Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2
1. TIPURILE DE IMPOZITE CARE ASIGUR CONSTITUIREA
RESURSELOR BUGETARE
1. Opiunea social, ndreapt preferina spre impozitele de tip real, aezate asupra
principalelor forme pe care le mbrac avuia (pmntul, cldirile, capitalurile bneti,
capitalurile industriale i comerciale) i care nu in cont de situaia personal a celor care dein
averea sau impozitele personate, care mbrac forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe
avere, n cazul crora are loc o difereniere a sarcinii fiscale n funcie de mrimea veniturilor sau
a averii i care au n vedere i situatia personal a fiecarui pltitor.
3
2. Opiunea juridic, presupune alegerea ntre impozitele directe i impozitele
indirecte, ambele tipuri de impozite coexistnd n sistemele fiscale moderne, aceasta fiind i
clasificarea cea mai des utilizat n abordarea tipologiei impozitelor i reprezint opiunea cea mai
controversat.
Impozitele directe sunt percepute pe baza de rol nominativ, fiind aezate asupra unor
elemente ale bogiei cu caracter stabil (venituri sau avere) i n cazul acestora subiectul i
suportatorul impozitului sunt (cel puin n concepia legiuitorului) una i aceeai persoan, dei,
practic, uneori acestea nu coincid.
Impozitele indirecte se percep fr a exista o eviden nominativ a lor, cu ocazia
producerii unor operaiuni de vnzare a unor mrfuri sau servicii, de import, de apropeiere a
unor bunuri de pe pia, fiind incluse n preul acestora, ceea ce determin fenomenul de
repercusiune a impozitelor, respectiv dei sunt pltite la buget de ctre cei care realizeaz
venitul din efectuarea acestor operaiuni, ele sunt suportate de ctre consumatorii finali ai
bunurilor i serviciilor care au fcut obiectul vnzrii, importului sau apropierii.
tiinta finanelor publice a pus la dispoziie mai multe criterii de clasiflcare, dintre care
4
cele mai reprezentative sunt urmtoarele:
A. Clasificarea juridic, are n vedere trsturile de fond i de forma ale impozitelor,
pe care le mparte n:
impozite directe, stabilite nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice,
n funcie de veniturile sau averea acestora, i care se ncaseaz la buget la termenele precizate
n actul normativ care le instituie;
impozite indirecte, instituite asupra vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii
sau apropierii unor bunuri prin cumprare de pe pia sau importate, care se vars la bugetul
public de ctre productori, comerciani sau prestatorii de servicii, dar se suport de ctre
consumatorii bunurilor i serviciilor supuse impozitrii.
B. Clasificarea economic ine cont de obiectul asupra cruia se aeaz
impozitele, stabilind trei grupe complexe de impozite:
impozite pe venit, aezate att asupra venitului realizat, ct i asupra venitului
realizat i distribuit;
impozite pe consum, reprezentnd impozite pe venitul consumat;
impozite pe capital, respectiv impozite pe venitul economist i investit.
C. Clasificarea administrativ mparte impozitele n raport cu administraia
public care le ncaseaz i le gestioneaz, astfel:
a) n statele de tip federal:
impozite federale;
impozite ale regiunilor, statelor sau provinciilor membre ale federaiei;
impozite locale.
b) n statele de tip unitar:
impozite ale administraiei centrale de stat;
impozite locale.
D. n funcie de scopul urmrit de stat prin instituirea lor, impozitele se clasific n
doua categorii:
impozite financiare obinuite, care se instituie n scopul realizrii celei mai
mari pri a veniturilor bugetare;
impozite de ordine, instituite pentru limitarea consumului unor bunuri sau
restrngerii unor aciuni, precum i pentru realizarea unor deziderate ce nu au caracter fiscal.
E. Avnd n vedere frecvena ncasrii lor la buget, impozitele se difereniaz ntre ele
ca:
impozite permanente sau ordinare, acestea se percep cu regularitate, fiind nscrise
n cadrul fiecrui buget public anual;
impozite incidentale sau extraordinare, care se instituie i se percep numai
excepional, n legtur cu apariia unor obiecte impozabile deosebite sau n anumite situaii
speciale, incidentale.
F. Clasificatia F.M.I. are n vedere caracteristicile impozitelor care sunt uor de
identificat, conform creia impozitele se mpart n urmtoarele grupe:
impozite pe venit, beneficii i cstiguri de capital;
impozite pe salarii i mna de lucru;
impozite asupra patrimoniului;
impozite interioare pe bunuri i servicii;
5
impozite pe comer exterior i tranzacii internaionale;
alte ncasri fiscale.
La noi n ar, n perioada de tranziie spre economia de pia, cel mai important
impozit perceput de la persoanele fizice a fost reprezentat de impozitul pe salariile
individuate, care de la 1 ianuarie 1991 a nlocuit impozitul pe fondul total de salarii.
Ca o prim etap n introducerea impozitului pe venitul global, ncepnd cu data de 1
ianuarie 1998 a fost instituit un nou sistem de impozitare pentru persoanele fizice romne
care realizeaz venituri de orice fel i din orice activitate, pe teritoriul Romniei, cu excepia
celor supuse impozitului pe salarii si impozitului pe venitul agricol, acest sistem viznd att
cuprinderea pentru impunere a veniturilor realizate de micii meseriai, liber-profesioniti,
asociaiile familiale, drepturile de autor, nchirierile de imobile, arendare, activiti artistice
sau sportive, inventatori, etc., ct i corelarea metodologiei de calcul a impozitului pe
veniturile asociaiilor familiale, persoanelor fizice independente i liber-profesionitilor cu cea
a impozitului pe profit.
O dat cu introducerea, de la 1 ianuarie 2000, a impozitului pe venitul global,
ntregul sistem de impunere a veniturilor realizate de persoanele fizice a suferit modificri
radicale, fiind abrogate toate actele normative emise anterior si care reglementau acest
domeniu, fiind definite categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit, subiecii
acestui impozit, perioada i cotele de impunere, regulile de determinare a veniturilor, unele
comune pentru toate categoriile de venit si altele specifice fiecrei categorii de venit, precum
i procedura de globalizare a veniturilor, de determinare si de plat a impozitului pe venit.
Ca orice noutate, i acest sistem de impozitare a suferit i sufer modificri, unele
nesemnificative, altele mai importante, ceea ce a fcut necesar ca, incepnd cu 1 ianuarie
2002, s intre n vigoare un nou act normativ privind impozitul pe venit, care aduce unele
modificri i mbuntiri reglementrilor anterioare.
6
venitului realizat si a unor deduceri suplimentare n funcie de situaia familial specific.
Metoda global prezint avantajul c stabilete un impozit personal determinat n
funcie de fora contributiv a fiecrei persoane fizice, asigurndu-se astfel reglarea
veniturilor populatiei i participarea la formarea resurselor generale necesare dezvoltrii
societii.
Legislaia care instituie impozitul pe venitul global consider subiect al impunerii acea
persoan fizic rezident, denumit n continuare contribuabil, care poate fi:
a) persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute att
din Romnia, ct i din strintate;
b) persoana fizic romn fr domiciliu n Romnia, pentru veniturile obinute din
Romnia :
prin intermediul unei baze fixe situat pe teritoriul Romniei.
Baz fix reprezint un centru de activitate care se desfoar n totalitate sau numai
parial n scopul obinerii de venituri, avnd caracter fix sau permanent.
Baza fix poate fi reprezentat de:
o spaiul pentru acordarea de consultan pe diverse domenii, deinut n
proprietate sau nchiriat;
o sediul unitii beneficiare a serviciului prestat;
o biroul pentru exercitarea unei profesii independente.
ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni,
ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat;
c) persoana fizic strin, pentru veniturile obinute din Romnia:
prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei;
ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni,
ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat.
d) persoana fizic romn fr domiciliu n Romnia, precum i persoanele fizice
strine, care realizeaz venituri din Romnia n urmtoarele condiii (avnd n
considerare conveniile de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statele crora le
7
aparin persoanele fizice strine) :
veniturile sunt obinute din activiti care nu se realizeaz prin intermediul unei
baze fixe situate pe teritoriul Romniei (ex.: dreptul de autor, venituri din chirii);
veniturile sunt obinute ntr-o perioad ce nu depete n total 183 de zile, n
orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat.
Legiuitorul consider necesar s specifice accepiunea pe care o d termenului de
Romnia.
Romnia nseamn teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i
spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i
exercit suveranitatea, precum si zona contigu, platoul continental i zona economic
exclusiv, asupra crora Romnia i exercit, n conformitate cu legislaia sa i potrivit
normelor i principiilor de drept internaional, drepturi suverane i jurisdicia.
Perioada impozabi este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Excepia
se ntlnete atunci cnd intervine decesul contribuabilului n cursul anului, perioada
8
impozabil devenind inferioar anului calendaristic.
Venitul impozabil realizat pe o fraciune de an se consider venit anual impozabil din
care se vor scdea pierderile fiscale reportate i deducerile personale
Pentru calculul impozitului lunar asupra veniturilor din salarii i pensii i a impozitului
pe venitul global anual, n perioada 2002-2003, s-au folosit baremuri de impunere lunare i
anuale. Baremul anual de impunere pentru anul fiscal 2004, pentru calculul plilor anticipate,
este prevzut n urmtorul tabel:
Tabel nr.1.
Barem anual de impunere pentru anul fiscal 2004
Prin Ordonana nr. 83 din 19.08.2004 care modific i completeaz Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost propus urmtorul baremul anual de impunere pentru
anul fiscal 2005, pentru calculul plilor anticipate, care este prevzut n urmtorul tabel:
Tabel nr.2.
Barem anual de impunere
9
activiti agricole;
premii;
alte surse.
Cota unic nu se aplic n cazul veniturilor din investiii, din jocuri de noroc i din
transferul proprietilor imobiliare.
Venitul net din activti indepedente se determin ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea
n partid simpl.
Venitul brut cuprinde sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur
inclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul afacerii,rmase dup ncetarea
activitii.
Din categoria veniturilor care nu sunt considerate venituri brute:
o aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur la
nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
o sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
o sumele primite ca despgubiri;
o sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau
donaii.
10
s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului,
justificate prin documente;
s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia
au fost pltite;
s respecte regulile privind amortizarea
cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n
desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. boli profesionale, risc profesional, accidente de munc;
4. persoanele care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei
reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre
suportator.
11
cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria rata de leasing n
cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i
dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile
privind operaiunile de leasing i societile de leasing.
cotizaii pltite asociaiilor profesionale n limita a 2% din baza de calcul.
12
contribuiile sociale obligatorii pltite.
Ordonana de urgen a Guvernului nr.138 modific cuantumul cheltuielii
deductibile la 40% din venitul brut.
Conform legislaiei n vigoare n anul 2004 n cazul veniturilor provenind din
crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din
venitul brut a urmtoarelor cheltuieli:
o cheltuial deductibil egal cu 70% din venitul brut;
o contribuiile sociale obligatorii pltite.
13
Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excepia impozitului
aferent veniturilor prevzute n ultima categorie de venituri i pentru care termenul de
virare este de pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul.
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natura, obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munca sau a
unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate
temporar de munc.
Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca
urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite n
baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer..
Asfel n cadrul veniturilor din salarii, se cuprind sume primite pentru munca prestat ca
urmare a contractului individual de munc , a contractului colectiv de munc, precum i pe baza
actului de numire :
salariile de baz
sporurile i adaosurile de orice fel
indemnizaiile de orice fel
recompensele i premiile de orice fel
sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii,
personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulente din fondul de
participare la profit, acordate salariailor, agenilor economici dup aprobarea bilanului
contabil, potrivit legii
sume primite pentru concediul de odihn , cu excepia sumelor primite de
salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i
familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualelor
prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn
sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc.
14
c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte
drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o
autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile
autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite
prin subscripie public;
f) sumele primite de reprezentaii n adunarea general a acionarilor, n
consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentaii n organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia
de asigurri sociale;
i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de
impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit
pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, pentru salariaii din instituiile publice;
j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite
administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de
adunarea general a acionarilor;
k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.
15
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile
proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile,
ajutoare pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai
salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de
munca al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul
pentru salariaii proprii i membrii familie ai acestora, acordate de angajator pentru
salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai salariailor, cu
ocazia Patelui, zilei de 1 Iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte
religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt
neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice
ocazie din cele de mai sus, nu depete 1.500.000 lei.
n legislaia n vigoare pn la 31.12.2004 cuantumul nu trebuia s depeasc
1.200.000 lei.
Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de
natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt
primite n baza unor legi speciale i finanate din buget.
b) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n
conformitate cu legislaia n vigoare;
c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta
unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii
prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru
personalul din sectorul de aprarea naional, de ordine public i siguran naional,
precum i compensarea diferenei de chirie, suportate de persoana fizic, conform legilor
speciale;
d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia
oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n
conformitate cu legislaia n vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de
protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico
sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a
drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n
care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la
nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se
suport contravaloarea chiriei, conform legii;
g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i
n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele
acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de
impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor n instituiile
publice;
h) sume primite, potrivit dipsoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de
mutare n interesul serviciului;
16
i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o
unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup
absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz de angajare, precum i indemnizaiile
de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile
publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite
potrivit legii, n care i au locul de munc;
j) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii
nete pe unitate, primite de persoanele a cror contracte individuale de munc au fost
desfcute ca urmare a concedierilor colective, precum i sumele reprezentnd plile
compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul
civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea
raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de
restructurare, acordate potrivit legii;
k) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare
nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca
urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport
cu solda lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu
drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau
pli compensatorii primite de poliitii aflai n situaii similare, al cror cuantum se
determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n vigoare;
l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru
calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin
ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului
comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice;
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente
desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac
excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este
rezident n Romnia, care se supun procedurii de globalizare, indiferent de perioada de
desfurare a activitii n strintate;
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i
perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv
cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajrii i
implicit la momentul acordrii.
q) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i
dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite.
Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se
impoziteaz.
Veniturile de natura salarial sunt considerate venituri din activiti dependente.
Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc
de realizare a veniturilor.
n anul 2004 venitul net din salarii s-a determinat prin deducerea din venitul brut a
urmtoarelor cheltuieli:
17
a) contribuiile obligatorii datorate, potrivit legii, pentru protecia social a omerilor
(1%), pentru asigurrile sociale de sntate (7% iar n anul 2003 cota de 6,5%), contribuia
individual la asigurrile sociale (11,67% iar in anul 2003 aceasta a fost 9,5%), precum si alte
contribuii obligatorii stabilite prin lege, dupa caz;
b) cot de 15% din deducerea personal de baz, acordat cu titlu de cheltuial
profesional, o dat cu deducerea personal de baz la acelai loc de munc.
n care :
Vn = venit net
Vb = venit brut
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, care se calculeaz i se
reine la surs de ctre pltitorii de venituri, astfel :
n care :
Vbc = venit baza de calcul
18
Copiii minori ai contribuabililor sunt considerai ntotdeauna ntreinui, iar suma
reprezentnd deducerea personal suplimentar pentru fiecare copil se acord integral unuia
dintre prini/tutori, conform nelegerii acestora. Prinii pot opta pentru primirea deducerilor i
pot mpri copiii n funcie de interesul lor de a plti mai puin impozit. n acest sens printele care
are venituri mai mari trebuie s opteze pentru preluarea copiilor la deducere pentru ca sarcina
fiscal ce i revine s scad.
Nu se va fraciona ntre prini deducerea personal suplimentar pentru fiecare copil
aflat n ntreinere.
Pentru a se efectua aceste deduceri, printele care beneficiaz de deduceri trebuie s
prezinte nelegerea ntre soi privind repartizarea deducerilor i o adeverin din care s
rezulte c cellalt so nu beneficiaz de deduceri.
Aceast deducere suplimentar de 0,5 din deducerea personal de baz, reprezint o
modificare fa de legislaia anterioar. Concret, Ordonana Guvernului nr. 73/1999, prevedea
modul de calcul al deducerii personale suplimentare astfel:
o 0,6 nmulit cu deducerea personal de baz pentru soia/soul aflat/aflat n
ntreinere;
o 0,35 nmulit cu deducerea personal de baz pentru fiecare din primii doi copii i
0,2 nmulit cu deducerea personal de baz pentru fiecare din urmtorii copii aflai n
ntreinere;
o 0,2 nmulit cu deducerea personal de baz pentru fiecare alt membru al familiei
aflat n ntreinere.
19
Potrivit legislaiei anului 2005 impozitul pe salarii este un impozit final. El se
calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venit, modul de calcul al impozitului
pe salarii i, n special, al venitului impozabil, difer la locul de munc unde salariatul are
cartea de munc de celelalte locuri de munc.Venitul brut din salarii reprezint suma
veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului.
20
Impozitul lunar reprezint pli anticipate n contul impozitului anual, de care se va
ine seama la sfritul anului, cnd se efectueaz calculul anual al impozitului i
regularizarea restului de plat.
21
b) s stabileasc diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i cel
calculat i reinut lunar, sub forma plilor anticipate n cursul anului fiscal, pn n
ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal urmtor;
c) s efectueze regularizarea acestor diferene de impozit, n termen de 90 de
zile de la temenul prevzut, numai pentru persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
1. au fost angajaii permaneni ai pltitorului n cursul anului, cu funcie de
baz;
2. nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global impozabil;
3. nu solicit alte deduceri, cu excepia deducerilor personale i a cotizaiei de
sindicat pltit potrivit legii.
22
Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar
actvitatea confom situaiei de mai sus,este obligat s ofere informaii organului fiscal
competent referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i,
respectiv, ncetrii acesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
Venituirle din cedarea folosinei bunurile sunt veniturile, n bani i/sau n natur,
provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente
Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al
veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul
ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau
arendei.
Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor
legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt
efectuate de cealalt parte contractant. Cheltuielile care trebuie efectuate de proprietar la
imobile sunt cele referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate.
Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.123 s-a stabilit c venitul net din
cedarea folosinei bunurilor se obine prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor
cheltuieli:
-n cazul construciilor,o cot de cheltuieli deductibile aferente venitului,n
sum de 50% din venitul brut;
-n celelalte cazuri, o cot de cheltuieli deductibile aferente venitului,n
sum de 30% din venitul brut.
Aceste prevederi au fost modificate prin Ordonana de urgen a Guvernului
nr.138 n vigoare ncepnd cu anul 2005, prin care se stabilete c venitul net se
determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuieli deductibile aferente. Cheltuielile se
stabilesc prin aplicarea cotei de 25% la venitul brut. n cursul anului se datoreaz impozit
sub form de pli anticipate, stabilit fie pe baza venitului net din anul anterior, fie pe
baza datelor nscrise n contract (estimate) pentru anul n curs.Impozitul sub form de
pli anticipate se determin anual i se pltete trimestrial, scadenele de plat fiind
datele de 15,inclusiv, ale ultimelor luni ale trimestrelor.
n cazul n care contribuabilul i ncepe activitatea n cursul anului, prima
scaden a plilor anticipate n contul impozitului pe venit va fi data de 15 a ultimei luni
a trimestrului urmtor n care va depune declaraia special care trebuie competat cu
ocazia nceperii obinerii veniturilor din cedarea folosinei bunurilor.
Prin excepie persoanele fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor
pot opta pentru determinarea venitului net n sistem real, pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl.
Contribuabilii care obin venituri din cadarea folosinei bunurilor din patrimoniul
personal au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat, n termen de 15 zile
de la ncheierea contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o
dat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri.
23
2.5.4. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN INVESTIII
24
n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la
fondurile deschise de investiii, ctigul se determin ca diferen pozitiv dintre preul de
rscumprare i preul de cumprare/subscriere. Preul de rscumprare este preul care i
se cuvine investitorului la retragerea din fond. Preul de cumprare/subscriere este preul
pltit de investitorul persoan fizic pentru achiziionarea titlului de participare.
25
n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de
valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile
sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor
pltitori de venit, dup caz; n cazul ctigului din operaiuni de vnzare cumprare de
valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen,
obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori
de venit, dup caz;
n cazul ctigului din rscumprarea titlurilor de participare la un fond
deschis de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine societii de
administrare a investiiilor;
n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra prilor
sociale i veniturilor mobiliare n cazul societilor nchise, obligaia calculrii i reinerii
impozitului revine dobnditorului de pri sociale sau de valori mobiliare, n momentul
ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri.Cnd dobnditorul de titluri
de valoare nu este o persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia, obligaia calculrii
i reinerii impozitului revine persoanei fizice cu domiciliul n Romnia, care realizeaz
venitul, dac dobnditorul nu i desemneaz un reprezentant fiscal n Romnia.Termenul
de virare a impozitului pentru pltitorii de astfel de venituri este pn la data la care se
depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau
a valorilor mobiliare, la registru comerului sau n registrul acionarilor, dup caz,
operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat;
n cazul venitului impozabil obinut din lichidare/dizolvare fr lichdare a
unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice, obligaia calculrii i
reinerii impozitului revine persoanei juridice. Termenul de virare a impozitului este pn
la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmite de
lichidatori;
impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1% asupra ctigului din
transferul titlurilor de valoare, precum i din operaiuni de vnzare-cumprare de valut
la termen pe baz de contract i orice alte operaiuni similare. Conform ultimelor
prevederi intoduse impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 10% asupra
ctigului din transferul titlurilor de valoare nstrinate ntr-o perioad mai mic de 365
de zile de la data dobndirii,respectiv prin aplicarea unei cote de 1% asupra ctigurilor
din transferul titlurilor de valoare nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la
data dobndirii;
n cazul venitului impozabil realizat din lichidare/dizolvare fr lichdare a
unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste
aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare, impozitul se calculeaz prin
aplicarea unei cote de 10 % ;
cursul de schimb necesar pentru transformarea n lei a sumelor exprimate n
valut, n cazul transferului dreptului de propietate asupra titlurilor de valoare, este cursul
de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua
anterioar fiecrei pli.
n situaia n care prile contractante convin ca plata s se fac ealonat, n rate,
cursul de schimb utilizat este cel al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei, pentru ziua anterioar efecturii fiecrei pli.
26
Impozitul reinut reprezint impozit final pe venit. Pierderile nregistrate din
transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, precum i din operaiuni de
vnzare-cumprare de valut la termen pe baz de contract i orice alte operaiuni
similare nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaz, reprezentnd
pierderi definitive ale contribuabilului.
n vederea aplicrii prevederilor prezentate mai sus se utilizeaz norme privind
determinarea, reinerea i virarea impozitului pe ctigul de capital din transferul
tiltlurilor de valoare obinut de persoane fizice, care se emit de Comisia Naional a
Valorilor Mobiliare, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.
Ordonana Guvernului nr. 7/2001 a fost primul act legislative care a lrgit sfera de
aplicare a impozitului pe venitul global si asupra veniturilor din pensii. Aceast categorie de
venituri nu era inclus nainte ca o categoric distinct a veniturilor impozabile.
Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate n
contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele
din schemele facultative de pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat.
Venitul net din pensie reprezint diferena dintre venitul brut din pensie i
contribuia la asigurrile sociale de stat.
Venitul brut din pensie reprezint sumele pltite cu titlu de pensii de asigurrile
sociale de stat, dup caz, pensii pltite din bugetul statului, pensii suplimentare inclusiv
majorarea acordat pentru asigurrile sociale de sntate.
Potrivit legislaiei aferent anului 2004 venitul impozabil lunar din pensii s-a
stabilit prin scderea unei sume neimpozabile lunare de 8.000.000 lei din venitul din
pensii. Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.123 s-a majorat cuantumul sumei
neimpozabile lunare la 9.000.000 lei. Nivelul acestuia s-a pstrat i n legislaia aferent
anului 2005.
Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul
aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor
prezentului articol.
Impozitul s-a calculat n anul 2004 prin aplicarea baremului lunar de impunere
prevzut, asupra venitului impozabil lunar din pensii.Legislaia n vigoare pentru anul
2005 prevede c impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra
venitului impozabil lunar din pensii.
Impozitul lunar calculat se reine la efectuarea plii pensiei i se vireaz la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata
pensiei.Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se
stabilete prin mprirea pensiei pltite pe fiecare din lunile crora le este aferent
pensia.
Drepturile de pensie restant se defalcheaz pe lunile la care se refer, n vederea
calculrii impozitului datorat, reinerii i virrii acestuia.
Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul
acestora, iar impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma.
27
2.5.6. VENITURI DIN ACTIVITI AGRICOLE
28
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect premiile
obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice.
Veniturile din jocurile de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la
jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice,
altele dect cele realizate la jocuri de tip cazino i maini electronice cu ctiguri.
Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma
reprezentnd venit neimpozabil.Pierderile nregistrate din jocuri de noroc nu sunt
recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaz, reprezentnd pierderi
definitive ale contribuabilului.
Legislaia anului 2004 prevedea ca venitul sub form de premii dintr-un singur
concurs s se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 10% aplicat asupra venitului
net. Potrivit noilor reglementri introduse prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.138
cota de aplicare asupra venitului net este de 16%.
Din punctul de vedere al veniturilor din jocuri de noroc n anul 2004 s-a utilizat o
cot de 20% aplicat asupra venitului net. Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.138
a fost propus utilizarea aceleiai cote de 20%, dar aplicat asupra venitului brut. Potrivit
ultimelor reglementri veniturile din jocuri de noroc se impun cu o cot de 20% aplicat
asupra venitului care nu depete cuantumul de 100 milioane lei i cu o cot de 25%
aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 100 milioane lei.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.
Conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr.138 [9] nu sunt impozabile
veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea
sumei neimpozabile stabilit n sum de 8.000.000 lei pentru fiecare ctig realizat de
acelai organizator sau pltitor, ntr-o singur zi. Cuantumul acestei sume neimpozabile a
crescut de la 7.600.000 ct era stabilit prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.123 [8]
n anul precedent.ultimele reglementri n vigoare prevd scderea cuantumului sumei
neimpozabile la 6.000.000 lei.
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. Impozitul pe
venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
29
Veniturile din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, prin
normele elaborate de Ministerul Finanelor Publice, altele dect veniturile care sunt
neimpozabile n conformitate cu cele prezentate mai sus.
n anul 2004, impozitul pe venit s-a calculat prin reinerea la surs de ctre
pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 10% asupra venitului brut. Prin
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 123 cota de aplicare propus a fost de 14% asupra
venitului brut.
Conform legislaiei n vigoare, impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la
surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote
de 16% asupra venitului brut.
Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pna la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare realizrii acestuia. Impozitul astfel calculat reprezint impozit final.
30
Pentru proprietile imobiliare obinute de contribuabil ntr-o modalitate din care
nu rezult valoarea la care a fost dobndit imobilul, valoarea de baz este preul orientativ
minim al proprietilor imobiliare, utilizat de camera notarilor publici n circumscripia
creia este situat imobilul la data dobndirii. n situaia n care la data dobndirii nu
existau preuri orientative minime utilizate de camera notarilor publici, se ia n calcul
primul pre orientativ introdus. Pentru tranzaciile cu bunuri imobiliare deinute cu titlu
de proprietate pe o perioada mai mare de trei ani, valoarea de baz se actualizeaz de la
data dobndirii cu rata inflaiei pe economie din ultima lun a trimestrului expirat,
comunicat de Institutul Naional de Statistic.
Pierderea din transferul propritii imobiliare reprezint pierderea definitiv a
contribuabilului.
Pentru anul 2004 venitul anual global impozabil se stabilete prin deducerea din
venitul anual global, n ordine, a urmtoarelor:
a) pierderi fiscale raportate;
b) deduceri personale determinate;
c) cheltuieli pentru reabilitarea locuinei de domiciliu, destinate reducerii
pierderilor de cldur n scopul mbuntirii confortului termic, n limita sumei de
15.000.000.000 lei anual, conform procedurii stabilite prin hotrre a guvernului, la
iniiativa Ministerului Transportului, Construciilor i Turismului;
d) prime de asigurare pentru locuina de domiciliu, n limita echivalentului n lei
a 200 euro pe an;
Pentru a beneficia de deducerea reprezentnd prime de asigurare pentru locuina
de domiciliu este necesar anexarea la declaraia de venit global a urmtoarelor
documente n copie:contractul de asigurare,documentul de atestare a plii primei de
asigurare,actul de proprietate i actele de stare civil dup caz.Documentele de plat a
primei de asigurare pot fi emise pe numele unuia sau al ambilor soi,n situaia n care
locuina este dobndit n timpul cstoriei.Deducerea se acord persoanei care o deine
n proprietate.
e) contribuii la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita
echivalentului n lei a 200 euro pe an;
31
f) prime de asigurare privat de sntate, cu excepia celor ncheiate n scopuri
estetice, n limita echivalentului n lei a 200 euro pe an;
Pentru a beneficia de deducerile reprezentnd contribuia la schemele facultative
de pensii ocupaionale i prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate,datorate
i suportate de contribuabil,este necesar anexarea la declaraia de venit global a copiei
justificative care atest plata acestora.
g) cotizaia de sindicat pltit conform legislaiei n materie;
Neprezentarea documentelor justificative pn la termenul stabilit pentru
depunerea declaraiei de venit global atrage pierderea dreptului de a beneficia de
deducerile prevzute.
Venitul anual global cuprinde, dup cum urmeaz:
venitul net din activiti independente;
venitul net din salarii;
venitul net din cedarea folosinei bunurilor.
Venitul net anual impozabil se stabilete prin deducerea din venitul net anual a
pierderilor fiscale reportate. n cazul veniturilor ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau
n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual, ca i
n cazul stabiliri venitului anual global impozabil.
Spre deosebire de modul de calcul anterior, pierderea fiscal anual nregistrat
din activiti indepedente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se poate
compensa cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs de venit. Pierderea care
rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Pierderile
provenind din strintate ale persoanelor fizice rezidente se compenseaz cu veniturile de
aceeai natur i surs, din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an
fiscal, sau se reporteaz pe urmtorii 5 ani asupra veniturilor relizate din ara respectiv.
Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite,
ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil.
Conform legislaiei anului 2004 pierderea fiscal anual nregistrat din activiti
independente se poate compensa cu rezultatele pozitive ale celorlalte categorii de
venituri cuprinse n venitul anual, altele dect cele din salarii i asimilate salariilor,
obinute n cursul aceluiai an fiscal. Pierderea care rmne necompensat n cursul
aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Pierderile provenind din strintate ale
persoanelor fizice rezidente se compenseaz cu veniturile de aceeai natur, din
strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal sau se reporteaz pe
urmtorii 5 ani, asupra veniturilor realizate din ara respectiv.
32
n cazul ambelor modaliti de impunere actele legislative aferente, stabilesc
aceleai prevederi.
Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o
activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul fiscal competent o
declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n
termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile
prezentate contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin
reinere la surs.
Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul
personal au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat, n termen de 15 zile
de la data ncheierii contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o
dat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri.
Contribuabilii care, n anul anterior, au realizat pierderi i cei care au realizat
venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective,
estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior
depun, o dat cu declaraia special, i declaraia estimativ de venit.
Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei
pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i au optat pentru determinarea
venitului net n sistem real depun, o dat cu cererea de opiuni, i declaraia de venit
estimat.
33
b) pe baza veniturilor deteminate potrivit datelor din contabilitatea n partid
simpl, potrivit opiunii.
n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei
bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului
anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de
Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea.
Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare,
pentru care plata impozitului se efectueaz potrivit deciziei emise pe baza declaraiei de
venit global. Contribuabilii care determin venitul net din activiti agricole, datoreaz
pli anticipate bugetului de stat pentru impozitul aferent acestui venit, n dou rate egale,
astfel: 50% din impozit, pn la data de 1 septembrie inclusiv, i 50% din impozit, pn
la data de 15 noiembrie inclusiv.
Termenele i procedura de emitere a deciziilor de pli anticipate vor fi stabilite
prin ordin al minitrului finanelor publice.
Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul
anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat
pentru anul curent sau venitul din declaraia special pentru anul fiscal precedent, dup
caz. La stabilirea plilor anticipate, n cazul stabilirii venitului anual global, se utilizeaz
baremul anual de impunere, cu excepia impozitului pe venitul din activiti agricole,
pentru care plile anticipate se determin prin aplicarea cotei de 15% asupra venitului
net estimat. Pentru stabilirea plilor anticipate pentru venitul net anual, se utilizeaz cota
de impozit de 16%.
D) Declaraia de venit i declaraii speciale
Deosebirea esenial dintre cele dou modaliti de impunere din punct de vedere
al declaraiilor de venit i a declaraiilor speciale const n faptul c n cazul impunerii
globale declaraiile speciale se stabilesc pe fiecare categorie i loc de realizare a venitului
pe cnd n cazul celei de a dou modaliti declaraiile aferente se realizeaz pe fiecare
surs de realizare a venitului.
Persoanele fizice rezidente romne i persoanele fizice care ndeplinesc condiiile
de reziden timp de trei ani consecutivi, au obligaia de a depune o declaraie de venit
global la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal. Declaraia de venit global se
depune o dat cu declaraiile speciale pentru anul fiscal, pn la data de 15 mai anului
urmtor celui de realizarea a venitului. Ceilali contribuabili depun numai declaraiile
speciale pentru anul fiscal, pn la data de 15 mai a nului urmtor celui de realizarea a
venitului. n cazul veniturilor din salarii, fiele fiscale se depun in cadrul aceluiai termen
ca i declaraiile speciale.
Declaraiile speciale se completeaz pentru fiecare categorie i loc de realizare a
venitului. Declaraiile speciale se depun de toi contribuabilii care realizeaz, individual
sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente, precum i venituri din
cedarea folosinei bunurilor, inclusiv pentru veniturile din activiti agricole determinate
n sistem real. n cazul veniturilor din salarii, cu excepia celor care obin numai venituri
dintr-o singur surs, sub form de salarii de la funcia de baz, pe ntregul an fiscal,
34
pentru activiti desfurate n Romnia realizate de contribuabili, alii dect persoanele
fizice cu domiciliul n Romnia i cele care ndeplinesc condiiile de reziden i obin
venituri din orice surs,att din ar ct i din afar, fiele fiscale se depun pentru fiecare
loc de relizare a venitului, n cadrul aceluiai termen, ca i declaraiile speciale. Pentru
veniturile realizate dintr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea
distribuit din asociere.
Pentru anul 2004 impozitul pe venitul anual global datorat este calculat de organul
fiscal competent, pe baza declaraiei de venit global, prin aplicarea unui barem anual de
impunere prevzut, asupra venitului anual global impozabil din anul fiscal respectiv.
Deosebirea const n faptul c, pentru anul 2005 impozitul pe venitul net anual
impozabil este calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil.
Conform legislaiei anului 2004 contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei
sume reprezentnd pn la 1% din impozitul pe venit anual datorat pentru sponsorizarea
entitilor nonprofit care funcioneaz n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 26/2002 cu
privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare. Conform
Ordonanei de urgen a Guvernului nr.138, care reglementeaz stabilirea i plata
impozitului pe venitul net anual impozabil, procentul asupra crui destinaie pot dispune
contribuabilii este majorat la 2%, dar aplicat impozitului pe venitul net anual impozabil
datorat.
Pentru aplicarea acestor prevederi, prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr.1941/2004 s-a aprobat Procedura de alocare a acestei sume, din care prezentm cele
mai semnificative nscrisuri; astfel prin sponsorizarea entitilor nonprofit se nelege
opiunea contribuabilului de a dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la
1% din impozitul pe venitul anual datorat. Ei pot solicita direcionarea virrii acestei
35
sume numai ctre o singur entitate nonprofit. Contribuabilii pot dispune asupra
destinaiei acestei sume contribuabilii pentru care angajatorul are obligaia efecturii
regularizrii anuale a impozitului pe veniturile din salarii, respectiv contribuabilii care au
obligaia depunerii declaraiei anuale de venit global, completnd n acest sens poziiile
corespunztoare din aceast declaraie.
36