Sunteți pe pagina 1din 12

Noul Cod fiscal

Taxa pe valoarea adugat


Lector abilitat CECCAR
Adriana Florina Popa
Conf.univ.dr.

Precizare
n domeniul TVA i al accizelor, autoritile fiscale i
alte autoriti naionale trebuie s in cont de
jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene.

Lege nr. 227 din 8 septembrie 2015 privind Codul fiscal

OUG nr. 50/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr.


227/2015 privind Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind
Codul de procedur fiscal

Legea nr. 358/2015 pentru aprobarea OUG nr. 50/2015

HG 1/2016 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a


noului Cod Fiscal

Hotrrea nr. 159/2016 pentru modificarea i completarea


Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1/2016
n vigoare de la 21.03.2016

n cazul n care se constat c exist un abuz de drept,


tranzaciile implicate n astfel de practici abuzive trebuie
redefinite, astfel nct s se restabileasc situaia care ar
fi prevalat n lipsa tranzaciilor ce au constituit abuzul.

Consecinta:
 Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA
dedus
dedus n legtur cu fiecare tranzacie ori de cte ori se
constat c dreptul de deducere a fost exercitat n mod
abuziv.

Pentru a invoca abuzul de drept - dou condiii


cumulative:

Definiii nou introduse:


codul NC
decontul special de tax
operaiuni imobiliare
persoana par
parial impozabil
impozabil

a) tranzaciile, n pofida aplicrii formale a condiiilor


prevzute de dispoziiile legale, au drept rezultat
garantarea unor avantaje fiscale care ar contraveni
scopului acelor dispoziii legale;

b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, c scopul esenial al


operaiunilor n cauz este de a se obine un avantaj

inlocuirea termenilor de Comunitate i teritoriu


comunitar cu UE i teritoriul UE

fiscal.
fiscal.

Introducerea organismelor internaionale


public in categoria persoanelor impozabil.

de

drept

organisme interna
internaionale de drept public - organizaiile
internaionale interguvernamentale, constituite de ctre
state care sunt pri la acestea, n baza unor tratate sau
a altor instrumente juridice specifice dreptului
internaional public i care funcioneaz conform
actelor lor constitutive, statutelor lor sau altor
documente care eman de la acestea, fiind guvernate de
normele dreptului internaional public i nu de dreptul
intern al vreunui stat.

daca contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor


prestate nu se poate ncasa, ca urmare a confirm
confirmrii unui
plan de reorganizare prin care crean
creana creditorului este
modificat
modificat sau eliminat
eliminat sau din cauza falimentului
beneficiarului.
in
n cazul confirm
confirmrii unui plan de reorganizare prin care
crean
creana creditorului a fost modificat
modificat sau eliminat
eliminat,
ajustarea este permis
permis ncepnd cu data nchiderii
procedurii de reorganizare...
reorganizare...
baza de impozitare a bunurilor de natur
natur alimentar
alimentar al
cror termen de consum a expirat i care nu mai pot fi
valorificate va fi stabilita intr-o procedura stabilita prin
normele metodologice

Cota de 5% pentru locuintele sociale se va aplica


pentru acele locuinte cu o valoare de pana la
450.000 lei (380.000 in prezent)

Agen
geniile
iile agricole sunt persoane impozabile pentru

operaiunile de intervenie efectuate asupra


produselor agricole i n temeiul regulamentelor
privind organizarea comun a pieei respectivelor
produse.

Cota standard de TVA


20% incepnd cu 1 ianuarie 2016
19% incepnd cu 1 ianuarie 2017
5%

pentru:
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu
excepia celor
publicitii;

destinate

exclusiv

sau

principal

serviciile constnd n permiterea accesului la castele,


muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente
de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice,
trguri, expoziii i evenimente culturale, evenimente
sportive, cinematografe

Cota redus de 9% se aplic si pentru:


g) livrarea apei potabile i a apei pentru irigaii n agricultur:

Norme metodologice
a) de orice persoan impozabil care livreaz ap potabil.
Ap potabil = apa care ndeplinete condiiile prevzute la
art. 2 pct. 1 din Legea nr. 458/2002 privind calitatea apei
potabile.
b) de orice persoan care livreaz ap de
transportat prin infrastructura principal
de irigaii - inclusiv furnizorii de ap din
interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau
care alimenteaz sistemele de irigaii.

irigaii care este


i/sau secundar
Dunre, din ruri
alte surse de ap,

n cazul achiziiilor destinate realizrii de investiii, care


se prevd c vor fi utilizate att pentru realizarea de
operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru
operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis
deducerea integral
integral a taxei pe valoarea adugat pe
parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa
dedus s fie ajustat
ajustat n conformitate cu prevederile art.
305

PI care nu deduc TVA pentru achizitiile efectuate pentru


operatiuni cu regim mixt pot opta sa nu aplice pro-rata;

PI nou-nregistrate n scopuri  Pro-rata provizorie este


de TVA, precum i n cazul PI
pro-rata estimat pe baza
nregistrate n scopuri de
operaiunilor preconizate a
TVA conform art. 316 alin.
fi realizate n timpul anului
(12) n cursul unui alt an
calendaristic curent, care
dect cel n care nregistrarea
trebuie comunicat cel mai
le-a fost anulat (art. 316
trziu pn la data la care
alin. (11))
PI trebuie s depun primul
decont de tax (art. 323),
dup
nregistrarea
n
scopuri de TVA

Art. 316 alin. (11)


(11)
Situatii in care organele fiscale competente anuleaz
nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA:
a fost declarat inactiv fiscal,
asociaii sau administratorii au nscrise n cazier
infraciuni de natur economic,
nu s-a depus nici un decont de TVA pentru o
perioad de 6 luni consecutive,
nu s-au efectuat achiziii sau livrri de bunuri ori
prestri de servicii n sfera TVA timp de 6 luni,
societatea se afl n inactivitate temporar declarat
n Registrul comerului.

PI nregistrate n scopuri de  Pro-rata provizorie este


TVA care nu au determinat
pro-rata estimat pe baza
pro-rata
provizorie
la
operaiunilor preconizate a
nceputul anului, deoarece nu
fi realizate n timpul anului
realizau i nici nu prevedeau
calendaristic curent
realizarea de operaiuni fr
drept de deducere n cursul  trebuie
comunicat
anului,
i
care
ulterior
organului fiscal competent
realizeaz astfel de operaiuni
cel mai trziu pn la data
depunerii primul decont de
tax,
aferent
perioadei
fiscale n care ncepe s
realizeze operaiuni fr
drept de deducere

PI nregistrate n scopuri de  continu aplicarea proTVA conform art. 316 alin.


ratei provizorii aplicate
(12) n cursul aceluiai an n
nainte
de
anularea
care nregistrarea le-a fost
nregistrrii n scopuri de
anulat conform art. 316 alin.
TVA
(11), i care aplicau pro-rata
provizorie la nceputul anului

Art. 316
316 alin.
alin. (12)


Procedura de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA


este stabilit prin normele procedurale n vigoare. Dup
anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform
alin.(11) lit. a) - e) i h), la solicitarea PI organele fiscale
competente nregistreaz persoanele impozabile n
scopuri de TVA..




Modificarea componentei plafonului de scutire de


220.000 lei - nu se cuprind n CA are servete drept
referin pentru plafonul de 65.000 euro:
livrrile de active fixe corporale
livrrile de active necorporale

Anterior erau exceptate si LIC de mijloace de transport noi

Nu exista obligatia inregistrrii in scopuri de TVA cand CA


depaseste 220.000 lei daca o PI efectueaza doar
operatiuni scutite fara drept de deducere;

Msurile de simplificare se vor aplica doar dac valoarea


bunurilor livrate (exclusiv TVA) inclus ntr-o factur depete
sau este egal cu plafonul de 22.500 RON pentru:
furnizrile

de telefoane mobile - dispozitive fabricate sau


adaptate pentru utilizarea n conexiune cu o reea autorizat i
care funcioneaz pe anumite frecvene, fie c au sau nu vreo
alt utilizare
furnizrile

de dispozitive cu circuite integrate (microprocesoare


i uniti centrale de procesare) nainte de integrarea lor n
produse destinate utilizatorului final
furnizrile

de console de jocuri, tablete PC i laptopuri

posibilitatea de a renuna la cererea de rambursare a TVA pe


baza unei notificri depuse la autoritile fiscale;
exercitarea dreptului de deducere a TVA in cel mult 1 an de
la primirea facturii de corectie de catre beneficiar, n cazul n
care organul fiscal a stabilit TVA colectat furnizorilor pe
perioada inspeciei fiscale;
Emiterea unei autofacturi de beneficiar n vederea ajustrii
taxei deductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care au intervenit evenimente precum:
desfiinare total sau parial a contractului, refuzuri privind
cantitatea, rabaturi, remize, risturne, returnare ambalaje, etc. cand

este obligatorie ajustarea BI,


BI si
furnizorul nu emite factura de corec
corecie.
ie

livrarea de cldiri, pri de cldire i terenuri de orice fel,


pentru care se aplic regimul de taxare prin efectul legii

sau prin op
opiune
Exemple:
 Cladire veche pt care s-a optat pt taxare se aplica masura de
simplificare
Cladire veche pt care NU s-a optat pt taxare NU se aplica
masura de simplificare
Teren construibil - se aplica masura de simplificare
Teren arabil?


livrrile de aur de investiii daca s-a exercitat opiunea de


taxare i livrrile de materii prime sau semifabricate din aur
cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie

Deschiderea
eschiderea procedurii de insolventa
TVA de plata, pentru care autoritatile au solicitat plata,
nu va fi preluata in decontul lunii urmatoare, cand este
deschisa procedura de insolventa;
TVA deductibila ar trebui solicitata inaintea deschiderii
procedurii insolventei
In cazul deschiderii procedurii insolventei, TVA va putea
fi ajustata si in cazul in care planul de reorganizare a fost
admis si confirmat printr-o hotarare judecatoreasca prin
care creanta a fost modificata sau eliminata;

Includerea activelor cu durata de amortizare mai mica


de 5 ani in categoria bunurilor de capital ajustarea
taxei.
Eliminarea prevederii conform careia de la data de 1
ianuarie 2017, nu se face plata efectiv a TVA la
organele vamale de ctre persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA.
Nu se va plati efectiv TVA in vama pentru PI care au
obtinut un certificat de amanare la plata nici dupa 1
ianuarie 2017.

Livrarea de bunuri


Avansurile platite pentru contractele de construire,


antecontractele de vnzare-cumprare i contractele de
promisiune de vnzare a unui imobil neconstruit se
consider c are loc o livrare de bunuri daca acestea se
finalizeaz prin transferul titlului de proprietate asupra
construciilor rezultate
n caz contrar are loc o prestare de servicii.

Prestarea de servicii - Contractele de tooling




Punerea
la
dispoziia
prestatorului
de
matrie/echipamente n mod gratuit pentru livrarea de
bunuri/prestarea
unor
servicii
n
beneficiul
bunuri/
proprietarului acestora va fi considerat o prestare de
servicii legat de activitatea economica a proprietarului
matrielor/echipamentelor, dar care nu este asimilat
asimilat
unei prest
prestri cu plat
plat.

n cazul n care furnizorul de bunuri/prestatorul


de
bunuri/
servicii este proprietarul matrielor/echipamentelor si
recupereaz contravaloarea acestora de la beneficiarul
serviciilor, operaiunea se va considera accesorie
prest
prestrii de servicii.
servicii.

Locul prest
prestrii

Faptul generator si exigibilitatea

Se aduc clarificari si exemple suplimentare privind


serviciile care sunt considerate n legatura cu bunuri
imobile: serviciile in legatura cu retelele de conducte
pentru gaz, apa, canalizare si altele similare.

Au fost introduse exemple noi privind stabilirea faptului


generator si a exigibilitatii unei operatiuni, inclusiv in
contextul trecerii la cota de 20%.

Clarificari privind exigibilitatea in cazul cartelelor


telefonice preplatite si voucherelor distinctie intre
voucherele cu scop unic si cele cu scop multiplu

Voucher n sensul TVA = un instrument prin care un furnizor de


bunuri i/sau un prestator de servicii i asum obligaia de a-l
accepta drept contrapartid sau parte a contrapartidei pentru o
livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii.

cu scop unic = un voucher pentru care toate


informaiile relevante privind regimul TVA aplicabil operaiunii la
care acesta se refer, respectiv livrarea de bunuri/prestarea de
servicii ulterioar, trebuie s fie cunoscute la momentul vnzrii
acestuia i bunurile i serviciile trebuie s fie identificate.

n cazul bonurilor de valoare pentru carburani auto,


biletelor de cltorie, biletelor la spectacole i al altor
vouchere cu scop unic similare, care acoper integral
contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate

Voucher

Sumele

ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop unic


reprezint avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA

 reprezint o livrare de bunuri/prestare de servicii cu


titlu oneros pentru care faptul generator i
exigibilitatea TVA intervin la momentul vnz
vnzrii lor.

Voucher

cu scop multiplu = un voucher, altul dect cel cu scop


unic, respectiv un voucher pentru care la momentul vnzrii nu
sunt cunoscute toate informaiile relevante privind regimul TVA
aplicabil operaiunii la care acesta se refer i/sau bunurile i
serviciile nu sunt identificate.

Voucherele cu scop multiplu reprezint din punctul de vedere al


TVA mijloace de plat
plat, iar sumele ncasate pentru vnzarea
acestora nu reprezint
reprezint avansuri pentru care intervine
exigibilitatea TVA
(Hotrrea CEJ n Cauza C-419/02 BUPA Hospitals Ltd)

De exemplu:
exemplu:
tichetele de mas i cartele telefonice prepltite care pot fi
utilizate pentru mai multe scopuri, respectiv pentru servicii de
telefonie i pentru alte diverse operaiuni, cum ar fi
achiziionarea unor jocuri, melodii, donaii

Baza de impozitare


Clarificari privind aplicarea structurii de comisionar


(refacturarea cheltuielilor) din punct de vedere al TVA
se aplica doar cand sumele sunt refacturate la cost.

Precizare:
La aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea
pentru operaiunile refacturate intervine la data emiterii
facturii de ctre persoana care refactureaz
refactureaz cheltuieli
efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura
operaiunilor refacturate.

Faptul generator (art. 281 alin. (8) CF) - la data emiterii


facturilor, respectiv n luna decembrie 2015.

n luna ianuarie 2016, societatea X refactureaz utilitile


ctre chiriai.

Exigibilitatea taxei pentru operaiunile refacturate intervine


la data emiterii facturii de ctre societatea X ctre chiriai.

ntruct faptul generator pentru operaiunile refacturate


rmne neschimbat i a intervenit n luna decembrie 2015,
cota aplicabil
aplicabil la refacturare este 24%.
24%

Vnzarea unei cartele telefonice prepl


prepltite sau re
renc
ncrcarea cu
credit a unei cartele care poate fi utilizat numai pentru servicii
de telecomunicaii reprezint o prestare de servicii de
telecomunicaii cu titlu oneros pentru care faptul generator i
exigibilitatea TVA intervin la momentul vnz
vnzrii cartelei.
cartelei
Distribuitorul, precum i orice alt PI care intervine n nume
propriu n vnzarea cartelei telefonice realizeaz o prestare de
servicii de telecomunica
telecomunicaii cu titlu oneros,
oneros pentru care faptul
generator i exigibilitatea taxei intervin la data vnz
vnzrii cartelei.
cartelei
Operatorul nu realizeaz o a doua prestare ctre utilizatorul final
atunci cnd acesta i exercit dreptul de a efectua apeluri
telefonice folosind informaiile nscrise pe aceast cartel.
(Hotrrea CEJ n Cauza C-520/2010 Lebara)

O societate X nregistrat n scopuri de TVA nchiriaz


ctre alte societi spaii dintr-un imobil pe care-l deine
n proprietate.

Societatea X are ncheiate contracte cu furnizorii de


utiliti, respectiv cu furnizorii de energie electric,
energie termic i ap.

Conform contractelor ncheiate, societatea X refactureaz


ctre chiriai aceste utiliti, care sunt considerate
distincte de nchiriere.

n luna decembrie 2015 furnizorii de utiliti emit facturi


ctre societatea X cu TVA 24%.

Cotele de taxa


Clarificari si exemple privind aplicarea cotelor reduse de


TVA de 9% si 5%

Clarificari privind baza de impozitare in cazuri precum:


contractul prevede ca TVA (nu) este inclusa in pret sau
pretul a fost stabilit fara nicio mentiune cu privire la
TVA;
contrapartida este stabilita prin lege, prin licitatie,
prin hotarare a instantei.

Scutiri fara drept de deducere




Acordul furnizorului de a amana plata pretului dupa data


livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor in schimbul
perceperii unei dobanzi operatiune de acordare de
credit scutita de TVA fara drept de deducere.

Dreptul de deducere


Au fost introduse principii stabilite in jurisprudenta europeana:


Dreptul de deducere nu poate fi limitat si se exercita imediat
pentru totalitatea operatiunilor in amonte, chiar daca
exploatarea efectiva a activitatii de catre PI incepe ulterior;
Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie indeplinite
in primul rnd condiiile de fond (se are n vedere prevalena
condiiilor de fond asupra celor de form);
organele fiscale pot refuza dreptul de deducere dac se
stabilete cu dovezi obiective c acest drept este invocat n
mod fraudulos sau abuziv;
anularea dreptului de deducere reprezint o excepie de la
aplicarea principiului fundamental al sistemului de TVA.

Pct. 109 (19)


..n situaia n care pe aceeai factur sunt nscrise att
bunuri prevzute la art. 331 alin. (2) lit. i)-k) CF, ct i alte
bunuri, taxarea invers se aplic numai dac valoarea
bunurilor prevzute la art. 331 alin. (2) lit. i)-k) CF, exclusiv
TVA, este mai mare sau egal cu 22.500 lei.
(12) .. prin dispozitive cu circuite integrate se nelege
bunurile care se ncadreaz la codul NC 8542.
Anterior: ..reprezint, n principiu, un ansamblu de elemente

active i pasive, cum ar fi tranzistoare, diode, rezistoare,


condensatoare,
interconectate
electric
pe
suprafaa
materialului semiconductor.

Scutiri cu drept de deducere


Aplicarea regimului de taxare de catre furnizor nu implica
anularea dreptului de deducere al beneficiarului
Exemple:
- Scutiri pentru livrari intracomunitare
- Exporturi
- Transport international si intracomunitar
- Traficul international de bunuri
- Scutiri pentru intermediari

Ajustarea dreptului de deducere




Nu se va mai efectua ajustarea dreptului de deducere a


TVA n cazul bunurilor de capital casate.

Normele definesc noiunea de casare n sensul aplicrii


acestei dispoziii.

Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de


scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de
dezmembrarea acestuia, indiferent dac prile
componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate.

Societatea A, PI nregistrat n scopuri de TVA livreaz n


cursul lunii februarie 2016 telefoane mobile, console de
jocuri, dispozitive cu circuite integrate, imprimante i
camere video ctre societatea B, PI nregistrat n scopuri
de TVA.
Societatea A emite o factur centralizatoare ctre B pentru
toate livrrile efectuate n cursul lunii februarie 2016:
- telefoane mobile - 7.900 lei
- console de jocuri - 9.000 lei
- dispozitive cu circuite integrate- 5.800 lei
- imprimante - 5.000 lei
- camere video - 8.200 lei

Valoarea telefoanelor mobile, consolelor de jocuri i


dispozitivelor cu circuite integrate nscrise n factur
este de 22.700 lei (7.900 lei + 9.000 lei + 5.800 lei)
22.500 lei,

pentru livrarea acestor bunuri se aplic taxarea invers.

pentru imprimantele i camerele video nscrise n


factur se aplic regimul normal de taxare.

Regula: n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare,


arendare de bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a
unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia,
asupra unui bun imobil, serviciul se consider efectuat la fiecare
dat
dat specificat
specificat n contract pentru efectuarea pl
plii (art 281 (9)).

Cazul I: Plata chiriei pe data de 10 a fiec


fiecrei luni care
urmeaz
urmeaz unui trimestru calendaristic cf contract
Exemplu: 10 ianuarie 2016 pentru trim IV 2015
Data faptului generator: 10 ianuarie 2016, indiferent de
data la care este emis factura sau de data la care se face
plata efectiv a acestor servicii

Dac este emis o factur n 21 decembrie 2015:


Exigibilitatea de tax: decembrie 2015
Cota de TVA= 24%
Factura se declar n decontul de tax al lunii decembrie
2015.
10 ianuarie 2016: regularizare pentru a aplica cota de 20%
n vigoare la data faptului generator de tax, care este data
stipulat n contract pentru plata serviciilor, indiferent de
data la care au fost pltite efectiv aceste servicii.

Cazul 2: Contractul nu prevede o anumit dat pentru plata


serviciilor, ci un termen de plata de la data emiterii facturii.
facturii.
Exemplu: Factura este emis
emis pe 21 decembrie 2015, iar plata
trebuie efectuat
efectuat n termen de 20 de zile calendaristice.
calendaristice.
Faptul generator de tax intervine astfel:
23

decembrie 2015
Se aplic cota de 24%.

dac

8

ianuarie 2016
Se regularizeaz factura iniial cu
cota de 20%.

dac

la

expirarea acestui termen (9


ianuarie 2016)
Se regularizeaz factura iniial cu
cota de 20%.

Cazul 3: Contractul nu prevede o anumit dat pentru


plata serviciilor, ci prevede c serviciile se pltesc la data
emiterii unei facturi.

factura este achitat


pe 23 decembrie 2015
factura este achitat
pe 8 ianuarie 2016
factura nu este achitat
n termenul de 20 de zile
prevzut

Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un avans la o


AIC emis la data de 12 decembrie 2015

Exeplu: Factura este emis pe 21 decembrie 2015, fr s


fie menionat un termen de plat.

Valoare avans: 1.000 euro


Valoare totala bunuri: 6.000 euro
Curs schimb 12 dec 2015 = 4,41 lei/euro
Cota aplicabila 24%

Data faptului generator de tax: 21 decembrie 2015


Cota de TVA aplicat = 24%

TVA aferenta =1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% = 1.058,4 lei.

Indiferent de data la care se face plata facturii nu se mai


fac regulariz
regularizri de cot
cot de TVA.

Pct 39 Cote de taxa


(1) n cazul AIC pentru care exigibilitatea taxei a intervenit
integral sau parial anticipat faptului generator
generator, nu se fac
regulariz
regularizri n situaia modificrii cotelor de TVA, n sensul
aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de tax, cota
aplicabil fiind cea n vigoare la data la care intervine
taxei..
exigibilitatea taxei
Factura pentru diferenta (5000 eur) emisa pe 16 ianuarie 2016
Curs de schimb utilizat la determinarea taxei aferente AIC n (16
ianuarie 2016) = 4,45 lei/euro
Cota de TVA aplicabil = 20%
TVA =5.000 euro x 4,45 lei/euro x 20% = 4.450 lei

Pct 25. (3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art.


287 CF (ajustarea bazei), ulterior datei de la care se modific

cota de TVA, pentru AIC, cota aplicabil pentru ajustarea bazei


de impozitare este cota n vigoare la data la care a intervenit
exigibilitatea taxei pentru AIC potrivit art. 284 CF (data emiterii
facturii
sau autofacturii). n situaia n care nu se poate
determina AIC care a generat aceste evenimente, se va aplica
cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
5 august 2016:
2016:
Furnizorul extern emite un credit-note prin care acord o
reducere de pre de 10% aferent LIC care a generat AIC la
societatea A din Romnia.
Societatea A are obligaia s ajusteze baza de impozitare a AIC
cu sumele calculate astfel:
1.000
5.000

Exemplu
Exemplu
O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n
cursul lunii decembrie 2015, pentru lucrrile efectuate n
noiembrie i decembrie.
Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de
beneficiar.
Beneficiarul accept situaia de lucrri n ianuarie 2016.
Regul: Prestrile de servicii care determin decontri sau pli
succesive, cum sunt serviciile de construcii-montaj, consultan,
cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt considerate
efectuate la data la care sunt emise situa
situaii de lucr
lucrri,
ri, rapoarte de
lucru,
lucru alte documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile
efectuate sau,
sau dup caz, n func
funcie de prevederile contractuale,
contractuale la
data accept
acceptrii acestora de ctre beneficiari.
beneficiari (art. 281 alin. (7) CF)

O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate


contract cu o persoan juridic, potrivit caruia factureaz lunar
n avans o valoare a energiei electrice ce urmeaz a fi livrat n
luna n curs.
La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare
regularizeaz valoarea facturat iniial n vederea reflectrii
energiei electrice efectiv furnizate n luna respectiv.
Factura emis iniial pentru valoarea energiei electrice ce
urmeaz s fie furnizat se consider o factur
factur de avans i nu d
na
natere unui fapt generator de tax
tax.
Faptul generator intervine la emiterea facturii pentru cantitatea
de energie electric efectiv furnizat
furnizat n luna.
luna.

euro x 10% x 4,41 lei/euro x 24% = 105,84 lei


euro x 10% x 4,45 lei/euro x 20% = 445 lei

Cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor


acceptate de beneficiar: 20% (cota n vigoare la data
faptului generator de tax)

Situa
ituaie:
Anterior emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi
de avans cu cota de 24%.
Dup

data de 1 ianuarie 2016 avansurile respective se


regularizeaz
regularizeaz prin aplicarea cotei de 20%.

Regula:
Art. 281 (8)
n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care
se efectueaz continuu, altele dect cele prevzute la alin.
(7), cum sunt:
livrrile de gaze naturale, de ap,
serviciile de telefonie,
livrrile de energie electric i altele asemenea

se consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele


specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi,
facturi dar
perioada de decontare nu poate depi un an.

1 decembrie 2015: se emite factura de avans pentru luna


decembrie 2015 - 24%
3 ianuarie 2016: regularizarea facturii de avans
Factura de avans se reia cu semnul minus.
Se va factura cantitatea de energie electric furnizat cu TVA
20% (cota n vigoare la data faptului generator de tax).
sau

O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate


contracte cu persoane fizice (consumatori casnici)
n contractul de furnizare se prevede c societatea
factureaz energia electric furnizat la valoarea indexului
comunicat de client lunar n intervalul 1-10 al fiecrei luni.
Dup comunicarea indexului emite factura n luna
urmtoare celei n care a fost comunicat indexul de ctre
client

31 decembrie 2015: regularizarea facturii de avans


La facturarea cantitii de energie electric furnizat se aplic
cota de TVA de 24%.
Exemplul este valabil i pentru furnizarea de gaze naturale i
ap, a cror livrare este continu.

Contractul nu specific o anumit dat la care trebuie


efectuat plata:
Faptul generator - la data facturii
facturii (art. 281 alin. (8))

Contractul prevede c n situaia n care clientul nu


transmite indexul,
indexul societatea va emite factura pentru o
valoare estimat
estimat determinat potrivit consumurilor
anterioare efectuate de client.

Dac pe factur se menioneaz un anumit termen de


plat a facturii: data plii nu constituie fapt generator
de tax

Facturarea s-a realizat n lunile noiembrie, decembrie


2015 i ianuarie 2016, pe baza consumului estimat.

Data comunicrii indexului de client: 10 decembrie


2015
Factura este emis n cursul lunii ianuarie 2016.
Cota de TVA aplicabil este de 20%.

Februarie 2016: citirea indexului pentru regularizare la


consumul efectiv din perioadele de facturare anterioare
Exist diferene n plus/n minus fa de consumul estimat
facturat
n februarie 2016 se ajusteaza baza de impozitare (art.
287 CF)- se va emite o factur.
Situatie:
Societatea de furnizare nu poate determina crei livrri i
corespund diferenele respective - va aplica cota n vigoare
la data la care a intervenit evenimentul - 20%.

Faptul

generator - la data emiterii fiec


fiecrei facturi pentru
valoarea consumului estimat cu cota de TVA n vigoare n
perioadele respective:
24% n noiembrie i decembrie 2015 i
20% n ianuarie 2016.

O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori


contracte de leasing financiar pentru autovehicule, n care
se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii
ratelor de leasing.

Regula: n cazul operaiunilor de .. leasing .., serviciul se


consider efectuat la fiecare dat
dat specificat
specificat n contract
pentru efectuarea pl
plii (art 281 (9)).

Rata

de leasing cu data scadent pentru efectuarea plii 20 decembrie


2015 - 24%
Rata de leasing cu data scadent pentru efectuarea plii 20 ianuarie 2016
- 20%

Situaie:
Situa ie:
Societatea de leasing emite factura pentru rata de leasing scadent n
ianuarie 2016.
Se consider o factur emis nainte de faptul generator =>> regularizarea
facturii emise anticipat pentru a aplica cota de TVA de 20% de la data
faptului generator de tax, potrivit:

Situatie:
Factura a fost achitat n luna decembrie.
Nu se modific faptul generator de tax, care rmne data
de 20 ianuarie 2016,
2016 conform contract.
n cazul contractelor care nu au o dat stipulat n contract
pentru plata se aplic prevederile pct. 24 alin. (7)
exemplul anterior cu inchirierea.

Art. 291 (4): Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine
faptul generator,
generator cu excepia cazurilor prevzute la art. 282 alin. (2),
pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei (emitere

factura anterior data fapt generator, avans incasat, extraferea nr din


automate, sistemul de TVA la incasare)

O societate de consultan fiscal presteaz servicii de


consultan pentru care emite rapoarte de lucru.
Prin contract nu se prevede c este necesar acceptarea
raportului de lucru de ctre client.
Faptul generator de tax: data emiterii
emiterii raportului de lucru

Art. 319 alin. (16) CF: Pentru alte operaiuni dect cele
prevzute la alin. (15), persoana impozabil are obligaia
de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a
lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al
taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.

Situaie: Societatea a prestat servicii de consultan n noiembrie


i decembrie 2015 pentru care a emis rapoartele de lucru n luna
decembrie 2015.
Factura va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 24%.
Termenul de emitere a facturii 15 ianuarie 2016 (art. 319 alin.
(16) CF).

Situa
ituaie: Serviciile de consultan sunt prestate n baza unui
contract n condiiile prevzute la pct. 24 alin. (5), respectiv se
fac pli forfetare, indiferent de volumul serviciilor prestate, fr
s fie emise rapoarte sau alte situaii de lucru.

O societate nregistrat
nregistrat n scopuri de TVA recep
recepioneaz
ioneaz
bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul lunii
decembrie 2015.

Faptul generator de tax intervine potrivit art. 281 alin. (8) din
Codul fiscal i a pct. 24 alin. (5).

Pn la data de 15 ianuarie 2016 societatea nu primete


factura aferent bunurilor recepionate n luna decembrie
2015: emite autofactura la data de 15 ianuarie 2016 cu
20%.
AIC se declar n decontul de TVA i n declaraia
recapitulativ aferente lunii ianuarie 2016.

(8):: n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de


Art. 281 (8)
servicii care se efectueaz continuu, altele dect cele prevzute
la alin. (7), cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile
de telefonie, livrrile de energie electric i altele asemenea, se
consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele
specificate n contract pentru plata bunurilor livrate saua
serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi,
facturi dar perioada
de decontare nu poate depi un an.

Factura cu data de 10 decembrie 2015 este primita in


februarie 2016.
2016
ntruct factura are data anterioar fa de 15 ianuarie
2015, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emis
emis
factura:
factura

n luna februarie 2016, se nscriu pe rndurile de


regularizri din decontul de TVA diferenele de curs
valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data emiterii
autofacturii i cursul de schimb n vigoare la data emiterii
facturii de ctre furnizor, pentru a raporta AIC la cursul de
schimb valutar valabil la data exigibilit
exigibilitii de tax
tax.

O cas de expediie presteaz servicii de transport,


servicii accesorii transportului (ncrcare, manipulare), alte
servicii necesare pentru transportul de bunuri.
Casa de expediie nu dispune de propriile mijloace de
transport, apelnd la transportatori pentru transportul
efectiv al bunurilor i pentru celelalte servicii.

va regulariza cota de TVA aferent acestei AIC cu 24%


(cota aplicabil la data exigibilitii AIC)
va
rectifica declaraia recapitulativ
ianuarie 2016, (excluderea AIC)

aferent

lunii

va
rectifica declaraia recapitulativ
decembrie 2015(includerea AIC).

aferent

lunii

Casa de expediie factureaz un singur serviciu, nu un complex


de servicii, cum ar fi numai serviciul de transport
Faptul generator de tax intervine la data finalizrii serviciului
respectiv :

Art. 281 alin 12): Prestrile de servicii care nu se regsesc la alin.


(7) - (10) se consider efectuate la data finalizrii prestrii
serviciului respectiv.
=> dac din documentele de transport emise de transportator
rezult c transportul s-a finalizat n luna decembrie 2015 - va
fi facturat cu 24%, chiar daca acest transport ctre client se va
factura cu ntrziere, de exemplu doar n luna februarie 2016.

Casa de expediie face un pachet de servicii pe care le factureaz


clientului, de exemplu: transport + manipulare + alte servicii de
logistic
Se consider c se presteaz un serviciu complex unic pentru
care faptul generator de tax intervine la data finaliz
finalizrii
ultimului serviciu din pachetul respectiv.
respectiv

Transportul i serviciile de manipulare s-au


decembrie 2015.
Serviciile logistice s-au finalizat n ianuarie 2016.
faptul

finalizat

generator de tax intervine n luna ianuarie 2016


aplic cota de 20%, n vigoare la data faptului generator de
tax.
se