Sunteți pe pagina 1din 35

CUPRINS

1. TIPURILE DE IMPOZITE CARE ASIGUR


CONSTITUIREA RESURSELOR BUGETARE 3
1.1. Opiunile fiscale care stau la baza alegerii tipurilor de
impozite utilizate 3
1.2. Clasificarea impozitelor 4

2. IMPOZITUL PE VENITUL PERSOANELOR


FIZICE N ROMNIA 6
2.1. Coninutul sistemului de impozitare 6
2.2. Pltitorii impozitului pe venit 7
2.3. Sfera de aplicare a impozitului pe venit 8
2.4. Perioada impozabil i cotele de impunere 8
2.5. Impozitarea veniturilor realizate de persoane fizice 10
2.5.1. Determinarea i impozitarea veniturilor din
activiti independente 10
2.5.2. Impunerea veniturilor din salarii 14
2.5.3. Impozitarea veniturilor din cedarea folosinei
bunurilor 22
2.5.4. Impozitarea veniturilor din investiii 23
2.5.5. Impozitarea veniturilor din pensii 27
2.5.6. Veniturile din activiti agricole 27
2.5.7. Veniturile din premii i din jocuri de noroc 28
2.5.8. Venituri din alte surse 29
2.5.9. Venituri din transferul proprietii imobiliare
din patrimoniul personal 30
2.6. Reglementri privind impozitul pe venit 31

2
1. TIPURILE DE IMPOZITE CARE ASIGUR CONSTITUIREA
RESURSELOR BUGETARE

1.1. OPIUNILE FISCALE CARE STAU LA BAZA ALEGERII


TIPURILOR DE IMPOZITE UTILIZATE

Avnd n vedere diversitatea mare a impozitelor, ansamblul numeros i variat al


acestora, a cror evoluie spaial i temporal este permanent, n practica fiscal i n
politica promovat de statele care le insituie, se pune problema opiunii spre un tip de
impozite sau altul.
Aceasta alegere implic aspecte de natur fiscal, juridic, administrativ i economic,
exprimarea opiunilor fiind influenat de o serie de factori de ordin social, juridic i economic
care i pun amprenta asupra lor, imprimndu-le un caracter diversificat. innd cont de aceste
aspecte, n practica fiscal s-au conturat trei mari opiuni fiscale care stau la baza alegerii tipurilor
de impozite utilizate de ctre stat pentru realizarea politicii fiscale, astfel:

1. Opiunea social, ndreapt preferina spre impozitele de tip real, aezate asupra
principalelor forme pe care le mbrac avuia (pmntul, cldirile, capitalurile bneti,
capitalurile industriale i comerciale) i care nu in cont de situaia personal a celor care dein
averea sau impozitele personate, care mbrac forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe
avere, n cazul crora are loc o difereniere a sarcinii fiscale n funcie de mrimea veniturilor sau
a averii i care au n vedere i situatia personal a fiecarui pltitor.

Impozitele de tip real au cunoscut o larg rspndire n perioada capitalismului


ascendent fiind ntlnite sub diverse forme cum au fost:
a) impozitul funciar (pe pmnt);
b) impozitul pe cldiri:
c) impozitul pe activitile industriale, comerciale i profesii liberale;
d) impozitul pe capitalurile bneti. aicii
Aceste impozite se mai practic i n zilele noastre, mai ales n rile n curs de
dezvoltare, unde exploataiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real.
De cele mai multe ori, impozitle cptau un caracter regresiv, motiv pentru care,
treptat, s-a fcut trecerea de la impozitele de tip real la impozitele de tip personal, care
cuprind:
a) impozitele pe venit cu cele doua forme:
impozitul pe veniturile persoanelor fizice;
impozitul pe venitul persoanelor juridice;
b) impozitele pe avere, care mbrac urmtoarele forme:
impozitele asupra averii propriu-zise;
impozitele pe circulaia averii;
impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii.

3
2. Opiunea juridic, presupune alegerea ntre impozitele directe i impozitele
indirecte, ambele tipuri de impozite coexistnd n sistemele fiscale moderne, aceasta fiind i
clasificarea cea mai des utilizat n abordarea tipologiei impozitelor i reprezint opiunea cea mai
controversat.

Impozitele directe sunt percepute pe baza de rol nominativ, fiind aezate asupra unor
elemente ale bogiei cu caracter stabil (venituri sau avere) i n cazul acestora subiectul i
suportatorul impozitului sunt (cel puin n concepia legiuitorului) una i aceeai persoan, dei,
practic, uneori acestea nu coincid.
Impozitele indirecte se percep fr a exista o eviden nominativ a lor, cu ocazia
producerii unor operaiuni de vnzare a unor mrfuri sau servicii, de import, de apropeiere a
unor bunuri de pe pia, fiind incluse n preul acestora, ceea ce determin fenomenul de
repercusiune a impozitelor, respectiv dei sunt pltite la buget de ctre cei care realizeaz
venitul din efectuarea acestor operaiuni, ele sunt suportate de ctre consumatorii finali ai
bunurilor i serviciilor care au fcut obiectul vnzrii, importului sau apropierii.

3. Opiunea economic impune alegerea ntre impozitele aezate asupra


veniturilor, folosite n prezent pe scar larg, impozitele asupra capitalurilor, care
deocamdat au o pondere redus i impozitele asupra cheltuielilor (sau a consumului), care
au un randament fiscal ridicat dar sunt i cele mai inechitabile.

n cazul acestor impozite, obiectul impozabil l reprezint ntotdeauna avuia,


preluarea la buget a unei pri din materia impozabil deinut de ctre contribuabili fcndu-
se n momente diferite, astfel:
a) impozitele asupra veniturilor se aeaz atunci cnd contribuabilul intr n posesia
materiei impozabile, att asupra venitului realizat, ct i asupra venitului realizat i distribuit, care
se prezint sub diverse forme (beneficii, dividende, salarii, dobnzi, etc.). n aceast grup
complex se cuprind:
impozitele pe venit, beneficii i ctiguri din capital;
impozitele pe salarii i mna de lucru.
b) impozitele pe capital se percep pe msura ce capitalul se transform n patrimoniu
consolidat al contribuabilului i, dei aceste impozite dau natere la fluxuri fiscale ale cror
importan este redus n raport cu restul fluxurilor fiscale, totui ele sunt incluse n grupa
impozitelor pe patrimoniu, conform clasificrii F.M.I, i au generat numeroase confuzii legate de
utilizarea termenului de capital folosit n teoria fiscal.
c) impozitele pe consum apar n momentul n care materia impozabil iese din
patrimoniul contribuabilului prin efectuarea unor cheltuieli, reprezentnd impozite pe venitul
consumat i cuprind:
impozite interioare pe bunuri i servicii;
impozite pe comer exterior i tranzacii Internaionale.

1.2. CLASIFICAREA IMPOZITELOR

tiinta finanelor publice a pus la dispoziie mai multe criterii de clasiflcare, dintre care

4
cele mai reprezentative sunt urmtoarele:
A. Clasificarea juridic, are n vedere trsturile de fond i de forma ale impozitelor,
pe care le mparte n:
impozite directe, stabilite nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice,
n funcie de veniturile sau averea acestora, i care se ncaseaz la buget la termenele precizate
n actul normativ care le instituie;
impozite indirecte, instituite asupra vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii
sau apropierii unor bunuri prin cumprare de pe pia sau importate, care se vars la bugetul
public de ctre productori, comerciani sau prestatorii de servicii, dar se suport de ctre
consumatorii bunurilor i serviciilor supuse impozitrii.
B. Clasificarea economic ine cont de obiectul asupra cruia se aeaz
impozitele, stabilind trei grupe complexe de impozite:
impozite pe venit, aezate att asupra venitului realizat, ct i asupra venitului
realizat i distribuit;
impozite pe consum, reprezentnd impozite pe venitul consumat;
impozite pe capital, respectiv impozite pe venitul economist i investit.
C. Clasificarea administrativ mparte impozitele n raport cu administraia
public care le ncaseaz i le gestioneaz, astfel:
a) n statele de tip federal:
impozite federale;
impozite ale regiunilor, statelor sau provinciilor membre ale federaiei;
impozite locale.
b) n statele de tip unitar:
impozite ale administraiei centrale de stat;
impozite locale.
D. n funcie de scopul urmrit de stat prin instituirea lor, impozitele se clasific n
doua categorii:
impozite financiare obinuite, care se instituie n scopul realizrii celei mai
mari pri a veniturilor bugetare;
impozite de ordine, instituite pentru limitarea consumului unor bunuri sau
restrngerii unor aciuni, precum i pentru realizarea unor deziderate ce nu au caracter fiscal.
E. Avnd n vedere frecvena ncasrii lor la buget, impozitele se difereniaz ntre ele
ca:
impozite permanente sau ordinare, acestea se percep cu regularitate, fiind nscrise
n cadrul fiecrui buget public anual;
impozite incidentale sau extraordinare, care se instituie i se percep numai
excepional, n legtur cu apariia unor obiecte impozabile deosebite sau n anumite situaii
speciale, incidentale.
F. Clasificatia F.M.I. are n vedere caracteristicile impozitelor care sunt uor de
identificat, conform creia impozitele se mpart n urmtoarele grupe:
impozite pe venit, beneficii i cstiguri de capital;
impozite pe salarii i mna de lucru;
impozite asupra patrimoniului;
impozite interioare pe bunuri i servicii;

5
impozite pe comer exterior i tranzacii internaionale;
alte ncasri fiscale.

2. IMPOZITUL PE VENITUL PERSOANELOR FIZICE N


ROMNIA

2.1. CONINUTUL SISTEMULUI DE IMPOZITARE

La noi n ar, n perioada de tranziie spre economia de pia, cel mai important
impozit perceput de la persoanele fizice a fost reprezentat de impozitul pe salariile
individuate, care de la 1 ianuarie 1991 a nlocuit impozitul pe fondul total de salarii.
Ca o prim etap n introducerea impozitului pe venitul global, ncepnd cu data de 1
ianuarie 1998 a fost instituit un nou sistem de impozitare pentru persoanele fizice romne
care realizeaz venituri de orice fel i din orice activitate, pe teritoriul Romniei, cu excepia
celor supuse impozitului pe salarii si impozitului pe venitul agricol, acest sistem viznd att
cuprinderea pentru impunere a veniturilor realizate de micii meseriai, liber-profesioniti,
asociaiile familiale, drepturile de autor, nchirierile de imobile, arendare, activiti artistice
sau sportive, inventatori, etc., ct i corelarea metodologiei de calcul a impozitului pe
veniturile asociaiilor familiale, persoanelor fizice independente i liber-profesionitilor cu cea
a impozitului pe profit.
O dat cu introducerea, de la 1 ianuarie 2000, a impozitului pe venitul global,
ntregul sistem de impunere a veniturilor realizate de persoanele fizice a suferit modificri
radicale, fiind abrogate toate actele normative emise anterior si care reglementau acest
domeniu, fiind definite categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit, subiecii
acestui impozit, perioada i cotele de impunere, regulile de determinare a veniturilor, unele
comune pentru toate categoriile de venit si altele specifice fiecrei categorii de venit, precum
i procedura de globalizare a veniturilor, de determinare si de plat a impozitului pe venit.
Ca orice noutate, i acest sistem de impozitare a suferit i sufer modificri, unele
nesemnificative, altele mai importante, ceea ce a fcut necesar ca, incepnd cu 1 ianuarie
2002, s intre n vigoare un nou act normativ privind impozitul pe venit, care aduce unele
modificri i mbuntiri reglementrilor anterioare.

Impunerea global presupune cumularea veniturilor realizate de o persoan fizic,


ntr-o perioad de un an, att n ar, ct i n strintate, indiferent de sursa de provenien,
i supunerea venitului anual unui singur impozit, potrivit unui barem progresiv unic.
Sistemul presupune ca o parte din venituri s fie globalizate, iar restul se impun
separat, pe categorii de venituri.
Plile din cursul anului capt caracter de pli anticipate n contul impozitului pe
venitul global, care se realizeaz prin stopaj la surs n cazul salariilor, dobnzilor,
dividendelor sau sunt stabilite de ctre organul fiscal pe baz de declaraii provizorii i pltite
de ctre contribuabil.
Noutatea const n personalizarea impozitului n funcie de situaia proprie fiecrui
contribuabil, adic acordarea fiecrui contribuabil a unei deduceri personale de baz (de
800.000 lei ncepnd din anul 2000 i ajungnd n 2003 la 1.800.000), indiferent de natura

6
venitului realizat si a unor deduceri suplimentare n funcie de situaia familial specific.
Metoda global prezint avantajul c stabilete un impozit personal determinat n
funcie de fora contributiv a fiecrei persoane fizice, asigurndu-se astfel reglarea
veniturilor populatiei i participarea la formarea resurselor generale necesare dezvoltrii
societii.

Codul fiscal cuprinde o serie de mbuntiri ale sistemului de impunere a veniturilor


persoanelor fizice, pstrnd principiul de globalizare a veniturilor realizate de persoanele
fizice romne, precum i sistemul deducerilor personale din venitul anual global introduse
ncepnd cu 1 ianuarie 2000.
Prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal s-au adus numeroase i deosebit de
importante abrogri, modificri i completri. Contribuabilii vor fi supui unui impozit anual pe
fiecare surs de venit separate, n locul globalizrii veniturilor i supunerii acestora cumulat
impozitului pe venit aa cum se prevedea anterior. n locul tranelor progresive de impunere
aplicabile n 2004 (de18%, 23%, 28%, 34%, 40%), se aplic o cot unic de impozit de 16%,
aceasta aplicndu-se majoritii tipurilor de venituri. Aplicarea sistemului cotei unice de impozit
va duce la reduceri semnificative ale costurilor fiscale pentru contribuabilii cu venituri ridicate,
cota marginal de impozit reducndu-se la 16% de la 40%.

2.2. PLTITORII IMPOZITULUI PE VENIT

Legislaia care instituie impozitul pe venitul global consider subiect al impunerii acea
persoan fizic rezident, denumit n continuare contribuabil, care poate fi:
a) persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute att
din Romnia, ct i din strintate;
b) persoana fizic romn fr domiciliu n Romnia, pentru veniturile obinute din
Romnia :
prin intermediul unei baze fixe situat pe teritoriul Romniei.
Baz fix reprezint un centru de activitate care se desfoar n totalitate sau numai
parial n scopul obinerii de venituri, avnd caracter fix sau permanent.
Baza fix poate fi reprezentat de:
o spaiul pentru acordarea de consultan pe diverse domenii, deinut n
proprietate sau nchiriat;
o sediul unitii beneficiare a serviciului prestat;
o biroul pentru exercitarea unei profesii independente.
ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni,
ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat;
c) persoana fizic strin, pentru veniturile obinute din Romnia:
prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei;
ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni,
ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat.
d) persoana fizic romn fr domiciliu n Romnia, precum i persoanele fizice
strine, care realizeaz venituri din Romnia n urmtoarele condiii (avnd n
considerare conveniile de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statele crora le

7
aparin persoanele fizice strine) :
veniturile sunt obinute din activiti care nu se realizeaz prin intermediul unei
baze fixe situate pe teritoriul Romniei (ex.: dreptul de autor, venituri din chirii);
veniturile sunt obinute ntr-o perioad ce nu depete n total 183 de zile, n
orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat.
Legiuitorul consider necesar s specifice accepiunea pe care o d termenului de
Romnia.
Romnia nseamn teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i
spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i
exercit suveranitatea, precum si zona contigu, platoul continental i zona economic
exclusiv, asupra crora Romnia i exercit, n conformitate cu legislaia sa i potrivit
normelor i principiilor de drept internaional, drepturi suverane i jurisdicia.

2.3. SFERA DE APLICARE A IMPOZITULUI PE VENIT

n categoria veniturilor care se supun impozitrii se includ att veniturile n bani, ct


i echivalentul n lei al veniturilor n natur obinute de persoanele fizice, precum i
avantajele n bani sau n natur primite gratuit sau cu plata parial.
Veniturile n natur reprezint contravaloarea prestaiei, plata muncii efectuate
(muncile agricole pltite n produse, plile salariilor n produsele fabricate de societatea
respectiv).
Avantajele n bani i n natur reprezint orice fel de foloase primite de
contribuabil, ca urmare a unei relaii contractuale ntre pri sau de la teri i care nu
reprezint contravaloarea muncii prestate.
Avantajele n bani i echivalentul n lei a avantajelor n natur sunt impozabile numai
dac au fost considerate cheltuieli deductibile aferente activitii desfurate de persoana sau
entitatea care le-a acordat.

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmtoarele:


a) venituri din activiti independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d) venituri din investiii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activiti agricole;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc;
h) venituri din alte surse;
i) venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal.

2.4. PERIOADA IMPOZABIL I COTELE DE IMPUNERE

Perioada impozabi este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Excepia
se ntlnete atunci cnd intervine decesul contribuabilului n cursul anului, perioada

8
impozabil devenind inferioar anului calendaristic.
Venitul impozabil realizat pe o fraciune de an se consider venit anual impozabil din
care se vor scdea pierderile fiscale reportate i deducerile personale
Pentru calculul impozitului lunar asupra veniturilor din salarii i pensii i a impozitului
pe venitul global anual, n perioada 2002-2003, s-au folosit baremuri de impunere lunare i
anuale. Baremul anual de impunere pentru anul fiscal 2004, pentru calculul plilor anticipate,
este prevzut n urmtorul tabel:
Tabel nr.1.
Barem anual de impunere pentru anul fiscal 2004

Venitul anual impozabil (lei) Impozitul anual (lei)


Pn la 28.000.000 18%
28.800.001 69.600.000 5.184.000 + 23% pentru ceea ce
depete suma de 28.800.000 lei
69.600.001 111.600.000 14.568.000 + 28% pentru ceea ce
depete suma de 69.600.000 lei
111.600.001 156.000.000 41.424.000 + 40% pentru ceea ce
depete suma de 156.000.000 lei

Prin Ordonana nr. 83 din 19.08.2004 care modific i completeaz Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost propus urmtorul baremul anual de impunere pentru
anul fiscal 2005, pentru calculul plilor anticipate, care este prevzut n urmtorul tabel:

Tabel nr.2.
Barem anual de impunere

Venitul anual impozabil (lei) Impozitul anual (lei)


pn la 32.400.000 14%
32.400.001 174.000.000 4.536.000+26% pentru ceea ce
depete suma de 32.400.000
peste 174.000.000 41.352.000+38% pentru ceea ce
depete suma de 174.000.000
pn la 32.400.000 14%
32.400.001 174.000.000 4.536.000+26% pentru ceea ce
depete suma de 32.400.000
peste 174.000.000 41.352.000+38% pentru ceea ce
depete suma de 174.000.000

Prevederile acestei ordonane au fost abrogate introducndu-se prin Ordonana de


urgen a Guvernului nr. 138 din 29 decembrie 2004, cota de impozit de 16% aplicat
asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din urmtoarele categorii de
venituri :
activiti independente ;
salarii;
cedarea folosinei bunurilor;
pensii;

9
activiti agricole;
premii;
alte surse.
Cota unic nu se aplic n cazul veniturilor din investiii, din jocuri de noroc i din
transferul proprietilor imobiliare.

2.5. IMPOZITAREA VENITURILOR REALIZATE DE


PERSOANELE FIZICE

2.5.1. DETERMINAREA I IMPOZITAREA VENITURILOR


DIN ACTIVITI INDEPENDENTE
Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din
profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod
indivudual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
Sunt comsiderate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale
contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea
profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil,
contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii
reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii.
Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate
intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i
de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului
de autor i altele asemenea

Venitul net din activti indepedente se determin ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea
n partid simpl.
Venitul brut cuprinde sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur
inclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul afacerii,rmase dup ncetarea
activitii.
Din categoria veniturilor care nu sunt considerate venituri brute:
o aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur la
nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
o sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
o sumele primite ca despgubiri;
o sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau
donaii.

Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente


veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:

10
s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului,
justificate prin documente;
s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia
au fost pltite;
s respecte regulile privind amortizarea
cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n
desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. boli profesionale, risc profesional, accidente de munc;
4. persoanele care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei
reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre
suportator.

Cheltuielile deductibile sunt acele cheltuieli aferente activitii,realizate n scopul


obinerii de venit,justificate prin documente i cuprinse n cheltuielile exerciiului anului
n cursul cruia au fost pltite.Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei
cote de 5% din baza de calcul determinat;
cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul
determinat;
suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n
alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 nmulit cu
nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn
la 2% la fondul de salarii realizat anual;
pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele
normative n materie;
cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit
legii;
contribuiile efectuate n numele angajaiilor la scheme facultative de pensii
ocupaionale, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 200
euro anual pentru o persoan;
prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate,n limita
echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan;
cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal
al contribuabilului sau asociailor, sunt deductibile numai pentru partea de chetuial care
este aferent activitii independente;
cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i
contribuabili, potrivit legii;
dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n
desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului
dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;

11
cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria rata de leasing n
cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i
dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile
privind operaiunile de leasing i societile de leasing.
cotizaii pltite asociaiilor profesionale n limita a 2% din baza de calcul.

Baza de calcul se determin ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile


deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat i cheltuielile de protocol.

Venitul net dintr-o activitate independent, care este desfurat de ctre


contribuabil, individual fr salariai, se determin pe baza normelor de venit.
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele care conin nomenclatura activitilor
pentru care venitul brut se stabilete pe baz de norme de venit i precizeaz regulile care
se utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit.
Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili i
publica anual normele de venit nainte de data de 1 ianuarie a anului n care urmeaz a se
aplica normele respective.
n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent pe perioade
mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz
astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n care a fost desfurat activitatea
respectiv.
Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti desemnate, venitul
net din aceste activiti se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru
activitile respective.n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent
al crei venit net se determin pe baza normelor de venit i o alt activitate care este
diferit de aceasta, atunci venitul net din activitile independente desfurate de
contribuabil se determin pe baza contabilitii n partid simpl.
Respectnd prevederile n vigoare de pn la 31 decembrie 2004 venitul net din
activitatea de transport de persoane i de bunuri n regim taxi se determin pe baza
normelor de venit.

Conform noilor prevederi care au intrat n vigoare prin Ordonana de urgen a


Guvernului nr. 138/2004, dac un contribuabil desfoar activitate de transport de
persoane i de bunuri n regim de taxi i desfoar i o alt activitate independent,
atunci venitul net din activiti independente desfurate de contribuabil se determin pe
baza datelor din contabilitatea n partid simpl. n acest caz, venitul net din aceste
activiti nu poate fi inferior venitului net stabilit pe baza normei de venit pentru
activitatea de transport de persoane fizice i bunuri n regim de taxi.
Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe
baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid
simpl pentru activitatea respectiv.

Prin prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr.123 s-a propus ca venitul


net din drepturile de proprietate intelectual s se stabileasc prin scderea din venitul
brut a urmtoarelor cheltuieli:
o cheltuial deductibil egal cu 60% din venitul brut;

12
contribuiile sociale obligatorii pltite.
Ordonana de urgen a Guvernului nr.138 modific cuantumul cheltuielii
deductibile la 40% din venitul brut.
Conform legislaiei n vigoare n anul 2004 n cazul veniturilor provenind din
crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din
venitul brut a urmtoarelor cheltuieli:
o cheltuial deductibil egal cu 70% din venitul brut;
o contribuiile sociale obligatorii pltite.

Modificare esenial fcut n legislaia anului 2005 este cuantumul cheltuielii


deductibile la 50% din venitul brut.

Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de


norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual
au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real.
Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se
consider renoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de
ctre contribuabil.
Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la
organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor
care au desfurat activitate n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la
nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal.

Pltitorii urmtoarelor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira


impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual;
b) venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie;
c) venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau
mandat comercial;
d) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile
ncheiate potrivit Codului Civil;
e) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i
extrajudiciar;
Impozitul ce trebuie reinut se stabilete aplicndu-se o nou cot, de 10% asupra
veniturilor prezentate mai sus. Vechea cot prevzut de Ordonana de urgen a
Guvernului nr 123 era o cot de impunere de 14% la venitul brut.
f) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic
contribuabil, potrivit titlului Impozitul pe venitul ntreprinderilor, care nu
genereaz o persoan juridic.
n cazul acestor venituri impozitul ce trebuie reinut se stabilete aplicnd cotele
de impunere prevzute pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile
ce revin persoanei fizice din asociere.

13
Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excepia impozitului
aferent veniturilor prevzute n ultima categorie de venituri i pentru care termenul de
virare este de pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul.

2.5.2. IMPUNEREA VENITURILOR DIN SALARII

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natura, obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munca sau a
unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate
temporar de munc.
Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca
urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite n
baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer..

Asfel n cadrul veniturilor din salarii, se cuprind sume primite pentru munca prestat ca
urmare a contractului individual de munc , a contractului colectiv de munc, precum i pe baza
actului de numire :
salariile de baz
sporurile i adaosurile de orice fel
indemnizaiile de orice fel
recompensele i premiile de orice fel
sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii,
personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulente din fondul de
participare la profit, acordate salariailor, agenilor economici dup aprobarea bilanului
contabil, potrivit legii
sume primite pentru concediul de odihn , cu excepia sumelor primite de
salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i
familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualelor
prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn
sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc.

Salariul reprezin contravaloarea muncii prestate n baza unui contract individual


de munc i se stabilete prin negocieri colective sau individute ntre persoane juridice sau
fizice care angajeaz i salariaii sau reprezentanii acestora.
n categoria veniturilor din salarii sunt cuprinse,conform legislaiei n vigoare i
urmtoarele :
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate
public, stabilite potrivit legii;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n
cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ;

14
c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte
drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o
autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile
autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite
prin subscripie public;
f) sumele primite de reprezentaii n adunarea general a acionarilor, n
consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentaii n organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia
de asigurri sociale;
i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de
impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit
pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, pentru salariaii din instituiile publice;
j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite
administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de
adunarea general a acionarilor;
k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

Avantajele, cu excepia sumelor care nu sunt incluse n veniturile salariale i nu


sunt impozabile,n nelesul impozitului pe venit, primite n legtur cu o activitate
dependent includ, ns nu sunt limitate la:
o utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul
afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la
locul de munc;
o cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte
bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
o mprumuturi nerambursabile,cu specificaia c n Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 123 era prevzut i diferena favorabil dintre dobnda preferenial i
dobnda de referin a Bncii Naionale a Romniei, pentru depozite i credite;
o anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
o abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
n scop personal;
o permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul
personal;
o primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt
beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele
obligatorii.

Potrivit normelor n vigoare urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile


salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit::

15
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile
proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile,
ajutoare pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai
salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de
munca al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul
pentru salariaii proprii i membrii familie ai acestora, acordate de angajator pentru
salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai salariailor, cu
ocazia Patelui, zilei de 1 Iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte
religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt
neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice
ocazie din cele de mai sus, nu depete 1.500.000 lei.
n legislaia n vigoare pn la 31.12.2004 cuantumul nu trebuia s depeasc
1.200.000 lei.
Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de
natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt
primite n baza unor legi speciale i finanate din buget.
b) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n
conformitate cu legislaia n vigoare;
c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta
unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii
prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru
personalul din sectorul de aprarea naional, de ordine public i siguran naional,
precum i compensarea diferenei de chirie, suportate de persoana fizic, conform legilor
speciale;
d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia
oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n
conformitate cu legislaia n vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de
protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico
sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a
drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n
care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la
nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se
suport contravaloarea chiriei, conform legii;
g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i
n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele
acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de
impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor n instituiile
publice;
h) sume primite, potrivit dipsoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de
mutare n interesul serviciului;

16
i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o
unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup
absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz de angajare, precum i indemnizaiile
de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile
publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite
potrivit legii, n care i au locul de munc;
j) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii
nete pe unitate, primite de persoanele a cror contracte individuale de munc au fost
desfcute ca urmare a concedierilor colective, precum i sumele reprezentnd plile
compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul
civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea
raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de
restructurare, acordate potrivit legii;
k) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare
nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca
urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport
cu solda lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu
drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau
pli compensatorii primite de poliitii aflai n situaii similare, al cror cuantum se
determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n vigoare;
l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru
calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin
ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului
comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice;
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente
desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac
excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este
rezident n Romnia, care se supun procedurii de globalizare, indiferent de perioada de
desfurare a activitii n strintate;
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i
perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv
cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajrii i
implicit la momentul acordrii.
q) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i
dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite.
Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se
impoziteaz.
Veniturile de natura salarial sunt considerate venituri din activiti dependente.
Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc
de realizare a veniturilor.

n anul 2004 venitul net din salarii s-a determinat prin deducerea din venitul brut a
urmtoarelor cheltuieli:

17
a) contribuiile obligatorii datorate, potrivit legii, pentru protecia social a omerilor
(1%), pentru asigurrile sociale de sntate (7% iar n anul 2003 cota de 6,5%), contribuia
individual la asigurrile sociale (11,67% iar in anul 2003 aceasta a fost 9,5%), precum si alte
contribuii obligatorii stabilite prin lege, dupa caz;
b) cot de 15% din deducerea personal de baz, acordat cu titlu de cheltuial
profesional, o dat cu deducerea personal de baz la acelai loc de munc.

Vn = Vb - Contribuii obligatorii - Cheltuieli profesionale

n care :
Vn = venit net
Vb = venit brut
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, care se calculeaz i se
reine la surs de ctre pltitorii de venituri, astfel :

Impozit reinut = Vbc x cota procentual

n care :
Vbc = venit baza de calcul

Vbc = Vn - deduceri personale de baz - deduceri suplimentare


Salariu net = Vb - Contribuii obligatorii Impozit

Deducerea personal de baz a evoluat de la 926.000 lei (semestrul II al anului


2000) la 1.099.000 lei pe semestrul I, respectiv la 1.273.000 lei pe semestrul II al anului.
Din anul 2002 deducerea personal de baz este de 1.700.000 lei (pe parcursul anului la calculul
impozitului lunar deducerea acordat a fost de 1.600.000 lei, fiind reconsiderat n anul 2003), iar
pentru anul 2003 deducerea s-a stabilit la nivelul sumei de 1.800.000 lei. Pentru anul 2004
nivelul deducerii este de 2.000.000 lei.
Deducerea personal de baz, ncepnd cu luna ianuarie 2004 este fixat la suma
de 2.000.000 lei pe lun.
Deducerile personale nu se acord personalului trimis n misiune permanent n
strintate, conform legii.
Persoanele care cumuleaz mai multe funcii sunt obligate s-i aleag o unitate unde vor
avea funcia de baz, unde i vor fi achitate si celelalte drepturi de personal (contribuia la
asigurrile sociale de stat, contribuia la ajutorul de omaj). Unitatea respectiv completeaz
carnetul de munc al salariatului i i va acorda acestuia drepturile, respectiv deducerile
personale si cheltuielile profesionale. Ea este obligat s ntocmeasc Fia Fiscal 1 i s o
transmit organului fiscal teritorial. Dac contribuabilul mai are i un alt loc de munc,
unitatea respectiv va trebui s ntocmeasc Fia Fiscal 2 fr a-i acorda deduceri.

Deducerea personal suplimentar se calculeaz n funcie de deducerea personal de


baz i reprezint 0,5 din deducerea personal de baz pentru soia/soul, copii sau ali
membrii ai familiei aflai n ntreinere.
n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma
reprezentand deducerea personal suplimentar se mparte n pri egale ntre acetia,
exceptnd cazul n care contribuabilii se neleg altfel.

18
Copiii minori ai contribuabililor sunt considerai ntotdeauna ntreinui, iar suma
reprezentnd deducerea personal suplimentar pentru fiecare copil se acord integral unuia
dintre prini/tutori, conform nelegerii acestora. Prinii pot opta pentru primirea deducerilor i
pot mpri copiii n funcie de interesul lor de a plti mai puin impozit. n acest sens printele care
are venituri mai mari trebuie s opteze pentru preluarea copiilor la deducere pentru ca sarcina
fiscal ce i revine s scad.
Nu se va fraciona ntre prini deducerea personal suplimentar pentru fiecare copil
aflat n ntreinere.
Pentru a se efectua aceste deduceri, printele care beneficiaz de deduceri trebuie s
prezinte nelegerea ntre soi privind repartizarea deducerilor i o adeverin din care s
rezulte c cellalt so nu beneficiaz de deduceri.
Aceast deducere suplimentar de 0,5 din deducerea personal de baz, reprezint o
modificare fa de legislaia anterioar. Concret, Ordonana Guvernului nr. 73/1999, prevedea
modul de calcul al deducerii personale suplimentare astfel:
o 0,6 nmulit cu deducerea personal de baz pentru soia/soul aflat/aflat n
ntreinere;
o 0,35 nmulit cu deducerea personal de baz pentru fiecare din primii doi copii i
0,2 nmulit cu deducerea personal de baz pentru fiecare din urmtorii copii aflai n
ntreinere;
o 0,2 nmulit cu deducerea personal de baz pentru fiecare alt membru al familiei
aflat n ntreinere.

Simplificarea modului de calcul al deducerii personale suplimentare reprezint o cale de


perfecionare a sistemului de impozitare a veniturilor persoanelor fizice. Aceast perfecionare
const pe de o parte n creterea operativitii organelor fiscale, iar pe de alt parte, n
eliminarea confuziilor la nivelul contribuabililor i al pltitorilor de venit.
n funcie de situaia proprie sau a persoanelor aflate n ntreinere, contribuabilii mai pot
beneficia de deduceri personale suplimentare, determinate astfel (se pstreaz modul de calcul
prezentat n Ordonana Guvernului nr. 73 /1999):
1,0 din deducerea personal de baz pentru invalizii de grad I i persoanele cu
handicap grav aflate n ntreinere;
0,5 din deducerea personal de baz pentru invalizii de grad II i
persoanele cu handicap accentuat aflate n ntreinere.
Atestarea persoanelor cu handicap se face conform criteriilor de diagnostic clinic,
diagnostic funcional i de evaluare a capacitii de munc, criterii care stabilesc gradul de
handicap: grav, accentuat, mediu, uor. Aceasta este atestat printr-un certificat emis de
comisiile de expertiz medical Deducerile personale de baz se nsumeaz cu cele
suplimentare. Suma deducerilor admis pentru calculul impozitului nu poate depi de 3
ori deducerea personal de baz i se acord n limita venitului realizat. Aceast limit
maxim a sumei deducerii personale este valabil numai de la 1 ianuarie 2002, pn la
aceast dat respectndu-se prevederile Ordonanei Guvernului nr. 73/1999 n care se
prevedea o limit maxim de 2,5.

19
Potrivit legislaiei anului 2005 impozitul pe salarii este un impozit final. El se
calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venit, modul de calcul al impozitului
pe salarii i, n special, al venitului impozabil, difer la locul de munc unde salariatul are
cartea de munc de celelalte locuri de munc.Venitul brut din salarii reprezint suma
veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului.

Contribuiile obligatorii datorate potrivit legii sunt :


contribuia pentru protecia social a omerilor (AS), ea reprezentnd 1% din
salariul de baz;
contribuia pentru asigurrile sociale de sntate (CAS), ea reprezentnd
9,5% din salariile individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile sau adaosurile
reglementate prin lege sau contractul colectiv de munc;
contribuia individual de asigurri sociale (CASS), reprezentnd 6,5% din
venitul brut.
Contibuia la asigurri sociale maxim datorat de un salariat este cea aferent
sumei reprezentnd cinci salarii medii brute pe economie. Pentru sumele ce depesc
aceast valoare nu se mai calculeaz CAS, chiar dac acestea sunt cuprinse n baza de
impozitare a acestei contribuii.
Contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale se deduc din venitul
net, asfel nct la nivelul anului s nu depeasc echivalentul n lei a 200 euro.
Conform legislaiei anului 2005 prin modificrile i completrile aduse Codului
fiscal prin O.U.G. nr.138/2004, publicat n Monitorul Oficial nr.1281/30.12.2004 au
fost reglementate deducerile personale.
Deducerea din venitul net lunar a unei sume sub form de deducere personal,
acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la
locul unde se afl funcia de baz.

Deducerea personal are sens i coninut numai n legtur cu calculul


impozitului pe veniturile din salarii i asimilate salariilor.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar
de pn la 10.000.000 lei inclusiv , astfel :
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 2.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere 3.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 4.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 5.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere
6.500.000 lei.
Pentru contribuabili care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse
ntre 10.000.001 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de
cele de mai sus .
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste
30.000.000 lei nu se acord deducere personal.

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli


anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.

20
Impozitul lunar reprezint pli anticipate n contul impozitului anual, de care se va
ine seama la sfritul anului, cnd se efectueaz calculul anual al impozitului i
regularizarea restului de plat.

Potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 123 impozitul lunar se


determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar prevzut
asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, aferent unei
luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii i a cheltuielilor
profesionale, i deducerile personale acordate pentru luna respectiv;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea baremului lunar
prevzut determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare
loc de realizare a acestora
n cazul salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile, beneficiarii de astfel de venituri datoreaz
un impozit final care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri, prin
aplicarea unei cote de 20% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul
brut i contribuiile obligatorii prevzute de lege, i nu se cumuleaz cu celelalte drepturi
salariale ale lunii n care se pltesc.

Potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr.138 impozitul lunar se determin


astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei
de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii,calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarelor:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respeciv;
- contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, asfel nct la nivelul
anului s nu depeasc echivalentul n lei a 200 euro.
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe
fiecare loc de realizare a acestora.
Pltitorul este obligat s determine valoarea impozitului anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil.Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume
reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit, pentru sponsorizarea entitilor nonprofit
care funcioneaz n condiiile O.G. nr.26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu
modificrile i competrile ulterioare.
Conform legislaiei anului 2004 a existat posibilitatea regularizrii anuale a
impozitului reinut pentru anumite venituri de natur salarial, se meniona c pltitorii de
venituri de natur salarial au urmtoarele obligaii:
a) s determine venitul net anual impozabil din salarii, ca diferen ntre venitul
net anual din salarii i urmtoarele:
1. deducerile personale
2. cotizaia de sindicat pltit conform legii;

21
b) s stabileasc diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i cel
calculat i reinut lunar, sub forma plilor anticipate n cursul anului fiscal, pn n
ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal urmtor;
c) s efectueze regularizarea acestor diferene de impozit, n termen de 90 de
zile de la temenul prevzut, numai pentru persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
1. au fost angajaii permaneni ai pltitorului n cursul anului, cu funcie de
baz;
2. nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global impozabil;
3. nu solicit alte deduceri, cu excepia deducerilor personale i a cotizaiei de
sindicat pltit potrivit legii.

Diferenele de impozit rezultate din operaiunile de regularizare modific


obligaia de plat pentru bugetul de stat, a impozitului pe venitul din salarii al
angajatorului, pentru luna n care are loc regularizarea, rezultnd impozitul de virat
pentru luna respectiv.
Sumele reprezentnd deduceri personale cuvenite, dar neacordate n cursul anului
fiscal de ctre angajatori, precum i deduceri personale acordate, dar necuvenite, se
regularizeaz cu ocazia stabilirii impozitului anual pe venit.
Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind
n fie fiscale.
Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele prevzute pe
ntreaga durat de efectuare a plii salariilor i, dup caz, s recalculeze i s
regularizeze anual impozitul pe salarii. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe
ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent i angajatului, sub
semntur, cte o copie pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului
curent pentru anul fiscal expirat.
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de
a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri,
precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se pltesc aceste venituri.

Contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub


form de salarii din strintate, precum i persoanele fizice romne care obin venituri din
salarii ca urmare a activitii desfurate n misiunile diplomatice i posturile consulare
acreditate n Romnia, au obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de
stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul,
direct sau printr-un reprezentant fiscal.
Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i
reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i
ale organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea
n Romnia, pot opta ca pentru angajaii acestora care realizeaz venituri din salarii
impozabile n Romnia s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea
virarea impozitului pe veniturile din salarii.

22
Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar
actvitatea confom situaiei de mai sus,este obligat s ofere informaii organului fiscal
competent referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i,
respectiv, ncetrii acesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.

2.5.3. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN CEDAREA


FOLOSINEI BUNURILOR

Venituirle din cedarea folosinei bunurile sunt veniturile, n bani i/sau n natur,
provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente
Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al
veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul
ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau
arendei.
Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor
legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt
efectuate de cealalt parte contractant. Cheltuielile care trebuie efectuate de proprietar la
imobile sunt cele referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate.
Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.123 s-a stabilit c venitul net din
cedarea folosinei bunurilor se obine prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor
cheltuieli:
-n cazul construciilor,o cot de cheltuieli deductibile aferente venitului,n
sum de 50% din venitul brut;
-n celelalte cazuri, o cot de cheltuieli deductibile aferente venitului,n
sum de 30% din venitul brut.
Aceste prevederi au fost modificate prin Ordonana de urgen a Guvernului
nr.138 n vigoare ncepnd cu anul 2005, prin care se stabilete c venitul net se
determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuieli deductibile aferente. Cheltuielile se
stabilesc prin aplicarea cotei de 25% la venitul brut. n cursul anului se datoreaz impozit
sub form de pli anticipate, stabilit fie pe baza venitului net din anul anterior, fie pe
baza datelor nscrise n contract (estimate) pentru anul n curs.Impozitul sub form de
pli anticipate se determin anual i se pltete trimestrial, scadenele de plat fiind
datele de 15,inclusiv, ale ultimelor luni ale trimestrelor.
n cazul n care contribuabilul i ncepe activitatea n cursul anului, prima
scaden a plilor anticipate n contul impozitului pe venit va fi data de 15 a ultimei luni
a trimestrului urmtor n care va depune declaraia special care trebuie competat cu
ocazia nceperii obinerii veniturilor din cedarea folosinei bunurilor.
Prin excepie persoanele fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor
pot opta pentru determinarea venitului net n sistem real, pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl.
Contribuabilii care obin venituri din cadarea folosinei bunurilor din patrimoniul
personal au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat, n termen de 15 zile
de la ncheierea contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o
dat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri.

23
2.5.4. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN INVESTIII

Potrivit prevederilor articolului 69 din Codul fiscal, devenit articolul 65 n urma


renumerotrii efectuate de Ordonana de urgen a Guvernului nr.138/2004, veniturile din
investiii cuprind:
divedende;
venituri impozabile din dobnzi;
ctiguri din transferul titlurilor de valoare;
venituri din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen, pe baz
de contract, precum i orice alte operaiuni similare;
venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice.
Dividendul a fost definit ca fiind orice distribuire fcut de o persoan juridic, n
bani i/sau n natur,n favoarea acionarilor sau a asociailor, din profitul stabilit pe baza
bilanului contabil anual .i a contului de profit i pierdere.
Reprezint titlul de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond
deschis de investiii sau alt instrument financiar calificat astfel de ctre Comisia
Naional a Valorilor Mobiliare, precum i prile sociale.
Veniturile impozabile din dobnzi sunt toate veniturile sub form de dobnzi,
altele dect:
a) venituri din dobnzi la depozitele la vedere /conturile curente pentru care rata
dobnzii este mai mic sau egal cu nivelul ratei medii a dobnzii pe piaa interbancar
BUBID la o lun, n vigoare n prima zi lucrtoare a lunii pentru care se face calculul,
precum i la depuneri la casele de ajutor reciproc;
b) venituri din dobnzi aferente titlurilor de stat, precum i obligaiunilor
minicipale, ale Ageniei Naionale pentru Locuine i ale altor entiti emitente de
obligaiuni, care vizeaz construcia de locuine.
c) venituri sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n
baza Legii nr. 541/2002 privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru
domeniul locativ cu modificrile i completrile ulterioare.

Ctigul din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la


fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv dintre preul
de vnzare i preul de cumprare de tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu
comisioanele datorate intermediarilor. n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de
persoanele fizice, cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de
cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nomilal a acestora. n cazul
tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options
plan, ctigul se determin ca diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare
prefenial, diminuat cu comisioanele datorate intermediarilor.

24
n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la
fondurile deschise de investiii, ctigul se determin ca diferen pozitiv dintre preul de
rscumprare i preul de cumprare/subscriere. Preul de rscumprare este preul care i
se cuvine investitorului la retragerea din fond. Preul de cumprare/subscriere este preul
pltit de investitorul persoan fizic pentru achiziionarea titlului de participare.

n cazul transferului titlului de proprietate asupra prilor sociale, ctigul din


nstrinarea prilor sociale se determin ca diferen pozitiv ntre preul de vnzare i
valoarea nominal/preul de cumprare. ncepnd cu a doua tranzacie, valoarea nominal
va fi nlocuit cu preul de cumprare, care include i cheltuielile privind comisioanele,
taxele aferente tranzaciei i alte cheltuieli similare justificate cu documente.
Determinarea ctigului n cazul acestor trei tipuri de transferuri prezentate mai
sus se efectueaz la data ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri.
Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de
valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni de acest gen,
reprezint diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni n momentul
ncheierii operaiunii i evidenierii n contul clientului.
Venitul impozabil realizat din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane
juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capital
social al persoanei fizice beneficiare.
Conform prevederilor O.U.G. nr.138/2004 veniturile sub form de dividende,
inclusiv sume primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de
investiii se impun cu o cot de 10% din suma acestora fa de 5% ct era prevzut n
perioada anterioar.
Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturilesub form de dividende
revine persoanelor juridice o dat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai.
Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care se face plata.ncazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite
acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil,
termenul de plat al impozitului este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv.

Conform legislaiei n vigoare, actualizate, cota de impunere a veniturilor sub


form de dobnzi a fost majorat la 10% din suma acestora, fa de 1% ct prevedea actul
legislativ precedent. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se
reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau
n contul de depozit al titularului, n cazul dobnzilor capitalizate, respectiv la momentul
rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire.n situaia sumelor primite sub
form de dobnd pentru mprumuturile acordate n baza contractelor civile, calculul
impozitului datorat se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru
veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, respectiv la
mometul plii dobnzii, pentru venituri de aceast natur pe baza contractelor civile.

Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele dect


cele prevzute mai sus , se efectueaz astfel:

25
n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de
valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile
sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor
pltitori de venit, dup caz; n cazul ctigului din operaiuni de vnzare cumprare de
valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen,
obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori
de venit, dup caz;
n cazul ctigului din rscumprarea titlurilor de participare la un fond
deschis de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine societii de
administrare a investiiilor;
n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra prilor
sociale i veniturilor mobiliare n cazul societilor nchise, obligaia calculrii i reinerii
impozitului revine dobnditorului de pri sociale sau de valori mobiliare, n momentul
ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri.Cnd dobnditorul de titluri
de valoare nu este o persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia, obligaia calculrii
i reinerii impozitului revine persoanei fizice cu domiciliul n Romnia, care realizeaz
venitul, dac dobnditorul nu i desemneaz un reprezentant fiscal n Romnia.Termenul
de virare a impozitului pentru pltitorii de astfel de venituri este pn la data la care se
depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau
a valorilor mobiliare, la registru comerului sau n registrul acionarilor, dup caz,
operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat;
n cazul venitului impozabil obinut din lichidare/dizolvare fr lichdare a
unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice, obligaia calculrii i
reinerii impozitului revine persoanei juridice. Termenul de virare a impozitului este pn
la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmite de
lichidatori;
impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1% asupra ctigului din
transferul titlurilor de valoare, precum i din operaiuni de vnzare-cumprare de valut
la termen pe baz de contract i orice alte operaiuni similare. Conform ultimelor
prevederi intoduse impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 10% asupra
ctigului din transferul titlurilor de valoare nstrinate ntr-o perioad mai mic de 365
de zile de la data dobndirii,respectiv prin aplicarea unei cote de 1% asupra ctigurilor
din transferul titlurilor de valoare nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la
data dobndirii;
n cazul venitului impozabil realizat din lichidare/dizolvare fr lichdare a
unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste
aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare, impozitul se calculeaz prin
aplicarea unei cote de 10 % ;
cursul de schimb necesar pentru transformarea n lei a sumelor exprimate n
valut, n cazul transferului dreptului de propietate asupra titlurilor de valoare, este cursul
de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua
anterioar fiecrei pli.
n situaia n care prile contractante convin ca plata s se fac ealonat, n rate,
cursul de schimb utilizat este cel al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei, pentru ziua anterioar efecturii fiecrei pli.

26
Impozitul reinut reprezint impozit final pe venit. Pierderile nregistrate din
transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, precum i din operaiuni de
vnzare-cumprare de valut la termen pe baz de contract i orice alte operaiuni
similare nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaz, reprezentnd
pierderi definitive ale contribuabilului.
n vederea aplicrii prevederilor prezentate mai sus se utilizeaz norme privind
determinarea, reinerea i virarea impozitului pe ctigul de capital din transferul
tiltlurilor de valoare obinut de persoane fizice, care se emit de Comisia Naional a
Valorilor Mobiliare, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.

2.5.5. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN PENSII

Ordonana Guvernului nr. 7/2001 a fost primul act legislative care a lrgit sfera de
aplicare a impozitului pe venitul global si asupra veniturilor din pensii. Aceast categorie de
venituri nu era inclus nainte ca o categoric distinct a veniturilor impozabile.
Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate n
contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele
din schemele facultative de pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat.
Venitul net din pensie reprezint diferena dintre venitul brut din pensie i
contribuia la asigurrile sociale de stat.
Venitul brut din pensie reprezint sumele pltite cu titlu de pensii de asigurrile
sociale de stat, dup caz, pensii pltite din bugetul statului, pensii suplimentare inclusiv
majorarea acordat pentru asigurrile sociale de sntate.
Potrivit legislaiei aferent anului 2004 venitul impozabil lunar din pensii s-a
stabilit prin scderea unei sume neimpozabile lunare de 8.000.000 lei din venitul din
pensii. Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.123 s-a majorat cuantumul sumei
neimpozabile lunare la 9.000.000 lei. Nivelul acestuia s-a pstrat i n legislaia aferent
anului 2005.
Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul
aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor
prezentului articol.
Impozitul s-a calculat n anul 2004 prin aplicarea baremului lunar de impunere
prevzut, asupra venitului impozabil lunar din pensii.Legislaia n vigoare pentru anul
2005 prevede c impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra
venitului impozabil lunar din pensii.
Impozitul lunar calculat se reine la efectuarea plii pensiei i se vireaz la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata
pensiei.Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se
stabilete prin mprirea pensiei pltite pe fiecare din lunile crora le este aferent
pensia.
Drepturile de pensie restant se defalcheaz pe lunile la care se refer, n vederea
calculrii impozitului datorat, reinerii i virrii acestuia.
Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul
acestora, iar impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma.

27
2.5.6. VENITURI DIN ACTIVITI AGRICOLE

Pn la data de 1 ianuarie 2002, veniturile din activiti agricole nu se impozitau


conform O.G. 7/2001 s-a reglementat aceast situaie. n conformitate cu prevederile art.71
din O.U.G nr.138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal veniturile din activiti agricole sunt venituri din urmtoarele activiti:
cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii
special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat;
cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor;
exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea.
Venitul net dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de norme de venit.
Normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului
Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale
finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Normele de venit se
stabilesc, se avizeaz i se public pn cel trziu la 31 mai a anului pentru care se aplic
aceste norme de venit.Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa.
Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe
baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid
simpl, pentru activitatea respectiv.Ei pot opta pentru determinarea venitului net din
acea activitate, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
Conform legislaiei n vigoare pentru anul 2004 impozitul pe venitul net din
activiti agricole s-a calculat prin aplicarea unei cote de 15% asupra venitului net,
determinat pe baz de norme de venit, ct i n sistem real, impozitul fiind final.
Modificrile aduse cadrului legislativ au prevzut ca n anul 2005 cota de
aplicare asupra venitului net s devin de 16%.
Orice contribuabil care desfoar o activitate agricol, pentru care venitul se
determin pe baz de norm de venit, are obligaia de a depune anual o declaraie de venit
la organul fiscal competent, pn la 30 iunie inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs.
n cazul unei activiti pe care contribuabilul ncepe s o desfoare dup data de 30
iunie, declaraia de venit se depune n termen de 15 zile inclusiv de la data la care
contribuabilul ncepe s desfoare activitatea.
n cazul unei contribuabil care determin venitul net din activiti agricole, pe
baza datelor din contabilitatea n partid simpl, acesta este obligat s efectueze pli
anticipate aferente acestor venituri la bugetul de stat, la termenele prevzute de organul
fiscal competent,pe fiecare categorie de venit i loc de realizare,lundu-se ca baz de
calcul venitul anual estimativ sau venitul net realizat n anul precedent.Pn la data de 31
mai a anului urmtor, plile anticipate vor fi regularizate de organul fiscal competent.

2.5.7. VENITURILE DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC

28
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect premiile
obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice.
Veniturile din jocurile de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la
jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice,
altele dect cele realizate la jocuri de tip cazino i maini electronice cu ctiguri.
Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma
reprezentnd venit neimpozabil.Pierderile nregistrate din jocuri de noroc nu sunt
recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaz, reprezentnd pierderi
definitive ale contribuabilului.
Legislaia anului 2004 prevedea ca venitul sub form de premii dintr-un singur
concurs s se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 10% aplicat asupra venitului
net. Potrivit noilor reglementri introduse prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.138
cota de aplicare asupra venitului net este de 16%.
Din punctul de vedere al veniturilor din jocuri de noroc n anul 2004 s-a utilizat o
cot de 20% aplicat asupra venitului net. Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.138
a fost propus utilizarea aceleiai cote de 20%, dar aplicat asupra venitului brut. Potrivit
ultimelor reglementri veniturile din jocuri de noroc se impun cu o cot de 20% aplicat
asupra venitului care nu depete cuantumul de 100 milioane lei i cu o cot de 25%
aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 100 milioane lei.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.
Conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr.138 [9] nu sunt impozabile
veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea
sumei neimpozabile stabilit n sum de 8.000.000 lei pentru fiecare ctig realizat de
acelai organizator sau pltitor, ntr-o singur zi. Cuantumul acestei sume neimpozabile a
crescut de la 7.600.000 ct era stabilit prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.123 [8]
n anul precedent.ultimele reglementri n vigoare prevd scderea cuantumului sumei
neimpozabile la 6.000.000 lei.
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. Impozitul pe
venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care a fost reinut.

2.5.8. VENITURI DIN ALTE SURSE

n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri:

a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic sau de orice alt entitate, n


cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o
relaie generatoare de venituri din salarii, potrivit cap.III Venituri din salarii;
b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de
asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;
c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de
pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor
contractului de munc n baza unor legi speciale;
d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de
arbitraj comercial.

29
Veniturile din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, prin
normele elaborate de Ministerul Finanelor Publice, altele dect veniturile care sunt
neimpozabile n conformitate cu cele prezentate mai sus.
n anul 2004, impozitul pe venit s-a calculat prin reinerea la surs de ctre
pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 10% asupra venitului brut. Prin
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 123 cota de aplicare propus a fost de 14% asupra
venitului brut.
Conform legislaiei n vigoare, impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la
surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote
de 16% asupra venitului brut.
Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pna la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare realizrii acestuia. Impozitul astfel calculat reprezint impozit final.

2.5.9. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETII


IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL

Venitul impozabil din transferul proprietilor imobiliare, cu excepia


operaiunilor de schimb sau aport n natur la capitalul social al unei societi comerciale
reprezint diferena favorabil dintre suma realizat din nstrinarea proprietilor
imobiliare, terenuri i/sau construcii, i valoarea de baz a acestora .
Valoarea de baz a proprietilor imobiliare este n funcie de modalitatea de
dobndire a imobilului:
preul de achiziie
costul construcilor realizate de contribuabili
preul orientativ minim al proprietilor imobiliare la data dobndirii, utilizat
de camera notarilor publici n circumscripia creia este situat imobilul
Pentru calculul valorii de baz preul de achiziie se determin la alegerea
contribuabilului ca fiind oricare dintre :preul cu care a fost dobndit imobilul majorat cu
5% sau preul cu care a fost dobndit imobilul la care se adaug costul lucrrilor i
servicilor de natur s creasc valoarea imobilului, la data efecturii acestora dovedite
prin raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat n condiiile legii.
Costul construciilor realizate de contribuabili se determin la alegerea
contribuabilului ca fiind oricare dintre: costul construciilor realizate de contribuabil la
data realizrii, dovedite prin raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat n
condiiile legii sau preul orientativ al proprietilor imobiliare la data finalizrii
construciei, utilizat de camera notarilor publici n circumscripia creia este situat
imobilul, majorat cu 5%.

30
Pentru proprietile imobiliare obinute de contribuabil ntr-o modalitate din care
nu rezult valoarea la care a fost dobndit imobilul, valoarea de baz este preul orientativ
minim al proprietilor imobiliare, utilizat de camera notarilor publici n circumscripia
creia este situat imobilul la data dobndirii. n situaia n care la data dobndirii nu
existau preuri orientative minime utilizate de camera notarilor publici, se ia n calcul
primul pre orientativ introdus. Pentru tranzaciile cu bunuri imobiliare deinute cu titlu
de proprietate pe o perioada mai mare de trei ani, valoarea de baz se actualizeaz de la
data dobndirii cu rata inflaiei pe economie din ultima lun a trimestrului expirat,
comunicat de Institutul Naional de Statistic.
Pierderea din transferul propritii imobiliare reprezint pierderea definitiv a
contribuabilului.

Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare se calculeaz prin


aplicarea cotei de 10% asupra venitului impozabil. Notarii publici care autentific actele
ntre vii, translative ale dreptului de proprietate au obligaia de a calcula, de a ncasa i
de a vira impozitul la bugetul de stat pna la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a fost autentificat actul. n cazul n care transferul dreptului de proprietate asupra
construciilor sau terenurilor se face prin alt procedur dect cea notarial, contribuabilul
are obligaia de a declara venitul obinut organelor fiscale n a cror circumscripie este
situat imobilul nstrinat, n maximum 3 zile de la data nstrinrii bunului.

2.6. REGLEMENTRI PRIVIND IMPOZITUL PE VENIT

A) Stabilirea venitului anual

Pentru anul 2004 venitul anual global impozabil se stabilete prin deducerea din
venitul anual global, n ordine, a urmtoarelor:
a) pierderi fiscale raportate;
b) deduceri personale determinate;
c) cheltuieli pentru reabilitarea locuinei de domiciliu, destinate reducerii
pierderilor de cldur n scopul mbuntirii confortului termic, n limita sumei de
15.000.000.000 lei anual, conform procedurii stabilite prin hotrre a guvernului, la
iniiativa Ministerului Transportului, Construciilor i Turismului;
d) prime de asigurare pentru locuina de domiciliu, n limita echivalentului n lei
a 200 euro pe an;
Pentru a beneficia de deducerea reprezentnd prime de asigurare pentru locuina
de domiciliu este necesar anexarea la declaraia de venit global a urmtoarelor
documente n copie:contractul de asigurare,documentul de atestare a plii primei de
asigurare,actul de proprietate i actele de stare civil dup caz.Documentele de plat a
primei de asigurare pot fi emise pe numele unuia sau al ambilor soi,n situaia n care
locuina este dobndit n timpul cstoriei.Deducerea se acord persoanei care o deine
n proprietate.
e) contribuii la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita
echivalentului n lei a 200 euro pe an;

31
f) prime de asigurare privat de sntate, cu excepia celor ncheiate n scopuri
estetice, n limita echivalentului n lei a 200 euro pe an;
Pentru a beneficia de deducerile reprezentnd contribuia la schemele facultative
de pensii ocupaionale i prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate,datorate
i suportate de contribuabil,este necesar anexarea la declaraia de venit global a copiei
justificative care atest plata acestora.
g) cotizaia de sindicat pltit conform legislaiei n materie;
Neprezentarea documentelor justificative pn la termenul stabilit pentru
depunerea declaraiei de venit global atrage pierderea dreptului de a beneficia de
deducerile prevzute.
Venitul anual global cuprinde, dup cum urmeaz:
venitul net din activiti independente;
venitul net din salarii;
venitul net din cedarea folosinei bunurilor.

Conform Ordonanei de Urgen nr.138 se stabilete un venit net anual impozabil,


spre deosebire de venitul anual global stabilit prin actul legislativ precedent. Venitul net
anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din urmtoarele categorii de venituri:
o venituri din activiti independente;
o venituri din cedarea folosinei bunurilor;
o venituri din activiti agricole.

Venitul net anual impozabil se stabilete prin deducerea din venitul net anual a
pierderilor fiscale reportate. n cazul veniturilor ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau
n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual, ca i
n cazul stabiliri venitului anual global impozabil.
Spre deosebire de modul de calcul anterior, pierderea fiscal anual nregistrat
din activiti indepedente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se poate
compensa cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs de venit. Pierderea care
rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Pierderile
provenind din strintate ale persoanelor fizice rezidente se compenseaz cu veniturile de
aceeai natur i surs, din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an
fiscal, sau se reporteaz pe urmtorii 5 ani asupra veniturilor relizate din ara respectiv.
Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite,
ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil.
Conform legislaiei anului 2004 pierderea fiscal anual nregistrat din activiti
independente se poate compensa cu rezultatele pozitive ale celorlalte categorii de
venituri cuprinse n venitul anual, altele dect cele din salarii i asimilate salariilor,
obinute n cursul aceluiai an fiscal. Pierderea care rmne necompensat n cursul
aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Pierderile provenind din strintate ale
persoanelor fizice rezidente se compenseaz cu veniturile de aceeai natur, din
strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal sau se reporteaz pe
urmtorii 5 ani, asupra veniturilor realizate din ara respectiv.

B) Declaraii de venit estimat

32
n cazul ambelor modaliti de impunere actele legislative aferente, stabilesc
aceleai prevederi.
Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o
activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul fiscal competent o
declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n
termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile
prezentate contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin
reinere la surs.

Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul
personal au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat, n termen de 15 zile
de la data ncheierii contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o
dat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri.
Contribuabilii care, n anul anterior, au realizat pierderi i cei care au realizat
venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective,
estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior
depun, o dat cu declaraia special, i declaraia estimativ de venit.
Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei
pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i au optat pentru determinarea
venitului net n sistem real depun, o dat cu cererea de opiuni, i declaraia de venit
estimat.

C) Stabilirea plilor anticipate de impozit

Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea


folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti
agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit,
exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la
surs.
Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare categorie de
venit i loc de realizare, n cazul stabilirii venitului anual global, lundu-se ca baz de
calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz.n cazul
stabilirii venitului net anual criteriul stabilirii plilor anticipate este fiecare surs de
venit,restul procedurii rmnnd aceeai.
La impunerile efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute sumele
datorate se stabilesc la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plat al anului
precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul
precedent i suma reprezentnd pli anticipate la nivelul semestrului IV din anul anterior
se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Pentru
declaraiile de venit estimativ, depuse n luna decembrie, nu se mai stabilesc pli
anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus
impozitrii, pe baza deciziei emise pentru declaraia de venit.Plile anticipate pentru
veniturile din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, se stabilesc
de organul fiscal astfel:
a) pe baza contractului ncheiat ntre pri;

33
b) pe baza veniturilor deteminate potrivit datelor din contabilitatea n partid
simpl, potrivit opiunii.
n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei
bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului
anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de
Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea.
Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare,
pentru care plata impozitului se efectueaz potrivit deciziei emise pe baza declaraiei de
venit global. Contribuabilii care determin venitul net din activiti agricole, datoreaz
pli anticipate bugetului de stat pentru impozitul aferent acestui venit, n dou rate egale,
astfel: 50% din impozit, pn la data de 1 septembrie inclusiv, i 50% din impozit, pn
la data de 15 noiembrie inclusiv.
Termenele i procedura de emitere a deciziilor de pli anticipate vor fi stabilite
prin ordin al minitrului finanelor publice.
Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul
anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat
pentru anul curent sau venitul din declaraia special pentru anul fiscal precedent, dup
caz. La stabilirea plilor anticipate, n cazul stabilirii venitului anual global, se utilizeaz
baremul anual de impunere, cu excepia impozitului pe venitul din activiti agricole,
pentru care plile anticipate se determin prin aplicarea cotei de 15% asupra venitului
net estimat. Pentru stabilirea plilor anticipate pentru venitul net anual, se utilizeaz cota
de impozit de 16%.
D) Declaraia de venit i declaraii speciale

Deosebirea esenial dintre cele dou modaliti de impunere din punct de vedere
al declaraiilor de venit i a declaraiilor speciale const n faptul c n cazul impunerii
globale declaraiile speciale se stabilesc pe fiecare categorie i loc de realizare a venitului
pe cnd n cazul celei de a dou modaliti declaraiile aferente se realizeaz pe fiecare
surs de realizare a venitului.
Persoanele fizice rezidente romne i persoanele fizice care ndeplinesc condiiile
de reziden timp de trei ani consecutivi, au obligaia de a depune o declaraie de venit
global la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal. Declaraia de venit global se
depune o dat cu declaraiile speciale pentru anul fiscal, pn la data de 15 mai anului
urmtor celui de realizarea a venitului. Ceilali contribuabili depun numai declaraiile
speciale pentru anul fiscal, pn la data de 15 mai a nului urmtor celui de realizarea a
venitului. n cazul veniturilor din salarii, fiele fiscale se depun in cadrul aceluiai termen
ca i declaraiile speciale.
Declaraiile speciale se completeaz pentru fiecare categorie i loc de realizare a
venitului. Declaraiile speciale se depun de toi contribuabilii care realizeaz, individual
sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente, precum i venituri din
cedarea folosinei bunurilor, inclusiv pentru veniturile din activiti agricole determinate
n sistem real. n cazul veniturilor din salarii, cu excepia celor care obin numai venituri
dintr-o singur surs, sub form de salarii de la funcia de baz, pe ntregul an fiscal,

34
pentru activiti desfurate n Romnia realizate de contribuabili, alii dect persoanele
fizice cu domiciliul n Romnia i cele care ndeplinesc condiiile de reziden i obin
venituri din orice surs,att din ar ct i din afar, fiele fiscale se depun pentru fiecare
loc de relizare a venitului, n cadrul aceluiai termen, ca i declaraiile speciale. Pentru
veniturile realizate dintr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea
distribuit din asociere.

Nu se depun declaraii speciale pentru urmtoarele categorii de venituri:


o venituri sub form de salarii i asimilate salariilor, pentru care informaiile
sunt cuprinse n fiele fiscale, care au regim de declaraie de impozite i taxe sau
declaraii lunare, depuse de contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i
care obin venituri sub form de salarii din strintate,precum i cele care obin venituri
din salarii,ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile
consulare acreditate n Romnia;
o venituri din investiii, precum i venituri din premii i din jocuri de noroc, a
cror impunere este final;
o venituri din pensii;
o venituri nete determinate pe baz de norme de venit;.
o venituri din alte surse.
Contribuabilii nu sunt obligai s depun declaraie de venit global la organul
fiscal competent, dac:obin numai venituri dintr-o singur surs, sub form de salarii de
la funcia de baz, pe ntregul an fiscal, pentru activiti desfurate n Romnia, n
situaia n care angajatorul a efectuat operaiunea de regularizare sau obin numai venituri
din investiii, pensii, venituri din activiti agricole, venituri din premii i din jocuri de
noroc, venituri din alte surse a cror impunere este final.
E) Stabilirea i plata impozitului pe venitul anual

Pentru anul 2004 impozitul pe venitul anual global datorat este calculat de organul
fiscal competent, pe baza declaraiei de venit global, prin aplicarea unui barem anual de
impunere prevzut, asupra venitului anual global impozabil din anul fiscal respectiv.
Deosebirea const n faptul c, pentru anul 2005 impozitul pe venitul net anual
impozabil este calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil.

Conform legislaiei anului 2004 contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei
sume reprezentnd pn la 1% din impozitul pe venit anual datorat pentru sponsorizarea
entitilor nonprofit care funcioneaz n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 26/2002 cu
privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare. Conform
Ordonanei de urgen a Guvernului nr.138, care reglementeaz stabilirea i plata
impozitului pe venitul net anual impozabil, procentul asupra crui destinaie pot dispune
contribuabilii este majorat la 2%, dar aplicat impozitului pe venitul net anual impozabil
datorat.
Pentru aplicarea acestor prevederi, prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr.1941/2004 s-a aprobat Procedura de alocare a acestei sume, din care prezentm cele
mai semnificative nscrisuri; astfel prin sponsorizarea entitilor nonprofit se nelege
opiunea contribuabilului de a dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la
1% din impozitul pe venitul anual datorat. Ei pot solicita direcionarea virrii acestei

35
sume numai ctre o singur entitate nonprofit. Contribuabilii pot dispune asupra
destinaiei acestei sume contribuabilii pentru care angajatorul are obligaia efecturii
regularizrii anuale a impozitului pe veniturile din salarii, respectiv contribuabilii care au
obligaia depunerii declaraiei anuale de venit global, completnd n acest sens poziiile
corespunztoare din aceast declaraie.

Obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 1% din


impozitul pe venitul anual datorat revine angajatorului sau organului fiscal competent,
dup caz.
Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat pentru anul precedent i emite o
decizie de impunere, n intervalul i n forma stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual se
pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere,
perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit
reglementrilor n materie, privind colectarea creanelor bugetare

36