care genereaz situaii de incompatibilitate.
30.

Consideraii despre fora probant a expertizei contabile judiciare.

n practica judiciar nu exist un sistem de ierarhizare a importanei probelor, expertiza contabil nefiind
acceptat ca fiind superioar altor probe; fora de convingere a raportului de expertiz contabil este teoretic egal cu a
celorlalte probe administrate. Prin urmare, expertiza contabil nu are for probant absolut, ponderea sa fiind egal cu a
oricrui alt mijloc de prob. Eficiena raportului de expertiz contabil ca mijloc de prob cu fundamentare tiinific, este
determinat de contribuia sa la soluionarea cauzei. n evaluarea calitii unei lucrri de expertiz contabil, organul
judiciar poate avea n vedere anumite criterii, cum ar fi corelaia cu alte probe. Este posibil ns, ca un raport de expertiz
contabil temeinic fundamentat, prin raportare la tiina contabilitii i pe baza unor raionamente profesionale riguroase,
s poat dobndi caracterul de prob dominant n judecarea unei cauze, chiar i n condiiile n care nu concord
ntrutotul ce alte probe. Finalitatea actului de evaluare a calitii i modului de valorificare a raportului de expertiz
contabil judiciar revine organului care a dispus efectuarea expertizei, ntruct acesta rspunde de hotrrea care se
pronun pe baza documentelor probante. Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea
concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a
dispus efectuarea expertizei contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu este corespunztor. n astfel de situaii, din
oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare
a expertizei contabile.
31.
Dac dou sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite, care va fi expertiza
considerat de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probant preferenial?
Daca n aceeasi cauza s-a dispus o noua expertiza contabila care ajunge la concluzii diferite fata de prima din
cauza utilizarii altor criterii si metode de investigatie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea
pe care o considera mai fundamentata sub aspect stiintific, respectiv de mai buna calitate.
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie sa faca rabat din punct de vedere al calitatii. Independenta si
competenta profesionala a expertului contabil trebuie sa asigure o documentare si o fundamentare stiintifica si expertizelor
contabile extrajudiciare.
32.

Care sunt prevederile legale privind delegarea i supravegherea lucrrilor referitoare la expertizele contabile?

Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii contabili numiti din
oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare,
expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala
asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara.
33.

Necesitatea documentrii lucrrilor privind expertizele contabile.

Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se limiteaz strict la ceea ce este
necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului contabil de ctre organul n drept s
dispun expertiza contabil judiciar, prin ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i
cercetare penal (n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar.
In vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze materialul documentar
adecvat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale
martorilor.
Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz constatrile
consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie s
studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a
rspunderilor persoanelor implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu-se
la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care
au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de organul de control este
abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le implic efectuarea unei expertize contabile de
calitate. Contactul i consultarea organului de control nu l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere
comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul expertizelor judiciare se
compune din:

(i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;


(ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n arhivele
terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate;
(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora, ct i n posesia persoanelor
juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor
contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu
ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear
lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei.
Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este
abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i
nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile
prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de
expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n cazul
expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu
ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil de la prile care
l au n pstrare.
34.
Ce trebuie s cuprind dosarul de lucru al expertului contabil n ceea ce privete documentarea expertizelor
contabile?
Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s
cuprind, dup caz:
(i) ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i cercetare penal (n cauze penale) sau
contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
(ii) Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea misiunii;
(iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de expertiz contabil solicitate de
organele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;
(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei contabile, cum ar fi note
scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi
bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.
35.
Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare la delegarea
lucrrilor de expertiz contabil.
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre experii contabili numii
din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare,
expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final
asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor nu pot
delega efectuarea lucrrilor, deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza
contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau ordonan) i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal
i integral mandatul.
Cerina anterioara nu exist n cazul n care organul n drept a nominalizat o persoan juridic pentru efectuarea
expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i nici n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt
comandate i contractate cu cabinete sau societi de expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include
chiar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea
final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral expertului contabil care a
contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil.
36.
Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare la
supravegherea lucrrilor de expertiz contabila.
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre experii contabili numii
din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare,
expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final
asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor nu pot
delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza
contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal
i integral mandatul.
Cerina anterioara nu exist n cazul n care organul n drept a nominalizat o persoan juridic pentru efectuarea
expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i nici n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt
comandate i contractate cu cabinete sau societi de expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include
chiar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea

final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral expertului contabil care a
contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil.
37.
Din ce se compune materialul documentar pe care l poate studia expertul contabil numit s efectueze o
expertiz contabil judiciar ntr-o cauz civil. Dar ntr-o cauz penal?
Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila;
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces;
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.
Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia
cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie,
parchet) sau a instantei de judecata;
Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul contabil trebuie sa aibe
in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand
in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.In cazul
expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in
conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.
38.
Explicaiile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia convocrii i primite de la prile interesate
n expertiz constituie material documentar? Motivai.
Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este
abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i
nu constituie material documentar pentru expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele
justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre
explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile
implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de
urmrire penal sau de instana de judecat.
39.
Redactai un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscnd urmtorii termeni de
referin:
Prile:
Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr.1000, nscris n Tabloul experilor contabili la Seciunea I,
poziia 100, domiciliat n Iai, str. Primverii nr.2, jud. Iai;
Beneficiar: S.C. Dunrea S.A., cu sediul social n Iai, str. Toamnei nr.3, jud. Iai, reprezentat prin manager Ion Ion.
Obligaia beneficiarului: S pun la dispoziia expertului contabil documentele a),b),c).
Obligaia prestatorului de servicii: S formuleze concluzii pentru obiectivul X.
Valoarea contractului: 5.000 lei.
Data depunerii Raportului de expertiz: 30.06.2010.
Plata: Se face n dou trane: 1.000 lei n termen de 5 zile de la semnarea contractului, iar restulpn la data de 5.07.2010.
Data ncheierii contractului: 15.03.2010.
CONTRACT
Incheiat intre:
Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii nr. 2, jud. Iasi, inscris in
Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit PRESTATOR si,
SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion, denumita
BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze concluzii (raspunsuri) la
urmatorul obiectiv:
Obiectivul X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului urmatoarele
materiale documentare:
documentele a) , b) si c)
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA in
conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul
beneficiarului pana la data de 30.06.2010
Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca
prestatorului onorariul in suma de 5000 lei, din care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea contractului si restul de 4000
lei pana la data de 05.07.2010.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga sa asigure
confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului
contract.

Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data semnarii si se completeaza cu
prevederile legislatiei civile in materie.
Iasi, 15.03.2010
Prestator, Beneficiar,
40.

Identificai cel puin patru domenii n care expertiza contabil extrajudiciar poate juca un rol decisiv.

Domeniile in care expertiza contabila poate juca un rol important nu sunt prezentate in mod exhaustiv, ci doar
exemplificate, si anume:
a)
este un mijloc de fundamentare a deciziilor, de conciliere intre partenerii comerciali si de afaceri si de
fundamentare preliminara a actiunilor si contestatiilor in justitie;
b)
este activitatea prin care partile interesate pot dobandi (in afara actiunilor judiciare) lamuriri de natura economicofinanciara din partea unor profesionisti contabili independenti, de inalta probitate si cu deontologie profesionala
recunoscuta;
c)
se axeaza pe cercetarea problemelor(obiectivelor) fixate de solicitanti, dar expertul contabil poate releva si
probleme (obiective) colaterale, pe care le considera relevante in speta;
d)
este o activitate contactata la solicitarea celor care o considera oportuna in actiunile pe care vor sa le intreprinda.
41.
Comentai cum procedai n situaia n care n cauza n care ai fost numit s efectuai expertiza judiciar
exist lucrri de expertiz efectuate anterior.
n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau nu de alte expertize contabile
n aceeai cauz, inserand denumirea lucrarii, locul, data si numele expertului, deoarece dac s-au mai efectuat expertize
contabile in aceeai cauz, cu obiective (ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul contabil trebuie s-i motiveze
concluziile (rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. Mai mult dac aceste concluzii ale
expertizelor contabile consecutive sunt diferite i/sau contradictorii, n spiritul colegialitii i al respectului reciproc, este
recomandabil ca experii contabili implicai s se ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta deoarece
expertizarea profesional a aceluiai material documentar ar trebui s conduc la concluzii relativ similare, eventual doar
nuanate.
42.
Msurile dispuse de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n situaia refuzului efecturii
expertizei contabile judiciare de ctre expertul contabil.
Sarcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie, neputnd fi refuzat dect pentru
motive temeinice. Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui sau aducerea cu mandat. Refuzul
expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute se sancioneaz cu
amend judiciar.
43.

Poate fi refuzat efectuarea unei expertize contabile judiciare? Motivai.

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist
motive temeinice. Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i analizeze
posibilitatea de a-i ndeplini misiunea, innd seama n special de regulile de independen, competen i
incompatibilitate.
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice, religioase, politice sau
de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob tiinific.
Daca exista motive de incompatibilitate, acestea se prezinta in scris instantei, aceasta din urma avand rol
decizional, exceptie facand cazurile prevazute de lege.
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de martor avnd
ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice
form, el, soul(ia) sau vreo rud apropiat, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul
contabil s fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, urmtoarele situaii n care s-ar
putea gsi expertul contabil:
I. Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din prile n proces, s-a pronunat asupra unor
aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare
care fac obiectul dosarului supus judecii.
II. Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz
prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz
extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac
ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.

10

44.

Procedura administrrii probei cu expertiz contabil judiciar.

Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este Codul de procedur
civil. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se
poate face numai acestora, respectndu-se normele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele
contabile. Toate rapoartele de expertiza in aceeasi cauza au aceeasi forta probanta.
45.
Care este procedura de nscriere a experilor contabili n Listele cuprinznd experii contabili pe specializri,
care se transmit Ministerului Justiiei n scopul sprijinirii organelor ndreptite s dispun efectuarea expertizei
contabile judiciare, respectiv numirea experilor?
1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor ntocmi anual "Lista experilor contabili pe
specializri" n dou exemplare. Acestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului,
pn la data de 20 februarie a fiecrui an.
2. Pentru ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri", se va solicita, de la toi experii contabili nscrii n Tabloul
Corpului din raza filialei care au dreptul i disponibilitatea de a efectua expertize contabile judiciare, completarea i
depunerea "Fiei de opiuni" potrivit Modelului, pn la data de 15 februarie a fiecrui an.
3. Directorul executiv al filialei are obligaia de a asigura verificarea "Fielor de opiuni" prezentate de ctre experii
contabili n ceea ce privete pregtirea profesional i experiena acestora n specializrile pentru care au optat i a lua sau
propune msuri n consecin, dup caz.
n "Lista experilor contabili pe specializri" prevzut la pct.1 din prezenta procedur, vor fi nscrii numai
experii contabili care i-au exprimat disponibilitatea i ndeplinesc condiiile de exercitare a profesiei, n concordan cu
principiul privind competena profesional i prudena prevzut de Codul etic naional al profesionitilor contabili.
4. "Lista experilor contabili pe specializri" va fi actualizat n cursul anului n caz de suspendare sau interdicie a
dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ar, mutarea domiciliului n alt jude, obinerea calitii de expert
contabil i nscrierea n Tabloul Corpului de noi membri, retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia, modificarea
datelor de identificarea ale experilor contabili, i altele, dup caz.
5. ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri " i a "Modificri la lista experilor contabili pe specializri" se
prezint exemplificativ n anexele la procedur.
6. Direcia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului primete "Listele experilor contabili pe specializri" de
la filialele Corpului, le analizeaz i ia sau propune msuri de rectificare, dup caz, dup care le prezint conducerii
Corpului n vederea comunicrii acestora la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti - Direcia Servicii Conexe, pn
la data de 15 martie a fiecrui an.
Modificrile ce intervin n "Lista experilor contabili pe specializri" primite de la filialele Corpului se comunic,
dup aceeai procedur la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti - Direcia Servicii Conexe, n termen de 5 zile de la
primirea modificrilor transmise de filiale.
46.
Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib experii contabili, caliti care sunt evideniate i pe sigla
CECCAR?
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si
autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura generala, singurele capabile sa-i
ntreasc discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie
personala, nainte de a face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce l consulta i sa se pronune cu
sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor
formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus
ngrdirii ndatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu
respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.
47.

Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale n vigoare, pot efectua expertize contabile?

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil, in
conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre
CECCAR.

11

48.
Enumerai situaiile de incompatibilitate n care se poate afla expertul contabil numit de ctre organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre judecare.
Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:
- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi: acceptarea unei forme de salarizare;
obtinerea de participatii la capitalul social ; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri
sau cautiuni de la sau pentru clientii sai.
- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie al executivului acestuia sau
calitate de angajat;
- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile liberale, care se poate
finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de
independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de ridicate pentru veniturile
profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in
interesul clientului respectiv;
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii;
- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile judiciare si extrajudiciare, pentru
agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.
- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate;
- Daca a fost martor sau reprezentant (expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din parti;
- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul sau vreo ruda apropiata in
solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l faca pe expert subiectiv;
- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de organ de control, conducere,
tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative;
- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a exprimat opiniile.
49.

Recuzarea expertului tehnic judiciar. Definiie, procedur.

n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de abinere, el poate fi recuzat.
Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul exist la aceast dat; n celelalte
cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit.
Experii se pot recuza pentru aceleai motive ca i judectorii. Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile
de la numirea expertului, dac motivul ei exista la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit
motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i a expertului.
Recuzarea este dreptul pe care l au prile implicate n proces de a cere, n cazuri determinate, expertului sau
experilor s se retrag de la efectuarea expertizei. Expertul contabil poate fi recuzat :
cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este sot, ruda sau
afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti;
cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad inclusiv cu avocatul sau
mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane;
cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca,
fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii;
daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se judeca sau
daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator;
daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii;
daca este tutore, curator al uneia din parti;
daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri;
daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti, sotii sau
rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
50.
Enumerai situaiile n care poate fi recuzat expertul contabil numit de ctre organul ndreptit s dispun
efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre judecare.
In contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul contabil poate fi recuzat:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la
al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti;
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare judecatoreasca;
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind
incetat din viata ori despartit, au ramas copii;
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au
o judecata la instanta unde una din parti se judeca;
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea recuzarii;
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti;
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;

12

- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri;
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii sau sotiile
acestora pana la al patrulea grad inclusiv.
51.
Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil ntr-o cauz penal , n situaia n care dup ce a fost convocat de organul de urmrire penal n vederea
efecturii unei expertize judiciare i a primit acceptul acestuia s consulte dosarul cauzei a constatat c una dintre pri
i este vecin, iar soiile lor se afl n dumnie.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un
caz de incompatibilitate, si anume: exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea
inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal.
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care
supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul penal, cu
aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de indata ce
persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
52.
Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n situaia n care dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la
efectuarea unei expertize contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a constatat c a mai efectuat o expertiz
contabil judiciar n aceeai cauz la o instan inferioar.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un
caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil, si anume ... i-a spus prerea cu privire la pricina ce se
judeca, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii.
Aflndu-se n stare de incompatibilitate, expertul contabil este obligat s declare, dupa caz, presedintelui instantei,
c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii.
Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de
incompatibilitate.
53.
Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil ntr-o cauz civil,, n situaia n care dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei
expertize contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a constatat c este n litigiu cu una dintre pri, aceasta
depunnd la o instan judectoreasc o cerere de chemare n judecat n care expertul are calitatea procesual de
prt.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un
caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil, si anume: ... intre aceleasi persoane si una din parti a fost
o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii .
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz, presedintelui instantei,
c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii.
Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de
incompatibilitate.
54.
Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil judiciar care
a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n incompatibilitate cu una dintre pri?Cui sesizeaz aceast
situaie, n ce termen i sub ce form?
Un expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl n incompatibilitate cu una din pri are
obligaia s declare preedintelui instanei de judecat sau procurorului care supravegheaza cercetarea penal sau
procurorului ierarhic superior, c se abine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de incompatibilitate ce
constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena
situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la efectuarea
expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de
existena cazului de incompatibilitate.
Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul recuzrii.
Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul exist la aceast dat; n celelalte
cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public cu citarea
prilor i a expertului.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului care a declarat c se
abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de ndat, ascultndu-se
procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, i prile, precum i expertul care se abine sau a crui
recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac.

13

55.
Ce se nelege prin abinerea unui expert contabil numit s efectueze o expertiz judiciar ntr-o cauz?Cine
sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Abinerea ca procedur const n declaraia expertului care trebuie fcut de ndat ce constat c se afl ntr-un
caz de incompatibilitate. mprejurrile privind abinerea de la efectuarea expertizei contabile se comunic preedintelui
instanei. Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de
incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la efectuarea
expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de
existena cazului de incompatibilitate.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului care a declarat c se
abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de ndat , ascultndu-se
procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, iprile, precum i expertul care se abine sau a crui
recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac.
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal sunt similare cu cazurile
de recuzare si anume:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la
al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti;
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare judecatoreasca;
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind
incetat din viata ori despartit, au ramas copii;
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au
o judecata la instanta unde una din parti se judeca;
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea recuzarii ;
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti;
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri;
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii sau sotiile
acestora pana la al patrulea grad inclusiv.
56.
Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil judiciar care
a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n incompatibilitate cu una dintre pri (este dumnie ntre
vrul su i vrul uneia dintre pri)?Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un
caz de incompatibilitate, exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una
dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal.
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care
supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul penal, cu
aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.
Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta
cazului de incompatibilitate.
57.

Rspunderea disciplinar a expertului contabil n desfurarea activitii profesionale.

Experii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n cazul n care au svrit una din faptele
(abateri de la norme, regulament) care atrag sanciuni disciplinare.
Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor autorizai), n raport cu gravitatea
abaterilor svrite, sunt urmtoarele:
mustrare
avertisment scris
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe o perioad de timp de
la trei luni la un an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat).
Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare.
58.
Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere disciplinar i sunt sancionate de Comisiile de disciplin,
conform prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare al CECCAR.
Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte:
a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau fa de ali
participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului;
b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina naional;
c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare la
publicitate;
d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele emise de Corp;

14

e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris ncheiat cu clientul sau
pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil
autorizat;
f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n prezentul
regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile anuale; pentru
persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz;
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea
profesional;
k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii;
l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri
ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai;
m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri;
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale;
o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului.
La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de consecinele acesteia.
59.
Enumerai faptele care se sancioneaz cu interditia/suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert
contabil
Urmtoarele fapte se sancioneaz cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil:
- Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de Regulament, n cursul unui an
calendaristic.
Urmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil:
Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune i de
administrare a societilor comerciale;
nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, dac fapta a
avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material;
Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru exercitarea profesiei.
60.

Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor contabile

Coroborat cu reglementarile procedurale (codul de procedura civila si penala), expertii contabili, in contextul
efectuarii unor expertize contabile, pot intra sub incidenta unor infractiuni, in cazul realizarii elementelor constitutive ale
acestora, cum ar fi:
- Luarea de mita: fapta expertului contabil care, direct sau indirect , pretinde ori primeste bani sau alte foloase necuvenite,
ori accepta promisiunea unor astfel de foloase, sau nu o respinge, in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act
privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoriri. Infractiunea de luare de mita
se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 luni si interzicerea unor drepturi.
- Marturie mincinoasa: reprezentand fapta martorului (cazul de fata a expertului contabil) care, intr-o cauza penala civila,
disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori, face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la
imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat. Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani.
- Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o intelegere stabilita inainte sau in timpul savarsirii
infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura
infractorului folosul sau produsul infractiunii. Favorizarea infractorului se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la 7 ani.
Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat pedeapsa prevazut de lege pentru autor.
Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite elementele constitutive ale
respectivelor infractiuni
61.

Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile

Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul Codului Civil, potrivit caruia orice fapta a
omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara. Literatura juridica
consacra principii de raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare, astfel incat orice activitate prejudiciabila este
susceptibila sa intre sub incidenta lor. In acest fel, in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru
angajarea raspunderii juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata prin incheierea unei
polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera, in limita sumei asigurate, despagubirile
pe care asiguratul este obligat prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti,
pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul
contabil in exercitarea misiunii sale.

15

62.

Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza penal.

In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:


- sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii sale;
- sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda;
- sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv, daca se afla in una din situatiile de
incompatibilitate sau de recuzare;
- sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de judecata;
- sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile;
- sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire penala sau instanta de
judecata;
- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de judecata;
- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in Ordonanta de numire;
- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere.
63.
Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiz judiciar, n cauze penale, conform
prevederilor legale.
Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi:
- sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei contabile judiciare numai cu incuviintarea
organului de cercetare sau de judecata;
- sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau completarea lor;
- sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de judecata lamuriri si explicatii de la parti;
- sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert recomandat de catre una din parti;
- sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina partilor plata onorariului pentru munca
depusa.
64.

Rspunderea contravenional sau administrativ a expertului contabil n desfurarea activitii profesionale.

Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil, penal,
dup caz, potrivit legii.
Pentru stabilirea rspunderii administrative sau contravenionale trebuie avute n vedere urmtoarele:
fapta s fie svrit cu vinovie;
fapta s fie prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie i se sancioneaz chiar dac este svrit
fr intenie.
65.

Expertul recomandat de parte.

Trebuie reinut i aspectul privitor la drepturile prilor n efectuarea acestei expertize, aa cum reiese din
prevederea Codului de procedur penal, potrivit cruia fiecare dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat s
participe la efectuarea expertizei, prevedere care ofer mai multe garanii pentru pri. Aceast prevedere se completeaz
cu dispozitiile Codului de procedur penal, potrivit creia prile mai sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea a
cte unui expert recomandat de fiecare din ele, care s participe la efectuarea expertizei.
66.
Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este solicitat de un client s nlocuiasc un alt
liber-profesionist contabil care i desfoar misiunea conform unui contract ncheiat n acord cu prevederile legale?
n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liber-profesionist
contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile n care:
a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a obinut de la caesta informaiile necesare
privind activitile clientului;
s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei
respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a
respecta i cere respectarea legilor i reglementrilor n activitile respective;
a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr-un contract
i innd seama de faptul c executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de client;
se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesor;
asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor.
Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor contractate din cauza
neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul
sunt n drept s rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
67.
Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar ntr-o cauz penal n care
sunt numii, de organul de cercetare penal sau de instan, mai muli experi?

16

Dac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (2-3) i acetia au un punct de vedere diferit au
obligativitatea ntocmirii, dac e cazul, fiecare a unui raport de expertiz cu respectarea tuturor condiiilor de form i fond
impuse. Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt
deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntro anexa a acestuia.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al
Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i
documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului
recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
68.
Expertul contabil numit de organul de cercetare penal sau de instan poate convoca sau poate lua legtura
cu prile. Care este procedura de urmat n aceast situaie?
n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile
stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de
expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
69.
Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste expertul contabil si ce
elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei contabile?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea
probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se
poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la
cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de edin, care trebuie s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund. Obiectivele
expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau
experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz
contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de
instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca
fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar, pentru efectuarea
unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul sau experii
contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei
sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii, referitoare
la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de
raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de
procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei
expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin
ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la
ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea
i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea
expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie s
conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale, experii
contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale
respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.
70.

Convocarea prilor in cauze civile.

Identificarea datei sau perioadei si a locului n care s-a efectuat expertiza contabila. n cazul expertizelor contabile
dispuse de organele n drept, n cauze civile, data si locul nceperii lucrarilor expertizei contabile trebuie documentate prin
citarea partilor prin scrisoare cu aviz de primire.
71.

Convocarea prilor in cauze penale

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de
procedura penala. n astfel de cauze, organul de urmarire penala sau instanta de judecata care a dispus efectuarea unei
expertize contabile fixeaza un termen la 24 care sunt chemate partile, precum si expertul contabil, aducndu-li-se la
cunostinta ntrebarile la care trebuie sa raspunda expertul contabil si precizndu-li-se ca au dreptul sa faca observatii cu

17

privire la ntrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor. Totodata, partile sunt ncunostintate ca au dreptul sa ceara
numirea si a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonanta emisa de organul de
urmarire penala, care trebuie sa contina:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund. Obiectivele
expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau
experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz
contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de
instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca
fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar, pentru efectuarea
unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul sau experii
contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei
sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
72.

Detaliai procedura depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.

Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv anexele. Raportul de expertiza
contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau contractual. Raportul de expertiza contabila nu se
semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea exeprtizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale; unul pentru organul care a
dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza
contabila. Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-o cu cel putin 5 zile inainte de data
stabilita pentru judecata. Raportul depus la instantele de judecata trebuie sa aiba viza de verificare a filialei CECCAR.
73.

Detaliai procedura depunerii expertizei contabile extrajudiciare.

Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv anexele. Raportul de expertiza
contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau contractual. Raportul de expertiza contabila nu se
semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea exeprtizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale; unul pentru organul care a
dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza
contabila.Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila extrajudiciara se preda clientului care a solicitat-o la locul si la termenul prevazut
in contract.
74.

Care sunt criteriile de stabilire a onorariilor expertilor contabili pentru activitatea desfasurata?.

Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la
nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist. Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru
onorarii subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure c nu este sacrificat
calitatea sa i c se respect normele organismului internaional cu privire la calitate.
Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz distinct. Perceperea de comisioane
sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist, este strict interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:
a. competena i cunotinele necasare serviciului prestat;
b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii
75.
Care este reglementarea profesional de stabilire a onorariilor experilor contabili pentru activitatea
desfurat?
Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din 13/02/2009 privind stabilirea
criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor contabili si
contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati
din Romania

18

76.

Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari

Odata cu numirea expertului contabil prin incheiere de sedinta, se stabileste un onorariu provizoriu, care se depune
de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus instanta de judecata.Acest onorariu provizoriu se plateste in contul
Biroului Local de Expertize de pe langa Tribunalul Judetean.
Dupa finalizarea raportului de expertiza contabila, expertul contabil numit depune la instanta de judecata o nota de
fundamentare a onorariului, prin care se stabileste suma totala de plata in sarcina partilor. De regula, fundamentarea
onorariului se face in functie de timpul de munca alocat, de complexitatea lucrarilor si de alte cheltuieli accesorii
ocazionate de transportul in alte localitati, cazare, cheltuieli de editare, etc.Instanta de judecata dispune plata diferentei de
onorariu, punandu-i in vedere expertului contabil sa depuna lucrarea la primul termen.
Dupa depunerea raportului de expertiza contabila, functionarul de la biroul local transfera sumele incasate in
contul biroului local in contul personal al expertului care a efectuat lucrarea. Aceasta modalitate de decontare a onorariilor
pentru expertii judiciari este reglementata de OG 2/2000, iarr fundamentarea onorariilor se face de regula printr-un tarif pe
ora.
De asemenea expertii contabili trebuie sa faca fundamentarea onorariilor si in functie de recomandarile cuprinse
in Tarifele orientative publicate de catre CECCAR.
77.

Poate fi anulat un raport de expertiz judiciar?Dar unul de expertiz extrajudiciar?Comentai.

Calitatea necorespunztoare a lucrrilor de expertiz contabil judiciar se sancioneaz prin anulare de ctre
organele care au dispus-o, evitndu-se astfel consecine de natura jurisprudenei .
Calitatea expertizelor contabile judiciare este apreciat de ctre organul de cercetare abilitat, acesta fiind sigurul
n msur s sancioneze neconformitatea, prin anularea lucrrii de expertiz contabil i dispunerea alteia.
78.
Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze civile. Cine dispune numirea
expertului contabil? Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care este
procedura de transmitere ctre expert a informaiei privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte
elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odat cu numirea expertului n
cauz?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea
probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se
poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la
cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin incheierea de edin, care trebuie s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund. Obiectivele
expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau
experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz
contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de
instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca
fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea
unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul sau experii
contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei
sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii, referitoare
la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de
raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale, experii
contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale
respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.
79.
Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze penale. Cine dispune numirea
expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care este
procedura de transmitere ctre expert a informaiei privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte
elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odat cu numirea expertului n
cauz?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea
probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se
poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de
procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei
expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin

19

ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la
ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea
i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis de organul de
urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n
cauze civile, si anume:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund. Obiectivele
expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau
experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz
contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de
instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca
fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea
unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul sau experii
contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei
sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
In cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii, referitoare
la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de
raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale, experii
contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale
respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.
80.
Care sunt elementele menionate de instan n ncheierea de edin a unei cauze civile cu privire la numirea
unui expert contabil n vederea efecturii unei expertize judiciare?
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la
cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin incheierea de edin, care trebuie s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund. Obiectivele
expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau
experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz
contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de
instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca
fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea
unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul sau experii
contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei
sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
81.
Efectuarea unei noi expertize i suplimentul la expertiz (cine dispune aceasta, n ce situaie se dispune,
drepturile i obligaiile expertului n situaia menionat).
Dac instana sau organul de urmarire penala nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea
expertizei sau o nou expertiz. Expertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrrii.
Suplimentul de expertiz se efectueaz, la cererea organului care a dispus expertiza, de regul de acelai expert care a
participat la lucrrile expertizei propriuzise, dar pentru efectuarea acestui supliment instana competent poate desemna un
alt expert.
Instana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care urmrete obiective suplimentare sau atunci
cnd expertul a omis s rspund, a dat rspunsuri incomplete sau dac dup efectuarea expertizei au aprut mprejurri
care pot determina modificarea opiniei iniiale a expertului.
O alt expertiz poate fi ncuviinat de instan, la cererea motivat a prii nemulumite sau din oficiu, i se
efectueaz de un alt expert dect cel care a ntocmit raportul de expertiz iniial. n cazul expertizei contrare se numesc, de
regul, trei experi.
De asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri suplimentare in scris ori se dispune chemarea
lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de expertiza. In acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispozitiilor
privitoare la ascultarea martorilor. Lamuririle suplimentare in scris pot fi cerute si serviciului medico-legal, laboratorului de
expertiza criminalistica ori institutului de specialitate care a efectuat expertiza.
Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la exactitatea concluziilor
raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi expertize.
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre organul
beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei contabile,

20

s se ajung la concluzia c aceste nu este corespunztor. In astfel de situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre
prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare a expertizei contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
a. Explicaii verbale sau desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus efectuarea expertizei, la
solicitarea acestuia. Acestea constituie n fapt o audiere a expertului contabil n calitatea sa de specialist, cu privire la
constatrile i concluziile exprimate n lucrarea al crui autor este.
b. Rspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obieciuni ale prilor, fie datorit necesitii de a fi
examinate documente probante suplimentare, administrate ulterior ntocmirii i depunerii raportului de expertiz contabil.
c. Suplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul abilitat, la cererea prilor sau din oficiu pentru stabilirea
adevrului, peste voina acestora, atunci cnd se constat c expertiza nu este complet. Completarea din oficiu contribuie
la prevenirea oricrei erori n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor cercetate, stabilind o relaie de cauzalitate
ntre concluzii i realitatea obiectiv. Pentru prile implicate n proces, completarea constituie o garanie procesual n
stabilirea adevrului pe cale juridic. Exemplificm cteva aspecte generatoare ale situaiilor prin care se dispune
efectuarea suplimentului la lucrarea de expertiz contabil:
a. Concluzii ale raportului de expertiz contabil, needificatoare pentru soluionarea cauzei.
b. Rspunsuri abordate superficial, fr a face trimitere la toate documentele probante.
c. Citarea prilor fr respectarea reglementrilor procedurale.
d. Apariia unor obiective ulterioare celor enunate iniial.
e. Lipsa de procedur n numirea experilor, invocat de ctre oricare dintre pri.
Suplimentul la raportul de expertiz contabil judiciar poate fi efectuat de ctre acelai expert sau de ctre altul,
avnd valoarea unei continuri a expertizei contabile, limitat ns la obiectivele adugate sau neclarificate.
82.
Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar n situaia n care organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei contabile judiciare a acceptat ca doi experi recomandai de pri s
participe la efectuarea expertizei pe cheltuiala proprie a prilor?Cine stabilete onorariul acestora?
Expertii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicita se vor pedepsi pentru luare de mita, conform
Codului de procedura civila. Este leit-motivul pentru care expertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciara sau
extrajudiciara), trebuie contractate, unul dintre elementele fundamentale ale contractului fiind marimea onorariului.
n cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de catre organul n drept care a dispus
efectuarea expertizei.
83.
Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert desemnat de parte?Care sunt drepturile
i obligaiile acestora?
Conform Codului de procedura penala, partile mai sunt incunostiintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate
unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
In cazul expertizelor contabile judiciare, expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor nu pot
delega efectuarea lucrarilor deoarece au fost nominalizati de catre un organ n drept sa dispuna proba cu expertiza
contabila, printr-un act procedural (ncheiere de sedinta sau ordonanta), si prin urmare trebuie sa si ndeplineasca personal
si integral mandatul. Cerinta de mai sus nu exista n cazul n care organul n drept a nominalizat o persoana juridica pentru
efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, si nici n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de
regula sunt comandate si contractate cu cabinete sau societati de expertiza contabila. Contractele ncheiate n acest scop pot
include chiar clauze cu privire la lucrarile care trebuie executate si persoanele carora le vor fi delegate spre executare.
Raspunderea finala nsa, n ce priveste continutul si calitatea raportului de expertiza contabila, revine integral expertului
contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiza contabila.
84.

Fixarea obiectivelor n expertiza contabil in cauze civile i penale

Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmarire penala ori instanta de judecata, la
cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari ale cauzei, in vederea aflarii adevarului, sunt
necesare cunostintele unui expert contabil.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se stabilesc dupa cum
urmeaza:
1. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea/partile interesate sau de catre instanta de judecata,
expertul contabil fiind informat despre acestea prin incheierea de sedinta prin care este desemnat sa efectueze expertiza in
cauza respectiva.
2. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se desfasoara in doua etape astfel:
a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului si fixarea unui termen cand se citeaza
partile impreuna cu expertul numit si analiza sumara a dosarului de catre expertul contabil;
b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie sa raspunda, atentionarea asupra
faptului ca are dreptul sa faca observatii si sa solicite modificarea obiectivelor, sa completeze obiectivele in prezenta
partilor.

21

85.
Comentai urmtoarele obiective (ntrebri) puse n cazul unei expertize contabile judiciare dispuse de organul
de cercetare penal n care administratorul firmelor A i B este cercetat pentru evaziune fiscal privind impozitul pe
profit i TVA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie aprilie 2009:
Obiectivul 1.
Dac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie aprilie 2009 pentru mprumuturile luate de la firmele A si B
pot fi incluse n cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului n funcie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea impozitului ce trebuia vrsat de
ctre nvinuit in perioada ianuarie aprilie 2009
Obiectivul nr. 3
Deducerea i calcularea TVA care trebuia vrsat la buget n aceeai perioad
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu operaiunile contabile menionate mai sus?
Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si B in perioada ianuarie aprilie
2007, reprezinta venituri pentru firmele A si B nu cheltuiala, deci formularea obiectivelor nr. 1 si 2 nu este in masura sa
aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare penala.
De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare, deoarece, daca se
refera la obiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a TVA.
Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca constatari pe baza evenimentelor si
tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa faca incadari juridice, acest atribut fiind in sarcina organului
de cercetare penala
86.

Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza contabila cu opinii separate

De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile dispuse in procesele judiciare
unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea partilor se emit in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau
intr-o anexa la acesta, reglementat atat codul de procedura civila , cat si codul de procedura penala.
Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei recomandati de partile din
proces. Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre unul din experti (in cadrul raportului de
expertiza contabila, punctual, la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului de
expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiunea expresa ca se anexeaza opinia separata, care face
parte integranta din raport), aceasta trebuie sa fie temienic fundamentata.
Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre verificare la filiala
CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza contabila judiciara.
87.
Care sunt condiiile n care se impune redactarea capitolului Considerente personale n raportul de expertiz
contabil judiciar?
Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprinde un paragraf sau un capitol final in
care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari suplimentare vizavi de obiectivele (intrebarile) fixate
expertizei contabile, cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca i-ar fi util
organului judiciar care a dispus expertiza contabila.
Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil numit din oficiu, deoarece
prezenta lui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in contradictie cu principiul deontologic privind secretul
profesional si confidentialitatea in expertizele contabile. Mai mult, expertul contabil prin acest paragraf, releva mai mult
decat i se cere. Se recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de catre parti, daca
informatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina partea adversa.
Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza contabila judiciara apartine exclusiv
expertului contabil.
88.

Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila:

Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte un nivel calitativ ridicat, sa
contribuie eficient la solutionarea cauzei.
Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvarea cauzei fiind egala cu orice
alt mijloc de proba, deci eficienta ei ca mijloc de proba este determinata de contributia sa la solutionarea cauzei.Capacitatea
de a evalua concluziile raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece
acesta raspunde de hotararea ce se pronunta pe baza probelor.
Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de catre organul
beneficiar. Sunt si situatii in care, dupa examinarea expertizei contabile judiciare, beneficiarul sa ajunga la concluzia ca
raportul este necorespunzator.In aceste situatii, organul care a dispus expertiza, poate dispune, la cererea partilor sau din
oficiu, masuri de refacere sau de completare a expertizei. Acest lucru se poate realiza prin: lamuriri verbale date de catre
expert in fata instantei de judecata, lamuriri scrise printr-un supliment la expertiza sau dispunerea unei noi expertize
efectuate de catre alt expert contabil.

22

89.

Consideraii asupra Raportului de imposibilitate a efecturii expertizei contabile

In unele cazuri, cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este ingreunata sau chiar
imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii sau chiar neconducerea la zi a acesteia sau a
tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizarii. In astfel de cazuri, expertul contabil nu este abilitat ca mai intai sa refaca
sau sa aduca la zi contabilitatea si apoi sa efectueze expertiza contabila. In aceste situatii expertul contabil intocmeste un
raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii efectuarii
expertizei contabile.
Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului documentar, perioada in care
lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate.
Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile judiciare are aceeasi structura ca si un raport normal de
expertiza contabila judiciara, respectiv Introducere, Desfasurarea expertizei contabile si Concluzii, cu precizarea ca in
capitolul II sunt explicitate argumentat motivele pentru care nu s-a putut realiza lucrarea de expertiza contabila.
90.
Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila judiciara? Detaliai
elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului Concluziidin raportul de expertiz contabil.
Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole:
Cap. I. Introducere,
Cap. II.Desfasurarea expertizei contabile judiciare si
Cap. III. Concluzii,
iar in unele situatii poate sa cuprinda si cap. IV Consideratii personale ale expertului contabil.
In primul capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului contabil, organul care a dispus efectuarea
expertizei, circumstantele care au determinat litigiul in cauza, obiectivele (intrebarile) expertizei, materialul documentar
folosit, perioada de editare a raportului de expertiza si data stabilita pentru depunerea raportului.
In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei, explicitarea modului de solutionare si
raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv.
Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct cu
concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile preluat() n maniera n care a fost
formulat() n Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
In conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul prezentului raport
de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia:
La obiectivul nr. 1 __________________________________
La obiectivul nr. 2 __________________________________
La obiectivul nr. n __________________________________
(Se vor relua rspunsurile din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)
Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului considerm necesar s facem
urmtoarele precizri:
______________________________________________________
(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util beneficiarului expertizei contabile. El
poate face obiectul unui capitol separat, Capitolul IV CONSIDERAIILE PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR)
CONTABIL(I).)
91.
Detaliai elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului Desfurarea expertizei contabile din raportul
de expertiz contabil.
Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz contabil trebuie s conin
cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind o descriere
amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele
analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza
contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea
concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora.
Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil,
este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei
contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie s se ncheie cu concluzia
(rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic,
ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor)
contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece
expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care
expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care
exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor
(rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz
contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al
Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i

23

documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului
recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
92.

n cazul reglementrilor procedurale i al normelor profesionale, care are prioritate? Comentai.

Reglementrile procedurale au ntietate n faa normelor profesionale. Aceasta rezult din ierarhia consacrat a
textelor juridice: reglementrile proceduale (Codul de procedur civil i penal) eman de la puterea legislativ
(Parlament), iar normele profesionale eman de la un organism de autoreglementare (Corpul Experilor Contabili i
Contabilior Autorizai din Romnia). Totui un aspect trebuie relevat, i anume: normele profesionale sunt de factur mai
recent dect reglementrile procedurale, fapt care impune ca o prevedere din normele tehnice i profesionale care nu
contravine unei prevederi procedurale, ci vine n completarea i/sau actualizarea spiritului acesteia s fie aplicat cu
prioritate. De lege ferenda susinem necesitatea ca, n ipoteza revizuirii reglementrilor procedurale s se fac trimiteri
explicite la normele tehnice i profesionale emise de Corp.
93.

Ce trebuie s conin Capitolul I al raportului de expertiz contabil (Introducerea)?

Capitolul I Introducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:
- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara nume, prenume, domiciliu, numar carnet,
pozitia din Tabloul Corpului;
- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data incheierii de sedinta (in cazul dosarelor civile)
sau al Ordonantei de numire (in cauzele penale), identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale a lor (reclamant,
parat, inculpate etc), iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa,
domiciliu, numar contract;
- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba expertiza contabila
(procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza contabila;
- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste obiective se preiau ad literam din incheierea
de sedinta iar in cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract;
- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila;
- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei;
- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat alte termene decat cel stabilit de
instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile;
- Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi dosar au mai fost efectuate si alte
expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui expertului/expertilor.
94.

Care este coninutul Capitolului II al Raportului de expertiz contabil?

Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz contabil trebuie s conin


cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind o descriere
amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele
analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza
contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea
concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora.
Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil,
este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei
contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie s se ncheie cu concluzia
(rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic,
ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor)
contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece
expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care
expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care
exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor
(rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz
contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al
Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i
documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului
recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
95.

Care sunt documentele care se pot ncadra ca material documentar n cazul unei expertize judiciare?

Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din:


- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila;
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces;
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.

24

Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia
cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala (politie,
parchet) sau a instantei de judecata ;
Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul contabil trebuie sa aibe
in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand
in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.In cazul
expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in
conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in
pastrare.
96.

Semnarea raportului de expertiz contabil.

Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv anexele. Raportul de expertiz
contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal sau contractual.
Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz contabil, acesta, inclusiv anexele, se
parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii) contabil(i) pe fiecare pagin n parte. Toate exemplarele parafate i semnate
de expertul(ii) contabil(i) n original au calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate celelalte au calitatea de
copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.
Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate n efectuarea expertizei
contabile.
De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale: unul pentru organul care a
dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru expertul(ii) contabil(i) care a (au) efectuat
expertiza contabil. Numrul de exemplare originale poate fi mai mare dac beneficiarul raportului de expertiz solicit
acest lucru.
Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel puin cinci zile nainte de
data stabilit pentru judecat. Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred clientului care a solicitat-o la locul i
la termenul prevzute n contract.
97.

Anexele raportului de expertiz contabil.

Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu observaii sau cu
imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de
ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil.
Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist necesitatea de
documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s degreveze coninutul raportului de
expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la
raportul de expertiz contabil documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de
multiplicare. Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor) contabil(i).
98.

Enumerai obiectivele la care trebuie s rspund auditul de calitate n domeniul calitii serviciilor contabile.

Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective:


a) oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate i armonizarea
comportamentelor profesionale ale membrilor;
b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru;
c) aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare a obligaiilor de membru;
d) dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i respectul
profesionitilor fa de organele Corpului.
99.
Enumerai principiile fundamentale pe care se bazeaz auditul de calitate n domeniul calitii serviciilor
contabile.
Auditul de calitate se ntemeiaz pe 5 principii fundamentale:
a) universalitate: auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea:
contabilitate, audit, consultan, expertiz etc.;
b) confidenialitate: nicio informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adus la cunotin terilor;
c) adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului;
d) colegialitate: auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai Corpului, anume formai i instruii, care au
calitatea de angajai ai Corpului;
e) armonizare: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe organisme profesionale pot face
obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme.

25

100.
Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor de calitate n activitatea de auditare a expertizelor
contabile?
Auditul de calitate cuprinde:
a) cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor n vigoare n cadrul acestuia (auditul
structural);
b) aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale, examinndu-se prin sondaj dosarele de lucru
corespunztoare misiunilor selecionate pentru audit (audit tehnic);
c) ndeplinirea obligaiilor de membru al Corpului n ceea ce privete educaia, etica, plata cotizaiilor, depunerea raportului
anual de activitate, participarea la activitile organizate de Corp (auditul de conformitate).

26

S-ar putea să vă placă și