Diploma - WWW - Tocilar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Contabilitatea si gestiunea stocurilor in cadrul unei societati
Cuprinsul capitolului 1 - Prezentarea societii comerciale SIAT S.A. pag. ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... .........................
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 -
Societatea comercial SIAT S.A. - scurt istoric Obiectele de activitate ale societii comerciale SIAT S.A. Poziia societii comerciale SIAT S.A. pe pia n raport cu concurena Managemetul i structura societii comerciale SIAT S.A. Sistemul informaional economic. Circuitul documentelor n societatea comercial SIAT S.A. Aspecte financiar-contabile n activitatea societii comerciale SIAT S.A. 1.6.1 Caracteristici generale - legtura capital social, numr 1.6.2 de salariai, cifr de afaceri, venituri Prezentarea i analiza datelor din situaiile financiare anuale - bilanul contabil, contul de profit i prierdere; indicatori de eficien Capitolul 1 - Prezentarea societii comerciale SIAT S.A. 1.1. - Societatea comercial SIAT S.A. - scurt istoric
9 9 10 10 11 13 13
.........................
16
Societatea nfiinat n 1978 ca Centrul de Cercetri pentru Automatica Bucureti (CCAB) cu principal beneficiar Ministerul Aprrii s-a transformat n anul 1991 n societatea pe aciuni cu acionar principal F.P.S. 100 % parcurgnd un proces continuu de restructurare i modernizare. Noua denumire SIAT S.A. (Sisteme Informatice pentru Automatizri) este nregistrat la Registrul Comerului cu nr. J/40/12242/1991. n prezent societatea fiineaz ca o unitate economic de tip Holding cu activiti de cercetare-dezvoltare, proiectare i producie bine definite situndu-se n topul primelor 10 firme n clasamentul Camerei de Comer i Industrie a Romniei la categoria firme mijlocii. Societatea comercial SIAT S.A. este situat n nordul Bucuretiului n cadrul platformei Pipera i deine trei sedii. Sediul principal al societii se afl n Calea Floreasca
Pagina 24 din 161
nr.169, sector 1 cod potal R 72321, Bucureti, Romnia. Celelalte sedii se situeaz n bulevardul Dimitrie Pompeiu nr.5 i bulevardul Dimitrie Pompeiu nr.12. Suprafaa cumulat pentru cele 3 sedii este de 18.000 m2 cladiri i 10.000 m2 teren nconjurtor. Distana dintre cele trei sedii este de aproximativ 1 km. Din totalul suprafeei construite mai mult de 60 % este reprezentat de spaii de producie, restul fiind destinat funcionrii laboratoarelor de cercetare-proiectare, tehnologie i compartimentelor funcional-administrative. Referine i afilieri: societatea se situeaz la ora actual pe locul 2 n ierarhia firmelor mijlocii prestatoare de servicii profesionale stabilit de Camera de Comer i Industrie a Municipiului Bucureti pentru anul 2000. Pentru activitatea realizat i produsele obinute n 1996 SIAT a fost distins cu al 25-lea Premiu Internaional al Calitii Paris 1997, acordat de Editorial Office i Club Leader-ilor comerciali din Spania. Produsele i serviciile SIAT au fost remarcate i apreciate prin premii la manifestrile expoziionale la care a participat CERF 94, TIB 95, 96, 97, 98, 99 2000, SIR 2000, TIBCO 96, ROMURB 95, 96, 97, IFOBO 96, CIR 2001, RECLAMA 2001. Societatea deine i titlul de antreprenor agreat de Primria Capitalei n domeniul dispozitive inteligente de semaforizare. 1.2. - Obiectele de activitate ale societii comerciale SIAT S.A. Domeniile de activitate ale societii comerciale sunt organizate pe dou divizii i anume n primul rnd activitatea de cercetare ce are ca suport programe strategice coordonate de directori de programe, iar n ultimul rnd activitatea de producie n flux, adaptabil portofoliului de comenzi anuale, coordonata de directorul de programe. Aceste activiti se concretizeaz n mod real n urmtoarele obiective: Activitatea de CERCETARE: inginerie de sistem pentru automatizri. sisteme de conducere procese. software de proces. sisteme informatice i baze de date. aparate electronice de msura i control. aplicaii multimedia. dezvoltare i transfer tehnologic. aplicaii GIS. tehnoredactare computerizat. management proiecte, programe. Activitatea de PRODUCIE: producie de suporturi publicitare. prelucrri metalice: Fe, Al. proiectare asistat de calculator. echipamente i produse de reclam. asamblri echipamente electronice. vopsire suprafee metalice n cmp electrostatic. sudur. prelucrri mecanice la rece. echipamente i aparatur electronic i electrotehnic. dezvoltare, inovare.
Pagina 25 din 161
Aa cum am amintit mai sus activitatea n SIAT SA este structurat pe programe, coordonate de directori de program pentru urmtoarele domenii: mediu, transport, medicin, agricultur, aparare naional, adverting, art-cultur. 1.3. - Poziia societii comerciale SIAT SA pe pia n raport cu concurena Acest aspect al plasrii societii comerciale SIAT S.A pe pia trebuie tratat n funcie de cele dou mari domenii de activitate ale societii astfel din punct de vedere al produciei societatea ocup o poziie dominant n segmentul productorilor de suporturi publicitare bazat pe: fexibililitate; dezvoltarea continu a gamei de produse; asigurarea de servicii conexe; politica de lansare a produselor stea; tehnologie n continu modernizare; expansiune pe alte piee (export) prin promovarea susinut cu rezultate ncurajatoare pe piaa rilor limitrofe (Bulgaria, Moldova, Ucraina, Ungaria). Clienii tradiionali au fost ctigai i pstrai, SIAT S.A. devenind furnizorul principal al primelor patru firme de media din Romnia. Concurena din partea firmelor de profil autohtone este slab atat din punct de vedere cantitativ (numar mic de societi n toat ara), ct i din punct de vedere calitativ datorit specificului tehnologiei avansate necesare i n continua dezvoltare care necesit un efort constant i semnificativ de investiii i reinvestiii. Concurena din partea firmelor de renume din vest s-a manifestat pregnant n ultimii 2-3 ani datorit perceperii pieei naionale de media ca o piaa dinamic n continu ascensiune. Privind din cealalt parte a activitii adic n domeniul cercetrii concurena este acerb datorit marilor instituii naionale cu acelai profil care au avantajul unui nume cunoscut pe pia i a unei infrastructuri n teritoriu implementat i dispus pe o arie considerabil. Societatea comerial SIAT S.A. i-a cstigat o poziie competitiva n cele apte domenii de activitate unde a generat i dezvoltat programe specifice reuind s-i creeze un nume i s-i ctige clienii printr-o politic agresiv de promovare, prin asociere i cooperare cu firme renumite, prin atragerea de fonduri din exterior inclusiv prin asociere cu parteneri economici strini. Cu toate acestea evoluia regresiv manifestat la nivel naional pe piaa cercetrii nu a putut fi evitat. Printr-o politic coerent de activitate orientat spre pia, spre profit societatea SIAT a reusit s ctige, s consolideze i s menin un nume, o marc i o recunoatere n zonele sale de competen. Acest mediu economic este constituit din :
Pagina 26 din 161
A ) CLIENI1 B ) FURNIZORI C ) ASOCIAI2 D ) COLABORRI
tradiionali, cstigai, mari, medii, mici tradiionali, cstigai, mari, medii, mici prin asociere: imobiliar; de afaceri; pe termen lung; temporar; conjunctural. pe lucrri; pe teme; pe programe;
1.4. - Managemetul i structura societii comerciale SIAT S.A. Societatea dispune de un program managerial conceput i structurat strategic n ideea realizrii unei mobiliti maxime n relaia cu piaa, proprie structurilor descentralizate organizate matricial. Suportul material, informaional, logistic este realizat de: organizarea activitii pe centre de excelen; sistem informatic funcional (Argus) conectat la interent; sistem integrat de urmrire i control pentru asigurarea calitii conform ISO 9000. Societatea comercial SIAT S.A. a parcurs i finalizat mai multe etape de modernizare, restructurare prin efort propriu, dar i cu asisten financiar logistic din partea PHARE, castigat pe baz de licitaie n cadrul programului "Restructurarea sistemului stiinific i tehnologic din Romnia". Organele de conducere ale unitii trebuie s asigure cadrul de coordonare i conducere capabile s mpleteasca respectarea programelor de dezvoltare economico-social cu autonomia unitii i asigurarea rentabilitii acesteia. Toate deciziile adoptate de aceste organe trebuie s urmreasc accelerarea dezvoltrii produciei pe baza tehnicii moderne, mbuntirea permanent a calitii produselor, realizarea de profit, asigurarea proteciei mediului nconjurtor i cointeresrii mai direct a salariailor n realizarea scopurilor pe care i le propune societatea, care s se reflecte n sporirea veniturilor acestora. Potrivit prevederilor legale Adunarea General a Asociailor adopt hotrri ce sunt obligatorii pentru Consiliul de Administraie, acesta adoptnd decizii pentru aducerea la ndeplinire a hotrrilor menionate, pe baza crora Directorul General emite ordine ce se refer fie la operaionalizarea hotrrilor i deciziilor adoptate de organele de conducere, fie la soluionarea problemelor operative de conducere. Comisiile care funcioneaz pe lng organele de conducere au rol de a informa i sprijini organele de conducere ale unitii n luarea deciziilor. Aceste comisii colaboreaz strns cu compartimentele de munc ale unitii.
1 2
Lista principalilor clieni ai societii SIAT S.A este prezentat n ANEXA 1. Lista principalilor asociai i colaboratori ai societii SIAT S.A. este prezentat n ANEXA 2.
Pagina 27 din 161
Referindu-ne la modalitile de promovare i recompensare a personalului putem afirma c dou mecanisme de promovare funcioneaz n societatea comercial SIAT S.A.: ierarhia tehnic n cadrul colectivelor pe domenii de expertiz specifice i ierarhia managerial n cadrul programelor strategice. Sistemul de recompense este stabilit n funcie de realizrile i aportul fiecrui membru al echipei SIAT SA. 1.5. - Sistemul informaional economic. Circuitul documentelor n cadrul acestui sistem un rol principal n cadrul societii coemrciale SIAT S.A. l deine biroul contabilitate. Acesta asigur ndeplinirea hotrrilor organului ierarhic superior (director economic) i a conducerii unitii i rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a evidenei valorilor patrimoniale din unitate, precum i de ndeplinirea controlului financiar preventiv. Atribuiile acestui birou sunt urmtoarele: asigur i rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor patrimoniale; asigura efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind: fondurile fixe i calculul amortizrii acestora, mijloacele circulante, cheltuielile de producie i circulaie i calculul costurilor, investiiile i rezultatele financiare; asigur respectarea cu strictee a prevederilor legale privind integritatea patrimoniului i ia toate msurile legale pentru reintegrarea acestuia n cazul n care a fost pgubit; organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale, urmrete definitivarea, potrivit legii a rezultatelor inventarierii; ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i analitice i urmrete concordana dintre acestea; prezint spre aprobare Consiliului de Administraie situaiile financiare i raportul explicativ, particip la analiza rezultatelor economice i financiare pe baza datelor din bilan i urmrete modul de aducere la ndeplinire a sarcinilor ce-i revin din procesul verbal de analiz; particip la organizarea, perfecionarea sistemului informaional, aplic msurile de raionalizare i simplificare a lucrrilor de eviden contabil, de mecanizare i automatizare a prelucrrii datelor. exercit, potrivit legii, controlul financiar preventiv privind legalitatea, necesitatea, oportunitatea i economicitatea operaiunilor.
Pagina 28 din 161
Principalele operaii ale acestui birou sunt transmiterea de situaii i documente contabile precum i primirea de astfel de documente dup cum urmez: Biroul contabilitate -transmite situaii financiare i documentaii de scdere din gestiune. documentele de eviden primar pentru activitatea proprie. situaii contabile privind realizarea investiiilor. date contabile pentru analiza situaiei economico-financiare. situaia stocurilor. Biroul contabilitate - primete indicatori metodologici. situaii rezultate din prelucrarea documentelor de eviden primar pentru activitatea proprie. date pentru analiza economico-financiar pe baz de bilan i procese verbale de recepie. planuri financiare, extrase de cont i documentele din relaiile cu clienii i furnizorii. documente primare privind micarea salariilor, materiale privind inventarele situaii contabile privind realizrile. date contabile privind realizarea obligaiilor fa de teri cu privire la prestaiile realizate ctre acetia. situaii contabile privind nivelul cheltuielilor i al veniturilor. situaii contabile privind datoriile i creanele fa de teri, precum i fa de bugetul de stat. Un alt aspect foarte important l reprezint circuitul principalelor documente financiar-contabile n cadrul societii comerciale SIAT S.A., pe scurt acesta putndu-se prezenta sub forma tabelului de mai jos: gestiunii, documentaii privind casrile. documente de livrarea a produselor. documente privind consumurile de materiale auxiliare i manopera. documente privind consumul de carburani, lubrefiani i prestii efectuate.
Documentul Centralizatorul privind intrrile i ieirile de materiale auxiliare Centralizatorul intrrilor
Compartimentul care pred contabilitateanalitic / gestiune contabilitate-
Compartimentul care primete contabilitatefinanciar contabilitate-
Termen de predare 18 ale fiecrei luni pentru luna expirat. 18 ale fiecrei luni
Pagina 29 din 161
pe fiecare furnizor Centralizatorul pentru facturile emise Centralizator pe fel de prestaie executat Situaia avansurilor primite de la clieni Situaia trezoreriei Situaia privind calculul impozitului pe profit
financiar contabilitatefinanciar contabilitategestiune contabilitatefinanciar contabilitatefinanciar contabilitatefinanciar
financiar contabilitatefinanciar contabilitatefinanciar contabilitatefinanciar contabilitatefinanciar contabilitatefinanciar cu avizarea Administraiei Financiare contabilitatefinanciar
pentru luna expirat. 18 ale fiecrei luni pentru luna expirat. 18 ale fiecrei luni pentru luna expirat. 18 ale fiecrei luni pentru luna expirat. 18 ale fiecrei luni pentru luna expirat. 24 ale fiecrei luni pentru luna expirat, cu respectarea prevederilor legale. 18 ale fiecrei luni pentru luna expirat, cu respectarea prevederilor legale. 25 ale fiecrei luni pentru luna expirat, cu respectarea prevederilor legale.
Balana de verificare
contabilitatefinanciar
Decontul TVA - declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat
contabilitatefinanciar
contabilitatefinanciar cu avizarea Administraiei
Financiare 1.6. - Aspecte financiar - contabile n activitatea societii comerciale SIAT S.A. 1.6.1. - Caracteristici generale - legtura capital social, numr de salariai, cifr de afaceri, venituri Societatea comercial SIAT S.A. aplic n desfurarea activitii financiar-contabile reglementrile Ordinului nr.94/ 29 ianuarie 2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, ntreptrunse bineneles cu Legea contabilitii 82/24 decembrie 1991 republicat i completat. Din punct de vedere managerial i structural societatea are un program managerial strategic conceput i structurat astfel nct asigura o mobilitate maxim n relaia cu piaa, o structur organizatoric matricial descentralizat, organizat n centre de competen.
Pagina 30 din 161
Capitalul social al societii n valoare de de 7.629.250.000 lei este mprit n funcie de ponderea (structura) acionarilor astfel (figura 1): Sructura acionarilor FPS Societatea de investiii Muntenia Acionari privai Managerul general
Figura 1 - Structura actionarilor
50,86 % 15,53 % 33,74 % 0,14 %
n cele ce urmeaz vom prezenta analiza principalilor indicatori specifici unei societi comerciale i anume ponderea 15.53%veniturilor obinute (figura 2) i cifra de afaceri (figura 3), indicatori care vor fi analizai mpreun datorit strnseiFPS conexinui dintre acetia, 33.74%
MANAGER SIF PPM ponderea veniturilor regsindu-se n cifra de afaceri. Coroborat cu acetia o mare importan 50.86% o are gradul de specializare a personalului (figura 4 ), pregtira profesionala a acestuia n 0.14%
toate domeniille de activitate i la toate nivelurile ierarhice avnd o mare implicaie n bunul mers al activitii societii, efectele acestui "indicator" regsindu-se n final n evoluia cifrei de afaceri. Aadar vom ncepe cu primul indicator i anume ponderea veniturilor la cifra de afaceri care se prezint dup cum urmeaz: Ponderea veniturilor obinute Producie Cercetare Servicii tiinifice Alte venituri
Figura 2- Ponderea veniturilor obtinute
- 57 % - 23% - 10 % - 10%
Referindu-ne la activitatea managementului societii, aceasta a nregistrat n timp o

10% n principal de ctre cele dou domenii evoluie cresctoare a cifrei de afaceri, evoluie trasat Cercetare 10%
principale de activitate productoare de venituri, respectiv cea deServicii producie i cea de cercetare
Alte venituri 23% ale societii SIAT S.A. ns pentru a putea s exprimm un set de concluzii coerente, 57%
Productie
ancorate n realitate referitoare la valorile pozitive i cresctoare ale cifrei de afaceri trebuie s analizm separat evoluia celor dou domenii de activitate ale societii, analiz ce este efectuat n tabloul de mai jos:
Pagina 31 din 161
Producie n plin evoluie datorit :
Cercetarea stadiu staionar chiar regresiv datorit: ptrunderea de produse din import cu nivel tehnologic superior i cu o susinere promoional de un nalt nivel financiar. desele schimbri la nivel organizatoric i decizional suferite de organul administrativ coordonator (MTC-ANSTI), transferarea responsabilitilor i resurselor financiare la diferite noi instituii (societi nonprofit) au determinat o repartiie neuniform a acestor
nivelul cantitativ i calitativ al produselor i serviciilor n domeniul media i prezentare marf este n cretere accentuat. evoluia real pozitiv a posibilitilor de prelucrare la standarde superioare de calitate i aspect este datorat unei puternice infuzii tehnologice manifestat prin posibilitatea folosirii unor aparate, utilaje i a unei SDV-istici superioare. apariia i dezvoltarea accelerat a activitii n domeniul media i prezentare marf a generat o cerere n continu cretere pentru suporturile materiale de un nivel cantitativ i calitativ ridicat. piaa n expansiune, creterea continu a cererii pe fondul unei oferte diversificate i n cadrul unui mediu concurenial cu un mare potenial n special datorit ofertei de produse din import.
fonduri ctre unitile executante. a rezultat o pia cu o cerere n continu scdere i cu posibiliti de finanare n continu descretere. activitatea n domeniu s-a restrns continuu determinnd migrri semnificative de personal (n exterior sau n alte domenii de activitate). concurena a devenit accentuat cu mutarea centrului de interes spre formularistica de obinere a contractelor n detrimentul concepiilor cercetrii propriu-zise. ca o micare neexploatat suficient n piaa cercetrii se afl programele cu finanare extern prin diferite organisme i organizaii externe sau autohtone astfel c exist la ora actual un potenial financiar investiioanl neexploatat suficient cu resurse semnificative.
n aceste condiii dup ce s-a vizualizat aceast imagine de ansamblu a situaiei celor dou principale activiti ale firmei putem preciza unele concluzii cu privire la evoluia cifrei de afaceri (figura 3). Creterea cifrei de afaceri s-a realizat preponderent pe baza activitii de producie a societii comerciale i anume a divesificrii permanente a produselor executate att calitativ ct i cantitativ nu numai pe piaa intern ct i pe cea extern, diversificare ce a fost posibil printre altele datorita tehnicii n care s-a investit constant. Ponderea activitii de
Pagina 32 din 161
cercetare n cifra de afaceri este inferioar activitii de producie, pondere motivat de aspectele prezentate n tabelul de mai sus, putndu-se concluziona c nu aceasta este elementul definitoriu pentru evoluia cifrei de afaceri sau c este imporant ntr-o mic masur. Restul cifrei de afaceri este alctuit din ponderi ale unor categorii de servicii ce nu fac obiectul imediat al activitii societii i sunt nesemnificative.
Cifra de afacei-n milioane lei
30000 25000 15000 10000 19900 21000 25000 1997
20000 Un alt aspect important cu 14900 implicaii majore n desfurarea bunei activiti a 1998 9500 1999 societii comerciale SIAT S.A. este dat de profesionalismul forei de munc ce se reflect n 2000 2001
structura personalului 5000 implicat n activitatea de conducere, producie, cercetare i administraie. Aa cum 0 am mai artat societatea este preocupat ntr-o mare msur de acest aspect avnd colaborri sub forma schimbului de experien i nu numai cu mari universiti din afara i corporaii internaionale1, fapt ce se reflect n ponderea ridicat a personalului cu studii superioare (44 %) i a celui cu studii medii (17 %) din totalul personalului. Structura personalului personal administrativ i servicii personal producie personal cu studii superioare personal cu studii medii
Figura 3
-15% -24% -44% -17%
Figura 4- Structura personalului
1.6.2. - Prezentarea i analiza datelor din situaiile financiare anuale - bilanul contabil, contul de profit i prierdere; indicatori de eficien
15,00% Personal administrativ si servicii Personal productie
Toate datele 44,00% pe care le vom prezenta n continuare sunt culese sau prelucrate din
Personal cu studii medii 24,00% situaiile financiare de nchidere ale exerciiilor financiare 1.01.2001 - 31.12.2001 respectiv cu studii 17,00% 1.01.2002 - 31.12.2002. Situaiile financiare ale acestor exerciiiPersonal sunt prezentate n copii dup superioare
original la sfritul acestei lucrri (n ANEXE FINALE ale acestei lucrri). Pentru a ne putea forma o imagine de ansamblu ntr-un timp ct mai scurt asupra situaiei societii comerciale SIAT S.A. ct i pentru "imprimarea" unei opinii rapide i realiste asupra evoluiei financiare ale acestei societi n perioada 2000 - 2002 am ales prezentarea comparativ a datelor dup cum urmeaz.
1
Lista colaboratorilor poate fi urmrit n ANEXA 2
Pagina 33 din 161
-mii leiTOTAL ACTIV CIFRA DE AFACERI REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI Activele imobilizate:
anul 2000 25.444.636 15.052.643 9.798.554 (profit)
anul 2001 27.744.593 12.951.482 5.868.789 (profit)
anul 2002 28.860.169 19.201.621 5.760.010 (profit)
ANUL 2001: fa de anul 2000 au nregistrat o scdere de 317.816 mii lei pe structur nregistrndu-se creteri la imobilizrile necorporale de 147.999 mii lei, scdere cu 168.545 mii lei la imobilizrile corporale i o diminuare a imobilizrior financiare cu 297.270 mii lei. ANUL 2002: fa de anul 2001au nregistrat o scdere de 157.822 mii lei pe structur nregistrndu-se diminuri la imobilizrile necorporale de 145.053 mii lei, cretere cu 534.256 mii lei la imobilizrile corporale i o diminuare a imobilizrior financiare cu 231.381 mii lei. Activele circulante: ANUL 2001: au nregistrat o cretere fa de anul 2000 de 2.268.546 mii lei ponderea cea mai mare avnd-o: -alte creane -clienii -conturi la bnci n lei 35.66 % 31.29 % 27.01 %
Ponderea mare a clienilor n cadrul activelor circulante se datoreaz greutii cu care acetia sunt ncasai. Aceleai probleme sunt nregistrate i la asocieri i nchirieri, ali debitori. ANUL 2002: au nregistrat o cretere fa de anul 2001 de 1.259.075 mii lei, ponderea elementelor componente fiind urmtoarea. -stocuri -creane -casa i conturi la bnci 5.39 % 78.90 % 15.71 %
Ponderea mare a creanelor n cadrul activelor circulante se datorez greutii cu care sunt ncasai clienii, asociaii, ali debitori. Capitalurile proprii:
Pagina 34 din 161
ANUL 2001: au nregistrat o cretere de 105,83% ca urmare a creterii rezervelor rezultate n urma repartizrii profitului la societile comerciale cu capital majoritar de stat conform OG nr.64/2001. ANUL 2002: au nregistrat o cretere de 105,43% ca urmare a creterii rezervelor rezultate n urma repartizrii profitului la societile comerciale cu capital majoritar de stat conform OG nr.64/2001. Datoriile societii: ANUL 2001: au crescut fa de anul 2000 cu 1.051.448 mii lei ca urmare a ncheierii de contracte de cercetare la care particip i societile tere ct i a fondurilor constituite din repartizarea profitului (participarea salariailor la beneficiu, dividende, impozit pe dividende) i datorii cu termen de plat n anul 2002 (impozit pe profit, TVA, impozit pe salarii, CAS, CASS). ANUL 2002: au crescut fa de anul 2001 cu 742.265 mii lei ca urmare a ncheierii de contracte de cercetare la care particip i societile tere ct i a fondurilor constituite din repartizarea profitului (participarea salariailor la beneficiu, dividende, impozit pe dividende) i datorii cu termen de plat n anul 2003 (impozit pe profit, impozit pe salarii, CAS, CASS). Situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie pe perioada analizat se poate prezenta sub forma tabelului de mai jos: Elemente de stocuri (mii lei). materii prime. materiale consumabile. obiecte de inventar i baracamente. producie n curs de execuie. semifabricate, produse finite, produse reziduale. stocuri aflate la teri. animale. mrfuri i ambalaje. TOTAL STOCURI anul 2000 495.607 101.404 2.201 325.171 48.989 197 973.569 anul 2001 573.033 107.890 1.145 268.130 25 197 950.420 anul 2002 454.963 95.369 1.750 294.949 235.016 22.384 1.104.404
Se observ ca stocurile de materii prime au cea mai ridicat valoare la sfritul exerciiului anului 2001 n timp ce la sfritul anului 2002 acestea nregistreaz o scdere de 118.070 mii lei. Materialele consumabile au sczut n anul 2002 fat de anul 2001 cu 12.521 mii lei. Cea mai spectaculoas evoluie o prezint producia n curs de execuie care la
Pagina 35 din 161
sfritul anului 2001 nu a nregistrat nici o valoare pentru ca mai apoi s creasc pe parcursul exerciiului urmtor la valoarea de 294.949 mii lei. Semifabricatele, produsele finite i produsele reziduale prezint o uor scdere fa de anul 2001 de 33.114 mii lei. Contul de profit i pierdere se prezint comparativ astfel: anul 2001 valori: (mii lei) 19.739.497 15.509.184 2.452.727 1.777.586 11.917.121 11.578.762 437 337.922 3.930.422 2.452.290 1.439.664 7.822.376 anul 2002 valori: (mii lei) 23.409.092 20.907.613 1.103.919 1.397.560 15.671.615 15.134.017 10.134 527.456 5.773.596 1.093.785 870.095 7.737.476
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE Venituri totale: venituri din exploatare venituri financiare venituri excepionale Cheltuieli totale cheltuieli de exploatare cheltuieli financiare cheltuieli excepionale rezultatul din exploatare rezultatul financiar rezultatul excepional rezultatul brut
ponderi: (mii lei) 100.00 78,57 12,43 9.01 100.00 97,16 0.00 2,84 50.25 31.35 18.40 100.00
ponderi: (mii lei) 100.00 89.31 4.72 5.97 100.00 96.57 0.06 3.37 74.62 14.14 11.25 100.00
ANUL 2001: Ponderea mare a rezultatului financiar n cadrul rezultatului brut se datoreaz dobnzilor ncasate la depozitele bancare constituite de societate. ANUL 2002: Ponderea mare a rezultatului financiar n cadrul rezultatului brut se datoreaz dobnzilor ncasate la depozitele bancare constituite de societate ct i a dobnzilor provenite n urma vnzrilor de active. Repartizarea profitului: Repartizarea profitului a fost facut n conformitate cu OG 64/2001 privind repartizarea profitului la societile naionale, companiile naionale i societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i la regiile autonome i a Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr. 2332/2001. Repartizarea profitului EXPLICAIA anul 2001 valori: mii lei anul 2002 valori: mii lei
Pagina 36 din 161
profit brut impozit pe profit profit net rezerve legale participarea managerului la profit rezerve constituite ca surse proprii de finanare partciparea salariailor la profit dividende de platit
7.822.376 1.953.587 5.868.789 107.159 43.212 909.841 480.858 4.327.719
7.737.476 1.977.466 5.760.010 0 0 1.044.669 471.534 4.243.807
Indicatori economico-financiari ai rezultatelor. Civa dintre aceti indicatori au urmtoarele valori pe perioada analizat: INDICATOR -rata profitului net -rata rentabilitii exploatrii -rata rentabilitii economice -productivitatea muncii -perioada de recuperare a creanelor -perioada de rambursare a datoriilor -rotaia stocurilor -lichiditatea general -lichiditatea parial (intermediar) -ponderea cheltuielilor cu personalul n valoarea adugat La indicatorii de eficien, fa de anul 2001 s-au nregistrat mbuntiri la majoritatea poziiilor ceea ce denot o atent urmrire a lor i cresterea eficienei societii. n anul 2002 a crescut rata rentabilitii economice cu 14,3 procente, productivitatea muncii cu 184,73 %, perioada de recuperare a creanelor a sczut cu 78.53 zile, iar perioada de rambursare a datoriilor cu 78.31 zile. n scopul mbuntirii activitii economico-financiare se propune: PE ANUL 2002: reducerea perioadei de rambursare a datoriilor i de recuperare a creanelor prin notificri i darea n judecat a ru platnicilor; urmrirea permanent a costuilor de exploatare i a consumurilor energetice n vederea diminurii acestora; identificarea cheltuielilor pe locurile de costuri care le genereaz i actionarea asupra lor n anul 2001 45.31% 30.35% 14.17% 152.37 mil lei/salariat 400.02 zile 238.80 zile 13.63 rotaii/an 2.27 % 2.16 % 47,23 % anul 2002 29.998 % 30.068 % 28.482 % 281.472 mil lei/salariat 321.491 zile 160.487 zile 17.386 rotaii/an 2.429 % 2.298 % 50.336 %
Pagina 37 din 161
sensul reducerii; extinderea numrului de beneficiari i a gamei de produse din cadrul seciei de producie. PE ANUL 2003: reducerea perioadei de rambursare a datoriilor i de recuperare a creanelor prin notificri i darea n judecat a ru platnicilor; urmrirea permanent a costurilor de exploatare i a consumurilor energetice n vederea diminurii acestora; diminuarea stocurilor i a vitezei lor de rotaie prin utilizarea materialelor existente n stoc i o aprovizionare ct mai juduciaos; extinderea numrului de beneficiari i a gamei de produse din cadrul seciei de producie; extinderea unor colaborri n cadrul departamentului de producie pentru diversificarea produselor i cresterea gradului de ocupare a forei de munc din acest sector; mrirea numrului de contracte directe cu terii pentru rentabilizarea departamentului de cercetare.
Pagina 38 din 161
Cuprinsul capitolului 2 - Delimitri i strucuturi privind stocurile pag. 2.1 Criterii de recunoatere a activului i legi de recunoatere a stocurilor 2.1.1 Stocurile, parte integrat a bilanului contabil 2.1.2 Definiii contabile premergatoare i definiile stocurilor 2.1.2.1 Definirea activului 2.1.2.2 Definirea stocurilor Prezentarea stocurilor 2.2.1 Clasificarea stocurilor 2.2.2 Structuri contabile informaionale 2.2.3 Elementele sistemului informaional contabil 2.2.4 Prezentarea informaiilor Evaluarea stocurilor 2.3.1 Evaluarea la intrare (curent) 2.3.1.1 Tehnici de evaluare a costurilor 2.3.1.1.1 Metoda costului standard 2.3.1.1.2 Metoda preului de vnzare cu amnuntul 2.3.2 Evaluarea la inventar 2.3.2.1 Metode de gestiune a stocurilor 2.3.2.1.1 Inventarul permanent 2.3.2.1.2 Inventarul intermitent 2.3.3 Evaluarea la ieirea din gestiune 2.3.4 Evaluarea la ntocmirea bilanului Rolul provizioanelor pentru deprecierea stocurilor n prezentarea informaiilor contabile Aspecte fiscale - T.V.A. 2.5.1 Principalele caracteristici TVA. 2.5.2 Reduceri de pre n operaiile cu stocuri, aspecte, 2.5.3 consecine Aplicaii practice privind aspectele fiscale n operaii cu stocuri ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... 25 25 26 26 28 29 29 31 32 34 34 35 37 37 39 40 41 41 42 43 47 48 50 51 52 53
2.2 -
2.3 -
2.4 2.5 -
Pagina 39 din 161
Capitolul 2 - Delimitri i structuri privind stocurile 2.1. - Criterii de recunoatere a activului i legi de recunoatere a stocurilor 2.1.1. - Stocurile, parte integrat a bilanului contabil Pentru a putea defini i ntelege pe deplin rolul stocurilor n cadrul contabilitii considerm c trebuie s facem o scurt prezentare a ntregului tablou din care acestea fac parte, tablou intitulat bilan contabil. Bilanul contabil este o reprezentare grafic, textual, standardizat, o transpunere n etalon monetar a tuturor elementelor care apar n procesul funcionrii unei ntreprinderi. Putem afirma prin urmare c bilanul contabil este o reprezentare fidel a patrimoniului. Ce se nelege ns prin patrimoniu? n momentul actual aceast noiune "patrimoniu", este considerat deja nvechit, depait, foarte muli specialiti n domeniul contabil influenai de ctre contabilitatea anglo-saxon1 nlocuind aceast noiune cu conceptul de: capitaluri proprii + datorii. Aceast mutare s-a facut datorit faptului ca "patrimoniul" nu i mai ndeplinete rolul su iniial nemaicorespunznd cu realitatea din ziua de azi n timp ce noiunea de capitaluri proprii + datorii este destul de "ncaptoare" pentru toate exigenele lumii contabile din zilele noastre. Totui ne vom opri asupra a doua definiii ale "patrimoniului". Prima definiie privete patrimoniul ca un ntreg care se poate diviza n unitile ce l compun: Patrimoniul este format din ansamblul bunurilor (corporale i necorporale), al drepturilor i al obligaiilor ce caracterizeaz situaia unei entiti patrimoniale la un moment dat2. Cea de a doua definiie privete patrimoniul de la simplu la complex, de la particular la general: bunurile materiale i bneti aduse de fiecare asociat drept aport, precum i acelea pe care societatea le dobndete ulterior alctuiesc laolalt patrimoniul societii comerciale3. Ca o concluzie, cea mai "ncptoare" noiune valabil pentru timpul prezent este aceea de capitaluri proprii + datorii. Prin "patrimoniu", avem tendina, analiznd doar acest cuvnt s considerm doar elementele pozitive pentru ntreprindere (bunurile) nelund n calcul elemetele "negative" (datoriile), n schimb, capitaluri proprii + datorii deja ne
1
Not: principalele doctrine contabile din zilele noastre respectiv cea francez i cea anglo-saxon (american) sunt prezentate mai pe larg la punctul: 2.1.2.1. -Definirea activului. 2 Niculae Feleag, Ion Ionacu - Tratat de contabilitate financiar vol. 1, Editura Economic, Bucureti 1998, pag.75. 3 Mihai Ristea, Corina Cucu, Corina Lazarescu - Contabilitatea ntreprinderii vol. 1, Editura Mrgritar, Bucureti 1999, pag.11.
Pagina 40 din 161
atenioneaz din start ( adic ceea ce dein ca bunuri, capitaluri, dar i ceea ce rezult din deinerea i folosirea acestor bunuri si capitaluri (drepturi + obigaii). Determinarea, structurarea i cunoaterea "patrimoniului" se realizeaz cu ajutorul bilanului contabil care suport mai multe interpretri: Din punct de vedere economic bilanul prezint capitalurile titularului de patrimoniu. Capitalurile sunt reprezentate atat sub aspectul originii lor, respectiv resurselor (aporturi de capital, rezerve, datorii, beneficii etc.) ct i al modului de utilizare (bunuri economice, creane, pierderi etc.). De aici se poate deduce ecuaia economic a bilanului: UTILIZRI = RESURSE Din punct de vedere juridic n bilan se reflect n activ, drepturile de proprietate i de crean pe cnd n pasiv se reflect datoriile ntreprinderii fa de teri i datoriile acesteia fa de aportorii de capitaluri (asociai). ntr-o form specializat bilanul juridic se poate prezenta pe scurt astfel: ACTIV ceea ce posed (drepturi de proprietate i de crean). PASIV ceaa ce datorez asociailor (capitaluri proprii). ceea ce datorez terilor (datoriile sau capitalurile mprumutate). Relaia de baz care se poate determina din analiza acestei interpretri este urmtoarea: ACTIV = CAPIATALURI PROPRII + DATORII Pornind de la aceast schem conceptual de bilan n continuare vom prezenta ntr-o form rezumativ schema bilanului financiar al unei ntreprinderi 1 punnd n eviden obiectivul acestei lucrri, stocurile: ACTIV 1.Active imobilizate.
1
PASIV 1.Capitaluri proprii.
Not: o dezvoltare detaliat a bilanului financiar al unei societi comercile cu toate componentele care l compun este prezentat n ANEXA 1.
Pagina 41 din 161
2.Active circulante. - STOCURILE 3.Conturi de regularizare i asimilate. 4. Prime de rambursare a obligaiunilor.
2.Datorii. 3.Provizioane pentru riscuri i cheltuieli. 4.Conturi de regularizare i asimilate
Un alt aspect important cu privire la bilanul unei ntreprinderi este dat si de faptul c pe baza bilanului financiar se realizeaz bilanul funcional al ntreprinderii care este folosit pentru calcularea unor indicatori foarte importani pentru luarea deciziilor la nivel de conducere al ntreprinderii. Dintre aceti indicatori vom enumera: Fondul de rulment net global (FRNG); Nevoia de fond de rulment (NFR) i Trezoreria net (TN). De reinut faptul c stocurile n cadrul unei ntreprinderi joac un rol foarte important n calcularea acestor indicatori, cu precdere (NFR). De fapt aceti indicatori sunt calculai pentru a urmri resursele stabile i pentru a controla finanarea nevoilor stabile din aceste resurse, acelai lucru fiind valabil i pentru nevoile ciclice (in principal STOCURILE) i sursele lor de finanare respectiv resursele ciclice. Schema bilanului funcional al unei ntreprinderi ct i modul de calcul al celor trei indicatori de mai sus este prezentat, respectiv prezentat n ANEXA 2 a acestui capitol. 2.1.2. - Definiii contabile premergatoare i definiiile stocurilor 2.1.2.1. - Definirea activului nainte de a porni la definirea activului trebuie s precizm faptul c n momentul actual se duce o lupt de globalizare a contabilitii. Cele dou curente contabile care ncearc s se ntreptrund sunt contabilitatea Continental European (cu centrul n Franta, aplicat i n Romnia) i contabilitatea Anglo- Saxon (practicat n special de Marea Britanie i S.U.A). Nu se poate nega faptul c, contabilitatea Anglo-Saxon care ncepe s catige din ce n ce mai mult teritoriu, este o contabilitate ce rspunde n primul rnd nevoilor acionarilor, investitorilor, n timp ce contabilitatea Continental Europrean este o contabilitate adresat n primul rnd s serveasca statului (conectat la fiscalitate). I.A.S.B. - (englez: International Accounting Standards Board) reprezint astzi organismul cel mai influent la nivel mondial n ce privete elaborarea i publicarea de norme contabile. Demersul de normalizare contabil al I.A.S.B. const din elaborarea unui Cadru
Pagina 42 din 161
Contabil Conceptual i cira 40 de norme contabile internaionale (standarde internaionale de contabilitate). Referenialul contabil emis de I.A.S.B. (cadrul conceptual + IAS-uri) nu are caracter obligatoriu ns influena acestuia a crescut mult deoarece st la baza ntocmirii situaiilor financiare publicate de companiile cu activitate internaional. n ceea ce ne privete, Romnia, a fost i nc mai este puternic influenat de contabilitatea Continental European adic mai precis de cea francez. n ultimul timp ns contabilitatea practicat n Romnia1 (ghidat n pincipal dup Legea contabilitii 82/24 decembrie 1991) are tendina s intre ntr-un nou stadiu al reformei prin: deschiderea spre investitori, presupus de fenomenele de privatizare i de restructurare a economiei; dinamizarea activitii pieei financiare; introducerea spiritului i soluiilor normelor contabile internaionale n referenialul contabil romnesc2 (Ordinul nr.94/ 29 ianuarie 2001; Ordinul nr.306/ 26 februarie 2002); orientarea sistemului de normalizare spre o abordare mai puin public. Ca o concluzie momentan pe plan global se ncearc introducerea unui singur sistem contabil, unei singure gndiri contabile lucru ce se reflect de fapt printr-un proces de armonizare n principal a Directivei a IV- a Comunitii Economice Europene cu tiina de peste ocean i anume Standardele Internaionale de Contabilitate. Existena unui singur sistem contabil este bineneles de dorit n vederea nlesnirii tuturor tipurilor de tranzacii dintre ri ct i n beneficiul companiilor cu activitate internaional. Referitor la "lupta" de la nceputul acestui subpunct aceasta se concretizeaz n procesul de armonizare (normalizare) de mai sus adic acceptarea n contabilitatea de tip francez a tot mai multor norme i metode anglo-saxone, proces la care este supus intens i Romnia. Astfel, n consecin suntem obligai s prezentm definiia activului unei uniti patrimoniale conform celor dou curente evocate mai sus dup cum urmeaz: Conform planului contabil francez prin activ se ntelege un element al patrimoniului care are o valoare economic pozitiv pentru ntreprindere, el reprezint utilizarea resurselor ntreprinderii, adic a capitalurilor puse la dispoziia sa. Potrivit Cadrului contabil conceptual emis de I.A.S.B. activele sunt resurse controlate de ntreprindere care provin din evenimente trecute
1
Legea contabilitii 82/24 decembrie 1991 republicat i completat n Monitorul Oficial nr.629 din 26 august 2002. 2 Ordinul nr.94/ 29 ianuarie 2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene (25 iulie 1978) i cu Standardele Internaionale de Contabilitate publicat n Monitorul Oficial nr.85 din 20 februarie 2001; Ordinul nr.306/ 26 februarie 2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene publicat n Monitorul Oficial nr.279 din 25 aprilie 2002.
Pagina 43 din 161
i care sunt purttoare de avantaje economice viitoare ce trebuie s fie benefice acesteia la care putem adaug faptul c tranzaciile sau evenimentele viitoare nu dau natere unui activ. Cu toate acestea pentru a ntelege pe deplin definiia considerm necesar explicarea urmtorilor termeni: Resurs controlat: desemneaz un element care poate fi influenat prin deciziile managerilor. Avantajele economice: avantajul economic legat de un activ corespunde potenialului prin care acest activ contribuie, direct sau indirect, la un flux de lichiditi sau de echivalente de lichiditi benefice ntreprinderii. Acest potenial poate s fie: un potenial de producie care face parte din activitile operaionale (de exploatare) ale ntreprinderii; o posibilitate de conversie n lichiditi sau echivalente de lichiditi; o capacitate de reducere a ieirilor de fonduri, de exemplu, atunci cnd o alt tehnologie a procesului de producie conduce la reducerea costurilor de producie. Avantajele economice viitoare generate de un activ pot s apar n diferite moduri, de exemplu un activ poate fi: utilizat pentru producia de bunuri sau prestarea de servicii pe care ntreprinderea le va vinde; schimba contra altor active; utilizat pentru a plti o datorie; distribuit proprietarilor ntreprinderii. n ceea ce privete caracterisiticile activelor dup natura lor acestea: pot avea o forma fizic, corporal (terenuri, cldiri, echipamente etc) sau necorporal (brevete, licene etc); pot fi asociate drepturilor legale; au fost achiziionate n mod oneros sau gratuit; 2.1.2.2. - Definirea stocurilor nainte de a trece la definirea stocurilor trebuie s avem n vedere faptul c stocurile fac parte din categoria activelor circulante. Deci se cuvine ca mai nainte s stpnim noiunea de active circulante pentru a putea evoca i nelege pe deplin definiia stocurilor. Aadar activele circulante sunt elemente patrimoniale care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i permanent forma. Un activ se clasific ca un activ circulant atunci cnd: este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt sa fie realizat n termen de doisprezece luni de la data bilanului; este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; este reprezentat de numerar sau de echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Starea de fungibilitate a activului circulant este compensat de rennoirea continu a operaiilor legate de ciclul de aprovizionare, de
Pagina 44 din 161
producie i de comercializare a bunurilor i serviciilor. Aceast rennoire generaz evidenierea activelor circulante ca poziie distinct permanent n bilanul contabil. Conform definiiei de mai sus putem evidenia urmtoarele categorii de active circulante: stocurile, avansuri acordate furnizorilor, creanele, titlurile de plasament, disponibilitile. Ajuni n acest punct n care am trasat definiiile i cteva din caracteristicile de baz ale categoriilor din care stocurile fac parte (active active circulante stocuri) vom defini n continuare stocurile, subiectul acestei lucrri. Cea mai integrat i bine adaptat definiie a stocurilor n contabilitatea contemporan este definiia data de Standardele Internaionale de Contabilitate i anume norma contabil IAS 2 Contabilitatea stocurilor (englez: inventories), revizuit n 1993. Conform acestei norme stocurile sunt active: deinute de ntreprindere pentru a fi vndute pe parcursul desfaurrii normale a activitii; n curs de producie n vedera vnzarii n aceleai condiii ca mai sus; sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n concluzie aceasta calificare nu depinde de natura elementului considerat, ci de destinaia sa care este puternic influenat de activitatea ntreprinderii ce deine bunurile. De exemplu terenurile i construciile constituie imobilizrile n majoritatea ntreprinderilor, dar ele sunt stocuri pentru un comerciant de bunuri materiale. De asemenea stocurile pot s aibe o natur necorporala (imaterial). Astfel, n ntreprinderile prestatoare de servicii, lucrrile realizate i nefacturate, la nchiderea exerciiului, constituie stocuri. Pentru ca un stoc sa fie nscris n activul bilanului acesta trebuie s raspund definiiei oricrui activ, adic s fie resurse controlate de ntreprindere, provenind din evenimente trecute i de la care se ateapt obinerea de avantaje viitoare sub forma fluxurilor de lichiditi. Un stoc este controlat de ntreprindere dac acesta poate fi influenat prin deciziile managerilor, adic poate fi consumat, vndut, folosit la plata unei datorii, folosit drept garanie la obinerea unui mprumut bancar etc. O caracteristic specific stocurilor spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate n ntreprindere este aceea c stocurile i producia n curs de execuie se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi de acelai fel, deci ele intr i ies n i din patrimoniu n mod continuu, n cadrul fiecrui ciclu de exploatare, care nu poate fi mai mare de un an.
Pagina 45 din 161
2.2. - Prezentarea stocurilor 2.2.1- Clasificarea stocurilor Pentru a ne putea crea o imagine complet a ceea ce regsim n categoria stocurilor i produciei n curs de execuie vom prezenta n continuare, pe scurt funcia de exploatare a ntreprinderii una din cele trei funcii ale bilanului funcional alturi de funcia de finanare si funcia de investiii. n cadrul ciclului de exploatare al ntrepinderii sunt parcurse mai multe faze ale circuitului economic: aprovizionare; producie; desfacere n care stocurile i schimb att forma ct i coninutul lor material. Vom analiza n continuare problema structurii stocurilor din punctul de vedere al activitii ntreprinderilor de producie ct i ale celor de desfacere, urmnd ca la sfritul acestei analize s avem un tablou complet al stocurilor i produciei n curs de execuie. n cazul ntreprinderilor productive ce creaz valori noi, n faza de aprovizionare activele circulante sub forma disponibilitilor bneti se transform n active circulante sub forma stocurilor de materii prime i materiale consumabile; n faza de producie stocurile de materii prime i materiale consumabile se transform n stocuri de semifabricate i produse finite; n faza de desfacere stocurile de semifabricate i produse finite sunt vndute clienilor, iar n urma decontrilor cu clienii se transform n active circulante sub forma disponibilitailor bneti. n ciclul de exploatare urmtor acest circuit se reia, avnd loc continuu transformarea stocurilor dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, dintr-un loc de gestiune n altul. n cazul ntreprinderilor de desfacere (de comer), ciclul de exploatare este realizat (vizibil) numai n dou faze ale circuitului economic; aprovizionarea i desfacerea. n faza de desfacere are loc revnzarea lor n aceeai stare, cnd stocurile de mrfuri se transform n active circulante bneti. Ajuni n acest punct putem afirma c n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile i producia n curs de execuie sunt clasificate i delimitate n functie de 4 criterii: destinaia, locul de creare a gestiunii, faza ciclului de exploatare, fizic. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele structuri: A) Materiile prime sunt acele bunuri care particip i care i transmit direct, att valoarea, ct i coninutul material, asupra produselor la a cror fabricaie particip. Ele se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniiala, fie transformat;
Pagina 46 din 161
B) Materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor circulante (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i aternut, alte materiale consumabile), care particip direct la procesul de producie, fr a se regsi n coninutul material al noilor produse. Ceea ce se transmite este numai valoarea, nu i coninutul lor material. C) Semifabricatele sunt alte bunuri, produse care nu au parcurs toate fazele procesului tehnologic din ntreprindere, urmnd a parcurge restul fazelor pentru a deveni produse finite, sau pot fi vndute, n aceasta stare, altor ntreprinderi. D) Produsele sunt reprezentate de produse finite i produse reziduale. Produsele finite reprezint produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de procesul tehnologic, fiind depozitate n vederea livrrii lor ctre cumpratori. Produsele reziduale constau din produse care se obin din acelai proces de producie, necorespunztoare calitativ i care vor primi o alt ntrebuinare: rebuturi, deeuri, materiale recuperabile. E) Mrfurile sunt bunuri cumprate de ntreprinderile comerciale n scopul revnzrii lor n aceeiai stare sau dup o anumit prelucrare. F) Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul pstrrii i transportului n bune condiii a celorlalte categorii de bunuri menionate. Ambalajele pot fi cumprate sau confecionate n ntreprindere i sunt refolosibile. G) Materialele de natura obiectelor de inventar 1 sunt acele categorii de bunuri care nu ndeplinesc cumulativ cele dou condiii de a fi considerate mijloace fixe: au o valoare mai mic dect limita prevzut de lege, indiferent de durata lor de utilizare, sau au o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea lor. n structura lor se cuprind: sculele; dispozitivele verificatoare din dotarea seciilor, sectoarelor, fermelor etc; echipamentul de protecie i de lucru; cazarmamentul i alte asemenea bunuri. H) Animalele i psrile cuprind bunuri de natur agricol, respectiv animalele tinere existente n ntreprindere (nscute vii sau cumprate), n scopul creterii pentru a fi trecute la ngrat sau pentru a fi trecute la animale de munc (mijloace fixe). Ele cuprind animalele tinere din orice specie (bovine, ovine, porcine, bubaline, cabaline etc), coloniile de albine i animalele pentru blan. I) Producia n curs de execuie cupinde producia care nu a parcurs toate stadiile de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, sau producia creia nu i s-au efectuat probele
1
Not: aceast categorie nainte de Ordinul 94 din 29 ianuarie 2001 se nregistra n conturile grup 32 - Obiecte de inventar care se dezvolt pe cteva sintetice de gradul 1. Astzi aceasta categorie de stocuri se nregistreaza n contul 303 - Materiale de natura obiectelor de inventar ce face parte din grupa 30 - Stocuri de materii prime i materiale.
Pagina 47 din 161
tehnologice i recepia calitativ si cantitativ. Ea cuprinde att producia de bunuri i servicii, ct i cea de prestri de servicii, i mai poart denumirea de producie neterminat. Conform IAS 18 paragraful 16 (Contabilitatea veniturilor) n cazul unui prestator de servicii, stocurile includ costul serviciilor pentru care ntreprinderea nu a nregistrat nc venitul aferent, acestea au o natur necorporal (imaterial) 1. n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri. n raport de locul de creare a gestiunilor, structurile de stocuri prezentate mai sus se grupeaz n: stocuri aflate n depozitul ntreprinderii, stocuri n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate, stocuri sosite far factur, stocuri livrate dar nefacturate, stocuri facturate dar nelivrate, stocuri aflate la teri. La rndul lor, stocurile aflate n depozitele ntreprinderii la un moment dat pot fi grupate din punct de vedere al apartenenei2 n: stocuri proprii, proprietate a ntreprinderii, care sunt cumprate sau fabricate i pstrate pentru a fi utilizate n procesul de producie, ele sunt evideniate n activul patrimonial al ntreprinderii; stocuri ale altor ntreprinderi, aflate n pstrare, prelucrare sau reparare, urmnd a fi restituite, care sunt evideniate n conturi speciale, conturi n afara bilanului. n raport de faza ciclului de exploatare se delimiteaza: stocuri cumprate, stocuri fabricate, stocuri n curs de execuie. Sub aspect fizic, tehnic si chimic stocurile se dezvolt pe sortimente i articole specifice activitii ntreprinderii. Primele 3 criterii de clasificare se regsesc n Planul de conturi general clasa a 3- a : Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Ultimul criteriu de clasificare asociat cu primele 3 sta la baza alctuirii nomenclatorului stocurilor propriu fiecrei ntreprinderi care gestioneaz stocul. 2.2.2 - Structuri contabile informaionale Corespunztor criteriilor de clasificare a stocurilor prezentate la punctul anterior informaia contabil potrivit acestei categorii de active se regsete n dou structuri informaionale: structura financiar i structura de gestiune Structura financiar, este standardizat, este proprie gestiunii i contabilitii financiare a ntreprinderii i opereaz cu dou criterii: destinaia i faza ciclului de exploatare.
1 2
Standardele internaionale de contabilitate, editura Economic, Bucureti 2000, pag 119. Octavian Bojian -Contabilitatea ntreprinderilor, editura Economic, Bucureti 1999 pag.111.
Pagina 48 din 161
n aceasta structur interesul informaional este cel al finanrii pe termen scurt, calculrii i analizei mecanismului fondului de rulment, finanarea activitii de exploatare i n strans legtura cu aceasta gestionarea activitii de trezorerie. Metodologic o asemenea structur se realizeaz cu ajutorul conturilor de stocuri: grup sau principale din Planul de Conturi General, simbolizate cu 2 cifre, sintetice de gradul 1 sau divizionare, simbolizate cu trei cifre i sintetice de gradul 2 sau subdivizionare simbolizate cu patru cifre Structura de gestiune sau intern, necesar dar nestandardizat este proprie contabilitii interne de gestiune. Ea opereaz cu celelalte dou criterii: fizic i locul de creare a gestiunilor i se delimiteaz prin conturi analitice de stocuri corespunztoare sortimentelor i gestiunilor (depozite create ca entiti gestionare repartizate n rspunderea unor persoane fizice). n Romnia modelul de contabilitate a stocurilor este conceput n condiiile n care ambele structuri informaionale sunt realizate prin contabilitatea financiar (varianta integrat).
EXEMPLU: 3.X - contul grupa sau principal. 3.X.X - contul sintetic de gradul 1. 3.X.X.X - contul sintetic de gradul 2. 3.X.X.X.X - contul analitic de diverse produse de la 1 la n corespunztor structurii sortimentelor i locului de gestiune. 30 stocuri de materii prime i materiale. 302 materiale consumabile. 3024 - piese de schimb. 3024.1 piese de schimb din magazia 1. 3024.2 piese de schimb din magazia 2. .. .. 3024.n piese de schimb din magazia n. Aceast modalitate de reprezentare a evidenei analitice ct i a celei sintetice doar prin contabilitatea financiar este discutabil. n cele mai mute ri care au adoptat modelul continental de contabilitate, evidena analitic a stocurilor pe sortimente de produse i pe gestiuni se realizeaz prin contabilitatea interna de gestiune (varianta descentralizat sau dualist). Ea se integreaz ntr-un sistem mai general de control prin costurile de stocare asupra nivelului stocurilor. n plan teoretic i n plan practic se apreciaz c evidena analitic a stocurilor nu poate fi standardizat. Metodele i tehnicile folosite sunt de detaliu,
Pagina 49 din 161
nefundamntale i n consecin decizia de adoptare trebuie s corespund conducerii ntreprinderii. Cu toate acestea se poate aprecia c gestiunea analitic a stocurilor nu este numai o problem intern a ntreprinderii. Metodele de evaluare a stocurilor au implicaii financiare, ele antreneaz efecte att asupra rentabilitii ct i asupra fiscalitii. Inventarierea stocurilor i nivelarea costurilor constituie o problem de construire a informaiei consolidate n situaiile financiar-contabile de sintez i raportare care sunt standardizate. Se poate astfel aprecia c soluia pentru evidena analitic a stocurilor reprezint o problem care penduleaz ntre contabilitatea financiar si contabilitatea de gestiune, criteriul de alegere fiind cel al obiectivelor i intereselor informaionale. n msura n care nu exist i nu funcioneaz un sistem de control de gestiune asupra stocurilor, problema evidenei analitice a stocurilor pe sortimente i gestiune poate fi rezolvat prin contabilitatea financiar. 2.2.3. - Elementele sistemului informaional contabil Elementele cu care opereaz sistemul informaional contabil, referitor la stocuri i producie n curs de execuie se pot mpri n principiu n trei subsisteme: Subsistemul de documente: aici se cuprind documentele ntocmite la locul i n momentul produciei operaiilor economice pe feluri de operaii, intrri/ieiri care constituie purttorii de informaii ai sistemului informaional contabil. Astfel cu ocazia intrilor1 de stocuri n patrimoniul ntreprinderii se folosesc: Factura primit de la furnizor o dat cu bunurile cumprate; Nota de recepie i constatare de diferene, ntocmit cu ocazia recepiei acestora; Bonul de predare-transfer-restituire, cu ocazia intrrii n stocuri de la alte subuniti ale ntreprinderii sau de la gestiunea central la seciile i sectoarele unitii; Bonul de primire, cu ocazia primirii bunurilor n consignaie. Cu ocazia ieirilor de stocuri se ntocmesc urmtoarele documente: Bonul de consum; Fia limit de consum, cu ocazia drii n consum la seciile principale i auxiliare de producie; Factura; Dispoziia de livrare; Aviz de nsoire a mrfii, cu ocazia vnzrii; Intrri: documete folosite:
1
Ieiri: documete folosite:
Not: modelele documentelor justificative enumerate mai sus (bonuri, fie, registre etc) sunt prezentate n ANEXA 3.
Pagina 50 din 161
factura. not de recepie i constatare de diferene. bonul de predare-transfer -restituire. bonul de primire.
factura. bonul de consum. aviz de nsotire a mrfii. fia limit de consum. dispoziia de livrare.
Subsistemul evidenei tehnic-operative: n cadrul acestui sistem se cuprind o serie de fie, situaii, registre, care se ntocmesc periodic la nivelul subunitilor, locurilor de gestionare etc, n care se prelucrez datele din documentele primare i n care se determin o serie de indicatori specifici, necesari conducerii operative a subunitilor respective. Subsistemul cuprinde: Registrul stocurilor; Fia de eviden a materialelor i obiectelor de inventar n folosin; Fia de eviden a materialelor i obiectelor de inventar pe locuri de folosin; Fia de stoc; Listele de inventariere. Subsistemul conturilor de stocuri: organizarea contabilitii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie din Planul de Conturi General, care cuprinde mai multe grupe i conturi sintetice de gradul 1 i 2. n ceea ce privete grupele, acestea se structureaza astfel: conturi de stocuri cumprate, conturi de stocuri din producie proprie, conturi rectificative de stocuri1. Conturi de stocuri cumprate Stocuri de materii prime i materiale Stocuri aflate la teri Mrfuri Ambalaje Conturi de stocuri din producie proprie Producie n curs de execuie Produse Animale Funcia conatbil Activ Rectificativ Activ Activ Rectificativ Activ Rectificativ Activ Activ Rectificativ Activ Rectificativ
30 308 35 37 378 38 388 33 34 348 36 368
Florin Coman - Contabilitate financiar, editura fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2002, pag.77.
Pagina 51 din 161
39
Conturi rectificative de stocuri Provizioane pentru deprecierea activelor i a produciei n curs de execuie
Pasiv
2.2.4. - Prezentarea informaiilor Norma contabil internaional IAS 2 prevede un minimum de informaii care trebuie furnizate n legtur cu stocurile. Astfel, situaiile financiare1 trebuie s furnizeze informaii privind: metode de evaluare a stocurilor i n special convenia reinut pentru evaluarea ieirilor de stocuri; valoarea reprezentnd stocurile evaluate la valoarea lor net de realizare; suma provizioanelor reluate la venituri (reintegrate n rezultatul exerciiului); circumstanele i evenimentele care au condus la reintegrarea acestor provizioane n rezultatul exerciiului; valoarea contabil a stocurilor care constituie garanii pentru datoriile angajate; n contul de profit i pierdere trebuie s fie precizate: fie valoarea consumurilor de stocuri n cursul perioadei; fie cheltuielile de exploatare corespunztoare veniturilor exerciiului, prezentate dup natura lor. n cazul utilizrii metodei LIFO2 (ultimul intrat primul ieit) norma internaional IAS 2 stipuleaz c ntreprinderea trebuie s indice, n plus i diferena ntre valoarea stocurilor prezentate n bilan i cea rezultat din reinerea valorii minime dintre costul mediu ponderat, metoda FIFO (primul intrat primul ieit) i valoarea net de realizare; sau cea obinut utiliznd valoarea cea mai mic dintre valoarea actual prezentat n bilan i valoarea net de realizare. Valoarea net de realizare3 (englez: net realisable value) este preul de vnzare estimat n cursul normal al activitii, din care sunt deduse costurile estimate pentru terminarea bunului n cauza i costurile estimate pentru a realiza vnzarea4. De asemenea o ntreprindere trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile cu natur i utilzare similar pentru ntreprindere. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit poate fi justificat folosirea unor metode diferite de
1
Not: O serie de exemple de prezentare a situaiilor financiare referitoare la stocurile societilor comerciale din alte ri se gsete n ANEXA 4; sursa: www.contab_audit/romn/s_nelegem_IAS/cap02.pdf. 2 Not: detalii despre Metodele LIFO, FIFO, CMP sunt prezentate la punctul 2.3.3-Evaluarea la ieirea din gestiune. 3 Not: detalii despre Valoarea net de realizare sunt prezentate la punctul 2.3.4-Evaluarea la ntocmirea bilanului. 4 Niculae Feleag - Sisteme contabile comparate,vol. 2, editura Economic, Bucureti 2000, pag.150.
Pagina 52 din 161
calcul. Odat ales, tratamentul este aplicat n mod consecvent. Acest aspect foarte inportant este prevzut i n cadrul reglementrilor contabile armonizate cu directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene (CEE) i cu Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), reglementri ce acioneaz n ara noastr prin Ordinul nr. 94/29 ianuarie 2001. n seciunea a 5-a a acestui document seciune intitulat Principii i reguli conatbile, se gsete i Principiul permanenei metodelor care presupune "continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Orice schimbare de metod trebuie consemnat n anexa de la bilan". 2.3. - Evaluarea stocurilor Problema evalurii costurilor se refer la valorile atribuite stocurilor la nregistrarea n conturi ct i la prezentarea lor n situaiile financiare. n momentul actual tratamentele contabile ce se aplic n acest domeniu sunt dictate, trasate de norma contabil internaional IAS 2- Contabilitatea stocurilor (englez: inventories). Importana evalurii stocurilor prezint interes deoarece metoda aleas pentru evaluarea acestora poate avea o incident important asupra rezultatului exerciiului i asupra bilanului contabil. Aa cum decurge din literatura de specialitate1 evaluarea stocurilor se face n urmtoarele patru momente: evaluarea la intrare (curent), evaluarea la inventar, evaluarea la ieirea din gestiune, evaluarea la ntocmirea bilanului. Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii sortimentale, fiscalitate i rentabilitate. Structura sortimental impune folosirea acelei metode care s asigure o evaluare ct mai exeact n raport cu realitatea, fr a amplifica volumul muncii de calcul. Dac ntreprinderea fabric de exemplu un numar mai mic de produse de valoare mare i se poate ti cu certitudine n ce produs a fost nglobat fiecare element din stoc, se poate adopta metoda identificarii specifice. Fiscaliatea i rentabilitatea sunt principalii factori care condiioneaz adoptarea unei metode sau a alteia, deoarece evaluarea cantittii de stocuri la sfritul perioadei este cheia
Octavian Bojian - Contabilitatea ntreprinderilor, editura Economic, Bucureti, 1999, pag.111-115.
Pagina 53 din 161
care conduce la supra sau subevaluarea profitului, iar pe aceast baz ncadrarea sau nu n principiul prudenei. 2.3.1. - Evaluarea la intrare (curent) La intrarea n patrimoniu norma IAS 2 precizeaz ca stocurile sunt evaluate n funcie de modalitatae de dobndire, evidenindu-se astfel dou modaliti principale de evaluare1: Evaluare la cost de achiziie pentru stocurile din cumprri (materii prime, materiale consumabile, mrfuri, ambalaje i alte bunuri procurate cu titlu oneros). Costul de achiziie cuprinde2: preul de cumprare; taxele vamale i alte taxe (altele dect taxele recuperabile ulterior de ntrepindere de la administraia fiscal); cheltuielile de transport, de manipulare i alte costuri direct imputabile achiziiei de mrfuri, materiale i servicii. Taxa pe valuare adaugat (TVA) este n mod normal recuperabil ea nu intr n costul de achiziie al stocurilor. n cazul n care este vorba de ntreprinderi nepltitoare de TVA sau cnd taxa nu este deductibil aceasta devine element al costului de achiziie al stocului. Reducerile comerciale, rabaturile comerciale, remizele i alte elemente similare sunt deduse din costul de achiziie. Costul de achiziie poate s includ diferene de curs direct atribuibile achiziiei de stocuri. Aceste diferene de schimb sunt limitate la cele ce provin dintr-o devalorizare sau o depreciere puternic a unei monede mpotriva creia nu exist nici un mijloc practic de asigurare i care afecteaz datoriile care nu pot s fie decontate i care survin cu ocazia achiziionrii recente a stocurilor3. Evaluarea la cost de producie pentru stocurile din producie proprie (produse finite, semifabricate, ambalaje, producia n curs de execuie i alte stocuri). Costul de producie cuprinde1:
Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, editura Economic, Bucureti 2001, pag.80-81. 2 Oprea Clin, Mihai Ristea - Bazele Contabilitii, editura Genicod, Bucureti 2002, pag.199-200. 3 Niculae Feleag - Sisteme contabile comparate,vol. 2, editura Economic, Bucureti 2000, pag.151.
Pagina 54 din 161
cheltuielile directe legate de unitile produse de exemplu costurile cu manopera direct; cota parte din cheltuielile indirecte de producie, fixe i variabile ocazionate de transformarea materiilor prime n produse finite. Cheltuielile fixe rmn relativ constante indiferent care este volumul produciei; este vorba n mod esenial de: amortizarea utilajelor i a echipamentelor; cheltuieli de meninere, ntreinere a cldirilor i instalaiilor de producie (scule, utilaje); cheltuieli cu conducerea i administrarea seciilor1. Cheltuielile variabile variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, este vorba de cheltuielile indirecte cu materialele i cu fora de munc1. Conform IAS 2 includerea cheltuielilor indirecte fixe de producie n costul produciei trebuie bazat pe capacitatea normal de producie a ntreprinderii. Capacitatea normal de producie se definete ca fiind producia estimat s se obin n medie pe mai multe exerciii sau sezoane, n condiii normale i innd cont de pierderile ocazionate de lucrrile de ntreinere, planificate, a echipamentelor2. Valoarea cheltuielilor indirecte fixe alocate produselor relizate nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau ca urmare a neutilizrii unui utilaj de producie. Cheltuielile indirecte fixe nealocate (costul subactivitii) sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n care a aprut i sunt suportate din rezultatul financiar al exerciiului3. n situaia cnd producia unui exerciiu ar fi superioar produciei normale, cheltuielile indirecte fixe de fabricaie se vor imputa unei cantiti mai mari de produse rezultnd costuri unitare mai mici. Nivelul real al activitii [1 - ] Nivelul normal al activitii
Costul subactivitii
Cheltuieli fixe
nafar de cele dou metode enumerate mai sus norma international IAS 2 mai prevede i o serie de situaii speciale cnd stocurile pot fi evaluate i la alte costuri. Costul stocurilor poate include alte costuri numai n msura n care acestea reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. De
1
Dobrin Marinic, Popescu Lucian, Doina Mihai, Constana Iacob, Balu Aurelian, Victoria Firescu Costurile, calculaie, contabilizare, previziune, editura fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2002, pag.25-26. 2 Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, editura Economic, Bucureti 2001, pag.81. 3 Niculae Feleag, Ion Ionacu - Tratat de contabilitate financiar, vol. 2, Editura Economic, Bucureti 1998, pag.73.
Pagina 55 din 161
exemplu pote fi adecvat includerea n costul stocurilor a cheltuielilor cu regia general sau costuri de proiectare a unor produse destinate anumitor clieni. n norma IAS 2 se regsesc exemple de costuri excluse din costul stocurilor i contabilizate la cheltuielile exerciiului n cursul cruia acestea au fost angajate. Aceste costuri le vom reda i noi n continuare: mrimile anormale de deeuri de fabricaie, de manoper sau de alte costuri de producie; costuri de stocaj, depozitare, cu excepia cazurilor cnd aceste costuri sunt necesare procesului de producie, n mod prealabil, la o noua etap a produciei; cheltuielile generale administrative care nu contribuie la aducerea stocurilor n locul i n starea n care ele se gsesc; cheltuielile de desfacere, comercializare. Evaluarea produselor legate i a subproduselor: unele procese de producie conduc la fabricarea simultan a mai multor produse (produse legate) sau la un produs principal i unul sau mai multe subproduse. Atunci cnd aceste produse nu sunt indentificabile separat, costurile de transformare trebuie s fie repartizate ntre aceste produse n funcie de o regul logic i permanent bazat, de exemplu pe valoarea comercial a fiecruia dintre ele. Pentru subprodusele de mic valoare, este suficient s se deduc aceasta valoare din costul produsului principal1. Costul stocurilor unui prestator de servicii (englez: cost of inventories of a service provider): acesta se compune n principal din manoper i din alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv pesonalul nsrcinat cu supraveghearea precum i cheltuielile fixe i variabile atribuibile (cheltuielile regiilor corespunztoare). Manopera i celelalte costuri cu personalul angajat n activitatea de desfacere i administraie nu sunt incluse dar sunt recunoscute drept cheltuieli ale exerciiului n cursul perioadei n care ele au fost angajate1. Pentru stocurile provenind din aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit evaluarea se face la valoarea de utilitate (valoarea actual) a stocului respectiv. Valoarea de utilitate este valoarea actualizat a fluxurilor de numerar viitoare, estimate din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei de via util2. 2.3.1.1. - Tehnici de evaluare a costurilor Norma contabil international IAS 2 autorizeaz evaluarea stocurilor i dup alte metode: diverse tehnici de masurare a costurilor, cum sunt metoda cost standard sau metoda
1 2
Niculae Feleag - Sisteme contabile comparate, vol. 2, editura Economic, Bucureti 2000, pag.153. Culegere de acte normative dup documente oficiale - Contabilitatea, armonizarea contabilitii cu UE, ediia a II-a; Ordinul 306 din 26 februarie 2002, editura Meteor Press, Bucureti 2002 pag.102.
Pagina 56 din 161
cu amanuntul, acestea pot fi folosite pentru simplificare, dac se consider ca rezultatele acestor metode aproximeaz costul3. 2.3.1.1.1. - Metoda costului (preului) standard n cadrul acestei metode la stabilirea costului stocului de produse realizate se iau n considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale, consumabile, manopera i utilizarea eficient a capacitilor de producie. Costurile standard trebuie s fie periodic reexaminate i dac este necesar modificate pentru a ine cont de condiiile care prevaleaz n momentul evalurii. Ele se pot determina att pentru stocurile din cumprri ct i pentru stocurile din producie proprie. n cazul utilizarii costurilor standard pentru informarea financiar a terelor persoane este necesar ca stocurile din bilan s fie evaluate la valoarea lor real adic: Valoarea bilanier a stocurilor = Cost standard (soldul final al conturilor de stocuri la cost standard) +/Abateri de la costul standard (soldul final al conturilor de abateri de la costul standard)
Metoda costurilor standard const n determinarea unor preuri fixe, folosite att la evaluarea intrrilor, ct i a ieirilor, urmnd ca diferenele dintre costurile standard i costurile de achiziie sau de producie s se evidenieze n mod distinct. Abaterile de la costurile standard, denumite de normele contabile romneti diferene de pre, stabilite la intrarea stocurilor n patrimoniu se nregistreaz proporional, att asupra valorii stocurilor ieite ct i asupra stocurilor existente n patrimoniu. Repartizarea abaterilor de la costurile standard (diferenele de pre), asupra valorii stocurilor ieite i asupra stocurilor existente, se efectueaz cu ajutorul unui coeficient (K = coeficient de repartizare), care se calculeaz astfel: sold iniial al contului de abateri (diferene de pre) K = + abateri de la costul standard (diferene de pre)
aferente intrrilor n cursul perioadei sold iniial al contului de stoc + valoarea intrrilor la cost standard n cursul perioadei, la cost standard
Standardele internaionale de contabilitate, editura Economic, Bucureti 2000, pag 121.
Pagina 57 din 161
(pre de nregistrare)
(pre de nregistrare)
(SI + RD) ct.308; 348; 368; 378; 388; K = (SI + RD) ct. 30x; 34x; 36x; 37x; 38x; Acest coeficient se aplic asupra valorii stocurilor ieite din gestiune la cost standard (pre de nregistrare), pentru determinarea abaterilor (diferenelor de pre) aferente valorii stocurilor ieite. Abateri (diferene de pre) aferente stocurilor ieite = K X Rulajul creditor al contului de stoc la cost standard (pre de nregistrare) La finele perioadei de gestiune, stocurile sunt prezentate n bilanul contabil la costul de achiziie sau de producie, dup caz, chiar dac evaluarea curent s-a facut pe baza metodei costurilor standard. n acest scop soldurile conturilor de abateri (diferene de pre) se cumuleaz cu soldul conturilor de stocuri la cost standard (pre de nregistrare) pentru obinerea costurilor efective de producie sau de achiziie. Relaiile de calcul prezentate mai sus opereaz cu date cumulate de la nceputul anului, find verosimile numai n cazul n care diferenele sunt nregistrate n negru-rou n conturile de diferene potrivit tehnicii urmtoare: DEBIT diferene Conturi de CREDIT Diferene negru-rou la ieire.
Diferene negru-rou aferente stocurilor iniiale. Diferene negru-rou la intrare. Sold debitor negru-rou, diferene
aferente stocurilor finale. Dac de folosete tehnica nregistrrii diferenelor numai n negru situaia n conturile de diferene se diversific cu implicaii asupra determinrii cotei de repartizat. Ea se prezint astfel: DEBIT de diferene Conturi CREDIT Diferene favorabile aferente stocurilor iniiale. Diferene favorabile aferente stocurilor
Diferene nefavorabile aferente stocurilor
Pagina 58 din 161
iniiale. Diferene nefavorabile aferente stocurilor intrate. Diferene nefavorabile aferente stocurilor ieite n perioadele (lunile) precedente.
intrate. Diferene favorabile aferente stocurilor ieite n perioadele (lunile) precedente.
2.3.1.1.2. - Metoda preului de vnzare cu amnuntul Metoda preului de vnzare cu amnuntul este utilizat adesea n activitatea de distribuie cu amnuntul pentru evaluarea stocurilor formate din cantiti mari de articole cu o rotaie rapid care au marje similare i pentru care nu este posibil s se utilizeze alte metode privind evaluarea stocurilor. Costul stocurilor este determinat prin deducerea din valoarea de vnzare a stocurilor a procentajului adecvat de marja brut. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute. Preul de vnzare cu amnuntul = Costul mrfii vndute + Marja brut Se poate utiliza un procent mediu de marj brut pentru fiecare marf deoarece o marf poate avea cote diferite de marj n cursul unei perioade, se pot practica cote diferite de marj brut n funcie de locurile de gestiune, sau pentru ntreaga ntreprindere. Metoda preului de vnzare cu amnuntul presupune nregistrarea urmtoarelor elemente: costul total al mrfurilor cumprate; preul de vnzare al mrfurilor cumprate; costul total al mrfurilor destinate vnzrii; preul cu amnuntul al mrfii destinate vnzrii; vnzrile perioadei. Plecnd de la aceste elemente se calculeaz stocul final la pre de vnzre apoi se stabilete rata costului n preul cu amnuntul al mrfii; pentru toate mrfurile stocate ntr-un loc de gestiune sau pentru toata ntreprinderea, n divizarea costului total al mrfii stocate la preul de vnzare cu amnuntul, pentru marfa stocat. Costul stocului final se stabilete prin aplicarea ratei cost/pre vnzare cu amnuntul la valoarea stocului final, evaluat la pre de vnzare la finele exerciiului. Pentru determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite se folosesc dou metode: metoda procentului mediu de adaos comercial i metoda analitic. Metoda procentului mediu de adaos comercial se caracterizeaz prin folosirea urmtoarelor relaii de calcul:
Pagina 59 din 161
a) Determinarea procentului mediu de adaos comercial; (SI + RC) ct.378 (SI + RD) ct. 371 - (SI + RC)ct.4428
Kcont 378
b) Determinarea adaosului comercial aferent stocului (ACS); Valoarea stocului de mrfuri la ACS = Kcont 378 X finele lunii de referin (exclusiv TVA neexigibil) c) Determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite (ACE); Soldul creditor al contului 378 nainte ACE = de repartizarea adaosului comercial pe luna de referin Metoda calculului analitic const n determinarea prin nsumare a adaosului comercial aferent mrfurilor n stoc la sfritu anului. Daca adaosul este diferenia pe sortimente i grupe de mrfuri se procedeaza la transformarea procentului de adaos n procent de rabat (marja diminuat) pe baza relaiei: 100 X % ADAOS 100 + % ADAOS X Procentul de rabat ACS
Procent de rabat comercial
Adaosul aferent mrfurilor n stoc
Stocul de mrfuri la pre cu amnuntul
comercial n continuare se determin adaosul comercial aferent mrfurilor ieite potrivit relatiei c) de la pagina anterioar. 2.3.2. - Evaluarea la inventar
Pagina 60 din 161
Conform legislaiei n vigoare ntreprinderea trebuie s efectueze cel puin o data pe an inventarierea stocurilor i produciei n curs de execuie. n momentul inventarierii acestea se evalueaz la valoarea actual avndu-se n vedere preurile pieei i utilitatea bunurilor, pentru ntreprindere. Stocurile sunt evaluate pe sortimente. n acest scop se impune ntocmirea de liste pe grupe de bunuri corespunztor clasificrii conturilor i apoi se studiaz preurile pieei, baremurile, indicii specifici pentru stabilirea valorii actuale. La inventar se pot stabili urmtoarele valori (valori actuale)1: a) Pentru materiile prime i materialele consumabile, valoarea de inventar corespunde costului de nlocuire, adic preului de cumprare plus cheltuielile accesorii; b) Pentru produsele finite i mrfurile revndute n aceeai stare, valoarea actual este format din preul pieei la vnzare, diminuat cu cheltuielile accesorii: cheltuieli de transport, comisioane, garanii acordate, cheltuieli de desfacere. c) Producia n curs de execuie se evalueaza fie prin metoda direct, lund n considerare componentele consumate i gradul de prelucrare a acestora, fie prin metoda contabil, ca diferen ntre cheltuielile totale de producie i costul efectiv al produciei principale obinute. 2.3.2.1 - Metode de gestiune a stocurilor n continuare vom prezenta metodele de organizare a contabilitii stocurilor i produciei n curs de execuie din ara noastr. Aadar n Romnia unitile patrimoniale au posibilitatea gestiunii stocurilor dup dou tehnici: metoda inventarului permanent care este utilizat n ntreprinderi mari i metoda inventarului intermitent utilizat de obicei n ntreprinderi mici i mijlocii. 2.3.2.1.1 - Inventarul permanent Caracteristicile acestei metodei inventarului permanent sunt urmtoarele: - stocul final la sfritul exerciiului precedent devine stoc initial la nceputul exerciiului curent; - n timpul exerciiului financiar curent conturile de stocuri se debiteaz cu toate intrrile de stocuri evaluate la: cost istoric (care poate fi cost de achiziie, cost de producie dup caz); preul stabilit n funcie de valoarea de utilitate (pentru stocurile aduse ca aport la
1
Octavian Bojian - Contabilitatea ntreprinderilor, editura Economic, Bucureti 1999, pag.114.
Pagina 61 din 161
capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donaie sau obinute cu titlu gratuit); sau la o alta valoare de nregistrare (pre standard, pre de vnzare) n coresponden cu conturile de obligaii sau de trezorerie i se creditez cu ieirile de stocuri din gestiune evaluate dup una din metodele FIFO, CMP, LIFO1 la preul standard n coresponden cu conturile de cheltuieli, pentru stocurile consumate i cu conturile de creane sau trezorerie pentru celelalte ieiri. - stocul final stabilit dup punerea de acord a datelor din contabilitate cu cele constatate la inventariere se raporteaz ca stoc iniial n exerciiul viitor. n cadrul acestei metode, contabilitatea analitic se poate organiza dup trei procedee2 n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale fiecrei uniti patrimoniale astfel: Metoda operativ-contabil (pe solduri) const n inerea la gestiuni a unei evidene cantitative, pe categorii de stocuri cu ajutorul documentului Fie de magazie i la contabilitate o eviden valoric, pe gestiuni, iar n cadrul lor pe grupe sau subgrupe de stocuri cu ajutorul documentului Fie de conturi pentru operaii diverse Lunar se face controlul exactitii i concordanei din evidena cantitativ cu cea valoric prin ntocmirea Registrului stocurilor, n care se evalueaz stocurile existente din fiele de magazie pe feluri, totalizate pe grupe i pe gestiuni. Soldul final al unei gestiuni se determin pornind de la soldul iniial la care se adaug intrrile n timpul lunii i din care se scade valoarea ieirilor n timpul lunii. Sold final = Sold iniial + Intrri Ieiri Metoda cantitativ-valorica (pe fie de cont analitic) const n inerea la gestiuni numai a unei evidene cantitative pe categorii n Fiele de magazie i la contabilitate o eviden cantitativ-valoric, pe feluri de stocuri. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din cele dou evidene se realizeaz prin ntocmirea Balanelor analitice i stabilirea corelaiilor cu sinteticul lor, precum i prin punctajul direct al cantitilor nregistrate n cele dou evidene. Metoda global-valoric const n inerea evidenei global-valorice pe Fiele de conturi pentru operaiuni diverse att la gestiuni ct i la contabilitate. Aceast metod se
Not: detalii privind aceste metode FIFO, LIFO, CMP sunt prezentate la punctul 2.3.3 - Evaluarea la ieire din gestiune. 2 Mircea Boulescu, Petre Popeang - Organizarea si conducerea activitii financiar contabile a ntreprinderilor mici si mijlocii, editura fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 1998, pag.256-257.
Pagina 62 din 161
aplic pentru evidena mrfurilor n unitile de desfacere cu amnuntul, pentru evidena rechizitelor, precum i a altor bunuri. Verificarea concordanei dintre evidena gestiunii i cea din contabilitate se face periodic prin inventariere. 2.3.2.1.2. - Inventarul intermitent Metoda inventarului intermitent sau periodic se caracterizeaz prin urmtoarele specificaii: - stocul la nceputul exerciiului curent este stocul stabilit prin inventariere la sfaritul anului precedent; - nu se nregistreaz intrri de stocuri n timpul anului. Cumprrile de stocuri se nregistreaz n debitul conturilor grupei 60 cheltuieli privind stocurile, n coresponden cu conturile de teri i de trezorerie dup caz; - nu se nregistreaz ieiri de stocuri n timpul anului, la darea lor n consum i nici ieiri de stocuri pentru vnzri (semifabicate, produse finite); - la sfritul anului se face inventarierea stocurilor pe feluri de grup de materii prime, materiale, mrfuri, semifabricate, produse finite, corespunztor clasificrii conturilor; Stocurile astfel stabilite se evalueaz conform metodologiei i se nregistreaz n debitul conturilor de stocuri, corespunztoare naturii acestora, n coresponden cu grupa 60 Cheltuieli privind stocurile, pentru stocurile cumprate i n coresponden cu contul 711 variaia stocurilor, pentru stocurile din producia proprie obinut. Totodata se face i anularea stocurilor iniiale prin debitarea conturilor de cheltuieli (grupa 60) i venituri (grupa 71) n coresponden cu conturile de stocuri. n urma acestor nregistrri soldurile conturilor de cheltuieli reflect stocurile consumate (ieirile) n timpul perioadei, calculate dup relaia: Iirile = Sold iniial + Intrri Sold final Dei este mai simpl i mai puin costisitoare dect inventarul permanent metoda inventarului intermitent prezint urmtoarele dezavantaje: - imposibilitatea efecturii unui control asupra gestiunii stocurilor prin intermediul contabilitii;
Pagina 63 din 161
- orice eroare sau omisiune de nregistrare la efectuarea inventarului fizic duce la informaii false n documentele contabile de sintez, se ncalc deci principiul imaginii fidele; - orice pierdere sau furt din gestiune apare ca o ieire din stoc, fiind inclus n cheltuielile exerciiului; creeaz tendina de subevaluare a stocurilor la inventar, din motive fiscale n vederea creterii nereale a cheltuielilor cu stocurile i diminurii profitului impozabil; - nu permite stabilirea plusurilor sau minusurilor n gestiune. Dup studiul celor dou metode de inventariere ne raliem opiniei altor lucrri de specialitate conform creia metoda inventarului permanent este superioar metodei inventarului intermitent prin faptul c nregistrarea, n conturile de stocuri, a fiecrei intrri sau ieiri, pe msura producerii operaiilor, att cantitativ, ct i valoric, d posibilitatea cunoaterii n orice moment a mrimii stocurilor1. 2.3.3. - Evaluarea la ieirea din gestiune Ieirile de stocuri pot avea loc n dou modaliti, prin consum (consum de materii prime, materiale etc) sau prin vnzare (vnzare de mrfuri, produse finite etc). Evaluarea acestor ieiri se face n funcie de natura elementului considerat. Astfel se evideniaz dou categorii de stocuri: stocuri identificabile i stocuri interschimbabile sau fungibile2. Stocurile identificabile sunt bunuri individualizate pentru fiecare articol sau categorie de bunuri, att n momentul intrrii n patrimoniu ct i n cel al stocrii i ieirii din stoc. Astfel de elemente identificabile cum sunt produsele i serviciile destinate unor comenzi distincte, trebuie s fac obiectul unei evaluri individuale i specifice (adic valoarea de ieire a unui stoc identificabil este egal cu valoarea de intrare). Stocurile interschimbabile sau fungibile (confundabile) sunt bunuri care n interiorul fiecrei categorii nu sunt n mod unitar identificabile, dupa intrarea lor n depozit. Sunt considerate bunuri fungibile speele care aparin aceluiai sortiment de bunuri achiziionate sau fabricate la date i preuri (costuri) diferite. Pentru aceast din urm categorie norma contabil internaional IAS 2 admite evaluarea ieirilor de stocuri pe baza a trei metode: Tratament contabil
1 2
Metoda Cost Mediu Ponderat
Octavian Bojian - Contabilitatea ntreprinderilor, editura Economic, Bucureti 1999, pag.116. Niculae Feleag, Ion Ionacu - Tratat de contabilitate financiar, vol. 2, editura Economic, Bucureti 1998, pag.76-77.
Pagina 64 din 161
de baz
(weight avarage cost). Metoda F.I.F.O (first imput first output). Primul intrat primul iesit. Metoda L.I.F.O (last imput first output). Ultimul intrat primul ieit.
Tratament contabil alternativ
A). Metoda - Cost Mediu Ponderat. Costul mediu ponderat (CMP) se poate calcula lunar sau dup fiecare intrare ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor n stoc i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate n stoc adic:
qi x pi
i=1
UNDE : qi = cantitatea de stoc i pi = preul unitar pentru stocul i Pentru exemplificare vom folosi un exemplu ale crui date prezumtive vor fi valabile pentru toate
CMP =
n
qi
i=1
cele trei metode prezentate CMP ,FIFO, LIFO, urmnd ca la sfrit s facem un mic comentariu referitor la rezultatele obinute prin cele trei metode. EXEMPLU: Societate comercial SIAT S.A. are la nceputul lunii septembrie un stoc iniial de marf Z de 30 de buci x 30 lei/bucat. Pe data de 13 a lunii intr n stoc 70 de buci de marf Z la preul de 35 de lei/bucat. Pe data de 17 a lunii ies din stoc 50 de buci de marf Z. Pe data de 23 a lunii intr n stoc 20 de buci de marf Z la preul de 37 lei/bucat. Pe data de 27 a lunii ies din stoc 25 de buc. Situia se prezint astfel: Sold iniial Intrare 13.09 Ieire 17.09 Intrare 23.09 Ieire 27.09 A1). Metoda CMP la sfritul periodei.
Pagina 65 din 161
30 buc. x 30 lei/buc. 70 buc. x 35 lei/buc. 50 buc. 20 buc. x 37 lei/buc. 25 buc.
30 x 30 + 70 x 35 + 20 x 37 30 + 70 + 20 120
4090
CMP= (((((((((((((( = ((((( = 34,08 lei/bucat
Fia de stoc se prezint astfel : Data 13.09 17.09 23.09 27.09 Total Explic. Sold I. Intrare Ieire Intrare Ieire Intri Cant. 30 70 20 120 Ieiri Cant. 50 37 34,08 740 4090 25 75 34,08 34.08 852 2556 Stoc Cant. 30 100 50 70 45 45
Pre 30 35
Val. 900 2450
Pre 34,08
Val. 1704
Pre
Val.
34.08
1534
A2). Metoda CMP dup fiecare ieire. 30 x 30 + 70 x 35 3350
CMP la 17.09 = = = 33.5 lei/bucat 30 + 70 100
[(30 + 70 50) x 33.5] + 20 x 37 2415 CMP la 23.09 = (((((((((((((( = ((( = 34.5 lei/bucat 30 + 70 - 50 + 20 70
Fia de stoc se prezint astfel : Data 13.09 17.09 23.09 27.09 Total Explic. Sold I. Intrare Ieire Intrare Ieire Intrri Cant. 30 70 20 Ieiri Cant. 50 37 740 862.5 2537.5 Stoc Cant. 30 100 50 70 45 45
Pre 30 35
Val. 900 2450
Pre 33.5
Val. 1675
25 34,5 120 4090 75 B). Metoda FIFO - Primul intrat primul ieit.
Pre 30 33.5 33.5 34.5 34.5 34.5
Val. 900 3350 1675 2415 1552.5 1552.5
Pagina 66 din 161
Const n valorizarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul de achiziie sau de producie al primei intrri n lot. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Astfel stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente. Fia de stoc se prezint astfel : Data 13.09 17.09 23.09 27.09 Total Explic. Sold I. Intrare Ieire Intrare Ieire 120 4090 20 37 740 25 75 35 875 247 5 C). Metoda LIFO - Ultimul intrat primul ieit. Presupune valorizarea ieirilor de stocuri din gestiune la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii succesive a fiecrui lot, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic. In felul acesta stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai vechi. Fia de stoc se prezint astfel : Data 13.09 Explic. Sold I. Intrare Intrri Cant. 30 70 Ieiri Cant. Stoc Cant. 30 30 70 Intrri Cant. 30 70 Ieiri Cant. Stoc Cant. 30 30 70 50 50 20 25 20 45
Pre 30 35
Val. 900 2450
Pre
Val.
30 20
30 35
900 700
Pre 30 30 35 35 35 37 35 37
Val. 900 900 2450 1750 1750 740 875 740 1615
Pre 30 35
Val. 900 2450
Pre
Val.
Pre 30 30 35
Val. 900 900 2450
Pagina 67 din 161
17.09 23.09 27.09 Total
Ieire Intrare Ieire 120 4090 20 37 740
50
35
175 0
30 20 30 20 20 30 15 45
30 35 30 35 37 30 35
900 700 900 700 740 900 525 1425
20 5 75
37 35
740 175 266 5
Interpretarea rezultatelor: aplicarea uneia dintre metodele de evaluare a ieirilor din stoc trebuie analizat n funcie de fenomenul de micare al preurilor i politica contabil a firmei, deoarece aceleai ieiri, evaluate dup metode diferite, conduc la valori diferite ale rezultatului contabil (profitului) i mrimii stocurilor (deci conduc la informaii diferite n bilan i n contul de rezultate)1, dup cum se poate constata i din exemplul urmtor folosind datele precedente2: Indicatori Metode de evaluare CMP la sfritul CMP dup perioadei 2700 2537.5 fiecare intrare 2700 2556
FIFO 2700 2475
LIFO 2700 2665
Vnzri CA - cheltuieli privind stocurile Rezultat Stoc final
162.5 1534
144 1552.5
225 1615
35 1425
ntreprinderile dispun de o anumita libertate n alegera metodei de evaluare a stocurilor i, indirect a rezultatului lor. Astfel n conditii de relativ stabilitate a preurilor, este recomandat metoda CMP. n varianta evaluarii ieirilor din stoc la CMP calculat la sfritul perioadei ieirile nu sunt evaluate, ci sunt urmrite numai cantitativ. Aceast metod prezint avantajul unui calcul mai simplu. Metoda CMP calculat dup fiecare intrare ofer posibilitatea evalurii ieirilor n cursul perioadei de gestiune (lunii), dei prezint inconvenientul unui calcul mai complex.
1 2
Niculae Feleag, Liliana Malciu - Politici i opiuni contabile, editura Economic, Bucureti 2002, pag.194. Niculae Feleag, Ion Ionacu - Tratat de contabilitate financiar, vol. 2, editura Economic, Bucureti 1998, pag.81-82.
Pagina 68 din 161
n perioadele de cretere a preurilor, aplicarea LIFO are drept consecine evaluarea consumurilor la valoare maxim, beneficiul i stocul final fiind prezentate la valori minime. Efectele aplicrii metodei LIFO ntr-o situaie invers, de scdere a preurilor sunt diminuarea valorii consumurilor, stocul final i beneficiul fiind prezentate la valori maxime. n cazul creterii de preuri prin aplicarea FIFO ieirile sunt evaluate la valorile cele mai sczute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a rezultatului ntreprinderii. Dac preurile sunt n scdere aplicarea metodei FIFO conduce la evaluarea ieirilor de stocuri la valoare maxim, stocul final i beneficiul fiind micorate. Schimbrile de metode de evaluare a stocurilor conduc la rezultate diferite ale ntreprinderii. Astfel rezultatul unei ntreprinderi nu depinde numai de performanele economice i financiare, ci i de opiunea pentru o anume metod de evaluare a stocurilor. Cu toate acestea n IAS 2 nu exist nici o prevedere cu privire la faptul dac o ntreprindere trebuie s foloseasc o singura formul de determinare a costurilor pentru toate stocurile pe care le deine n reeaua internaional sau poate utiliza metode diferite pentru stocuri diferite. SIC-1 Consecven-Diferite metode de determinare a costurilor confirm c fiecare ntreprindere poate utiliza metoda CMP, FIFO i LIFO pentru alocarea costurilor pe diferite clase de stocuri care prezint caracterstici diferite n ceea ce privete natura i modul de utilizare a acestora. De exemplu metoda LIFO poate fi folosit pentru anumite tipuri de stocuri sau linii de producie, FIFO pentru altele, iar CMP pentru altele. Metoda utilizat pentru o anumit clasa de stoc trebuie folosit n mod consecvent pentru clasa respectiv pentru activitile n reeaua internaional i de la o perioad la alta. n plus SIC-1 solicit c aceiasi formul de determinare a costului s fie utilizat pentru toate stocurile cu caracteristici similare n ceea ce privete natura i modul de utilizare a acestora. 2.3.4 - Evaluarea la ntocmirea bilanului Evaluarea bilanier a stocurilor trebuie facut la valoarea cea mai mic dintre costul istoric i valoarea realizabil net. Aceasta procedura se bazeaz pe faptul c activele nu pot fi evaluate n bilan la o valoare mai mare dect cea care s-ar obine prin utilizarea sau vnzarea lor. Costul istoric trebuie s includ o alocare sistematic a costurilor generale de producie care se refer la aducerea stocurilor n poziia i amplasarea lor prezent. Alocarea costurilor generale fixe se face n baza capacitii normale a spaiilor de producie1.
1
Not: mai multe detalii despre capacitatea normal de producie sunt prezentate n capitolul 2.3.1.Evaluarea la intrare (curent) i anume Costul subactivitii.
Pagina 69 din 161
Valoarea net de realizare a unui stoc este reprezentat de preul de vnzare estimat, realizabil n condiii comerciale normale, diminuat cu costurile de finisare i alte cheltuieli estimate ca necesare pentru realizarea vnzrii (cheltuieli de transport, comisioane privind vnzrile, costul garaniei acordate dup vnzare). Costurile de finalizare i de vnzare nu trebuie ajustate pentru a obine profit din aciunea de finalizare i vnzare Estimarile valorii realizabile nete trebuie fcute n baza celor mai credibile evidene disponibile. Aceste estimri nu trebuie facute n baza unui pre temporar sau a fluctuaiilor de pre. Valoarea net de realizare trebuie s fie determinat separat pentru fiecare stoc (articol), nsa se pot face regrupri pentru elementele similare sau care au o anumit legatur ntre ele (elementele care aparin de aceiai linie de produse, cu finaliti sau utilizri asemntoare, produse comercializate n aceiai zon geografic i care nu pot fi evaluate separat de alte elemente ale acestei linii de produse)1. Cu ocazia fiecrui exerciiu urmtor, este efectuat o evaluare nou a valorii nete de realizare. Valoarea realizabil net trebuie determinat avnd la baza condiiile existente la data inchiderii bilanului. Aceast evaluare, totui, necesit exercitarea raionamentului profesional. Prin urmare, trebuie avute n vedere toate informaiile disponibile, inclusiv modificrile ulterioare ale preurilor de vnzare sau costurilor. De exemplu o cretere ulterioar a preului va demonstra probabil c o scdere a preului ce a avut loc anterior datei bilanului a fost temporar i c nu este necesar nici o reducere a valorii contabile a stocului (sau este necesar o reducere mai mic). O scdere ulterioar a preului poate indica o problem ce a existat la data bilanului, cum ar fi o reducere a preului de vnzare la un produs competitiv. n consecin modificrile ulterioare n preurile de vnzare sau costuri trebuie analizate pentru a se determina dac acestea reprezint punctul culminant al unor condiii prezente la data bilanului, sau pot fi atribuite unor anumite evenimente ce apar n perioadele ulterioare. n mod evident cu ct momentul apariiei acestor modificri este mai ndeprtat de data bilanului, cu att este mai puin probabil s fie atribuite unui anumit eveniment ulterior. Alte abordri: n unele ri, stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea de pia, unde valoarea de pia este definit ca valoarea cea mai mic dintre costul de nlocuire i valoarea realizabil net (dar n nici un caz mai mic dect valoarea realizabil net diminuat cu o marj normal a profitului). IAS 2 paragraful 6 evit complicaiile ce pot aprea n aplicarea principiului celei mai mici valori dintre cea a costului i a valorii pieei. Conform acestei metode de evaluare, costul de nlocuire constituie, de
1
Niculae Feleag - Sisteme contabile comparate, vol.2, editura Economic, Bucureti 2000, pag.157.
Pagina 70 din 161
obicei, evaluarea valorii de pia, cu excepia cazului n care valoarea realizabil net este mai mic, caz n care aceasta devine valoarea de pia. Pe de alt parte n cazul n care costul de nlocuire este mai sczut, stocurile nu trebuie, n general evaluate la o valoare mai mic decat valoarea realizabil net redus cu marja normal de profit. Aplicarea acestor principii poate fi dificil n anumite condiii. 2.4. - Rolul provizioanelor pentru deprecierea stocurilor n prezentarea informaiilor contabile Cei care elaboreaz situaii financiare trebuie s se confrunte cu incertitudini care, inevitabil, planeaz asupra multor evenimente i circumstane, cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice, durata de utilizare probabil a utilajelor i echipamentelor i numrul eventualelor reclamaii cu privire la produsele n garanie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea naturii i valorii lor, dar i prin exercitarea prudenei n ntocmirea situaiilor financiare. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i , de aceea, nu ar mai avea calitatea de a fi credibile1. Condiiile de risc i incertitudine n care sunt gestionate stocurile de bunuri impun ca masur de prevenire crearea unor provizii la dispoziia ntreprinderii, pentru acoperirea eventualelor pierderi prin depreciere, caz n care aceste deprecieri sunt recunoscute drept cheltuieli. Strns legat de acest aspect se poate vorbi de unul din principiile fundamentale din cadrul reglementrilor contabile armonizate cu directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene (CEE) i cu standardele internaionale de contabilitate (IAS), reglementri ce acioneaz n ara noastra prin Ordinul nr. 94/29 ianuarie 2001. n sectiunea a 5-a a acestui document seciune intitulat Principii i reguli conatbile, se gsete i Principiul prudenei. conform cruia valoarea oricrui element din bilan trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei. n mod special, se vor avea n vedere urmtoarele aspecte: a) se vor lua n considerare numai profiturile obinute pn la data ncheierii exerciiului financiar;
1
Oprea Clin, Mihai Ristea - Bazele Contabilitii, editura Genicod , Bucureti 2002, pag.194
Pagina 71 din 161
b)
se va ine cont de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au
luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului; c) se va ine cont de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. Revenind, continum prin a afirma c aceste provizii se constituie la nchiderea exerciiului financiar cu ocazia inventarului general al patrimoniului urmnd a fi utilizate n anul urmtor la constatarea deprecierii. Astfel se compar soldul conturilor de provizioane constituite anterior cu provizioanele necesare, stabilite la sfritul anului curent. Dac provizionul necesar este mai mare decat cel constituit, se va nregistra o suplimentare de provizioane, iar dac provizionul necesar este mai mic decat cel constituit se va nregistra o reducere de provizioane. Pentru constituire de provizioane se folosete relaia de principiu: Provizioane pentru deprecierea stocurilor = Valoarea contabil Valoarea de inventar a stocurilor
Constituirea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor se face pe calea autofinanrii, adic prin includerea unor cote-pri n cheltuielile de exploatare. Pentru reflectarea contabil a provizioanelor pentru deprecierea stocurilor n Planul de Conturi General a fost constituit grupa de conturi 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, care cuprinde un subsitem de conturi sintetice de gradul I, create pe structura grupelor de stocuri: Cont grupa 39 391 392 392.1 392.2 393 394 395 396 397 398 Provizioane pentru deprecierea: -materiilor prime -materialelor: -consumabile -de natura obiectelor de inventar -produciei n curs de execuie -produselor -stocurilor aflate la terti -animalelor -mrfurilor -ambalajelor
Pagina 72 din 161
Provizioanele constituite fiind surse de acoperire a pierderilor, toate conturile de provizioane au funcie contabil de pasiv. Se crediteaz la constituirea provizioanelor prin includerea n cheltuieli de exploatare. Se debiteaz la utilizarea provizioanelor (diminuare sau anulare), prin includerea lor n venituri din exploatare. Prezint solduri creditoare care reflect provizioanele existente. Pentru nregistrarea provizioanelor se folosesc dou metode: metoda general sau metoda relurii provizioanelor i metoda anularii globale a provizioanelor. Metoda general sau relurii provizioanelor este cea adoptat n cadrul reformei contabilitii din Romnia i const n compararea provizioanelor pentru deprecieri calculate, potrivit relaiei de mai sus, pe baza de inventar la inchiderea exerciiului financiar cu soldul creditor al conturilor de provizioane pentru deprecierea stocurilor. n cazul n care soldul final calculat este mai mare decat cel contabil, pentru diferen se face nregistrarea: 68 cheltuieli cu amortizarile i provizioanele 39 provizioane pentru deprecierea stocurilor i productiei n curs de execuie Dac soldul calculat este mai mic decat cel contabil, pentru diferen se face nregistrarea de diminuare a provizionului:
39 provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de
78 venituri din provizioane
execuie Calculul i nregistrarea provizioanelor n condiiile aplicrii acestei metode se poate realiza n dou variante: Varianta calculului i nregistrrii pe fiecare categorie de conturi, asa cum este stabilit prin structurile de conturi sintetice de gradul I din grupa 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie Varianta calculului i nregistrrii provizioanelor n mod global la nivelul poziiei, stocuri i producie n curs de execuie. n acest caz n Planul de conturi ar figura un singur cont de provizioane i anume Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie.
Pagina 73 din 161
Metoda anulrii golbale a provizioanelor const n anularea soldului iniial creditor al provizioanelor, iar apoi nregistrarea provizioanelor calculate pe baza inventarului. Inregistrrile care intervin sunt: a) provizioane intrate: 39 provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie b) provizioane calculate pe baza inventarului la nchiderea exerciiului financiar: 68 cheltuieli cu amortizrile i provizioanele 39 provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie 2.5. - Aspecte fiscale -T.V.A. Taxa pe valoare adaugat (TVA) este un impozit indirect asupra consumului de bunuri i servicii, oricare ar fi proveniena lor, din producie intern sau din import. Fiind un impozit pe consum, cel care suport aceast sarcin fiscal este consumatorul final, ntreprinderea avnd rolul de a colecta i vrsa la bugetul statului taxa pe valoare adaugat. Originile taxei pe valaore adaugat se gsesc n practica fiscal francez de la sfritul deceniului al 7-lea iar n prezent aceasta prghie fiscal opereaz n toate rile Uniunii Europene i n numeroase ri din afara spaiului comunitar. n oricare din rile n care se aplica TVA, pachetul normativ definete coordonatele, regulile generale i cazurile de excepie ale funcionrii acestui sistem de impozitare. 78 venituri din provizioane
2.5.1 - Principalele caracteristici T.V.A. Prinicpalele coordonate aferente acestui impozit sunt date de cmpul de aplicare, teritorialitatea, faptul generator i exigibilitatea, baza de impozitare, cotele de impozitare,
Pagina 74 din 161
deductibilitatea i obligaiile persoanelor fizice i juridice circumscrise n perimetrul de aplicare TVA. n continuare vom prezenta foarte pe scurt unele din cele mai importante aspectele fr de care nu putem nelege mecanismul TVA urmnd ca la sfritul acestui capitol s evideniem influena acestei taxe n operaiile legate de stocuri. Cmpul de aplicare: potrivit reglementarilor legale operaiile impozabile sunt operaiile cu plat, precum i cele asimilate acestora efectuate de o manier independent de ctre persoane fizice sau juridice 1. Operaiile pot fi clasificate, n raport cu sfera de aplicare a TVA n urmtoarele categorii: a) operaiuni impozabile TVA la care se aplic cota legal TVA asupra sumelor obinute din vnzri de bunuri sau prestri de servicii. b) operaiuni scutite de TVA cu drept de deducere pentru care care furnizorii sau prestatorii de servicii au dreptul de deducere a TVA aferent bunurilor i / sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunii impozabile. c) operaiuni scutite de TVA far drept de deducere, pentru care furnizorii/ prestatorii nu au dreptul la deducerea TVA aferent bunurilor i / sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective. Aceasta categorie acioneaz la nivelul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii rezultate din activitatea specific autorizat efectuat n ar. d) operaiuni de import scutite de TVA, importuri de bunuri care potrivit prevederilor legale sunt scutite de taxa vamal cu unele excepii prevzute de lege. Teritorialitatea: conform acestui criteriu sunt supuse TVA operaiile referitoare la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul Romniei. Prestrile de servicii sunt impozitabile atunci cnd sunt utilizate n Romnia indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului. Faptul generator i exigibilitatea TVA: iau natere, de regul, n momentul efecturii livrrii bunurilor mobile, transferul proprietii bunurilor imobiliare sau prestrii serviciilor. Baza de impozitare: este reprezentat de contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv TVA. Vom prezenta n continuare principalele forme ale bazei de impozitare pe care le poate mbrca aceast tax. -preurile negociate ntre vnztor i cumprator precum i alte cheltuieli datorate de cumprator pentru livrrile de bunuri i care nu au fost cuprinse n pre; -tarifele negociate pentru prestrile de servicii;
Not: detalii privind lista complet a operaiilor impozabile TVA sunt prezentate n legea de mai sus.
Pagina 75 din 161
-suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre parteneri, pentru operaiunile de intermediere; -valoare n vam, la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele datorate pentru bunurile i serviciile din import. -preurile vnzrilor efectuate din depozitele vmii sau stabilite prin licitaie. Baza de impozitare poate s fie supus unor corecii deoarece din ea trebuie deduse anumite elemente din care cele mai puternic legate de capitolul stocuri sunt: -remizele i alte reduceri de pre acordate de ctre furnizor direct clientului, inclusiv cele date dup facturarea bunurilor sau serviciilor. Pentru a putea fi excluse din baza de impozitare remizele i alte reduceri de pre trebuie s fie efective, n sume exacte n beneficiul clientului i s fie reflectate n facturi sau n alte documente legale. -ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, far facturare. Cotele de impozitare: n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adaugat este de 19% i se aplic operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adaugat1. Obligaiile persoanelor fizice i juridice circumscrise n perimetrul de aplicare TVA: vizeaz facturarea, nregistrarea la organele fiscale ca pltitor de TVA, plata impozitului i nu n ultimul rnd inerea unei contabiliti operative i corecte a TVA. Documentele legale referitoare la TVA sunt factura fiscal sau alte documente nlocuitoare (chitana fiscal, bon de comand consum), pentru bunurile i serviciile cumprate de la furnizorii din ar i declaraia vamal de import pentru taxa platit la importuri. Platitorii de TVA sunt obligai s in n mod regulat contabiliatea, care s le permit determinarea bazei de impozitare i TVA adaugat facturat pentru livrrile i prestrile de servicii efectuate, precum i cea efectuat aferent intrrilor. Documentele justificative privind TVA care nu respect condiiile de form i fond nu pot fi nregistrate n contabilitate. 2.5.2 - Reduceri de pre n operaiile cu stocuri, aspecte, consecine Derularea tranzaciilor de vnzri-cumprri presupune, ntr-un mediu de pia concurenial, operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasca fidelitatea unui client, nerespectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii
1
Legea 345 din 1 iunie 2002, privind taxa pe valoarea adaugat capitolul 5, articolul 20, alineatul 1.
Pagina 76 din 161
i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce atrage creterea cifrei de afaceri1. n literatura de specialitate i n practic sunt ntlnite dou categorii de reduceri de pre: A) Reduceri comerciale (de natura comercial), care au o influen direct asupra mrimii nete a unei facturi. Din aceast categorie fac parte: -rabatul reprezint reducerea aplicat asupra preului de vnzare convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de caliate sau de neconformitate a bunurilor comercializate, fa de clauzele prevzute n contract. -remiza este o reducere aplicat asupra preului curent de vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumpratorului n clientela vnztorului. -risturnul reprezint o reducere de pre calculat asupra ansamblului operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad determinata. De regul reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se pot acorda i n sum fix. B) Reducerile financiare (de natura financiar) care poart denumirea de sconturi (sconturi de decontare sau sconturi de cas). -scontul de decontare este reducerea financiar acordata procentual asupra unei creane decontate nainte de scadena normal. El reprezint o bonificaie acordat clientului de ctre furnizor pentru plata cu anticipaie a unei sume datorate de client. Scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii (ncaseaza o suma nainte de scaden) i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden. Sub aspectul metodologiei de calcul i contabilizare trebuie reinute urmtoarele reguli: toate reducerile de pre sunt nscrise n factur; reducerile comerciale premerg reducerilor financiare; reducerile sunt determinate n cascad, ceeea ce ndemna ca procentele sau sumele absolute ale fiecrei categorii de reducere se aplica asupra netului anterior; n cadrul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile;
1
Niculae Feleag, Ion Ionacu - Tratat de contabilitate financiar, vol. 2, Editura Economic, Bucureti 1998, pag.46.
Pagina 77 din 161
scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial adic la netul comercial; Taxa pe valoare adaugat se calculeaz la ultimul net determinat (fie la netul comercial, dac nu exist reduceri financiare, fie la netul financiar, n caz contrar) i se adun cu acesta pentru a obine totalul facturii. n cazul facturilor care vin cu sume n al cror coninut TVA este deja inclus pentru calcularea acesteia se aplic coeficientul de 19/119 (0,1596) asupra valorii facturii. 2.5.3. - Aplicaii practice privind aspectele fiscale n operaii cu stocuri
Pentru deplina ntelegerea a problemei aplicrii TVA asupra operaiilor cu stocuri ne
vom folosi n continuare de cteva operaii concrete. La analiza acestor operaii ne vom opri doar asupra elementelor principale de studiu ale acestei lucrari i anume stocurile precum si la unele aspectele fiscale ce au implicaii directe asupra modalitilor de registrare ale acestor n contabilitate, adica taxa pe valoare adaugat i reducerile comerciale. Nu ne vor interesa formulele contabile ale acestor operaii ci doar implicaiile financiare, acest aspect al formulelor contabile n operii cu stocuri fiind prezentat n capitolul 4. EXEMPLUL 1: Societatea comercil SIAT S.A. vinde mrfuri n valoare de 500.000 lei, TVA 19%. Micrile n conturi sunt urmtoarele: Cont Mrfuri TVA colectat Micare Suma 500.000 lei 95.000 lei Explicaia 500.000 * 19%
371 4427
EXEMPLUL 2: Societatea comercial SIAT S.A cumpr materii prime n valoare de 300.000 lei, TVA 19%. Micrile n conturi sunt urmtoarele: Cont Materii prime TVA deductibil Micare Suma 300.000 lei 57.000 lei Explicaia 300.000 * 19%
301 4426
n acest moment regularizarea TVA s-ar face astfel:

Pagina 78 din 161
TVA colectat 4427 95.000 lei
TVA deductibil 4426 57.000 lei
Regularizare 4426 - 4427 -42.000 lei
Explicaia TVA de recuperat 4424 -42.000 lei
EXEMPLUL 3: Societatea comercial SIAT S.A. cumpar materiale consumabile. Factura de la furnizor vine nscrisa cu suma de 600.000 de lei TVA inclus. Micrile n conturi sunt urmtoarele: Cont TVA deductibil Materiale cons. Micare Suma 95.760 lei 504.240 lei Explicaia 600.000 * 19/119 600.000 - 95.760
4426 302
EXEMPLUL 4: Societatea comercial SIAT S.A. cumpr 50 kg. mrfuri de acelai tip n valoare de 400.000 lei, TVA 19%. Furnizorul face urmtoareale reduceri: rabat 5%; remiz 10%; scont de decontare 2%. Factura arat astfel: Mrfuri Rabat 5 % Remiz 10 % Reducerea comercial NETA comercial Scont de decontare 2% NETA financiar TVA deductibil 19 % 400.000 20.000 380.000 38.000 58.000 342.000 6840 335.160 63.680
400.000 * 5 % = 400.000 20.000 = 380.000 * 10 % = 20.000 + 38.000 = 400.000 58.000 = 342.000 * 2 % = 342.000 6840 = 335.160 * 19 % =
Micrile n conturi sunt urmtoarele: Cont TVA deductibil Mrfuri Venituri din Micare Suma 63.680 lei 342.000 lei (50 kg) 6840 lei Explicaia 335.160 *19 % 400.000 - 58.000 342.000 - 335.160
4426 371 767
Pagina 79 din 161
sconturi obtinute EXEMPLUL 5: Societatea comerciala SIAT S.A. cumpar 75 buci de materiale consumabile de acelai tip n valoare de 800.000 lei, TVA 19 %. Furnizorul face urmtoarele reduceri: scont de decontare 4 %. Dup nregistrarea facturii n contabilitate, sosete o factur (de stornare) cu urmtoarele reduceri comerciale referitoare la operaia anterioar: Rabat 8 %; Remiza 13 %.
Prima factur arat astfel: Materiale cons. Scont de decontare 4% NETA financiara TVA deductibil 19 % 800.000 32.000 768.000 145.920
800.000 * 4 % = 800.000 32.000 = 768.000 * 19 % =
Micrile n conturi sunt urmtoarele: Cont TVA deductibil Materiale cons. Venituri din sconturi obtinute Factura ulterioar (de stornare) arta astfel: Materiale cons. Rabat 6 % Remiz 13 % NETA comercial Reducere comercial Scont de decontare 4% NETA financiar TVA deductibil 19 % Micrile sunt urmtoarele: 800.000 64.000 736.000 95.680 640.320 159.680 6387 153.293 29.125 Micare Suma 145.920 lei 800.000 lei (75 buc) 32.000 lei Explicaia 768.000 * 19 %
4426 302 767
800.000 * 4 %
800.000 * 8 % = 800.000 64.000 = 736.000 * 13 % = 736.000 95.680 = 64.000 + 95.680 = 159.680 * 4 % = 159.680 6387 153.293 * 19 % =
Pagina 80 din 161
Cont TVA deductibil 4426
Micare
Suma 29.125 lei
Explicaia 153.293 * 19 % ; n sold : 145.920 - 29.125 = 116.795 lei n sold 800.000 - 159.680 = 640.320 lei (75 buci) 159.680 * 4 % ; n sold : 32.000 - 6387 = 26.613 lei
159.680 lei Materiale cons. 302 (75 buc)
Venituri din sconturi obtinute 767
6387 lei
Pagina 81 din 161
Cuprinsul capitolului 3 - Gestiunea i analiza economic a stocurilor pag. ........................... ........................... ........................... ........................... ........................... ........................... ........................... ........................... ........................... ........................... ........................... ........................... ........................... ........................... ........................... ...........................
3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 -
Stocurile ntr-un sistem de producie Importana stocurilor n procesul de producie Tipuri de stocuri Obiective i rezultate ale gestiunii tiinifice a stocurilor Elementele principale ale unui proces de stocare Modele teoretice de gestiune a stocurilor 3.6.1 Modelul Willson 3.6.2 Modelul Willson cu ruptur de stoc Modaliti practice de aplicare a modelelor teoretice 3.7.1 Metoda A.B.C. Analiza economic a stocurilor 3.8.1 Analiza stocurilor finale 3.8.2 Analiza stocurilor medii de mrfuri 3.8.3 Analiza stocurilor de siguran 3.8.4 Viteza de rotaie a stocurilor 3.8.5 Analiza utilizrii resurselor materiale Capitolul 3 - Gestiunea i analiza economic a stocurilor 3.1. - Stocurile ntr-un sistem de producie
74 74 76 76 77 80 80 82 84 84 86 87 88 89 92 93
n activitatea curent a agenilor economici apar probleme operative de producie, de planificare sau proiectare, care se cer rezolvate n aa fel nct ele s corespund unui anumit scop, de exemplu: un program de producie realizat cu beneficii ct mai mari, cu cheltuieli ct mai mici sau ntr-un timp ct mai scurt etc. Teoria stocurilor a aprut din necesitatea asigurrii unei aprovizionri ritmice i cu cheltuieli minime a stocurilor de materii prime i materiale n procesul de producie, sau a stocurilor de produse finite i bunuri de larg consum n activitatea de desfacere a mrfurilor. Stocurile reprezint cantiti de resurse materiale sau produse (finite sau ntr-un stadiu oarecare de fabricaie) acumulate n depozitele de aprovizionare ale unitilor economice ntrun anumit volum i o anumit structur, pe o perioad de timp determinat, n vederea unei utilizri ulterioare. Pe perioada respectiv resursele materiale sunt disponibile, dar nu sunt utilizate, deci sunt neactive, scoase din circuitul economic, sau care prelungesc acest circuit (aspect considerat negativ). Stocul este o rezerv de material destinat s satisfac cererea beneficiarilor, acetia identificndu-se, dup caz, fie unei clientele (stoc de produse finite), fie unui serviciu de fabricaie (stocuri de materii prime sau de semifabricate), fie unui serviciu de
Pagina 82 din 161
ntreinere (articole de consum curent sau piese de schimb), fie unui serviciu de dup vnzare (piese detaate). Tratarea procesului de stocare ca proces obiectiv necesar se impune, nu numai ca urmare a naturii economice a acestuia, ci i pentru c realizarea lui atrage cheltuieli apreciabile, concretizate n afectarea unor importante spaii de depozitare-pstrare, de utilaje pentru transport-depozitare, de fonduri financiare etc. Dei diferite, procesele de stocare au totui o serie de caracteristici comune, dintre care esenial este acumularea unor bunuri n scopul satisfacerii cererii viitoare. O problem de teoria stocurilor exist doar atunci cnd cantitatea resurselor poate fi controlat i exist cel puin o component a costului total care scade pe msur ce cantitatea stocat crete. Evoluia nivelului stocului este interesant din dou puncte de vedere: a) din punctul de vedere al productorului, care este preocupat de valoarea medie a nivelului stocului, deoarece aceast valoare permite cunoaterea imobilizrii totale a stocului i scopul productorului va fi reducerea imobilizrii la valoarea sa minim; b) din punctul de vedere al beneficiarului, care dorind s fie satisfcut imediat, apreciaz c trebuie s evite, n msura posibilitilor, rupturile de stoc. Obiectivul beneficiarului va fi reducerea la minim a riscului de ruptur de stocuri. Aceste dou puncte de vedere sunt contradictorii: riscurile de ruptur de stocuri nu sunt reduse dect dac imobilizrile sunt foarte mari. Este deci necesar s se stabileasc un echilibru, obiectivul conducerii stocului constnd n cutarea acestui echilibru. 3.2. - Importana stocurilor n procesul de producie Procesul de producie propriu-zis este supus n mod aleator unei sume de perturbaii cum ar fi: instabilitatea personalului, prezena rebuturilor, existena timpilor mori datorai defectrii utilajelor etc. n felul acesta, producia devine un rezultat aleator al unei combinaii de fenomene care au loc n conformitate cu legile probabilitii. Nici un proces de producie nu e fiabil dac este supus direct aciunii perturbatoare a parametrilor ce apar n mod aleator. Este deci absolut necesar de a elimina aceste influene directe, adic s se deconecteze sistemul de la fluctuaiile externe. Elementul care asigur deconectarea i care joac rolul de tampon, de amortizor al variaiilor l reprezint stocurile1.
1
Eugen ignescu; Dorin Mitru - Bazele cercetrii operaionale, volumul 1, editura ASE, Bucureti 1999, pag.192.
Pagina 83 din 161
Ca proces economic complex, gestiunea stocurilor are o sfer larg de cuprindere, aceasta incluznd att probleme de conducere, dimensionare, de optimizare a amplasrii stocurilor n teritoriu, de repartizare a lor pe deintori, de formare i eviden a acestora, ct i probleme de recepie, de depozitare i pstrare, de urmrire i control, de redistribuire i mod de utilizare. Cu toate c stocurile sunt considerate resurse neactive, este necesar, n mod obiectiv, s se recurg la constituirea de stocuri (de resurse materiale) bine dimensionate, pentru a se asigura ritmicitatea produciei materiale i a consumului. Obiectivitatea formrii de stocuri este justificat de aciunea mai multor factori care le condiioneaz existena i nivelul de formare, le stabilizeaz funcia i scopul constituirii. ntre acetia amintim: contradicia dintre specializarea produciei i caracterul nespecializat al cererii; diferena spaial dintre producie i consum; caracterul sezonier al produciei sau al consumului; pentru majoritatea produselor producia este continu, n timp ce consumul este sezonier; la produsele agricole situaia este invers; periodicitatea produciei i consumului, a transportului; necesitatea condiionrii materialelor naintea intrrii lor n consum; punerea la adpost fa de dereglrile n procesul de aprovizionare-transport sau fa de factorii de for major (stare de necesitate, calamiti naturale, seisme, caracterul deficitar al resurselor); necesitatea executrii unor operaii specifice pentru a nlesni procesul de livrare sau consum al materialelor (recepie, sortare, marcare, ambalare dezambalare, formarea loturilor de livrare, pregtirea materialelor pentru consum .a.m.d.); necesitatea eficientizrii procesului de transport etc. innd seama de aceast dubl influen a procesului de stocare, este necesar gsirea de modele i metode n vederea formrii unor stocuri, care prin volum i structur, s asigure desfurarea normal a activitii din economie, dar n condiiile unor stocri minim necesare i a unor cheltuieli ct mai mici. Rolul determinant al stocurilor este evideniat de faptul c acestea asigur certitudine, siguran i garanie n alimentarea continu a produciei i ritmicitatea desfacerii rezultatelor acesteia. Altfel spus, procesul de stocare apare ca un regulator al ritmului aprovizionrilor cu cel al produciei, iar stocul reprezint acel tampon inevitabil care asigur sincronizarea cererilor pentru consum cu momentele de furnizare a resurselor materiale.
Pagina 84 din 161
3.3. - Tipuri de stocuri Stocurile se clasific n funcie de mai multe criterii dup cum urmeaz: Criteriul de clasificare Din punct de vedere al produciei: Tipuri cel de materii prime i materiale destinat consumului unitilor de producie; este vorba de stocul de producie, stoc n amonte. cel de produse finite, destinate livrrii ctre beneficiari;este vorba de stocul de desfacere, stoc n aval. cel destinat asigurrii funcionrii continue a unor maini sau a Din punct de vedere al rolului jucat pe plan economic: unor linii de fabricaie; este vorba de stocul interoperaional. stocuri cu rol de regulator; au ca rol reglarea fluxurilor de intrare i de ieire ale produselor ntre dou stadii succesive ale procesului tehnologic. stocuri cu rol strategic; sunt formate din piese sau din subansamble folosite de serviciul de ntreinere , necesare nlocuirii rapide a lor n caz de avarie la instalaiile vitale ale ntreprinderii. stocuri speculative; sunt mai puin legate de activitatea agenilor economici i se refer n general la produse i materiale rare, a Din punct de vedere al modului de depozitare: Din punct de vedere al modului de gestionare: cror valoare nu este fluctuant. produse periculoase. produse voluminoase. produse fragile. stocuri cu gestiune normal. stocuri cu afectare direct (comandate special pentru o anume comand). stocuri fr gestiune (din magaziile intermediare, cu o supraveghere global). Din punct de vedere al caracteristicilor formrii i destinaiei lor: stocuri de produse consumabile. stoc curent. stoc de siguran. stoc de pregtire sau de condiionare. stoc pentru transport intern.
Pagina 85 din 161
stoc de iarn. 3.4. - Obiective i rezultate ale gestiunii tiinifice a stocurilor Formarea stocurilor este predeterminat de o anumit comand, iar desfurarea procesului de stocare poate avea loc n baza organizrii sale raionale. Realizarea n condiii de eficien economic maxim i de utilitate impune o coordonare permanent a procesului de stocare i un control sistematic al modului de derulare al acestuia. Obiectivele principale ale conducerii proceselor de stocare pot fi sintetizate astfel: asigurarea unor stocuri minim necesare, asortate, care s asigure desfurarea normal a activitii economico-productive a agenilor economici prin alimentarea continu a punctelor de consum i n condiiile unor cheltuieli ct mai mici; prevenirea formrii de stocuri supranormative, cu micare lent sau fr micare i valorificarea operativ a celor existente (devenite disponibile); asigurarea unor condiii de depozitare-pstrare corespunztoare n vederea prevenirii degradrilor de materiale existente n stocuri; folosirea unui sistem informaional simplu, operativ, eficient, util i cuprinztor care s evidenieze n orice moment starea procesului de stocare; aplicarea unor metode eficiente de urmrire i control care s permit meninerea stocului n anumite limite, s previn imobilizrile neraionale. Soluionarea oricrei probleme de stoc trebuie s conduc la obinerea rspunsului pentru urmtoarele dou chestiuni (i care constituie de fapt obiectivele principale ale gestiunii): Obiectivele principale ale gestiunii stocurilor 1) determinarea mrimii optime a comenzii de aprovizionare; 2) determinarea momentului (sau frecvenei) optime de aprovizionare. aceste obiective pot fi atinse prin urmatoarele deziderate reducerea frecvenei fenomenului de rupere a stocului i prin aceasta satisfacerea n mai bune condiii a cererii ctre beneficiari; reducerea cheltuielilor de depozitare; mrirea vitezei de rotaie a fondurilor circulante ale agenilor economici; reducerea imobilizrilor de fonduri bneti; reducerea unor riscuri inerente oricrui proces de stocare; obinerea de economii la nivelul cheltuielilor generale ale ntreprinderii (de exemplu, la produsele cu o durat de depozitare a stocului de materii prime mai mare dect durata ciclului de fabricaie);
Pagina 86 din 161
descoperirea i valorificarea rezervelor interne. 3.5. - Elementele principale ale unui proces de stocare
Stabilirea politicii de gestiune a stocurilor este nemijlocit legat de cunoaterea elementelor prin care se caracterizeaz procesele de stocare i care determin nivelul de formare al stocurilor: A. CEREREA DE CONSUM, element de baz n funcie de care se determin nivelul i ritmul ieirilor, volumul i ritmul necesar pentru intrri i nivelul stocului. Cererea de consum reprezint numrul de produse solicitate n unitatea de timp. Acest numr nu coincide ntotdeauna cu cantitatea vndut deoarece unele cereri pot rmne nesatisfcute datorit deficitului n stoc sau ntrzierilor n livrare. Evident, dac cererea poate fi satisfcut n ntregime, ea reprezint cantitatea vndut. Dup natura ei, cererea poate fi: a) determinat - cererea pentru o perioad e cunoscut i poate fi constant pentru toate perioadele sau variabil pentru diferite perioade; b) probabilist - cererea e de mrime sau frecven necunoscute, dar previzibile i reprezentat printr-o repartiie de probabilitate dat. Caracteristicile i tipul cererii se stabilesc pe baz de observaii, prin studii asupra perioadelor trecute. Cererea probabilist poate fi stabil din punct de vedere statistic sau nestabil din punct de vedere statistic (sezonier). c) necunoscut - cererea pentru care nu dispunem nici de datele necesare stabilirii unei repartiii de probabilitate (este cazul, de exemplu, al produselor noi). B. COSTURILE reprezint cheltuielile ce trebuie efectuate pentru derularea procesului de aprovizionare-stocare (respectiv cele cu comandarea, contractarea, transportul, depozitarea, stocarea materialelor etc.). n calculul stocurilor se au n vedere: a) Costurile de stocare care cuprind suma cheltuielilor ce trebuie efectuate pe timpul staionrii resurselor materiale n stoc i anume: Cheltuieli cu primirea-recepia; cheltuieli de transport intern; cheltuieli de manipulare, care cuprind costul forei de munc nece-sare pentru deplasarea stocurilor, a macaralelor, crucioarelor, elevatoarelor i a celorlalte utilaje necesare n acest scop; cheltuieli de depozitare propriu-zis: chiria spaiului de depozitare sau amortizrile, n cazul unui spaiu propriu; cheltuieli de conservare; cheltuieli cu paza; cheltuieli de eviden care apar datorit faptului c stocurile sunt practic inutilizabile fr o eviden bine pus la punct, care s ne spun dac produsul necesar se gsete sau nu n stoc; cheltuieli administrative; impozite i
Pagina 87 din 161
asigurri; cheltuieli datorate deprecierii, deteriorrii, uzurii morale care sunt caracteristice pentru produsele la mod sau pentru cele care se modific chimic n timpul stocrii (alimente, de exemplu) la care se adaug costul capitalului investit; acest cost reprezint un anumit procent din capitalul investit, ns determinarea cifrei exacte necesit o analiz atent. Procentul exact depinde, n primul rnd de ce alte utilizri ce se pot gsi pentru capitalul imobilizat n stocuri. Capitalul investit n stoc este neproductiv, costul su este dat de mrimea beneficiului ce s-ar putea obine dac acest capital ar fi fost investit ntr-un mod productiv sau de dobnda ce trebuie pltit dac ar fi fost mprumutat. Costul stocrii depinde de mrimea stocului i durata stocrii. Aceste cheltuieli se pot grupa dup cum urmeaz: Cheltuieli constante pentru durata total a procesului de gestiune (amortismentul cldirii, cheltuieli pentru ntreinerea depozitului, iluminat, nclzit etc.; cheltuieli variabile proporionale cu cantitatea depozitat i cu durata depozitrii (deci cu stocul mediu), exprimate prin dobnda pentru fondurile imobilizate n stoc; cheltuieli variabile neproporionale cu mrimea lotului (salarii ale forei de munc, pierderi datorate uzurii reale i demodrii, cheltuieli pentru chirie etc.) i cu durata de stocare. La cheltuielile de existen a stocului n depozit, prezentate mai sus, se pot aduga i cheltuielile pentru surplus de stoc (excedent), care intervin atunci cnd, dup satisfacerea cererii, rmne o anumit cantitate nevndut (de exemplu, desfacerea unor articole de sezon). n modelele dinamice unde se lanseaz mai multe comenzi n timpul unui sezon, penalizarea pentru surplus se ataeaz numai ultimei comenzi nedesfcute complet. b) Costul de penurie sau costul ruperii stocului este definit atunci cnd volumul cererii depete stocul existent. Referitor la acest stoc, exist trei situaii. Prima apare atunci cnd stocul (de materii prime sau semifabricate) este nul la primirea comenzii i firma se reaprovizioneaz de urgen pentru a produce cantitile solicitate. Componentele cheltuielilor de penurie sunt, n acest caz, urmtoarele: Cheltuieli suplimentare pentru satisfacerea cererii n condiii neobinuite; penalizri primite de ctre firm din partea beneficiarului, dac termenele de livrare prevzute n contracte nu se respect; cheltuieli suplimentare pentru manipulare, ambalare, expediie etc. A doua situaie are loc atunci cnd desfacerea nu se poate realiza (pierderea beneficiarului) din cauza nelivrrii imediate a unui articol. Estimarea cheltuielilor de penurie este aici destul de dificil i adesea imposibil.
Pagina 88 din 161
A treia, i cea mai dificil, apare atunci cnd firma este n lips de materii prime (sau piese de schimb) ce afecteaz ntregul proces de producie, cu toate consecinele sale, reflectate n penalizri i uneori chiar n costul produciei care ar fi rezultat n timpul stagnrii. c) Cheltuieli datorate variaiilor ritmului de producie. Din aceast categorie fac parte: Cheltuielile fixe legate de creterea ritmului de producie, de la nivelul zero, la un anumit nivel dat. Dac este vorba de achiziii, aici vor intra cheltuielile administrative legate de lansarea comenzilor; Cheltuieli de lansare care includ toate cheltuielile care se fac cu: ntocmirea comenzii, trimiterea acesteia la furnizor, pregtirea livrrii unei partizi de materiale, cheltuieli de transport a lotului, deplasrii la furnizori, telefoane, pot etc., n general aceste cheltuieli sunt fixe pentru o comand; cheltuieli legate de angajarea i instruirea unui personal suplimentar sau de concediere a unor salariai. d) Preul de achiziie sau cheltuielile directe de producie. Preurile pe unitatea de produs pot depinde de cantitatea achiziionat, dac se acord anumite reduceri de pre n funcie de mrimea comenzii. Cheltuielile de producie pe unitatea de produs pot fi i ele mai sczute, datorit unei eficiene superioare a muncitorilor i mainilor ntr-o producie de serie mare. C .CANTITATEA DE REAPROVIZIONAT reprezint necesarul de aprovizionat care se stabilete n funcie de necesarul pentru consum pentru ntreaga perioad de gestiune.Cantitatea de aprovizionat (cantitatea intrat n stoc) poate fi din producia proprie sau obinut prin alte mijloace i se poate referii la fiecare resurs separat sau la ansamblul lor.Aceast cantitate e limitat de capacitile de depozitare. D. LOTUL reprezint cantitatea cu care se face aprovizionarea la anumite intervale n cadrul perioadei de gestiune stabilit (trimestru, semestru, an) i care este n funcie de caracterul cererii. E. PARAMETRII TEMPORALI sunt specifici dinamicii proceselor de stocare. Acetia sunt: a) perioada de gestiune - determin i orizontul procesului de gestiune. De obicei se consider a fi un an; b) intervalul de timp ntre dou aprovizionri consecutive; c) durata de reaprovizionare - reprezint timpul ce se scurge din momentul calendaristic la care s-a emis comanda de reaprovizionare pn la sosirea n ntreprindere a cantitii de reaprovizionat;
Pagina 89 din 161
d) momentul calendaristic la care se emit comenzile de reaprovi-zionare. (data de reaprovizionare); e) coeficientul de actualizare. F. GRADUL DE PRELUCRARE A PRODUSELOR. Cu ct bunurile pstrate n stoc sunt ntr-un stadiu mai avansat de finisare, cu att mai repede pot fi satisfcute comenzile, dar cu att mai mari vor fi cheltuielile de stocare. Cu ct produsele sunt mai puin finisate (cazul limit l constituie materia prim), cu att mai mici sunt cheltuielile de stocare, dar timpul necesar pentru livrarea unei comenzi este mai mare. n plus, erorile de previziune tind s creasc pe msur ce gradul de prelucrare a produselor este mai avansat; pentru a reduce influena factorilor nefavorabili este necesar de aceea s creasc i stocul tampon. Numrul tipurilor de produse ce trebuie stocate crete rapid, pe msur ce gradul de finisare este mai avansat. Variabilele care influeneaz stocurile variabile controlabile: cantitatea intrat n stoc. frecvena sau momentul achiziiilor. gradul de prelucrare a produselor.
variabile necontrolabile: costurile. cererea. durata de reaprovizionare. cantitatea livrat.
3.6. - Modele teoretice de gestiune a stocurilor Dintre cele mai cunoscute modele de gestiune a stocurilor putem enumera: Modelul Willson; Modelul Willson cu ruptur de stoc; Model de producie stocare; Model de gestiune cu preuri de achiziie sau cu cheltuieli de producie variabile; Modele de gestiune cu cerere aleatoare a) cu costuri de stocare i costuri de penalizare unitare b) cu pierderi. Dintre acestea vom prezenta mai pe larg n cele ce urmeaz Modelul Willson i Modelul Willson cu ruptur de stoc. Modele teoretice de gestiune a stocurilor Modelul Willson Modelul Willson cu ruptur de stoc Model de producie stocare Model de gestiune cu preuri de achiziie sau cu cheltuieli de producie variabile Modele de gestiune cu cerere a) cu costuri de stocare i costuri de
Pagina 90 din 161
aleatoare
penalizare unitare b) cu pierderi
3.6.1- Modelul Willson n plan teoretic modelul Willson prezint urmtoarele caracteristici: Ipotezele modelului: 1) cerere constant n timp (cereri egale pe intervale egale de timp); 2) perioad fix de aprovizionare (aprovizionarea se face la intervale egale de timp); 3) cantiti egale de aprovizionare; 4) aprovizionarea se face n momentul n care stocul devine 0 (nu se admit intervale de timp pe care stocul s fie 0); 5) aprovizionarea se face instantaneu (durata dintre momentul lansrii Datele modelului: comenzii i intrarea mrfii n depozit este zero). T = perioada total de timp pe care se studiaz stocarea; N = cererea total pe perioada T; cs = costul unitar de stocare (costul stocrii unei uniti de marf pe o unitate de timp); Variabilele modelului: Obiectivul modelului : Relaiile dintre mrimile modelului: cl = costul lansrii unei comenzi. = intervalul dintre dou aprovizionri succesive; n = cantitatea comandat i adus la fiecare aprovizionare; s(t) = nivelul stocului din depozit la momentul t. Minimizarea costului total de aprovizionare CT
n = N T = cererea pe unitatea de timp s(t) = liniar.
Ipoteza 1
Ipoteza 2 acelai ntre oricare dou comenzi. Ipoteza 3 n acelai pentru toate comenzile. Ipoteza 4 s(t) 0 pentru orice t. Ipoteza 5 la sfritul unei perioade s(t) are un salt de la 0 la n.
Situaia de mai sus poate fi vizualizat prin trasarea graficului variaiei stocului n timp:
Pagina 91 din 161
N n figura 1 a fost reprezentat evoluia stocului, dac toat cantitatea necesar ar fi adus la nceputul perioadei (graficul de deasupra) sau dac s-ar aduce cte n uniti din ( n ( uniti de timp (graficul de jos). Se observ c evoluia este periodic, de perioad (.
s(t) n Soluiile modelului care decurg dup efectuarea calculelor matematice, bazate pe ipoteze raionale, sunt
1
a) Numrul de aprovizionari:
c T N N = S n 2 cl 2 cl T cS N
aprovizionri T
2 cl N cS T
b) Intervalul de timp optim: topt =

Figura 1
c) Cantitatea de aprovizionat optim: nopt = d) Aprovizionarea se va face cu cu costul total minim posibil:
CT = 2 c l c S T N urmtoarele: 3.6.2. - Modelul Willson cu ruptur de stoc n plan teoretic modelul Willson cu ruptur de stoc prezint urmtoarele caracteristici: Ipotezele modelului: 1) cerere constant n timp (cereri egale pe intervale egale de timp); 2) perioad fix de aprovizionare (aprovizionarea se face la intervale egale de timp); 3) cantiti egale de aprovizionare; 4) aprovizionarea nu se face n momentul n care stocul devine 0, adminduse scurgerea unui interval de timp n care depozitul va fi gol i cererea nu va fi satisfcut; 5) aprovizionarea se face instantaneu (durata dintre momentul lansrii Datele modelului: comenzii i intrarea mrfii n depozit este zero). T = perioada total de timp pe care se studiaz stocarea; N = cererea total pe perioada T; cs = costul unitar de stocare (costul stocrii unei uniti de marf pe o unitate de timp);
1
Calculul matematic complet al acestor formule este prezentat n cartea Bazele cercetrii operaionale autori: Eugen ignescu; Dorin Mitru, volumul 1, editura ASE, Bucureti 1999, pag.198-200.
Pagina 92 din 161
cl = costul lansrii unei comenzi; cp = costul unitar de penalizare (pierderea cauzat de nesatisfacerea unei Variabilele modelului: uniti din cerere timp de o zi). = intervalul dintre dou aprovizionri succesive; 1 = durata de timp n care n depozit se afl marf; 2 = durata de timp n care n depozitul este gol; n = cantitatea comandat i adus la fiecare aprovizionare; s = cantitatea maxim de marf aflat n depozit; Obiectivul modelului: Relaiile dintre mrimile modelului: s(t) = nivelul stocului din depozit la momentul t. Minimizarea costului total de aprovizionare CT
n = s = N T = cererea pe unitatea de timp s(t) = liniar.
Ipoteza 1
Ipoteza 2 , 1, 2, aceiai ntre oricare dou comenzi i = 1 + 2. Ipoteza 3 n, s aceiai pentru toate comenzile. Ipoteza 4 pe intervalul 2 depozitul este gol (deci stocul zero); totui graficul a fost desenat n prelungirea perioadei 1 (deci cu valori negative) deoarece n aceast perioad se presupune c cererea este aceeai ca n perioadele n care exist marf n depozit, nivelul cererii nesatisfcute fiind privit ca stocul care s-ar fi consumat dac aveam marf n depozit. Ipoteza 5 la sfritul unei perioade este livrat instantaneu cantitatea n s n contul cererii nesatisfcute n perioada 2 i introdus n depozit cantitatea s.
Situaia de mai sus poate fi vizualizat prin trasarea graficului variaiei stocului n timp din figura 2:
n figura 2 a fost reprezentat evoluia stocului dac toat cantitatea necesar ar fi adus la nceputul perioadei (graficul de deasupra) sau dac s-ar aduce cte n uniti din ( n ( uniti de timp (graficul de jos). Se observ c evoluia este periodic, de perioad (.
s(t) 2 1 Figura 2
n
Pagina 93 din 161
Soluiile modelului1 care decurg dup efectuarea calculelor matematice, bazate pe ipoteze raionale, sunt urmtoarele : n0 = Dac
cp 2 cl cs cs + c p
NT atunci problema admite soluia optim:
cs + c p 2 cl N cs T cp cp 2 cl N cs T cs + c p cp 2 cl T cs N cs + cp
s0 =
1 =
2 =
cs + cp cp 2cl T cs N cp cs + cp
2 cl T cs + cp cs N cp
Aprovizionarea se va face cu cu costul total minim posibil:

cp c +c CT = CT(n0,s0) = 2 c l c S T N s p cp
Expresia =
cs + c p
msoar intensitatea lipsei de stoc i din expresia lui C T maxim se
observ c admiterea lipsei de stoc duce la micorarea costului total cu stocarea, explicaia constnd n micorarea numrului de lansri pentru c, dei cp este mult mai mare dect cs, cl
cs 0 cp
este i mai mare dect cp. Dac cp este mult mai mare dect cs ( aceleai soluii ca n modelul Willson fr ruptur de stoc. Dac
cp 2 cl cs cs + c p
) atunci se obin
> NT atunci se va face o singur lansare (deci n0 = N) i vom avea
N s0 = n0, 1 = = T i 0 = 0 iar CT = cl + cs 2 T exact ca i n modelul Willson fr ruptur
de stoc. 3.7. - Modaliti practice de aplicare a modelelor teoretice

1
Calculul matematic complet al acestor formule este prezentat n cartea Bazele cercetrii operaionale autori: Eugen ignescu; Dorin Mitru, volumul 1, editura ASE, Bucureti 1999, pag.202-204.
Pagina 94 din 161
Printre cele mai cunoscute modele practice de aplicare a gestiunii stocurilor ntalnim: Modelul S-s; Metoda A.B.C.; Strategia IMPACT. Vom prezenta n continuare Metoda A.B.C ce privete n primul rnd gestiunea stocurilor de materiale materiale ale unei societi comerciale. Viabilitatea unui sistem de gestiune a stocurilor este determinat, n general, de felul n care acesta rspunde unor cerine de baz, cum ar fi: gradul ridicat de utilitate practic; adaptabilitatea la utilizarea mijloacelor electronice de calcul; supleea i operaionalitatea n derularea i adaptarea proceselor de stocare; aria de cuprindere mare; concordana cu fenomenele reale ale procesului de formare i consum a stocurilor; reducerea la minim a imobilizrilor de resurse materiale i creterea vitezei de rotaie a mijloacelor circulante ale agenilor economici; cheltuielile de conducere, organizare i desfurare a proceselor de stocare ct mai mici. Analizat din aceste puncte de vedere sistemul A.B.C. rspunde n mare msur cerinelor de mai sus. 3.7.1. - Metoda A.B.C. Metoda A.B.C. este un procedeu rapid pentru analiza aprovizionrii i gestiunii economice a materialelor. Aceast analiz clasific mrfurile achiziionate n funcie de valorile de aprovizionare ale acestora i de ponderea achiziiilor. Prin aceasta pot fi vzute punctele de plecare pentru realizarea unei politici raionale a achiziiilor; pe aceasta se pot baza mai multe msuri, ncepnd cu simplificarea procedeelor de comand, pn la numrul de salariai folosii n depozite. Factorul esenial n folosirea metodei A.B.C. const n alegerea unui criteriu corespunztor pe baza cruia se efectueaz mprirea materialelor n cele trei grupe A, B, C. Un asemenea criteriu poate fi valoarea de consum a materialului dat, n timpul stabilit, valoarea special a materialului cu privire la folosirea lui n producie, proveniena din import etc. O dat criteriul ales i mprirea n grupe efectuat, metoda A.B.C. poate fi utilizat n diferite domenii ale gestiunii stocurilor:
Pagina 95 din 161
Controlul selectiv al stocurilor: Metoda A.B.C. permite o gestiune selectiv a stocurilor. Stocurile tampon ale articolelor de valoare mare sunt meninute la un nivel destul de mic. Aceste articole trebuie s fie supuse unui control de gestiune foarte strns din partea personalului aprovizionrii (articolele de mare valoare sunt adesea gospodrite cu ajutorul unui sistem de reaprovizionare periodic i dac intervalele sunt suficient de frecvente, un stoc tampon este mai puin necesar). Aceast metod d o atenie mai mic articolelor de valoare mic, a cror epuizare se evit prin asigurarea unor stocuri tampon. Cu ajutorul metodei A.B.C. se pot reduce investiiile n stocuri, micornd n acelai timp riscurile de epuizare. Din analiza structurii materiale a unitilor economice rezult c valoarea mare n stoc este deinut de un numr relativ mic de materiale, care nu numai c influeneaz direct volumul de mijloace circulante atras, dar joac i rolul principal n desfurarea procesului de fabricaie. Stocurile sunt mprite n trei clase: clasa A: n care intr articole cu valoare mare reprezentnd cantitativ 10 % din stoc i 70 % valoric; clasa B: n care intr articole reprezentnd 20 % att cantitativ ct i valoric; clasa C: n care intr articole ce reprezint cantitativ 70 % din stoc i valoric 10 %. CLASA A B C PONDEREA NUMERIC 10 20 70
Pondere valoric
PONDEREA VALORIC 70 20 10
Gruparea materialelor n funcie de ponderea lor valoric n stocul total, pe baza datelor din tabelul de mai sus, se prezint ntr-o form expresiv n graficul de evoluie al
90 curbei valorilor cumulate, figura 3: 70 B A 10 30 100 Pondere numeric fabricaie % C % 100
Datorit importanei lor pentru procesul de
i datorit influenei asupra
volumului de mijloace circulante, fiecare grup se va aborda difereniat, att din punct de vedere a metodologiei de stabilire a stocurilor ct de i evoluie din punct Figura 3 - graficul al de vedere al conducerii i curbei valorilor cumulate desfurrii procesului de stocare ca atare.
Pagina 96 din 161
Deci, metoda A.B.C., pe lng c ofer o politic diferit pentru articolele din categoria mai scump, permite i utilizarea unor metode de gospodrire diferit. ntruct n categoria A sunt puine articole, se poate controla zilnic nivelul stocurilor, pentru a observa variaia cererii i a supraveghea de aproape respectarea termenelor de ctre furnizori. Cu alte cuvinte, se nlocuiete o parte din stocul tampon de articole scumpe printrun control al gestiunii mai strns. Aceast decizie este eficient ntruct ea aduce la o reducere apreciabil a investiiilor n stocuri. Se vor folosi, deci, modele economico-matematice exigente, care vor avea n vedere elemente (factori) concrete ce condiioneaz nivelul stocurilor i care asigur constituirea lor la dimensiuni cat mai mici, determinnd creterea vitezei de rotaie a mijloacelor circulante la maxim. Cu articolele din categoria B se poate adopta o politic intermediar, exercitnd un oarecare control, dar baza rmne tot stocul tampon, spre deosebire de politica dus pentru categoria A. La articolele mai ieftine este mai eficient s se suporte sarcina stocurilor, dect s se plteasc salariile personalului care ar fi indispensabil pentru mrirea controlului. Pentru categoria B se pot aplica dou soluii: stabilirea de modele distincte pentru dimensionarea stocurilor de materiale din aceast grup cu un grad de exigen mediu; folosirea pentru materialele care, ca pondere valoric, tind ctre grupa A de importan, a modelelor precizate pentru aceast din urm grup, iar pentru materialele ce tind ca valoare ctre grupa C a modelelor specifice acestora. Pentru materialele din categoria C se pot folosi procedee mai puin exigente (chiar cu caracter statistic) i care vor avea n vedere factorii cu aciune hotrtoare n optimizarea proceselor de stocare (cheltuielile de transport, sursa de provenien etc.). Acest sistem aplicat la gestiunea stocurilor are n vedere, n primul rnd reducerea imobilizrilor la materialele de baz i care se consum n cantiti mari, aspect asigurat prin exigena metodologic de dimensionare a stocurilor i de urmrire a derulrii proceselor de stocare. 3.8. - Analiza economic stocurilor ntr-o viziune dinamic, activitatea unei ntreprinderi reprezint un sistem de fluxuri, fluxuri de intrare (de aprovizionare), fluxuri de servicii, fluxuri de ieire (vnzare). n cadrul acestui sistem, stocurile sunt destinate s asigure continuitatea fluxurilor de ieire. Dac
Pagina 97 din 161
notm cu CA fluxuirle de ieire, cu I fluxurile de intrare, atunci stocul poate fi schematizat astfe:
Stocul apare ca un fel de "rezervor" al crui nivel variaz n funcie de diferena algebric a fluxurilor de intrare i ieire. n aceste condiii, stocul la momentul "t" nregistrez valoarea:
t t
Stocuri
CA
S (t ) = S 0 + I (t ) CA(t )
stoc fluxul fluxul iniial intrrilor ieirilor Problema intrrilor i ieirilor stocurilor este foarte diferit n funcie de tipul de activitate i de specificul produselor care fac obiectul stocrii. Gestiunea are ca scop corelarea fluxurilor de intrare i de ieire i amortizarea neregularitilor generate de nesincronizarea diferitelor componente ale activitii. Menienrea n reea a unor stocuri optime este o condiie a rentabilizrii capacitii reelei prin echilibrarea a dou costuri antagonice: costul stocajului (care crete cu cantitatea comandat) i costul de comand (care scade cu cantitatea comandat). Abordarea stocurilor ntr-o optic funcional permite definirea a trei categorii principale: stocuri active (regulatoare), stocuri de siguran i stocuri conjuncturale1. Stocurile regulatoare au rolul de a sincroniza procese cu ritmuri diferite, n msur s dea continuitate i s asigure eficiena exploatrii. n funcie de momentul nregistrrii lor, acestea pot fi determinate i analizate ca stocuri finale, respectiv stocuri medii. Indiferent de indicatorul folosit, analiza stocurilor urmarete identificarea abaterilor nregistrate de acestea, a factorului de influen, a cauzelor concrete care au generat o anumit evoluie. Modificarea stocurilor fa de o anumit baz de referin este rezultatul aciunii unui sistem de factori de natur diferit, a crui structur poate fi studiat n ANEXA 1 a acestui capitol. 3.8.1 - Analiza stocurilor finale Scopul analizei stocurilor finale l constituie stabilirea operativ a cauzelor creterii, respectiv scderii acestora, n vederea fundamentrii riguroase a programului vnzarilor n concordan cu tendinele pieei.
1
Maria Niculescu - Diagnostic global strategic, editura Economic, Bucureti 1997, pag. 128, pag.124.
Pagina 98 din 161
Cauzele creterii stocurilor finale se pot schematiza astfel: A) Neritmicitate a intrrilor. Nerespectarea de ctre furnizor a termenelor de rspuns la cererile de aprovizionare, expedierea cu ntrziere, ctre sfritul perioadei de gestiune conduc la creterea nejustificat a stocurilor finale i la ncetinirea rotaiei mrfurilor. Pentru evitarea acestei situaii se impune urmrirea operativ a modului de realizare a intrrilor pe grupe i sortimente, pe furnizori i B) Formarea stocului sezonier. C) Formarea stocului de marfuri lent i greu vandabil datorit: D) Diminuarea fluxurilor de ieire. Cauzele scderii stocurilor finale sunt: A) Depirea fluxurilor intrrilor de ctre fluxul ieirilor. B) Nerealizarea fluxului de intrri conform programului stabilit: - ntr-o proporie mai mare dect nerealizarea fluxurilor ieirilor. - n condiiile realizrii 100 % a fluxurilor ieirilor. - n condiiile depirii fluxurilor ieirilor. C) Reducerea stocului iniial. Pentru demonstrarea, prin calcul economic, a primelor dou cauze se compar fluxul intrrilor cu fluxul ieirilor: impulsionarea acestora. n cazul unor grupe de mrfuri la care producia sau consumul au caracter sezonier, n vederea asigurrii continuitaii vnzrilor. Constituire acestor stocuri este justificat n msura n acre au vnzare asigurat. Acceptrii livrrilor n avans la mrfurile de vnzare lent; aprovizionrii cu ntrziere cu mrfuri de sezon care nu mai au vnzarea asigurat; deficienelor la recepia calitativ a mrfurilor i ptrunderii n reea a unor mrfuri demodate, necorespunztoare calitativ; neefecturii n toate cazurile i la termenele indicate a reducerilor de preuri; deficienelor n asigurarea unui sistem informaional corespunztor cu privire la situaia stocurilor care s permit cunoaterea structurii lor din punct de vedere al vandabilitii. Devansarea lor de ctre fluxurile de intrare.
I CA = ( I 1 I 0) (CA1 CA0)
Pagina 99 din 161
Pentru cea de-a treia cauz se calculeaz variaia stocului iniial:
Si = S i1 S i0
3.8.2. - Analiza stocurilor medii de mrfuri Existena n reea a unor stocuri regulatoare medii, corespunztoare ca volum i structur nevoilor exploatrii, constituie dovada unei politici comerciale eficiente, fundamentat pe cunoaterea operativ a realitilor firmei. Un rol important n realizarea acestei cunoateri revine i analizei economice orientate spre investigarea analitic a structurii, dinamicii stocurilor, a eficienei gestiunii lor. Investigarea stocurilor medii prin prisma factorilor de influen se face pe baza unor sisteme cauzale difereniate pe trepte structurale specifice. La nivelul produselor (grupelor de produse) analiza factorial a stocurilor medii are la baz relaia:
s = ca * v
(s)
ca - reprezint cifra de afaceri medie zilnic pe produse. v - durata de rotaie a stocurilor de produse. La nivelul ntreprinderii, unde gama sortimentelor este foarte mare, total
( S ) este
stocul mediu
format din:
S = S1 + S 2 + S 3 + .................... + S n
unde :
S1.............S n
reprezint stocul mediu al sortimentului 1, 2 , ... n.
S = ca1 * v1 + ca2 * v2 + ca3 * v3 + ................ + can * vn

Deci : S = cai + vi
i= 1 n
respectiv :
S = CA * V
Pagina 100 din 161
CA
V
reprezint cifra de afaceri medie zilnic la nivelul ntreprinderii.
durata medie de rotaie a stocurilor (exprimat n zile).
3.8.3 - Analiza stocurilor de siguran Stocul de siguran este suplimentul de stoc care permite depirea "nivelului de serviciu" atins de stocul activ. "Nivelul de serviciu", care msoar gradul de satisfacere a solicitrilor sau probabilitatea de non-ruptur de stoc se poate determina n diverse variante: numrul de solicitri satisfcute pe parcursul perioadei T numrul total de solicitri n perioada T
sau K = numrul de zile lucrtoare fr ruptur de stoc n perioada T numrul total de zile lucrtoare ale perioadei T
n sfera distribuiei, "nivelul de serviciu" indic pur i simplu n cte cazuri ntreprinderea a rspuns pozitiv solicitrilor pieei. volumul cererii satifcute n perioada T volumul total al cererii exprimate n perioada T
Stabilit cu formula de mai sus indicatorul "nivelul de serviciu" permite aprecieri asupra gradului de satisfacere a volumului cererii. n cazul produselor de cerere zilnic, la care vnzrile evolueaz uniform n cursul anului, iar furnizorii respect termenele de livrare, fluxul ieirilor se realizeaz pe seama stocului activ, care se rennoiete n momentul epuizrii (graficul 1) asigurndu-se un nivel de serviciu maxim. q
+0 2
S=
q1 q2 q3 - 2 reprezint stocul mediu activ exprimat n zile rulaj.
_ s t0 t1Pagina 101 din 161 t2 t3 t
Graficul 1: Stocul activ la produsele de cerere curent.
La produsele la care cererea nregistreaz abateri fa de medie pe parcursul unei perioade date sau la care continuitatea fluxurilor intrrilor nu este cert, realizarea unui anumit nivel de serviciu depinde de mrimea stocului de siguran. n acest caz, stocul total ( St ) este format din stocul activ ( Sa ) i stocul de siguran. Stocul activ permite satisfacerea cererii medii. Stocul de siguran absoarbe fluctuaiile cererii fa de medie, pn la un anumit nivel de serviciu (graficul 2).
St0 - X reprezint nivelul mediu al cererii n perioada t0 - t1; _ _ Sa X max reprezint nivelul maxim al cererii n perioada t0 - t1, posibil de satisfacut -
max , "nivelul de serviciu" este cererea medie se gsete ntre X i SDac xmax sig realizat pe seama celor dou categorii de stocuri; dac cererea efectiv este mai mic dect
cea medie, cererea este satisfcut integral pe seama stocului activ. Dac intervalul dintre t0 t1 Graficul 2 : Stocul activ i stocul detotal siguran. dou aprovizionri se mrete (t), atunci este necesar un stoc care s fie superior pentru a asigura acelai nivel de serviciu (K), (graficul 3). Descompunerea stocului n cele dou pri se justific prin rolul lor diferit n procesul exploatrii, prin diferena de rotaie (stocul activ se rennoiete integral pe parcursul perioadei Stcel + St securitate a crui rotaie e dependent de anplitutudinea variaiilor spre deosebire de de 1 cererii), precum i prin modul de calcul.
St0
Analiza stocului de siguran () stoc k de siguran necesar n condiiile caracterului variabil al cererii. Se calculeaz dup relaia: t0
Graficul 3 : Stocul total, nivelul de serviviu i intervalul de reaprovizionare.
( )
= t * s y t1
(t1 + t)
t- este un coeficient de corecie n funcie de nivelul de serviciu asigurat; pentru k= 95 %, t= 2; s- abaterea medie ptratic a vnzrilor efective ( x ) fa de cele medii calculeaz dup relaia:
s=
( x) ;
se
( x x)
n
Pagina 102 din 161
S=
+( + ) 2 S S
y- raportul dintre termenul de reaprovizionare i intervalul analizat. n- numrul de aprovizionri. Aceast relaie se folosete att pentru determinarea stocului de siguran, ct i pentru optimizarea stocului mediu total1. Analiza stocului de siguran , stoc de siguran necesar n condiiile neritmicitii intrrilor de mrfuri. Pentru a preveni deficienele generate de nerespectarea de ctre furnizori a clauzelor contractuale privind cantitatea i termenele de livrare, ntreprinderea este nevoit s-i constituie un anumit stoc de siguran. Stocul de siguran se calculeaz dup relaia:
S
(
t *s n 1
s- reprezint abaterea medie ptratic a intrrilor efective ( z ) fa de cele medii ( ); se calculeaz dup relaia:
s=
( z )
n
t- este un coeficient de corecie n funcie de nivelul de serviciu asigurat; pentru k= 95 %, t= 2; n- numrul de aprovizionri.
Stocul mediu optim necesar desfurrii normale a activitii. Se stabilete dup relaia:
S=
+ (S + S ) 2
2 =stocul activ n zile.

1
Not: pentru exemplificare n ANEXA 2 i ANEXA 3 a acestui capitol sunt prezentate dou aplicaii practice privind stocul de siguran i optimizarea stocului mediu total.
Pagina 103 din 161
(S + S) = stocul total de siguran. 3.8.4. - Viteza de rotaie a stocurilor O bun gestiune a ntreprinderii presupune cunoaterea unui indicator care msoar viteza de rotaie a stocurilor. Viteza de rotaie a stocurilor este exprimat de doi indicatori1. Numrul de rotaii = fluxul de rotaie al perioadei (flux de activitate) stocul mediu al perioadei
Acest indicator arat numrul de rotaii efectuate de un anumit tip de stoc ntr-o perioad, de regula un an. Determinarea lui ridic o serie de probleme: evaluarea numrtorului i a numitorului pe baza aceluiai criteriu; dificultatea major de a evalua stocul mediu. Pentru a crete viteza de rotaie, ntreprinderea dispune de dou mijloace, creterea fluxului de rotaie (activitatea) i diminuarea stocului mediu, a doua soluie fiind limitat de riscul rupturii de stoc. Durata unei rotaii (n zile) = stocul mediu de mrfuri x 360 costul de achiziie al mrfurilor vndute
Pentru ntreprinderile cu activitate de distribuie. Durata unei rotaii (n zile) Durata unei rotaii = = stocul mediu de materii prime x 360 costul de achiziie al materiilor prime consumate
(n zile) Pentru ntreprinderile cu activitate de producie industrial.
stocul mediu de produse finite x 360 costul de producie al produselor vndute
Maria Niculescu - Diagnostic global strategic, editura Economic, Bucureti 1997, pag.133.
Pagina 104 din 161
Durata unei rotaii indic numrul de zile necesare pentru rotaia stocului mediu sau numrul de zile de stocaj al valorilor materiale respective1. Pentru a aprofunda analiza vitezei de rotaie a stocurilor se impune efectaurea analizei pe elemente componente. n acest scop se raporteaz fiecare element de activ circulant (ca sold mediu) la componenta specific din cifra de afaceri2. Relaiile de calcul sunt urmtoarele: N CAZUL STOCULUI DE formul Materii prime:
Sm *T Ct m
explicaii
S m =stocul mediu al materiilor prime
i materialelor.
Ct m = consumul total de materii prime
i materiale. Producia n curs:

S pn C pf *T
S pn =
stocul mediu de producie
neterminat.
C pf =
costul produciei fabricate.
Produse finite:
S pf CAc *T
S pf =
stocul mediu de produse finite.
CAc = cifra de afaceri n costuri de
producie.
*T
S mf =
Mrfuri:
S mf C mv
stocul mediu de mrfuri.
C mv =costul mrfurilor vndute.
Cile de accelerare a vitezei de rotaie a stocurilor sunt multiple 3. Ele sunt proprii fiecrui stadiu al rotaiei capitalului investit. n stadiul aprovizionrii pentru a se accelera viteza de rotaie, exist dou cai principale, respectiv aprovizionarea s se fac la timp, iar stocurile de materiale, piese de schimb, obiecte de inventar s fie redus la minimum necesar. n stadiul produciei cile principale de accelerare a vitezei de rotaie a stocurilor au n vedere reducerea duratei cilului de producie i diminuarea consumurilor specifice de materii prime i materiale. n stadiul vnzrii caile principale se refer la creterea ritmului vnzrilor, ceea ce determin reducerea stocurilor de produse finite i de semifabricate destinate vnzrii.
1
Niculae Feleaga, Ion Ionacu - Tratat de contabilitate financiar, vol. 2, Editura Economic, Bucureti 1998, pag.35-36. 2 Iosefina Moroan - Analiza economico financiar-Metode i tehnici, editura fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2002, pag.184. 3 Marin ole - Analiza economico-finanicr a firmelor, editura fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2000, pag.231.
Pagina 105 din 161
3.8.5. - Analiza utilizrii resurselor materiale Pentru analiza utilizrii resurselor materiale se folosesc dou categorii de indicatori respectiv indicatorii analitici i cei specifici. A) Indicatori analitici sunt urmtorii: consumul specific - reprezint cantitatea de resurse materiale consumat pentru obinerea unei uniti de produse. El se urmrete n dinamic i n raport cu normele de consum. Indicele consumului specific se determin: - pentru un singur tip de resurs material:
I CS = cs1 * 100 cs0
- pentru mai multe tipuri de resurse materiale:
I CS =
q1 cs1 * * 100 q1 cs 0
consumul pe unitatea specific. greutatea pe caracteristic funcional. ponderea unui anumit tip de materiale n greutatea produsului. coeficientul de folosin a produsului: greutatea net Cfol. = greutatea brut B) Indicatori sintetici sunt urmtorii: gradul de valorificare a resurselor materiale: valoarea produsului GVRM = cantitatea de materiale consumat valoarea produciei la 1 leu resurse materiale:
Pagina 106 din 161
valoarea produciei Prod L/M = valoarea materialelor consumate sau valoarea adugat Prod L/M = valaorea materialelor consumate profit brut din exploatare la 1 leu resurse materiale: rezultatul exploatrii Prof L/M = valoarea materialelor consumate
Pagina 107 din 161
Cuprinsul capitolului 4 - Studiu de caz privind operaiile cu stocuri la societatea comercial SIAT S.A. pag. 4.1 4.2 Organizarea contabilitii stocurilor la societatea comercial SIAT S.A. Operaii cu stocuri la societatea comercial SIAT S.A. 4.2.1 Tipologia operaiilor prezentate 4.2.2 Prezentarea operaiilor i a formulelor contabile .................... .................... .................... .................... 101 102 102 103
Capitolul 4 - Aplicaii practice privind operaiile cu stocuri la societatea comercial SIAT S.A. 4.1. - Organizarea contabilitii stocurilor la societatea comercial SIAT S.A. Privind din punct de vedere organizaional studiul contabilitii stocurilor n cadrul societii comerciale SIAT S.A. trebuiesc menionate dou trasturi principale i anume prima trstur care vizeaz metoda aleas de conducerea societii cu privire la evaluarea, la ieire a stocurilor, iar cea de a doua trstur vizeaz metoda de inventariere (permanent sau intermitent) folisit n gestionarea stocurilor. n continuare vom prezenta pe rnd aceste dou aspecte ce sunt evideniate n tabelul de mai jos. Societatea comercial SIAT S.A. Evaluarea la ieire a stocurilor: Metoda de inventariere:
metoda F.I.F.O. primul intrat primul ieit. inventarul PERMANENT.
Legii contabilitii nr. 82 din 24 decembrie 1991 republicat1. conform Ordinului nr. 94 din 29 ianuarie 2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate2.
Aplicate
Legea contabilitii nr.82 din 24 decembrie 1991 republicat; publicat n Monitorul Oficial nr. 629 din 26 august 2002. 2 Ordinul nr.94 din 29 ianuarie 2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, publicat n Monitorul Oficial nr.85 din 20 februarie 2002.
Pagina 108 din 161
Evaluarea conform metodei F.I.FO.
const n valorizarea ieirilor de stocuri n
ordinea n carea au intrat, la costul de achiziie, sau de producie al primei intrri n lot. Pe msura epuizrii lotului bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine conologic. n consecin stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente. n cazul creterii de preuri prin aplicarea metodei F.I.F.O. ieirile sunt evaluate la valorile cele mai sczute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a rezultatului ntreprinderii. Din contr, dac preurile sunt n scdere aplicarea metodei F.I.F.O. conduce la evaluarea ieirilor de stocuri la valoarea maxim, stocul final i beneficiul fiind micorate. Aplicarea metodei inventarului permanent
1
presupune contabilizarea fiecrei intrri
de stocuri, cantitativ i valoric la: cost istoric (care poate fi cost de achiziie sau cost de producie); pre stabilit n funcie de valoarea de utilitate (pentru stocurile aduse ca aport la capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donaie sau obinute cu titlu gratuit) sau la o alt valoare de nregistrare (pre standard, pre de vnzare). De asemenea fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric. Meoda inventarului permanent este superioar inventarului intermitent prin faptul c nregistrarea, n conturi de stocuri, a fiecrei intrri sau ieiri, pe msura producerii operaiilor, att cantitativ ct i valoric, d posibilitatea cunoaterii n orice moment a mrimii stocurilor. 4.2. - Operaii cu stocuri la societatea comercial SIAT S.A. 4.2.1. - Tipologia operaiilor prezentate Pentru prezentarea aplicaiei practice din lucrarea de fa s-au folosit "situaii" contabile ce au reflectat diverse micri n operaiile cu stocuri din perioada 01.09.2002 30.01.2003. Respectivele operaii contabile au fost preluate din activitatea societii comerciale SIAT S.A., respectiv din exerciiul financiar 01.01.2002 - 31.12.2002 i exerciiul financiar nceput la data de 01.01.2003. Prin aceste exemple s-a urmrit prezentarea ct mai multor tipuri de operaii cu stocuri ce pot interveni n activitatea unei ntreprinderi pe parcursul unui exerciiul financiar. Fiecare operaie prezentat este nsoit de documentele contabile corespunztoare ce se gsesc n ANEXELE FINALE ale acestei lucrri.
3
O prezentare mai aprofundat a metodei F.I.F.O. se poate consulta n Capitolului 2 - Delimitri i strucuturi privind stocurile, respectiv la punctul 2.3.3. - Evaluarea la ieire. 1 O prezentare mai aprofundat a metodei inventarului pemanent se poate consulta n Capitolului 2 Delimitri i strucuturi privind stocurile, respectiv la punctul 2.3.2.1.1 - Inventarul permanent.
Pagina 109 din 161
Dei unele operaii prezentate fac parte din categoria lucrrilor contabile de nchidere a exerciiului, i nu din operaiile curente ale ntreprinderii, din considerente metodologice am prefereat prezentarea coerent i integral a metodelor de gestiune a stocurilor, inclusiv a operaiilor efectuate la finele exerciiului. Pentru studierea ct mai rapid a acestui set de operaii ct i pentru formarea unei vederi de ansmblu care s corespund scopului acestui capitol, respectiv aceea de a prezenta ct mai multe tipuri de operaii cu stocuri vom prezenta n pagina urmtoare un tabel n care sunt trecute operaiile dup "natura" lor. Nr.crt 1 2 Fenomenul contabil urmrit - nregistrarea de plusuri i minusuri la inventarieirea stocurilor. - cumprarea de materii prime. - darea n folosin a materiilor prime. 3 - plata furnizorului. - cumprarea de obiecte de inventar. - plata furnizorului prin cambie 4 - darea n consum de obiecte de inventar - cumprarea de materiale consumabile. - plata furnizorului prin decontarea unui avans acordat acestuia. 5 6 7 8 9 - plata furnizorului prin fil de cec. - cumprarea de materii prime prin acreditiv. - aplicarea metodei F.I.F.O. asupra stocurilor de materii prime. - obinerea de produse finite la cost de producie i vnzarea de produse finite. - cumprarea de materii prime din strintate. - determinarea costului unitar de producie innd cont de costurile directe i indirecte (fixe i variabile) i nregistrarea acestuia n 10 Nr.crt 11 12 13 14 15 contabilitate. - stocuri aduse ca aport la capitalul social. Fenomenul contabil urmrit - reduceri comerciale n operaiile cu stocuri: risturn, rabat, remiz, scont de decontare. - stocuri transmise spre prelucrare ctre teri. - nregistrri contabile privind ambalajele. - cumprarea de stocuri fr facturi sosite pna la ncheierea exerciiului financiar. - constituirea sau reducerea de provizioane pentru deprecierea activelor ciculante. 11 Nr.Operaiei 12, 13 16, 20 18, 19, 22 23 24, 25 6 7 8, 14 9 10 4, 5, 21 3, 17 Nr.Operaiei 1 2, 15
Pagina 110 din 161
4.2.2. - Prezentarea operaiilor i a formulelor contabile Operaia 1. Pe data de 3.09.2002 n urma rezultatului inventaririi pe trimestrul al doilea al exerciiului financiar 1.01.2002 - 31.12.2002 n cadrul societii comerciale SIAT S.A. s-a constatat un plus la inventar n valoare de 2.500.000 lei la ambalaje (100 de ambalaje) i a unui minus de inventar la materiale consumabile, respectiv 50 litri benzin n valoare de 1.200.000. lei. a) nregistrarea plusului de inventar pentru cele 100 de ambalaje pe data de 3.09.2002: 381 ambalaje = 608 cheltuieli privind ambalajele b) nregistarea minusului de inventar la combustibil (50 litri de benzin) pe data de 3.09.2002: 6022 cheltuieli privind combustibilul Operaia 2. Societatea comercial SIAT S.A. cumpr pe data de 5.09.2002 de la furnizorul RASCO S.A. materii prime sub forma a 60 de foi de aluminiu pentru realizarea de panouri publicitare (60 buc. x 1.000.000 lei). Cheltuielile de transport aferente acestei tranzacii sunt de 3.500.000 lei, cheltuielile de manipulare 1.500.000 lei. Furnizorul va fi pltit pe data de 20.09.2000. Pe data de 10.09.2000 se vor da n folosin 35 de foi de aluminiu la pre de achizitie. a) nregistrarea datoriei ctre furnizor i a intrrii de materii prime conform facturii nr. 1556677 din 5.09.2002: valoarea de intrare = 60 buc x 1.000.000 + 3.500.000 + 1.500.000 = 65.000.000 lei. preul de achiziie a unei foi de aluminiu = 65.000.000 / 60 buc = 1.083.333 lei. = 3022 combustibili 1.200.000 lei 2.500.000 lei
Pagina 111 din 161
% 301 materii prime 4426
401 furnizori
77.350.000 lei 65.000.000 lei 12.350.000 lei
TVA deductibil b) Darea n consum a materiilor prime conform bonului de consum nr. 70010 din data de 10.09.2002: valoarea de dat n consum : 35 buc. x 1.083.333 = 37.916.655 lei. 601 cheltuieli cu materii prime = 301 materii prime 37.916.655 lei
c) Plata furnizorului RASCO S.A. conform ordinului de plata nr. 4556677 din 20.09.2002: 401 furnizori = 5121 conturi la bnci n lei Operaia 3. Pe data de 15.09.2002 societatea comercial SIAT S.A. recepioneaz obiecte de inventar de la furnizorul BASEN S.A., pre de cumprare 5.000.000 lei. Pentru decontarea contravalorii facturii, furnizorul BASEN S.A. emite o cambie ctre societatea SIAT S.A., termen de decontare 30.09.2002. a) nregistrarea datoriei fa de furnizorul BASEN S.A i a intrrii de obiecte de inventar conform facturii nr 1556678 din data de 15.09.2002: % 303 materiale de natura obiectelor de inventar 4426
Pagina 112 din 161
77.350.000 lei
401 furnizori
5.950.000 lei 5.000.000 lei
950.000 lei
TVA deductibil b) nregistrearea cambiei emise de societatea BASEN S.A.: 401 furnizori = 403 efecte de pltit 5.950.000 lei
c) Decontarea cambiei de ctre societatea comercial SIAT S.A. pe data de 30.09.2002: 403 efecte de pltit = 5121 conturi la banci n lei Operaia 4. Pe data de 1.10.2002 se acord un avans din casieria societii comerciale SIAT S.A. n valoare de 800.000 lei unei persoane mputernicite din societate pentru a cumpra materiale de curire i dezinfectare. n aceiai zi se deconteaz avansul pe baza facturilor cu care s-au cumprat aceste materiale, preul menionat n factur este de 500.000 lei, diferena neutilizat din avansul acordat se depune n casieriea unitii. a) nregistrarea acordrii avansului din data de 1.10.2002: 542 avansuri de trezorerie = 5311 casa n lei 800.000 lei 5.950.000 lei
b) Decontarea avansului pe baza facturii primite de la persoana careia i s-a acordat avansul (factura nr 3778855 din 1.10.2002); i depunerea restului de bani neutilizai din avans n casieriea unitii: decontarae n sum de: 500.000 + 500.000 x 19 % = 595.000 lei. restul de bani de depus n casierie: 800.000 - 595.000 = 205.000 lei. % 302 materiale consumabile = 542 avansuri de trezorerie 500.000 lei 800.000 lei
Pagina 113 din 161
4426 TVA deductibil 5311 casa n lei
95.000 lei 205.000 lei
Operaia 5. Pe data de 3.10.2002 se acord de ctre societatea comercial SIAT S.A. din disponibilitile din cont un avans furnizorului LARIUS S.A. n valoare de 15.000.000 lei n contul unei aprovizionri ulterioare cu materiale consumabile i anume piese de schimb pentru instalaiile de semaforizare. Pe data de 8.10.2002 se primesc respectivele materiale, preul de cumprarea fiind de 20.000.000 lei. Pe data de 10.10.2002 se deconteaz avansul acordat furnizorului i se pltete restul de bani ctre acesta. a) nregistrarea acordrii avansului ctre furnizorul LARIUS S.A. pe data de 3.10.2002: 409 furnizori debitori = 5121 conturi la bnci n lei b) nregistrarea intrrii de materiale consumabile de la furnizorul LARIUS S.A., precum i nregistrarea datoriei fa de acesta din data de 8.10.2002 conform facturii nr. 1556699: % 3024 materiale consumabile piese de schimb 4426 TVA deductibil c) Decontarea avansului acordat furnizorului LARIUS S.A. din data de 10.10.2000 i plata diferenei de bani ctre acesta n vederea achitrii integrale a achiziiei de materiale 3.800.000 lei = 401 furnizori 20.000.000 lei 23.800.000 lei 15.000.000 lei
Pagina 114 din 161
consumabile din data de 8.10.2002. Plata diferenei de bani se face prin ordinul de plat nr. 4556678 din data de 10.10.2000:
diferea de bani de pltit: 23.800.000 - 15.000.000 = 8.800.000 lei 401 furnizori 409 avansuri acordate furnizorilor 5121 conturi la bnci n lei Operaia 6. Pe data de 13.10.2002 se deschide un acreditiv n valoare de 35.000.000 lei la dispoziia furnizorului CHIMCOLOR S.A. n vederea aprovizionarii de la acesta cu vopsele folosite la vopsirea de panouri publicitare puse spre vnzare. Pe data de 23.10.2002 se primesc materiile prime, preul consemnat n factur este de 28.000.000. a) Deschiderea acreditivului catre furnizorul CHIMCOLCOR S.A. pe data de 13.10.2002: 5411 acreditive n lei = 5121 conturi la bnci n lei b) nregistrarea intrrii de materii prime i a datoriei fa de furnizor conform facturii nr. 3344667 din data de 23.10.2002: % 301 materii prime 4426 TVA deductibil = 401 furnizori 28.000.000 lei 5.320.000 lei 33.320.000 lei 35.000.000 lei 8.800.000 lei 15.000.000 lei = % 23.800.000 lei
Pagina 115 din 161
c) Decontarea furnizorului prin acreditivul deschis ctre acesta: 401 furnizori = 5411 acreditive n lei 33.320.000 lei
d) Reintegrarea n contul curent a diferenei de acreditiv neutilizat: diferena de acreditiv reintegrat: 35.000.000 - 33.320.000 = 1.680.000 lei. 5121 conturi la bnci n lei Operaia 7. Societatea comerciala SIAT S.A prezint urmtoarele informaii privind stocul de materie prim (folii de aluminiu pentru realizarea de panouri publicitare) pentru luna octombrie 2002: = 5411 acreditive n lei 1.680.000 lei
Stoc iniial pe data de 1.10.2002 25 buci x 1.083.333 = 27.083.325 lei. Pe parcursul lunii au existat intrri n stoc astfel: 06.10.2002 - 100 buci x 1.100.000 = 110.000.000 lei (cost efectiv materii prime + cheltuieli de transport i manipulare) 25.10.2002 - 80 buci x 1.200.000 = 96.000.000 lei (cost efectiv materii prime + cheltuieli de transport i manipulare) Consumurile nregistrate pe parcursul lunii au fost urmtoarele: 10.10.2002 - 110 buci 29.10.2002 - 70 buci. a) nregistrarea intrrii de 100 buci de folii de aluminiu din 06.10.2002 conform facurii nr. 6655590: % 301 = 401 furnizori 110.000.000 lei 238.000.000 lei
Pagina 116 din 161
materii prime 4426 TVA deductibil
20.900.000 lei
b) nregistrarea consumului de 110 de buci de folii de aluminiu din 10.10.2002 conform bonului de consum nr. 70052 aplicnd metoda F.I.F.O.: 601 cheltuieli de materii prime 27.083.325 lei 25 buc x 1.083.333 85 buc x 1.100.000 c) nregistrarea intrrii de 80 de buci folii de aluminiu din 25.08.2002 conform facurii nr. 6677993: % 301 materii prime 4426 TVA deductibil d) nregistrarea consumului de 70 de buci de folii de aluminiu din 29.10.2002 conform bonului de consum nr. 70055 aplicnd metoda F.I.F.O.: 601 cheltuieli de materii prime 15 buc x 1.100.000 55 buc x 1.200.000 16.500.000 lei 66.000.000 lei = 301 materii prime 82.500.000 lei = 401 furnizori 96.000.000 lei 18.240.000 lei 114.240.000 lei 93.500.000 lei = 301 materii prime 120.583.325 lei
la sfritul lunii au ramas n gestiune 15 bucai de folii de aluminiu x 1.200.000 lei / folie = 18.000.000 lei.
Pagina 117 din 161
Operaia 8. Societatea comerciala SIAT S.A obine pe data de 18.10.2002 n urma procesului de producie 100 de panouri publicitare, valoarea unui panou la cost de producie 10.000.000 lei. Pe data de 22.10.2002 societatea vinde 50 de panouri la preul de 12.500.000 lei bucata, societii comerciale MEC BUCURETI S.A. a) nregistrarea celor 100 buci de panouri pubicitare la cost de producie pe data de 18.10.2002. valoarea: 100 buci x 10.000.000 = 1.000.000.000 lei. 345 produse finite = 711 variaia stocurilor 1.000.000.000 lei
b) nregistrarea vnzrii celor 50 de panouri publicitare pe data de 22.10.2002 potrivit facturii nr. 5556667 clientului MEC BUCURETI S.A.: valoarea de vnzare: 50 buci x 12.500.000 = 625.000.000.000 lei. 411 clieni 701 venituri din vnzarea produselor finite 442.7 TVA colectat b) Contabilizarea ieirii din gestiune a celor 50 de panouri publicitare n urma vnzrii pe date 22.10.2002: valoarea: 100 buci x 10.000.000 = 1.000.000.000 lei. 711 variaia stocurilor = 345 produse finite 500.000.000 lei 118.750.000 lei 625.000.000 lei = % 743.750.000 lei
Operaia 9. Pe data de 1.11.2002 societatea comerciala SIAT S.A. achiziioneaz din import de la societatea TOPEX PUBLIC materii prime sub forma de colaje adezive speciale pentru mbrcat reflectoarele semafoarelor, termenul de deconatre fiind 30.11.2002. Valoarea
Pagina 118 din 161
n vam a mrfurilor 8.000 $, taxa vamal 12 %, comision vamal 1 %. Cursul valutar a nregistrat urmtoarele valori: - la data facturii i a stabilirii valorii n vam -30.000 lei (1.11.2002). - la data decontrii - 31.000 lei (30.11.2002). a) Calculul i nregistrarea obligaiilor fiscale: valoarea n vam = 8.000 $ x 30.000 lei / USD = 240.000.000 lei. taxa vamal = 240.000.000 x 12 % = 28.800.000 lei. comision vamal = 240.000.000 x 1 % = 2.400.000 lei. TVA = (240.000.000 + 28.800.000 + 2.400.000) X 19 % = 51.528.000 lei. % = 512 conturi curente la bnci 446 alte impozite taxe i vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil b) nregistrarea importului de materiale conform facturii ntocmite de furnizorul strin TOPLEX PUBLIC: 302 materiale consumabile 401 furnizori 446 alte impozite taxe i vrsminte asimilate c) Plata furnizorului extern TOPEX PUBLIC pe data de 30.11.2002: echivalentul celor 8.000 $ la data de 30.11.2002 = 8.000 $ x 31.000 lei / UDS = 248.000.000 lei. 240.000.000 lei. 31.200.000 lei = % 271.200.000 lei 31.200.000 lei 28.800.000 + 2.400.000 51.528.000 lei 82.728.000 lei
Pagina 119 din 161
diferna de curs valutar: 248.000.000 - 240.000.000 = 8.000.000 lei. % 401 furnizori 665 cheltuieli din diferene de curs valutar Operaia 10. n decursul lunii noiembrie societatea comercial SIAT S.A. relizeaz din producie proprie 150 buci de mti de semafoare ca urmare a contractului semnat cu Primria Municipiului Bucureti n urma catigrii licitaiei organizate de aceasta avnd ca scop semaforizarea zonelor periferice ale oraului Bucureti. Situaia costurilor de producie aferente realizarii acestor produs finite se prezint astfel: - costuri directe 600.000.000 lei - costuri indirecte 200.000.000 lei din care : fixe - 50.000.000 lei variabile -150.000.000 lei - nivelul normal al capacitii de producie al societii pentru acest produs este de 175 buci, n timp ce nivelul real a fost de 150 de buci. Determinarea costului de producie: 150 buci [ 1- ] 175 buci = 512 conturi curente la bnci 240.000.000 lei 8.000.000 lei 248.000.000 lei
Costul subactivitii
50.000.000
= 50.000.000 x 1 - 0.85 = 50.000.000 x 0.15 = 7.500.000 lei Cheltuieli indirecte ce se includ n costul de producie = 200.000.000 - 7.500.000 = 192.500.000 lei Costul de producie = 600.000.000 + 192.500.000 lei = 792.500.000 lei. a) nregistrarea bunurilor de natura produselor finite la costul de producie pe 30.11.2002:
Pagina 120 din 161
345 produse finite
711 variaia stocurilor
792.500.000 lei
costul unitar va fi de 792.500.000 / 150 buci = 5.283.334 lei /bucat. Operaia 11. Pe data de 17.11.2002 societatea comercial SIAT S.A. primete un aport la capitalul social constituit din bunuri de natura stocurilor dup cum urmeaz: materii prime 30.000.000 lei ; materiale consumabile 20.000.000; obiecte de inventar 15.000.000 lei. a) nregistrarea aportului la capital pe data de 17.11.2002: % = 456 decontari cu asociaii privind capitalul 301 materii prime 302 materiale consumabile 303 materiale de natura obiectelor de inventar Operaia 12. Societatea comercial SIAT S.A. cumpr pe 20.11.2002 de la furnizorul PROSEP S.A. 50 de becuri pentru semafoare n valoare de 40.000.000 lei. Furnizorul face urmtoareale reduceri: rabat 5%; remiz 10%; scont de decontare 2%. Decontarea facturii se face pe data de 5.12.2002. Factura arat astfel: Materii prime Rabat 5 % Remiz 10 % Reducerea comercial NETA comercial Scont de decontare 2% 40.000.000 2.000.000 38.000.000 3.800.000 5.800.000 34.200.000 684.000 30.000.000 lei 20.000.000 lei 15.000.000 lei 65.000.000 lei
40.000.000 * 5 % = 40.000.0000 2.000.000 = 38.000.000 * 10 % = 2.000.000 + 3.800.000 = 40.000.000 5.800.000 = 34.200.000 * 2 % =
Pagina 121 din 161
NETA financiar TVA deductibil 19 % NETA de plat
34.200.000 684.000 = 33.516.000 * 19 % = 33.516.000 + 6.368.040
33.516.000 6.368.040 39.884.040
A) nregistrri contabile in condiiile n care reducerile financiare se contabilizeaz la primirea facturii i recepia stocurilor. a1) nregistrarea facturii nr. 4455667 din 20.11.2002: 40.568.040 lei 34.200.000 lei 6.368.040 lei % 301 materii prime 4426 TVA-deductibil = % 401 furnizori 767 venituri din sconturile obinute b1) Decontarea facturii prin ordinul deplat nr. 78833445 din 5.12.2002: 401 furnizori = 5121 conturi curente la bnci n lei B) nregistrrile contabile n condiiile n care scontul de decontare se nregistreaz la achitarea facturii. a2) nregistrarea facturii nr. 4455667 din 20.11.2002: % 301 materii prime 4426 TVA-deductibil b2) Decontarea facturii prin ordinul deplat nr. 78833445 din 5.12.2000: = 401 furnizori 34.200.000 lei 6.368.040 lei 40.568.040 lei 39.884.040 lei 40.568.040 lei 39.884.040 lei 684.000 lei
Pagina 122 din 161
401 furnizori
% 5121 conturi curente la bnci n lei 767 venituri din sconturile obinute
40.568.040 lei 39.884.040 lei
684.000 lei
Operaia 13. Pe data de 5.12.2002 societatea comerciala SIAT S.A. cumpar 75 buci de bare de sudur n valoare de 80.000.000 lei. Furnizorul METALCAS S.A. face urmtoarele reduceri: scont de decontare 4 %. Plata facturii se va face pe data de 10.12.2002. Dup nregistrarea facturii pe data de 15.12.2002 sosete o factur (de stornare) cu urmtoarele reduceri comerciale referitoare la operaia anterioar: rabat 8 %; remiza 13 %, factur pltit in aceiai zi.
Prima factur cu nr. 3344556 din data de 5.12.2002 arat astfel: Materiale cons. Scont de decontare 4% NETA financiara TVA deductibil 19 % NETA de plat 80.000.000 3.200.000 76.800.000 14.592.000 91.392.000
80.000.000 * 4 % = 80.000.000 3.200.000 = 76.800.000 * 19 % = 76.800.000 + 14.592.000
Factura ulterioar (de stornare) cu nr. 3344558 din data de 15.12.2002 arat astfel: Materiale cons. Rabat 6 % Remiz 13 % NETA comercial Reducere comercial Scont de decontare 4% NETA financiar TVA deductibil 19 % NETA de redus 80.000.000 6.400.000 73.600.000 9.568.000 64.032.000 15.968.000 638.700 15.329.300 2.912.500 18.241.800
80.000.000 * 8 % = 80.000.000 6.400.000 = 73.600.000 * 13 % = 73.600.000 9.568.000 = 6.400.000 + 9.568.000 = 15.968.000 * 4 % = 15.968.000 638.700 15.329.300 * 19 % = 15.329.300 + 2.912.500 =
Pagina 123 din 161
n cazul n care scontul de decontare se contabilizeaz la achitarea facturii factura iniial se nregistreaz astfel: a) nregistrarea facturii cu nr. 3344556 din data de 5.12.2002: % 302 materiale consumabile 4426 TVA-deductibil b) Decontarea primei facturi prin ordinul de plat nr. 5556667 din data de 10.12.2002: 401 furnizori 5121 conturi curente la bnci n lei 767 venituri din sconturile obinute Factura ulterioar privind reducerile comerciale se nrgistreaz prin relaiile: a) Contabilizarea facturii de reducere (stornare) cu nr. 3344558 din data de 15.12.2002: 401 furnizori 302 materiale consumabile 4426 TVA-deductibil b) Deconatrea facturii secundare cu ordinul de palt nr. 4445556 din data de 15.12.2002: 15.968.000 lei 2.912.500 lei = % 18.880.500 lei 3.200.000 lei 91.392.000 lei = % 94.592.000 lei = 401 furnizori 80.000.000lei 14.592.000 lei 94.592.000 lei
Pagina 124 din 161
% 5121 conturi curente la bnci n lei 767 venituri din sconturile obinute
401 furnizori
18.880.500 lei 18.241.800 lei
638.700 lei
Operaia 14. Societatea comercial SIAT S.A. vinde pe data de 7.12.2002 300 casete metalice obinute din producie proprie clientului DATA TELECOM S.A. Costul de producie este de 800.000 lei bucata, preul de vnzare 1.000.000 lei bucata. a) nregistrarea vnzrii conform facturii nr. 6554222 din 7.12.2002: pre de vnzare: 300 buci x 1.000.000 lei = 300.000.000 lei 411 clieni 701 venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat b) Scoaterea din gestiune a produselor finite vndute pe data de 7.12.2002: valoarea de ieire din gestine la cost de producie: 300 buci x 800.000 = 240.000.000 lei. 711 variaia stocurilor = 345 produse finite 240.000.000 lei 57.000.000lei 300.000.000 lei = % 357.000.000 lei
Operaia 15. Societatea comercial SIAT S.A. d n consum pe data de 9.12.2002 15 foi de aluminiu, preul unei foi este de 1.200.000 lei. valoarea de dat n consum: 15 buci x 1.200.000 = 18.000.000 lei.
Pagina 125 din 161
a) nregistrarea drii n consum a materiilor prime conform bonului de consum 70070 din data de 9.12.2002: 601 cheltuieli de materii prime Operaia 16. Pe data de 13.12.2002 Societatea comercial SIAT S.A. d spre prelucrare terilor, adic societii RODEC S.A. un stoc de materii prime n valoare de 50.000.000 lei. n urma prelucrrii pe data de 18.12.2002 rezult produse finite la un pre de producie de 60.000.000 lei (10 buci x 6.000.000 lei / bucat), cheltuielile factuarate de teri fiind de 15.000.000 lei. Acestea produse finite sunt vndute pe data de 25.12.2002 la un pre de 80.000.000 lei (10 buci x 8.000.000 lei / bucat), societii comerciale USAMV BUCURETI S.A. a) Trimiterea spre prelucrare a materiilor prime pe data de 13.12.2002: 351 materii i materiale aflate la teri b) nregistrarea produselor finite primite de la teri pe data de 18.12.2002 i plata serviciului efectuate de catre acetia conform facturii nr.7778557: 345 produse finite = 351 materii i materiale aflate la teri i concomitent: % 345 produse finite 4426 = 401 furnizori 15.000.000 lei 2.850.000 lei 17.850.000 lei 60.000.000 lei = 301 materii prime 50.000.000 lei = 301 materii prime 18.000.000 lei
Pagina 126 din 161
TVA deductibil c) Vnzarea produselor finite ctre USAMV BUCURETI S.A. conform facturii din 25.12.2002 cu nr. 6785555: 411 clieni 701 venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat d) Scoaterea din gestiunea unitii SIAT S.A a produselor finite vndute : valoarea la care sunt scoase din gestiune: 60.000.000 lei cost de producie + 15.000.000 lei lucrarea efectuat de teri = 75.000.000 lei. 711 variaia stocurilor valoarea unitara la cost de producie = 75.000.000 / 10 bucai = 7.500.000 lei / lei bucat. valoarea unitar de vnzare = 80.000.000 / 10 buci = 8.000.000 lei / bucat. Operaia 17. Pe data de 9.12.2002. societatea comercial SIAT S.A. d n consum obiecte de inventar n valoare de 25.000.000 lei. a) Darea n consum a obiectelor de inventar pe data de 9.12.2002: 603 cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de = 303 materiale de natura obiectelor de inventar 25.000.000 lei = 345 produse finite 75.000.000 lei 15.200.000lei 80.000.000 lei = % 95.200.000 lei
Pagina 127 din 161
inventar Operaia 18. Societatea comerciala SIAT S.A. vinde pe data de 13.12.2002 produse semifabricate n valoare de 100.000.000 clientului RODEC S.A. Ambalajele consemnate n factur au o valoare de 15.000.000 lei ele vor fi restituite pe data de 15.12.2002. A) nregistrri contabile n situaia n care ambalajele vor fi restituite societii de ctre cumprtor. a1) nregistrarea vnzrii conform facturii nr.2223445 din data de 13.12.2002: 411 clieni 702 venituri din vnzarea semifabricatelor 4427 TVA colectat 419 clieni-creditori b1) Returnarea ambalajelor pe data de 15.12.2002 de la clientul RODEC S.A.: 419 clieni-creditori = 411 clieni 15.000.000 lei 100.000.000 lei 19.000.000 lei 15.000.000 lei = % 134.000.000 lei
B) Situaia n care ambalajele nu vor fi restituite societii de ctre cumprator, acetsea fiind achitate de ctre acesta. a2) nregistrarea vnzrii conform facturii nr.2223445 din data de 13.12.2002: 411 clieni 702 venituri din vnzarea semifabricatelor 708 venituri din activiti diverse 100.000.000 lei 15.000.000 lei = % 136.850.000 lei
Pagina 128 din 161
4427
21.850.000 lei
TVA colectat b2) Scoaterea din gestiunea societii SIAT S.A. a ambalajelor vndute: 608 cheltuieli privind ambalajele Operaia 19. Societatea comercial SIAT S.A vinde pe data de 17.12.2002 produse finite n valoare de 400.000.000 lei clientului CELSIUS S.A. Ambalajele consemnate n factur 100 de buci x 100.000 lei bucata. Pe data de 19.12.2002 clientul CELSIUS S.A. restituie 70 de ambalaje, la preul consemnat n factur. Un numr de 20 de ambalaje sunt recuperate la un pre inferior celui consemnat n factur respectiv 80.000 lei bucata datorit degradrii acestora de catre client. Restul de 10 ambalaje sunt reinute de ctre client pentru nevoi proprii. a) nregistrarea vnzarii din 17.12.2002 potrivit facturii cu nr. 7676889: valoarea ambalajelor de recuperat:100 bucai x 100.000 = 10.00.0000 lei 411 clieni 701 venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 419 clieni-creditori b) Restituirea celor 70 de ambalaje pe data de 19.12.2002: valoarea restituit: 70 buci x 100.000 = 7.000.000 lei. 419 clienicreditori = 411 clieni 7.000.000 lei 76.000.000 lei 10.000.000 lei 400.000.000 lei = % 486.000.000 lei = 381 ambalaje 15.000.000 lei
Pagina 129 din 161
c) Restituire celor 20 de ambalaje la pre inferior datorita degradrii lor: valoarea restituit: 20 buci x 80.000 = 1.600.000 lei valoarea real: 20 buci x 100.000 = 2.000.000 lei deci se nregistreaz un venit de 2.000.000 - 1.600.000 = 400.000 lei Se consider c acest venit conine i TVA: 63.867 lei deci venitul este de 400.000 63.867 = 336.133 lei 419 clieni-creditori 411 clieni 708 venituri din activiti diverse 4427 63.867 lei 1.600.000 lei 336.133 lei = % 2.000.000 lei
TVA colectat d) Se nregistreaz restul de 10 ambalaje reinute de client; cazul unei vnzri de ambalaje pentru care se ntocmete o factur complementar cu nr. 9988776 pe data de 19.12.2002, factur care include i TVA: valoarea de recuperat: 10 buci x 100.000 lei = 1.000.000 lei % 419 clieni-creditori = % 708 venituri din activiti 190.000 lei 411 clieni diverse 4427 TVA colectat Operaia 20. Pe data de 20.12.2002 societatea comercial SIAT S.A. primete de la societatea comerical DM TUDOR S.A. materiale spre a fi prelucrate n cutii protectoare pentru instalaiile meteorologice. Materialele au o valore total de 75.000.000 lei. Pe data de 28.12.2002 acestea sunt returnate societaii comerciale DM TUDOR S.A sub forma 190.000 lei
1.000.000 lei
1.000.000 lei
Pagina 130 din 161
produselor cerute de ctre aceasta. Costul de prelucrare perceput de societatea comercial SIAT S.A este de 35.000.000 lei. a) nregistrarea materialelor primite spre a fi prelucrate pe data de 20.12.2002. Debit cont 8032 valori materiale primite spre prelucrare sau reparare b) Facturarea serviciilor ctre teri (contravaloarea prelucrrii materialelor) conform facturii nr. 5544767 din 28.12.2002: 411 clieni 704 venituri din lucrri executate i servicii prestate 4427 TVA colectat c) Scderea din gestiune a materialelor primite spre prelucrare i restituirea proprietarului pe data de 28.12.2002: 75.000.000 lei Credit cont 8032 valori materiale primite spre prelucrare sau reparare Operaia 21. Societatea comercial SIAT S.A. acord pe data de 1.12.2002 un avans furnizorului LARIUS S.A n vedera achiziionrii de materii prime, respectiv folii de aluminiu, n valoare de 78.000.000 lei. Furnizorul livreaz societii materiile prime pe data de 5.12.2002 n valaore de 200.000.000 lei, cheltuielile de transport consemnate n factur fiind de 10.000.000 lei. Pe data de 10.12.2002 societatea achit din casierie furnizorului suma de 20.000.000 lei, furnizorul acceptnd pentru suma rmas o fil de cec, care este achitat pe data de 30.12.2002. a) Acordarea avansului furnizorului LARIUS S.A. pe data de 1.12.2002: 6.650.000 lei 35.000.000 lei = % 41.650.000 lei 75.000.000 lei
Pagina 131 din 161
4091 furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
5121 conturi curente la bnci n lei
78.000.000 lei
b) nregistrarea aprovizionrii cu materii prime pe data de 5.12.2002 cu factura nr.5599667: costul materiilor prime: 200.000.000 + 10.000.000 = 210.000.000 lei. % 301 materii prime 442.6 TVA deductibil c) Plata furnizorului pe data de 10.12.2002 din casierie: 401 furnizori 4091 furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 5311 casa n lei 403 efecte de pltit d) Achitarea filei de cec pe data de 30.12.2002: 403 efecte de pltit = 5121 conturi curente la bnci n lei 151.900.000 lei 20.000.000 lei 151.900.000 lei 78.000.000 lei = % 249.900.000 lei = 401 furnizori 210.000.000 lei 39.900.000 lei 249.900.000 lei
Pagina 132 din 161
Operaia 22. Pe data de 15.12.2002 societatea comercial SIAT S.A. se aprovizioneaz cu materii prime n valoare de 150.000.000 lei de la furnizorul MDM ELSIS S.A. Pn la finele exerciiului financiar nu se primete factura aferent aprovizionrii. Pe 15.01.2003 se primete factura, valoarea materiilor prime fiind de 160.000.000 lei.
a) nregistrarea aprovizionrii cu materii prime pentru care nu s-a primit factura: % = 408 furnizori-facturi nesosite 301 materii prime 4428 150.000.000 lei 28.500.000 lei 178.000.000 lei
TVA neexigibil b) Stornarea nregistrrii anterioare la nceputul anului urmtor: 408 furnizorifacturi nesosite 301 materii prime 4428 TVA neexigibil c) nregistrarea facturii primite pe data de 15.01.2003 cu nr.7778889 de la furnizorul MDM ELSIS S.A.: % 301 materii prime 4426 TVA deductibil = 401 furnizori 160.000.000 lei 30.400.000 lei 190.400.000 lei 150.000.000 lei 28.500.000 lei = % 178.000.000 lei
Pagina 133 din 161
Operaia 23. Pe data de 20.12.2002 societatea comerial SIAT S.A. cumpr de la furnizorul OPTIM COMPT S.A. materii prime fragile ce necesit ca acestea s fie livrate n ambalaje. Preul materiilor prime este de 135.000.000 lei livrate n 60 de ambalaje a cte 80.000 lei ambalajul. Pe data de 25.12.2002 societatea SIAT S.A. returneaz 40 de ambalaje la preul din factur, un numar de 15 ambalaje sunt returnate la un pre inferior 60.000 lei, datorit degradrii acestora. Pe data de 28.12.2002 societatea SIAT S.A. cumpr restul de 5 ambalaje pentru nevoi proprii. a) nregistrarea cumprarii de materii prime conform facturii cu nr. 2277899 din 20.12.2002: ambalajele consemnate n factur: 60 buci x 80.000 = 4.800.000 lei. % 301 materii prime 4426 TVA deductibil 409 furnizori debitori b) Restituirea de ctre societatea SIAT S.A ctre furnizorul OPTIM COMPT S.A. a 40 de ambalaje la preul din factur pe data de 25.12.2002: valoarea ambalajelor de restituit: 40 buci x 80.000 = 3.200.000 lei. 401 furnizori = 409 furnizori debitori 3.200.000 lei = 401 furnizori 135.000.000 lei 25.650.000 lei 4.800.000 lei 165.450.000 lei
C) Restituirea de ctre societatea SIAT S.A. ctre furnizorul OPTIM COMPT S.A. a 15 ambalaje deteriorate: valoarea real a ambalajelor de restituit: 15 buci x 80.000 = 1.200.000 lei. valaorea ambalajelor restituite: 15 buci x 60.000 = 900.000 le.i cheltuial cu ambalajele consemnate: 1.200.000 - 900.000 = 300.000 lei.
Pagina 134 din 161
Se consider ca taxa pe valoare adugat este inclus n pre deci TVA : 47.900 lei; cheltuiala cu ambalajele este de 300.000 - 47.900 = 252.100 lei. % 401 furnizori 608 cheltuieli privind ambalajele 4426 TVA deductibil 4) Achiziia de ctre societate a 5 ambalaje conform facturii complementare cu nr. 8787687 din 28.12.2002. preul ambalajelor: 5 buci x 80.000 = 400.000 lei. % 381 ambalaje 4426 TVA deductibil Operaia 24. Societatea comercial SIAT S.A. evideniaz cu ocazia comparrii valorii de inventar trimestrial (mai mic) a stocului de materii prime (foi de aluminiu) cu valoarea de intrare a acestora (mai mare), o depreciere (pierdere de valoare), cu caracter reversibil, n sum de 35.000.000 lei. La finele exerciiului financiar (31.12.2002), valoarea de inventar este egal cu valoarea de intrare a materiilor prime (foi de aluminiu). a) Constituirea provizionului pentru deprecierea materiilor prime la constatarea diferenei dintre valoarea de inventar i valoarea de intrare a acestora: 6814 cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 391 provizioane pentru deprecierea
Pagina 135 din 161
409 furnizori debitori
1.200.000 lei 900.000 lei 252.100 lei
47.900 lei
400.000 lei 76.000 lei
% 409 furnizori-debitori 401 furnizori
400.000 lei 76.000 lei
35.000.000 lei
pentru deprecierea activelor circulante
materiilor prime
b) Anularea pe data de 31.12.2002 a provizionului constituit anterior: 391 provizioane pentru deprecierea materiilor prime = 7814 venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 35.000.000 lei
Operaia 25 .La sfritul exerciiului financiar 2002 situaia provizioanelor aferente stocurilor la societatea comercial SIAT S.A. se prezint astfel: Specificare Provizioane existente -lei10.000.000 7.000.000 25.000.000 17.000.000 59.000.000 Procizioane necesare -lei25.000.000 45.000.000 10.000.000 6.000.000 86.000.000 Variaia provizionului Suplimentare Reducere -leiMaterii prime. Materiale consumabile. Obiecte de inventar. Produse n curs de execuie. Produse finite. Animale. Mrfuri. Ambalaje. TOTAL 15.000.000 20.000.000 6.000.000 41.000.000 -lei7.000.000 7.000.000 14.000.000
La finele exercitiului financiar curent (31.12.2002) n cadrul societii comerciale SIAT S.A. se hotrte: suplimentarea provizionelor existente la stocurile de materiale consumabile (15.000.000 lei) i producie n curs de execuie (20.000.000 lei) i constituirea unui provizion la ambalaje (6.000.000 lei) de asemenea se hotrte reducerea provizioanelor pentru stocurile de produse finite (7.000.000 lei) i anularea provizionului existent la obiecte de inventar (7.000.000 lei). Formulele contabile vor fi urmtoarele:
Pagina 136 din 161
6814 cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
= %
41.000.000 lei
3922 provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile 393 provizioane pentru deprecierea produselor n curs de execuie 398 provizioane pentru deprecierea ambalajelor i % = 7814 venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 394 provizioane pentru deprecierea produselor 3921 provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
15.000.000 lei
20.000.000 lei
6.000.000 lei
14.000.000 lei
7.000.000 lei
7.000.000 lei
Pagina 137 din 161
Cuprinsul capitolului 5 - Informatica: un element esenial n monitorizarea contabilitii i gestiunii stocurilor pag. ...................... ...................... ...................... ...................... ...................... ...................... ......................
5.1 -
Concepte de baz ale proiectrii sistemelor informatice 5.1.1 Sistemul informational i sistemul informatic 5.1.2 Etapele de realizare a unui sistem informatic (schem) 5.1.3 Metode de proiectare a sistemelor informatice 5.1.3.1 Metodele sistemice de proiectare - nivele de
123 123 124 125 126 128 128
5.2 -
abstractizare Conceptul de sistem informatic de gestiune 5.2.1 Obiectivele unui sistem informatic de gestiune 5.2.2 Adaptarea documentelor primare la cerinele sistemului informatic, clasificarea tipurilor de documente primare 5.2.3 Ieirile sistemului informatic Aplicaii practice n domeniul informaticii privind contabilitatea stocurilor 5.3.1 Prezentarea sistemului informatic de gestiune a societii comerciale SIAT S.A. - Integrated Strategic Information Systems 5.3.1.1 Prezentarea modulului Gestiune Stocuri 5.3.1.2 Prezentarea modulului Aprovizionare 5.3.1.3 Prezentarea modulului ncasri 5.3.1.4 Prezenatrea modulului Producie 5.3.1.5 Prezentarea modulului Contabilitate General. 5.3.2 Aplicaie privind programarea structurat pe obiect: program de scotere din gestiune i calcul a stocurilor conform metodei FIFO
...................... ...................... ......................
134 135 137
5.3 -
...................... ...................... ...................... ...................... ...................... ......................
137 138 140 142 144 146
......................
149
Capitolul 5 - Informatica: un element esenial n monitorizarea contabilitii i gestiunii stocurilor 5.1. - Concepte de baz ale proiectrii sistemelor informatice n cele ce urmeaz vom prezenta pe scurt cteva din elementele eseniale folosite n construirea i proiectarea unui sistem informatic de gestiune. Bineneles volumul de
Pagina 138 din 161
informaii necesare ce ar trebui prezentat n legatur cu acest subiect este cu mult mai mare ns ne vom rezuma la marcarea principalelor elemente specifice activitii de proiectare. 5.1.1- Sistemul informaional i sistemul informatic Sistemul informaional este un ansamblu de principii, concepte, reguli i tehnici folosite pentru culegerea, nregistrarea i transmiterea datelor n vederea prelucrrii, pentru a obine informaii care stau la baza lurii deciziilor 1. Se definete prin trei ipostaze: - un coninut formal automatizabil; - un coninut neformal, viu, dinamic; - un coninut orientat ctre proiectul unui decident. Starea sistemul informaional se definete prin dou aspecte i anume: din punct de vedere static sistemul informaional presupune - nregistrarea faptelor survenite n baza informaional - nregistrarea structurilor de date, a regulilor i a restriciilor n modelul datelor, n timp ce din punct de vedere dinamic sistemul informaional presupune: procesarea informaiilor (aducerea la zi a datelor memorate ) n baza de date i schimbarea structurilor, regulilor i restriciilor modelului de date. Sistemul informatic (sistem de automatizare a informaiei) este o component a sistemului informaional n care toate transformrile (prelucrrile) semnificative ale datelor n informaii sunt efectuate de calculator, acest sistem fiind necesar s fie formalizat pentru a fi automatizat. n cadrul acestui sistem coninutul intrrilor determin ieirile.
1.INTRRI DOCUMENET PRIMARE
2.PRELUCRRI
3.IEIRI INFORMAII
1. Intrrile (sub form de date) sunt reprezentate de:
DATE din Subdin form de BAZE operaiilor DE DATE Tranzacii externe: - redau dinamica economice; - provin exteriorul
sistemului electronic de calcul i sunt realizate de proceduri automate; Ex. nregistrarea unei operaii de aprovizionare cu materiale. PRELUCRRI AUTOMATE Tranzacii interne: - redau modificrile structurale n cadrul bazei de date; - sunt asigurate exclusiv n sistemul electronic de calcul prin proceduri automate. Exemplu: situaia stocurilor i soldurilor la o anumit dat. 2. Prelucrrile reprezint un ansamblu omogen de proceduri automate (creare, actualizare, exploatare etc.) care acioneaz asupra bazei de date.
1
Roca I.Ioan, Zaharie Dorin - Proiectarea sistemelor informatice de gestiune, editura ASE, Bucureti 2000, sursa: www.cig.ase.ro/cursuri/proiectare/partea1_files/frame.htm
Pagina 139 din 161
3. Iesirile(sub form de informaii) reprezint rezultatul prelucrrii bazei de date; n funcie de forma i coninutul acestora ieirile pot lua mai mult forme: indicatori sintetici; liste / situaii; grafice, ieiri ctre alte sisteme. In fluxul sistemului informatic (de la intrare ctre ieire), unele date se regsesc la ieire n forma iniial, n timp ce altele particip la operaii de calcul (n funcie de formula de calcul) dnd natere unor parametrii (informaii) de ieire. 5.1.2. - Etapele de realizare a unui sistem informatic (schem) Pe scurt etapele de realizare ale unui sistem informatic pot fi schematizate dup cum urmeaz:
Schema director 1.
5.1.3. - Metode de proiectare a sistemelor informatice
CONCEPEREA
Studiul detaliat
Studiul prealabil (Evaluare) Metodele de proiectare a sistemelor informatice au cunoascut n timp o evoluie
caracterizat prin succesiunea a trei generaii de metode1 dup cum se poate observa mai jos: a) ierarhice. 2. MetodeREALIZAREA Cacarcteristici: au aprut n anii '70;
Studiul tehnic Realizarea procedurilor automate
sistemul informaional/informatic este structurat pe baza funciilor sale; centrate pe analiza funcional: fiecare funcie identificat se subdivide ierarhic n subfuncii, continund n aceast manier pn se ajunge la componente suficient de mici astfel nct acestea s poat fi programate cu uurin. UTILIZAREA Avantaje: 3.
Implementarea
Exploatarea efectiv
Meninerea n funciune Simplitate, bun adaptare la definirea cerinelor utilizatorului. Dezavantaje:

cror structur este totui mult mai stabil dect a prelucrrilor);
Concentreaz efortul de analiz asupra funciilor (de prelucrare) neglijnd coerena datelor (a Volatilitatea cerinelor utilizatorilor (funciilor) face ca aplicaiile s fie ntr-o aproape continu reconsiderare. Exemple:
1
Dezvoltarea de noi versiuni
Victoria Stanciu - Proiectarea sistemelor informatice de gestiune, editura Cison, Bucureti 2001, pag. 51.
Pagina 140 din 161
SADT (Structured Analysis and Design Technique); JSD (Jackson System Development); Yourdon. b) Metode sistemice. Cacarcteristici: au aprut n anii '80; se bazeaz pe aplicarea teoriei sistemelor n analiza ntreprinderii; sistemul informaional/informatic este abordat sub dou aspecte complementare: datele i prelucrrile, care sunt studiate i modelate independent i reunite ct mai trziu cu putin; acord prioritate datelor fa de prelucrri; respect cele trei nivele de concepie introduse prin raportul ANSI/SPARC/X31: extern, conceptual, intern. Avantaje: sistemele se axeaz pe conceptul de baz de date, care ofer mai mult coeren, stabilitate i elimin redundanele; Dezavantaje: deficiene n modelarea prelucrrilor, posibilitatea apariiei de discordane ntre modelele datelor i ale prelucrrilor. Exemple: MERISE; AXIAL; Information Engineering (J. Martin). c) Metode obiectuale. Caracteristici: generaia a treia, anii '90; sistemul informaional/informatic este perceput ca o structur de obiecte autonome, ce se organizeaz i coopereaz ntre ele; un obiect are un anumit comportament, definit prin ansamblul operaiilor (serviciilor) pe care le poate efectua; datele i prelucrrile prin care este implementat acest comportament sunt ncapsulate (mascate) i sunt inaccesibile celorlalte obiecte; fiecare obiect poate participa la compunerea altor obiecte mai complexe; fiecare obiect poate interveni n mai multe funcii sau scenarii funcionale diferite. Avantaje: permite reutilizarea componentelor de program, favorizeaz modelarea i utilizarea de obiecte complexe. Dezavantaje: percepia i reprezentarea monolitic de tipul " totul este obiect " nu corespunde ntotdeauna realitii reprezentate. Exemple:
Pagina 141 din 161
OOD (Booch), OMT (Rumbaugh), OOA/OOD (Coad), OOM (Rochfeld). 5.3.1.1. - Metodele sistemice de proiectare - nivele de abstractizare Avnd n vedere faptul c programul informatic folosit de societatea comercial SIAT S.A. este proiectat dup o metod sistemic vom prezenta n continuare pe scurt elementele definitorii ale acestei metode. n subpunctul acestui capitol unde este prezentat sistemul informatic propriuzis al societii comerciale SIAT S.A.1 vom dezvolta aceste elemente conform structurilor contabile ce ne intereseaz adic stocurile. Bineneles nu putem vorbi de o gestiune informatic a stocurilor fr a o corela i cu activitatea de contractare, aprovizioanare, livrare, plat a furnizorilor i nregistrare n contabilitate activiti care sunt i ele informaionalizate. n principiu modelele sistemice de proiectare opereaz cu trei nivele de abstractizare i anume nivelul conceptual, nivelul logic i nivelul fizic fiecare nivel fiind aplicat att asupra datelor ct i al prelucrrilor. Pentru exemplificare vom prezenta urmtorul tabel.
5.3.1. - Prezentarea sistemului informatic de gestiune a societii comerciale SIAT S.A. - Integrated Strategic Information Systems.
Pagina 142 din 161
MODELE SISTEMICE DE PROIECTARE NIVELE DE ABSTRACTIZARE I MODELARE
eptual.
DATE model conceptual (MCD). MODELUL CONCEPTUAL AL DATELOR modelul logic(MLD)
PRELUCRRI modelul conceptual (MCP) MODELUL CONCEPTUAL AP PRELUCRRILOR modelul logic (MLP sau MOP) MODELUL LOGIC AL PRELUCRRILOR
nizaional.
MODELUL LOGIC AL DATELOR
sau
MODELUL ORGANIZAIONAL AL PRELUCRRIL modelul fizic (MFD). MODELUL FIZIC AL DATELOR modelul fizic (MFP sau MopP) MODELUL FIZIC AL PRELUCRRILOR sau MODELUL OPERAIONAL AL PRELUCRRILOR 5.2. - Conceptul de sistem informatic de gestiune Sistemele informatice de gestiune sunt definite n literatura de specialitate urmndu-se dou abordri: plecnd de la informaie i de la suportul acesteia, ori plecnd de la funcia pe care sistemul informatic de gestiune trebuie s o realizeze. n primul caz, sistemele informatice de gestiune reprezint ansamblul informaiilor utilizate n cadrul firmei, a mijloacelor i procedurilor de identificare, alegere i prelucrare a informaiilor. Cea de a doua abordare a definirii sistemelor informatice de gestiune pornete de la scopul acestuia i anume oferirea informaiilor solicitate de utilizator n form dorit i la momentul oportun n vederea fundamentrii deciziilor1.
1
Victoria Stanciu - Proiectarea sistemelor informatice de gestiune, editura Cison, Bucureti 2001, pag. 14.
Sistemele
informatice
de
gestiune
implic
urmtoarele
patru
componente
interdependente: domeniile de gestiune, datele, modelele, regulile de gestiune. Domeniile de gestiune corespund fiecrei dintre activitile omogene desfurate n cadrul firmei: cercetare-dezvoltare, comercial, de producie, de personal, financiar-contabil cu luarea n considerare a interaciunilor dintre ele. Mai mult, abordarea acestor domenii se realizeaz ntr-o viziune ierarhic, conducnd la identificarea urmtoarelor nivele: nivelul tranzacional n cadrul cruia se efectuez operaii elementare; nivelul operaional unde se desfoar operaii curente, deciziile luate la acest nivel sunt curente de rutin; nivelul tactic corespunznd activitilor de control i deciziilor pe termen scurt; nivelul strategic caracteristic deciziilor pe termen lung i / sau care angajeaz global firma. Datele reprezint "materia prim" a oricrui sistem de gestiune. Sunt luate n vedere toate datele vehiculate i prelucrate indiferent de natura lor, caracterul lor formal sau informal sau de suporturile pe care se afl. Modelele de gestiune regrupeaz procedurile proprii unui domeniu, putem exemplifica aceasta astfel: contabil, specific domeniului financiar-contabil; tehnologiei de fabricaie specific domeniului producie; vnzrilor specifice domeniului comercial. Regulile de gestiune permit prelucrarea datelor i utilizarea informaiilor n conformitate cu obiectivele sistemului de exemplu n cazul stocurilor: - aprovizionarea se realizeaz cnd stocul efectiv scade sub stocul normat. - evaluarea materialelor se realizeaz conform metodei FIFO. - o materie prim se stocheaz ntr-o singur gestiune. - pentru produsele de calitate a doua preul se reduce cu 15 %. - pentru vnzrile cu valoare de peste 50 de miliane se acord un discount de 1%. Putem concluziona c sistemul informatic de gestiune asigur obinerea i furnizarea informaiei solicitate de utilizator folosind mijloacele tehnologiei informaionale, pentru fundamentarea deciziilor privind un anumit domeniu din cadrul firmei. 5.2.1. - Obiectivele unui sistem informatic de gestiune Obiectivele sistemului informatic reprezint scopuri imediate i de perspectiv ale perfecionrii activitii economice i de conducere, n vederea ridicrii nivelului de informare operativ i previzional a structurilor organizatorice, a perfecionrii metodelor i proceselor tehnico-informaionale i de conducere pentru asigurarea maximalizrii eficienei
economice i a rentabilitii unitii beneficiare 1. Obiectivele sistemului informatic presupun abordarea si rezolvarea informatica a unor probleme cu caracter sintetic i analitic, ntr-o maniera sistemic, pentru asigurarea scopurilor propuse. Aceste obiective sunt difereniate n funcie de nivelele micro, mezo i macroeconomice avnd caracteristici generale i specifice, subordonate cadrului legislativnormativ, dotrii cu tehnica de calcul i cerinelor dezvoltrii economice, imediate i de perspectiv, a unitii beneficiare. Obiectivele sistemului informatic pot fi grupate n obiective generale i obiective specifice. Obiectivele generale ale unui sistem informatic vizeaz probleme cu caracter global ale conducerii unitii comerciale i structurale specifice compartimentelor funcionale, n scopul realizrii atributelor conducerii i ale funciilor unitilor economice. n raport de aceste aspecte, obiectivele generale pot fi: de conducere (manageriale) i funcionale. a) Obiectivele de conducere urmresc aspecte globale de conducere ale unitii economice, i au n vedere urmtoarele probleme: rentabilizarea permanent a activitii economice; realizarea global i structural a indicatorilor economico- financiari (cifra de afaceri, valoarea adaugat, profitul brut i net, capitalul propriu, capacitatea de plat, rata rentabilitii, eficiena utilizrii fondurilor fixe etc.), calculul i planificarea rezultatelor, planificarea financiar a investiiilor, previzionarea activelor circulante i a surselor de finanare, previzionarea activitii de trezorerie, inclusiv utilizarea bugetului general al unitii economice. perfecionarea activitii de conducere n vederea asigurrii unui optim global la nivelul ntregii activiti economice; fundamentarea deciziilor de conducere tactica, strategic i operativ pe baza informaiilor obinute ca urmare a prelucrrilor sistemului informatic; asigurarea unei coordonri a ntregului sistem informaional- decizional; utilizarea selectiv a unor informaii de excepie (rata anual de nnoire a mijloacelor fixe, tendinele preurilor de aprovizionare, etc.), pentru asigurarea unei gestiuni eficiente a patrimoniului net pe baza unor informaii cu caracter programatic i analitic;
Conceperea i realizarea sistemului informatic financiar contabil - curs: sursa: www.cig.ase.ro/cursuri/proiectare/partea%20aIIIa_files/frame.htm
furnizarea ntr-o form adecvat, eficient i facil a informaiilor globale necesare conducerii unitii economice, sub forma unor indicatori globali, situaii cu caracter sintetic, grafice, etc., care trebuie s conin date relevante, prin intermediul afirii la videoterminal; creterea calitii procesului decizional prin abordarea sistemic a activitii unitii economice i utilizarea modelrii matematice adoptate sistemelor electronice de calcul. b) Obiectivele funcionale ale unui sistem informatic au n vedere informatizarea activitilor n conformitate cu anumite funcii ale unitii economice (comercial, financiarcontabila i de personal), desfsurat la nivelul compartimentelor funcionale. Activitatea comercial (aprovizionare, desfacere, marketing,) desfaurat n cadrul unor compartimente corespunztoare are n vedere elementele specifice fiecrei subactiviti din punct de vedere informatic, dup cum urmeaz: Subactivitatea de aprovizionare tehnico-material propune rezolvarea urmatoarelor aspecte specifice: fundamentarea necesarului i a comenzilor de aprovizionat; contractarea necesarului de aprovizionat; urmrirea derulrii contractelor de aprovizionare. Subactivitatea de desfacere a rezultatelor activitii presupune: primirea i centralizarea comenzilor de la clieni; livrarea ctre clienii interni i externi a produciei contractate; urmrirea ritmicitii livrrilor n scopul onorrii contractelor ncheiate. Subactivitatea de marketing presupune: studierea caracteristicilor tehnico-economice, inclusiv a tehnicilor de comercializare a produselor concurente, furnizate de alte societi comerciale din ar sau strinatate; cooperarea cu alte societi comerciale din ar sau strintate n vederea promovrii produselor pe tere piee. Activitatea financiar-contabil (financiar, contabilitate, control financiar) desfurat n cadrul compartimentelor specifice presupune rezolvarea din punct de vedere informatic a unor elemente specifice, dup cum urmeaz : Subactivitatea financiar are n vedere: calculul i decontarea tuturor categoriilor de impozite (impozitul pe salariu, impozitul pe valoarea adaugat, impozitul pe profit); elaborarea bugetului general al unitii economice pe an financiar, cu defalcare pe subuniti; derularea relaiilor bnesti cu bugetul statului, bncile comerciale interne i externe, inclusiv cu ali ageni economici din ar sau strintate; efectuarea i urmrirea decontrilor cu terii (persoane fizice sau juridice). Subactivitatea de contabilitate la nivelul unitii economice se structureaz n dou componente:
Contabilitatea financiar (sintetic) concretizat n urmrirea existentului i micrii elementelor patrimoniale (imobilizri, stocuri, creane i datorii, mijloace financiare, capital privit sub forma de fonduri, rezerve i finanri, credite, cheltuieli i venituri). Contabilitatea de gestiune (analitic) poate fi organizat fie prin detalierea conturilor de eviden a elementelor patrimoniale privite la nivelul contabilitatii financiare (grupele IVIII), fie prin utilizarea unor conturi de gestiune intern care se organizeaz n funcie de necesitile de informare i conducere ale unitii economice. Aceast detaliere urmrete reflectarea stocurilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor pe intervalul de gestiune al unitii economice. Din cele prezentate rezult ca ntreaga activitate de contabilitate asigur: nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor operaiilor economice; prelucrarea datelor n concordan cu principiile i metodele contabilitii; sintetizarea ntregii activiti financiar-contabile prin intermediul instrumentelor de baz ale contabilitii (balana i bilanul contabil). Subactivitatea de control financiar la nivelul unitii economice urmrete analiza i controlul gestiunii patrimoniului regiei autonome sau societii comerciale prin instrumente proprii n scopul prevenirii i sesizrii nclcrii normelor legale de utilizare a resurselor umane, materiale i bneti. Activitatea de personal (evidena personalului, salarizare, perfecionarea calificrii salariailor) desfurat n cadrul unor compartimente adecvate, cu o pondere dependent direct de specificul regiei autonome sau societii comerciale, are n vedere rezolvarea sub aspect informatic a problemelor impuse de existena, micarea i colarizarea personalului angajat, inclusiv aspectele specifice salarizrii, dup cum urmeaz: Subactivitatea de eviden a personalului, presupune: evidena existentului i a micrii de personal pe profesii, funcii, nivele de calificare, etc., pe diferite intervale de timp; atestarea pe profesii, funcii i locuri de munc a salariailor n raport de evoluia specificului activitii; verificarea ncadrrii personalului pe profesii, funcii i locuri de activitate. Subactivitatea de salarizare asigur: evidena timpului lucrat i nelucrat de salariai; calculul lunar al drepturilor bneti n raport de activitatea depus; evidenierea eventualelor imputaii sau popriri pentru rezultatele necorespunztoare ale activitii depuse, inclusiv determinarea impozitului pe salariu i alte categorii de reineri. Subactivitatea de perfecionare a calificrii personalului are o pondere difereniat n funcie de sectoarele de activitate, caracterizate printr-o dinamic accentuat a tehnologiilor utilizate, motiv pentru care se urmrete realizarea sub raport informatic a urmtoarelor
cerine: analiza raportului dintre nivelul de calificare mediu al personalului angajat i nivelul cerut de tehnologiile de producie utilizate; urmrirea activitii de colarizare i de atestare profesional, dup finalizarea cursurilor de pregtire; stabilirea prioritilor n angajarea a noi categorii de salariai, astfel nct activitatea unitii economice s se desfoare, la cel mai nalt grad de tehnicitate. Obiectivele specifice ale unui sistem informatic urmresc rezolvarea unor probleme dependente strict de activitatea de baz (producie, comer, servicii etc.) i de cea auxiliar, n raport de funciile de cercetare i producie. Acestea au un caracter propriu si dependent de rolul unitii economice n mecanismul economiei de pia. Privite sub acest aspect, obiectivele specifice ale unui sistem informatic pot fi structurate n : obiective specifice activitii de baz i obiective specifice activitii auxiliare. a) Obiectivele specifice activitii de baz urmresc realizarea sub aspect informatic a tuturor subactivitilor de cercetare si producie ce constituie specificul activitii regiei autonome sau al societii comerciale. Aceste obiective sunt difereniate (au caracter particular), dar ele se pot ncadra ntr-o structur fundamental, prin intermediul creia sistemul informatic trebuie s realizeze: utilizarea eficient a capacitilor de producie; introducerea de tehnologii i produse noi la nivelul tehnicii actuale; realizarea ritmic i de calitate a lucrrilor de investiii; modernizarea utilajelor i a altor factori de producie; mbuntirea continu a calitii produciei; creterea gradului de utilizare a capacitilor de producie; ncadrarea consumurilor de materiale n normele tehnologice; utilizarea raional a capacitilor de depozitare a materialelor i produselor. b) Obiectivele specifice activitii auxiliare vor avea n vedere realizarea sub aspect informatic a tuturor subactivitilor secundare, desfurate n cadrul unitii economice. Aceste obiective au un caracter particular, o pondere i o importan difereniat de la un agent economic la altul, avnd ca scop rezolvarea unor aspecte specifice, cum ar fi: urmrirea operativ a activitii sectoarelor auxiliare a cror activitate determin n mod direct desfurarea activitilor principale; folosirea eficient a capacitilor auxiliare de producie; realizarea programelor de asimilare a noilor produse i de perfecionare a tehnologiilor de fabricaie n scopul generalizrii la nivelul activitii de baz;
asigurarea unei colaborari i specializri ale cror rezultate urmeaz a fi incluse n sectoarele de baz ale unitii economice. Abordarea integral a obiectivelor generale i specifice permite proiectarea unui sistem informatic integrat (total) la nivelul unei uniti economice n condiii de eficient maxim. Obiectivele sistemului informatic urmeaza a fi concretizate n iesirile specifice ale acestuia: indicatori economico-financiari, liste/situatii de iesire, grafice, iesiri catre alte sisteme1. Pe scurt schema obiectivelor unui sistem informatic de gestiune poate fi schematizat astfel:
Informaii detaliate despre ieirile unui sistem informatic sunt prezentate la punctul: 5.2.3. - Ieirile sistemului informatic.
Obiectivele sistemului informatic de gestiune

5.2.2. - Adaptarea documentelor primare la cerinele sistemului informatic, clasificarea tipurilor de documente primare
Subactivitate de aproviziona
tehnico material. Adaptarea documentelor primare la cerinele sistemului informatic este o faz 1.Obiective generale. Subactivitatea important n cadrul proiectrii, deoarece n documente se consemneaz starea i dinamicade desfacere. - de conducere (manageriale).
intermediul sistemului informatic. Datele consemnate n documentele de intrare sunt introduse n sistemul informatic prin intermediul tranzaciilor externe efectuate asupra
fenomenelor i proceselor economice desfurate n unitatea economic Subactivitatea i reflectate prinde marketing
coleciilor de date organizate baze de date. Obiectivul principal al acestei faze l constituie - funcionale: Subactivitatea de Funcia formalizarea documentelor din punct financiar-contabil. de vedere al coninutului i al formei, n aa fel nct Funcia de personal. contabilitate. acestea s raspund exigenelor specifice sistemului informatic n concordan cu cerinele concrete ale beneficiarului.
Funcia comercial.
Subactivitatea financiar.
Subactivitatea de control
2.Obiective specifice:
financiar. Adaptarea documentelor primare la cerinele unui sistem informatic presupune
- aleiactivitii de baz. format ale documentelor primare. - ale activitii auxiliare.
cunoaterea a trei elemente: scopul adaptrii, tipurile de documente, modificrile de coninut 1) Scopul adaptrii documentelor de intrare;
Subactivitatea de eviden a Subactivitatea de salarizare
consemnarea fenomenelor i proceselor economice desfurate n unitatea economic, n momentul i la locul producerii acestora (compartimentele funcionale);
Subactivitatea de perfecion
salariailor a utilizarea codurilor proiectate pentru sistemul informatic n structura informaional

documentelor primare, n vederea transpunerii exacte i corecte a acestora n coleciile de date ce vor surprinde dinamica valorii atributelor; caracterizarea dinamic a operaiilor economice desfurate n unitatea beneficiar pentru crearea iniial i actualizarea periodica a coleciilor de date; 2) Tipuri de documente primare utilizate; Documentele de intrare n care se consemneaz starea i dinamica fenomenelor i proceselor economice pot fi structurate n funcie de: a) Sfera de utlizare a documentelor primare permite gruparea acestora n dou categorii: documentele primare comune, folosite pentru nregistrarea datelor privind procesele tehnico-economice din activiti desfurate n toate tipurile de uniti economice, indiferent de domeniul de activitate (ex.: Nota de Contabilitate);
documente de intrare specifice, folosite pentru nregistrarea datelor ce caracterizeaz anumite procese tehnico-economice desfurate n cadrul unor ramuri sau subramuri (exemplu: Extrasul de cont). b) Frecvena de utilizare si ponderea informaiior fixe coninute n documentele de intrare permit gruparea acestora n dou categorii: tiprite, caracterizate printr-o utilizare general la nivelul tuturor unitilor economice, ceea ce justific din punct de vedere economic multiplicarea lor (ex.: factura fiscal). netiprite caracterizate printr-o utilizare special numai la nivelul unor anumite uniti economice. c) Regimul de gestionare al documentelor impune gruparea acestora n dou categorii: cu regim uzual sunt caracterizate, printr-o folosire i o eviden similar cu cele tiprite n vederea utilizrii generale, fr restricii exprese din punct de vedere legal. cu regim special, a cror gestionare, folosire i eviden sunt impuse de reglementrile n vigoare, cu precizarea c n coninutul lor este tiprit meniunea "Regim special" (ex.: formularul cu codul 14-3-1 "Chitan Fiscal).
d) Tipul tranzaciilor externe asigura gruparea documentelor n dou categorii: documente care redau starea iniiala a fenomenelor i proceselor economice, prin care se asigur cuantificarea elementelor patrimoniale ale unitii economice n momentul lansrii n execuie a sistemului informatic; documente care reflect dinamica fenomenelor, i proceselor economice ce modific elementele patrimoniale ntr-o anumit perioada de gestiune. Documentele primare din prima categorie permit constituirea iniial a coleciilor de date n momentul lansrii n funciune a noului sistem informatic. Aceste documente surprind starea iniial a fenomenelor i proceselor economice prin intermediul valorii reale ale atributelor cu caracter convenional constant, nregistrate prin intermediul nomenclatoarelor (produse, materiale, clieni, furnizori, conturi, mijloace fixe, obiecte de inventar), ct i starea iniial a fenomenelor si proceselor economice supuse prelucrarii automate (exemplu: Lista de inventar). e) Formatul de prezentare a documentelor permite gruparea acestora n trei categorii: documentele individuale asigur redarea denumirii i valorii atributelor prin amplasarea acestora pe ntreaga suprafa n funcie de succesiunea logic a operaiei economice rezultate (ex.: chitana, fia personal a salariatului fia mijlocului fix etc.);
documentele comune reflect denumirile i valorile atributelor prin ordonarea acestora sub form de tabel n cadrul cruia succesiunea atributelor este determinat de relaiile de apartenen i incluziune dintre mulimile specifice ale atributelor (ex.: Nomenclatoare de produse, clieni, materiale, obiecte de inventar etc.); documente mixte, permit ordonarea numelui i valorii atributelor att n format individual ct i n format comun, pentru a furniza ntr-o form eficient, dispunerea atributelor n structura documentului de intrare (ex.: Bon de consum. Aviz de expediie / Dispoziie de livrare, Factur fiscal etc.). Documentele primare prezentate constituie sursa principal a tranzaciilor externe utilizate ntr-un sistem informatic pentru gestiunea coleciilor de date, ct i sursa secundar pentru generarea tranzaciilor interne n cadrul nucleului sistemului informatic. Astfel, utilizarea acestor dou categorii de documente trebuie s asigure adaugarea de noi atribute ca urmare a operaiilor economice care reflect micarea elementelor patrimoniale, inserarea de noi atribute n scopul evidenierii noilor operaii economice, modificarea i tergerea de atribute impuse de dinamica elementelor patrimoniale, precum i necesitatea punerii de acord a coleciilor de date cu realitatea economic din unitatea beneficiar. Documentele primare destinate creerii i actualizrii coleciilor de date, n condiiile n care nu corespund integral din punct de vedere al coninutului i al formei cu restriciile impuse de sistemul proiectat i structura bazei de date de intrare, vor fi modificate n vederea realizrii acestor deziderate. 3) Modificrile de coninut si format ale documentelor primare. Modificrile de coninut vizeaza: adugarea n documente a rubricilor pentru coduri n msura n care acestea nu sunt deja prevzute. n acest sens se va insista asupra codurilor ce specific natura operaiilor reflectate i a celor care servesc pentru identificarea i asocierea coleciilor de date (cod material, cod produs, marca, cod sectie, cod comanda etc.); eliminarea atributelor ce se obin prin calcule (ex. valoarea); regruparea i modificarea rubricilor aferente atributelor ce vor conine date care s se introduc n sistemul informatic n aa fel nct acesta s se gseasc n acelai loc n toate documentele. Cu alte cuvinte, se pstreaz individualitatea fiecrui tip de document, dar se definete o zona comun identic pentru toate documentele din care se vor prelua datele pe suporturile tehnice. Modificrile de format sunt impuse de necesitatea creterii facilitilor de preluare direct a datelor prin intermediul videoterminalelor i vizeaz urmatoarele aspecte
gruparea n cadrul documentului a tuturor atributelor care urmeaz a fi introduse de la videoterminal, n aa fel nct rubricile corespunztoare s nu fie dispersate pe ntreaga suprafa a documentului; evitarea intercalrii atributelor ce se preiau n coleciile de date cu atributele care au caracter constant sau rezult din calcul. evidenierea n cadrul documentului a numrului maxim de caractere specificate pentru fiecare atribut, inclusiv precizarea poziiei punctului zecimal; ordinea atributelor n cadrul documentelor trebuie s asigure prezena atributelor de identificare, urmate de cele informative i terminnd cu cele cantitativ-valorice; evidenierea zonelor care conin atribute ce se preiau n coleciile de date, prin demarcarea cu linii mai groase sau de culori diferite etc. Exemplu: din documentul primar Bon de consum nu se vor prelua atributele constante preul unitar i unitatea de msura, inclusiv atributul rezultat din calcul valoarea aferent ieirilor dei ele sunt consemnate n document pentru efectuarea controlului gestionar. Toate modificrile i adaptrile enunate se fac n aa fel nct documentele primare s satisfac n totalitate att cerinele de eviden, ct i cele de prelucrare automat a datelor, cu meniunea c rezultatele acestor modificri sunt supuse spre aprobarea organelor de conducere ale unitii economice beneficiare sau a organelor centrale de sintez. Alturi de definitivarea coninutului i formatului se impune i stabilirea regulilor de completare i utilizare a documentelor primare, precizarea numrului de exemplare i a circuitului fiecrui exemplar, stabilirea frecvenei i termenelor de introducere a datelor n coleciile de date. De asemenea, se precizeaz responsabilitile pentru completare i verificare, vizele sau semnturile care valideaz coninutul documentelor primare, inclusiv persoanele mputernicite n acest sens. Aceste specificaii sunt folosite pentru proiectarea noilor circuite informaionale n noul sistem, ct, i n manualul de utilizare definitivat n etapa de implementare. 5.2.3. - Ieirile sistemului informatic Realizarea practic a obiectivelor sistemului informatic se caracterizeaz prin satisfacerea cerinelor informaionale ale conducerii i structurilor organizatorice din unitatea
beneficiar. Ieirile sistemului informatic pot fi privite din punct de vedere: structural; funcional; tipologic. Din punct de vedere structural, ieirile sistemului informatic reprezint a treia component din triada ce caracterizeaz structura general a oricrui tip de sistem.
Din punct de vedere funcional, ieirile sistemului informatic concretizeaz obiectivele generale i specifice ale sistemului proiectat. Din punct de vedere tipologic, ieirile sistemului informatic pot fi redate sub forma de: indicatori sintetici privind starea i rezultatele activitii economico- financiare; liste / situaii de ieire care cuprind indicatorii analitici ai strii i rezultatelor activitii economicofinanciare; grafice care redau sub forma sinoptic starea i evoluia indicatorilor economicofinanciari; ieiri ctre alte sisteme informatice, transmise n direct (off-line) prin intermediul suporturilor magnetice (disc flexibil, disc magnetic, banda magnetic etc.), sau direct (online) prin intermediul unei reele locale de calculatoare. Indiferent de tipologia ieirilor sistemului informatic, acestea trebuie s respecte cerinele i restriciile cadrului legislativ-normativ n vigoare, pentru ca activitatea unitii economice s se desfoare n coordonatele legalitii economice. 5.3. - Aplicaii practice n domeniul inforamticii privind contabilitatea stocurilor Aplicia practic prevzut n cadrul acestui capitol se compune din prezentarea sistemului informatic de gestiune al societii comerciale SIAT S.A. unde odat cu parcurgerea modulelor acestui program proiectat pe baza metodelor sistemice, vor fi ataate n anexele acestui capitol modele de MCD (model conceptual al datelor), MLD (model logic al datelor) i MCP (model conceptual al prelucrrilor) aferente stocurilor i activitilor strns legate de acestea conform tabelului urmtor: CATEGORII DE MODULE Gestiunea Stocurilor de materiale. Gestiunea Stocurilor de mrfuri. Gestiunea Stocurilor de produse finite. Aprovizionarea cu materii prime i MCD (model conceptual al datelor) MLD (model logic al datelor) MODELE PREZENTATE
materiale de la furnizori. Aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori. Contractarea, livrarea produselor i incasarea sumelor facturate. Contabilitatea financiar.
MCP (model conceptual al prelucrrilor)
n partea a doua a acestui subcapitol aceast aplicaie practic se completeaz cu un program ce pune n valoare valorificarea cunotiinelor de programare structurat pe obiect i anume vom prezenta un program de scoatere din gestiune i calcul a stocurilor conform metodei FIFO, metod utilizat de societatea comercial SIAT S.A. Programul este realizat n mediul de programare Vsual Basic 6.0. 5.3.1 - Prezentarea sistemului informatic de gestiune a societii comerciale SIAT S.A. - Integrated Strategic Information Systems Societateta comerciala SIAT S.A. folosete pentru inerea evidenei financiar conatabile programul informatic Integrated Strategic Information Systems pe scurt ISIS. Sistemul informatic integrat ISIS este un instrument strategic destinat conducerii proceselor economice ce se desfoar la nivelul unei organizaii. ISIS susine, prin modulele componente, activitatea n domeniile: financiar-contabil, comercial-distribuie, stocuri, personal-salarizare, mijloace fixe, producie. n continuare vom prezenta cteva din caractersticile sistemului informatic ISIS: Modular & Deschis: Fiecare modul al sistemului poate fi integrat sau detaat de sistem, de cte ori este nevoie, fr a afecta celelalte module. Infrastructur bazat pe familia Microsoft BackOffice i arhitectura sa intern permit sistemului s fie deschis. ISIS permite exportul datelor ctre diferite alte produse de calcul i analiza (Microsoft Excel, Microsoft Access, etc.) n funcie de necesitile beneficiarului Flexibil: Sistemul este capabil s raspund nevoilor n schimbare ale unei ntreprinderi prin asimilarea de noi module i servicii, n concordana cu evoluia tehnologic, modificrile legislative i schimbrile funcionale din cadrul organizaiei. Complex: ISIS ofer o gam larg de servicii i se poate adapta la cerinele particulare ale fiecrui beneficiar. De aceea poate fi utilizat n orice organizaie, indiferent de ramura de activitate a acesteia. ISIS are capacitatea de a asigura informatizarea tuturor activitilor unei organizaii, inclusiv a celor cu o structura ierarhic complex
Distribuit: ISIS este un sistem distribuit, performant i n cazul organizaiilor care i desfoar activitatea n mai multe locaii, oferind suport de inter-comunicare multidirecional ntre aceste locaii. Sistemul are la baza o arhitectura de tip client / server, informaiile sunt stocate n baze de date centralizate, iar resursele hardware i software sunt partajate. Modulele programului informatic ISIS Contabilitate general. Mijloace fixe. Aprovizionare. Transporturi. Producie. Desfacere Gestiune stocuri. ntreinere-reparaii. ncasri. Personal. Pli. Salarizare.
Raportare Comercial. Raportare Contabil. Nomenclator articole. Informaii parteneri. Sistem central. Tablou de bord.
n cele ce urmeaz vom prezenta pe larg toate modulele ce au legtur cu operaiile de orice natur din domeniul stocurilor1 urmnd ca fiecrui modul prezentat s i atam n anexele acestui capitol modelele prelucrrii sistemice prezentate n subcapitolul anterior (MCD, MLD, MCP). Prezentarea fiecrui modul va fi compus din analiza caracteristicilor modulului respectiv i modul cum acest modul se integreaz n ansamblul sistemului ISIS. 5.3.1.1. -Prezentarea modulului GESTIUNE STOCURI Caracteristicile modulului: Permite unitilor patrimoniale organizarea evidenei i contabilitii analitice a stocurilor conform metodei operativ-contabile. Ofer mijloacele necesare iniializrii i controlului stocurilor existente n fiecare gestiune. Pentru fiecare articol din stoc sunt memorate informaii calitative si cantitative. n cazul articolelor nregistrate la mai multe preuri de gestiune, evidena se face separat, pentru fiecare pre. Permite evaluarea materiilor prime i materialelor din producia neterminat. Ofer posibilitatea lucrului pe luni calendaristice definite ca perioade n sistem. Prin meninerea informaiilor detaliate cu privire la micrile efectuate asupra stocurilor n lunile anterioare, se pot realiza rapoarte de analiz privind evoluia stocurilor n timp. Ieirile din stoc se efectueaz conform metodei FIFO (primul intrat, primul ieit).
1
Sunt prezentate doar modulele ce sunt precedate de un punct. Modulele subliniate prezint interes maxim deoarece ele fac subiectul de discuie a acestei lucrri i ne intereseaz n mod esenial din punct de vedere al organizrii informatice aferente acestor module.
Verificarea concordanei ntre stocurile scriptice rezultate n urma prelucrrii documentelor i stocurile reale, existente n gestiuni se realizeaz prin intermediul formularelor de inventar, ntocmite pe baza datelor existente n sistem i a celor completate manual n momentul efecturii controlului. Modulul gestioneaz documentele de tip:
1
proces verbal de constatare diferene
inventar, bon de consum, bon de transfer, bon de transfer la alt unitate contabil, bon de restituire, bon de predare, fia limit de consum, proces verbal de casare i recuperare, proces verbal de reevaluare i bon de conversie care descriu micrile de articole (materii prime, materiale, semifabricate, produse finite) ntre gestiunile (magaziile, depozitele, seciile de producie) companiei.
Prelucrarea unui document este complet, n sensul c sistemul asigur nu numai nregistrarea n baza de date a informaiilor coninute de document, ci efectueaz simultan actualizarea stocurilor pentru articolele specificate n document i generarea tranzaciilor contabile corespunztoare. Acest mod de prelucrare, ce presupune nregistrarea tuturor efectelor (asupra stocurilor i n contabilitate) ce decurg din adugarea, modificarea sau tergerea unui document, permite cunoaterea n timp real a situaiei financiare i materiale a companiei, contribuind eficient la fundamentarea deciziilor de aprovizionare, lansare n producie i desfacere.
Aceste documente ct i modul lor de utilizare sunt prezentate n lucrarea de fa n ANEXA 3 - Registre i documente contabile folosite n operaii cu stocuri, anex care aparine CAPITLULUI 2 - Delimitri i structuri privind stocurile.
Modulul GESTIUNE STOCURI ofer suportul necesar fundamentrii deciziei de aprovizionare, lansare n producie i desfacere.
Asistarea utilizatorului n prelucrarea documentelor: Modulul opereaza n modul gestiune de lucru i perioada curent care permite gruparea natural a documentelor dup gestiunea emitent i data emiterii. Gestiunea de lucru se selecteaz utiliznd un dialog care prezint structura companiei sub forma arborescent. Modulul ofer faciliti de asistare a utilizatorului la specificarea unui articol: afiarea denumirii i unitii de msur, verificarea tipului articolului, alegerea preului din list, afiarea stocului curent, actualizarea automat a valorilor la schimbarea cantitii sau preului. Pentru documentele de ieire din stoc, sistemul avertizeaz utilizatorul cnd cantitatea specificat pe document depete cantitatea din stoc sau cantitatea maxim permis. Modulul asigura consistena ntre datele de stoc i cele de contabilitate, prevenind modificarea direct a cantitilor din stocuri de ctre utilizator. Astfel actualizarea stocurilor se realizeaz indirect, prin intermediul documentelor. Iniializarea stocului este permis numai n cazul adugrii unei gestiuni sau la instalarea sistemului. Modulul ofer posibilitatea verificrii datelelor introduse de utilizator cu cele completate pe formularele primare, prin calculul valorilor pe linii i a valorii totale pentru toate tipurile de documente pentru care aceste valori au sens. Modulul permite selectarea unui document introdus anterior, n vederea modificrii sau tergerii, dup criterii multiple de selecie: data documentului, gestiunea predtoare sau primitoare, numrul extern al documentului sau identificatorul generat de sistem.
Modulul ofer posibilitatea vizualizrii coninutului oricrui tip de document prelucrat, prin generarea unui raport asemntor formularului primar, raport care poate fi afiat sau tiprit la imprimant. Modulul permite anularea efectelor unor documente prin facilitatea de introducere a documentelor "n rou" (cu cantiti negative) . Modulul ofer mecanismul de nchidere / deschidere a perioadelor comerciale (de prelucrare a documentelor). Acest mecanism previne prelucrarea documentelor n timpul operaiilor de nchidere a perioadei contabile, respectiv efectuarea de corecii dup nchiderea perioadei contabile. Modulul asigur nregistrarea informaiilor necesare pentru generarea rapoartelor de urmrire dinamica a stocurilor, prin opiunea de comutarea a perioadei curente a stocului. Integrare n sistemul informatic ISIS: Modulul genereaz automat, la salvarea unui document, tranzaciile contabile asociate inserrii, modificrii sau tergerii documentului respectiv. Aceste tranzacii sunt exportate i prelucrate de modulul Contabilitate general. Modulul utilizeaz lista de articole gestionat de modulul Nomenclator articole. Utilizatorul poate selecta un articol completnd un filtru complex ce poate cuprinde mai muli parametrii: identificator, cod, tip contabil, denumire, grup, atribute grup. Modulul verific pentru fiecare utilizator drepturile sale de acces pe o anumita gestiune sau unitate contabil / filial i pentru o anumit operaie. Acordarea acestor drepturi ca i modificarea sau stergerea lor se realizeaza cu modulul Sistem Central. 5.3.1.2. - Prezentarea modulului APROVIZIONARE Modulul aprovizionare este destinat susinerii activitii departamentului comercial n gestionarea i urmrirea documentelor de aprovizionare. Caracteristicile modulului: Se pot nregistra i procesa att intrrile de bunuri materiale ct i celelalte cheltuieli efectuate n cadrul activitilor de aprovizionare. Operaiile efectuate asupra oricrui document sunt pstrate ntr-un istoric al acestuia. Procesarea intrrilor de ctre modul const n nregistrarea documentului propriu-zis, actualizarea automat a stocurilor pe baza datelor de intrare i generarea automat a operaiilor contabile corespunztoare.
Prin integrarea modulului n cadrul ISIS, se creeaz posibilitatea generrii automate a notelor contabile asociate oricrui document, note care se pot vizualiza prin intermediul modulului Contabilitate General. Modulul realizeaz nregistrarea, modificarea, vizualizarea, emiterea, tergerea sau tiprirea documentelor. Cu ajutorul modulului se pot efectua rapid recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n patrimoniul unitii, nregistrarea lor la locurile de depozitare i listarea documentelor de intrare n gestiune (note de intrare-recepie). Modulul permite i nregistrarea documentelor primite la efectuarea importului de mrfuri prin comisionar. Modulul ofer un mecanism de facturare a bunurilor materiale intrate pe baza avizelor, prin realizarea de asocieri ntre factur i avizele nregistrate la o dat anterioar. Utilizatorul are posibilitatea alegerii avizului i bunurilor materiale nefacturate din lista propus automat de sistem, facturrii lui totale sau pariale i actualizarii preurilor de achiziie. Modulul permite nregistrarea comenzilor i contractelor de cumprare ctre furnizori. Documentele nregistrate prin intermediul acestui modul constituie baza mecanismului de urmrire i evideniere a datoriilor ctre furnizori, prin realizarea de asocieri ntre operaiile de plat i aceste documente de aprovizionare, mecanism oferit de ctre modulul Pli. Modulul APROVIZIONARE ofer posibilitatea actualizrii automate a stocurilor i a nregistrrii automate a operaiilor contabile. Mecanisme pentru asigurarea consistenei datelor: Modelul care st la baza acestui modul este orientat document. Simultan cu nregistrarea documentului original pe o perioad contabil deschis, se asigur i nregistrarea automat n contabilitate, operaiile contabile asociate oricrui document putnd fi vizualizate prin intermediul modulului Contabilitate General. Se pot nregistra urmtoarele tipuri de documente: avize, facturi pentru intrrile obinuite de bunuri materiale, facturi pentru diverse cheltuieli de aprovizionare, facturi pentru diverse cheltuieli n valut, facturi i avize pentru produse aflate la teri, declaraii vamale de import n cazul intrrilor de bunuri materiale prin import de la furnizori externi, caz n care calculul preurilor de achiziie se efectueaz automat. Anularea sau modificarea documentului, implic actualizarea tuturor operaiilor asociate, pstrndu-se astfel consistena informaiilor la nivelul ntregului ISIS.
n cazul documentelor care necesit completarea TVA (avize i facturi), dup selectarea unui articol, completarea preului de achiziie i a cantitii de livrare, valoarea de achiziie i valoarea TVA-ului deductibil se completeaz automat, n functie de procentul de TVA asociat articolului respectiv.
Eficiena deosebit n nregistrarea documentelor: La modificarea sau anularea unui document se poate face ncrcarea lui prin intermediul ferestrelor de selecie. Selecia se face fie pe baza completrii unui filtru de selecie, care este constituit din alegerea unui furnizor i a perioadei calendaristice, fie pe baza completrii numrului de document. La nregistrarea oricrui tip de document sunt puse la dispoziie ferestre de cutare care conin informaii suplimentare, necesare n momentul completrii documentului: coduri de mrfuri, materiale, servicii, codul centrului de cost sau codul de furnizor. Ferestrele de cutare ofer posibilitatea regsirii informaiei dorite doar prin tastarea unui prefix sau setarea unor caracteristici. Ferestrele de cutare ofer i posibilitatea adugrii dinamice de furnizori noi, fr ca nregistrarea documentului s fie ntrerupt. Integrare n sistemul informatic ISIS: La nregistrarea oricrui tip de document care intervine n procesul de aprovizionare, modulul asigur actualizarea automat a cantitilor existente n stocurile de bunuri materiale, gestionate de modulul Gestiune Stocuri.
Documentele de plat asociate documentelor de aprovizionare pot fi nregistrate prin intermediul modulului Pli. Prelucrarea unui document se finalizeaz cu generarea notelor contabile corespunztoare ctre modulul Contabilitate General, utilizndu-se mecanismul contrii automate. De asemenea, este asigurat consistena datelor, operarea asupra unui document putndu-se face numai pe o perioad contabil deschisa. Modulul preia informaia referitoare la articole i furnizori, gestionat de modulele Nomenclator articole i Informaii parteneri. nregistrarea unui furnizor nou pentru o anumit unitate implic introducerea automat a contului su n planul de conturi al unitii respective, plan cu care opereaz modulul Contabilitate General. 5.3.1.3. - Prezentarea modulului NCASRI Caracteristicile modulului: Modulul este destinat susinerii activitii Serviciului Financiar n nregistrarea ncasarilor creanelor, att n lei, prin diverse forme de plat (cec, ordin de plat, numerar etc.), ct i n valut, prin dispoziie de ncasare valutar, compensare etc. Modulul ofer un mecanism de urmrire i evideniere a datoriilor clienilor prin realizarea de asocieri ntre operaiile de ncasare i documentele de vnzare generate anterior prin modulul Desfecere. Pornind de la aceste asocieri pot fi efectuate studii i raportri referitoare la volumul creanelor i la natura acestora, distribuia pe filiale, clieni i facturi neachitate sau parial achitate, datele de creare a datoriilor i datele achitrilor pariale etc. Prin utilizarea unei baze de date comune cu modulul Desfacere sunt asigurate metode de propunere automat a celor mai vechi datorii ale clientului spre achitare prin documentul pltitor curent. Utilizatorul are libertatea de a opta pentru modificarea listei de datorii selectate sau achitarea parial a unor datorii ale clientului. Pe baza asocierilor dintre documentele de plat (n lei sau n valut) i documentele comerciale, pentru fiecare factur de desfacere sau de mijloace fixe se poate urmri un istoric detaliat al sumelor achitate prin diverse documente de plat. Se asigur generarea automata a tranzaciilor contabile asociate documentelor de plat nregistrate n sistem.
Modulul asigur un nivel ridicat al securitii, integritii i conformitii nregistrrilor. Prin verificarea automat a creanelor sunt evitate pli n afara datoriilor existente, documentele ce duc la ncasri excedentare fiind nregistrate automat drept creditri; formele de ncasare n avans sunt menionate explicit i nregistrate contabil diferit de creanele ncasate. Sumele ncasate n avans pot fi folosite la o dat ulterioar nregistrrii respectivelor documente de plat, n scopul achitrii unor facturi de desfacere nregistrate dup efectuarea plii. Sumele achitate de clieni pentru acele facturi care au fost ulterior stornate pot fi folosite pentru stingerea altor datorii ale clientului cruia i aparin. Modulul NCASRI ofer mecanisme sigure i eficiente de nregistrare i urmrire a ncasrilor de la clieni. Modaliti de gestiune a ncasrilor: Pstrarea unei evidene riguroase a volumului datoriilor clienilor. Modaliti de plat n lei: cecul, ordinul de plat, numerarul, compensarea, compensarea cu cont, utilizarea avansului, a facturilor stornate i a notelor contabile. Modaliti de plat n valut: compensarea, dispoziia de ncasare valutar i utilizarea avansului n valut.nregistrarea i centralizarea ncasrilor efectuate, pe baza documentelor de plat emise de clieni. nregistrarea plilor efectuate n avans de ctre clieni prin cec, ordin de plat, numerar, compensare sau dispoziie de ncasare valutar. Utilizarea sumelor ncasate n avans prin diverse tipuri de documente de plat, pentru achitarea datoriilor clientului respectiv sau ale altui client (caz n care trebuie s existe un protocol ntre acetia). La nregistrarea ncasrilor prin cec, ordin de plat sau dispoziie de ncasare valutar, utilizatorul poate selecta contul bancar al unitii proprii n care vor fi depuse sumele achitate. Pentru fiecare document de plat, se propun spre achitare cele mai vechi facturi ale clientului respectiv; utilizatorul poate accepta sau modifica propunerea (n majoritatea cazurilor utilizatorul va completa datele nscrise pe documentul de plat i va accepta achitarea facturilor propuse de sistem). Stingerea datoriilor pe baza facturilor stornate. Modificarea datelor unei ncasari (numrul documentului de plat, data, suma ncasat etc.) Stornarea documentelor de plat n lei (cec, ordin de plat, numerar, compensare, precum i a sumelor ncasate n avans de la clieni).
Anularea unui document de plat, mpreun cu toate operaiile asociate, pstrndu-se astfel consistena informaiilor la nivelul ntregului ISIS.
Modalitati de regsire a informaiei: Vizualizarea ncasrilor efectuate pe baza unui document de plat nregistrat anterior. Urmrirea, pentru fiecare factura, a unui istoric detaliat al sumelor ncasate prin diverse documente de plat. Utilizarea, drept documente comerciale sau de plat n lei, a notelor contabile generate automat la nregistrarea unor operaii pe conturile de clieni prin modulul Contabilitate General.
Integrare n sistemul informatic ISIS: Modulul preia facturile interne i externe generate de modulul Desfacere i facturile de ieire generate de modulul Mijloace Fixe. Tranzaciile contabile asociate operaiilor de ncasare sunt generate automat, ele fiind accesibile prin intermediul modulului Contabilitate Genaral. Operaia de ncasare poate fi efectuat numai n condiiile n care data nscris pe documentul de plat face parte dintr-o perioad contabil deschis, acest lucru fiind verificat automat. n urma unei modificri sau tergeri sunt actualizate automat toate tranzaciile corespunztoare operaiei de ncasare. Modificarea sau stergerea unui document de plat se poate face doar dac operaia asociat nu a afectat un document contabil de sintez (balana sau bilan). 5.3.1.4. - Prezentarea modulului PRODUCIE Caracteristicile modulului: Modulul este un produs eficient oferit compartimentelor i serviciilor care particip la pregtirea i realizarea procesului productiv, asigurnd nregistrarea i regsirea informaiilor specifice fluxului tehnologic.
Folosind modelul matematic al exploziei nsumate i informaiile stocate n baza de date, sistemul furnizeaz necesarul de materii prime i materiale auxiliare corespunztor produciei planificate. n funcie de volumul fizic al produciei planificate modulul poate determina cantitatea de semifabricate necesar a fi realizat la nivelul fiecrei faze a fluxului tehnologic de fabricaie. Avnd la dispoziie informaii complete cu privire la desfurarea activitii productive, utilizatorul poate lua decizii corecte privind aprovizionarea cu materii prime i semifabricate sau noi lansri n fabricaie, n situaia n care cererea este superioar nivelului produciei planificate. Prin integrarea cu modulul Gestiune Stocuri i prelucrarea documentelor de micare, se poate realiza o imagine clar asupra abaterilor consumurilor reale de la consumurile normate de materii prime i materiale, precum i a abaterilor deeurilor reale de la pierderile tehnologice admise. Pe baza normelor de producie modulul calculeaz valoarea muncii directe att la nivelul fiecrui produs finit ct i la nivelul semifabricatelor componente. Prelucrnd datele stocate referitoare la reetele de fabricaie, normele de producie, producia neterminat i producia realizat, modulul ofer suportul pentru calculul costului direct de producie al unei uniti de produs. Din modulul Contabiliate General se preiau cheltuielile indirecte de producie din cadrul unei perioade contabile. Cheltuielile indirecte se repartizeaz la producia realizat ntr-o perioad de timp generndu-se costul total de producie pe fiecare unitate de produs finit realizat. Modulul ofer o imagine a evoluiei n timp a costului unitar de producie pe baza datelor generate pentru diversele perioade succesive de timp analizate. Modulul fiind integrat cu celelalte module din cadrul ISIS asigura consistena datelor la nivelul stocurilor de produse i evidena resurselor folosite n procesul de producie. Datele introduse pe baza documentelor specifice produciei (reete de fabricaie, plan de producie, inventar de producie neterminat, norme de producie) sunt protejate i pot fi accesate numai de ctre utilizatorii nregistrai cu drepturi. Modulul PRODUCIE ofer informaii precise despre desfurarea procesului de fabricaie. Evidena reetelor de fabricaie:
Reetele conin date referitoare la articolul care se produce (codul tehnologic, denumirea, unitatea de msura, cantitatea realizat) precum i informaii despre componentele articolului realizat (codul i denumirea componentei, cantitatea necesar fabricrii unei uniti de produs). Un criteriu de regsire n sistem a reetelor de fabricaie l reprezint operaia tehnologic de baz pentru care acestea au fost nregistrate n sistem. La operaiile tehnologice pentru care cantitile componentelor folosite sunt rezultatul aplicrii unor formule matematice se pot genera modele de calcul. Prin intermediul acestor modele sistemul realizeaz calculul automat al cantitilor componentelor din reet, utiliznd valorile atributelor specifice reetei i valorile atributelor generale stocate n nomenclatorul de produse la nivelul unui articol. n reete se pot regsi date despre condiiile de producie: variante de realizare n funcie de tipurile de utilaje pe care reetele se execut. Cu ajutorul reetelor de fabricaie se poate stabili exact, n orice moment, structura oricrui produs finit sau semifabricat. Introducerea materiilor prime i a semifabricatelor n reetele de fabricatie se face utiliznd codul tehnologic al articolului, dar se poate apela i la criterii de selecie care se refer la denumirea sau atributele produsului. Calculul consumurilor: Modulul calculeaz automat, pe baza reetelor de fabricaie stocate, cantitatea de materii prime necesar fabricrii unui anumit lot de produse, att sub forma consumului net ct i a consumului cu pierderi admise. Prin prelucrarea informaiilor din reetele de fabricaie i din documentele de stocuri se ofer o evaluare valoric a materiilor prime nglobate de producia n curs de execuie nregistrat prin inventar la nivelul fiecarei secii de producie. Reetele de fabricaie sunt utile la determinarea cantitii totale de semifabricate necesare pentru realizarea produciei planificate. Utiliznd informaiile din stocuri i documentele de micare, bilanul de materii prime indic abaterile de la consumurile normate de materii prime i materiale, precum i abaterile de la cantitile de deeuri i rebuturi admise. Calculul costurilor de producie: Evaluarea cheltuielilor cu materiile prime pe fiecare tip de produs se face pe baza consumurilor reale. Normele de timp i normele de producie se nregistreaz n sistem i pe baza acestora se calculeaz manopera pe fiecare tip de produs finit i semifabricat.
Datele referitoare la rezultatele produciei pentru fiecare schimb se introduc n sistem cu ajutorul Rapoartelor Zilnice de Producie, care cuprind att informaii despre cantitile realizate ct i despre resursele fizice i umane utilizate. Costul direct pe tip de produs se obine nsumnd valoarea materiilor prime i manopera aferent. Cheltuielile indirecte se preiau la nivelul Centrelor de Cost din contabilitatea de gestiune i se repartizeaz pe tipuri de produse n funcie de anumii parametrii reprezentativi pentru fiecare element primar de cheltuial: consumurile cu materia prim, munca direct, greutate. Modulul poate furniza informaii cu privire la necesarul de materii prime i munca direct pentru orice structur sortimental a produciei. Integrare n sistemul informatic ISIS: Informaiile privind stocurile de materii prime, semifabricate i produse finite sunt consistente cu cele introduse prin modulul Gestiune Stocuri. Codificarea articolelor este conform cu codificarea definit n nomenclatorul de produse. Valorile de atribute nregistrate n nomenclatorul de produse sunt folosite pentru calculul cantitilor componentelor. Resursele fizice de producie din secii se nregistreaz selectnd mijloacele fixe gestionate de modulul Mijloace Fixe. Datele referitoare la resursele consumate n cadrul procesului productiv sunt preluate de ctre CONTABILITATEA DE GESTIUNE din celelalte module ISIS i prelucrate de modulul Producie n vederea obinerii costului unitar al produselor finite. 5.3.1.5. - Prezentarea modulului CONTABILITATE GENERAL Caracteristicile modulului: Modulul se detaeaz ca fiind cel mai eficient i solid produs oferit specialitilor din domeniul contabilitii financiare. Avantajele oferite prin nregistrarea rapid a actelor i notelor contabile, flexibilitatea i posibilitile de accesare a datelor l prezinta ca pe un sistem profesional. Modulul combin facilitile de gestiune a actelor i notelor contabile cu mecanismele de integrare la nivel contabil a modulelor ce alctuiesc ISIS.
Modulul asigur implementarea unei structuri flexibile i configurabile a planului de conturi, ceea ce permite adaptarea cu uurin la schimbrile legislative sau de organizare. Modulul are destinaie financiar-contabil ce permite utilizarea i crearea dinamic a schemelor de contare. Gestionarea acestora ntr-o structur arborescent faciliteaz utilizarea schemelor de contare ori de cte ori se dorete nregistrarea contabil a documentelor sau notelor contabile. Folosind schemele de contare pot fi fcute nregistrri n contabilitate far a cunoate denumirile i semnificaiile conturilor implicate. Modulul permite, deasemenea, definirea de scheme de contare parametrizate asociate documentelor primare implementate n celelalte module ISIS, cu ajutorul crora utilizatorul poate configura i controla modalitatea de nregistrare n conturi a informaiilor existente n aceste documentele primare. Ca element central n cadrul ISIS, modulul permite controlul nregistrrilor contabile realizate automat la efectuarea unei tranzacii prin intermediul altui modul din ISIS. Indiferent de domeniul de activitate al beneficiarului, modulul realizeaz documentele de sintez a activitii financiar-contabile, genereaz fiele de cont, nchide automat contul de profit i pierdere i determina TVA de plat i de recuperat. Modulul constituie mai mult decat un instrument de calcul al obligaiilor fiscale - este un mijloc de a urmri relaiile financiare pe surse i destinaii, permind evaluarea calitativ i monitorizarea strii de snatate a ntreprinderii prin intermediul elementelor de analiz financiar.
Modulul CONTABILITATE GENERAL ofer posibiliti extinse de eviden i control al nregistrrilor contabile. Structura flexibil a planului de conturi: Definirea structurii planului de conturi se face la nivel de cont sintetic; ea este aceeai pentru toate filialele companiei. Pentru fiecare cont sintetic se precizeaz numrul maxim de segmente care pot s apar n dezvoltarea sa n analitic precum i semnificaia fiecrui segment. Pentru fiecare cont sintetic, se poate specifica, la nivel de filial, numrul maxim de segmente care pot sa apar n dezvoltarea contului n analitic. Editarea structurii planului de conturi este permis numai operatorilor autorizai. Scheme de contare: Folosind schemele de contare pot fi fcute nregistrri n contabilitate fr a cunoate denumirile i semnificaiile conturilor implicate. Schema de contare ncapsuleaz una sau mai multe operaii care pot conine un numr practic nelimitat de conturi; complexitatea acestor operaii contabile este transparent pentru utilizatorul care identific schema contabil folosind un nume descriptiv. Schemele de contare parametrizate pe baza crora se nregistreaz documentele primare asigura flexibilitatea modelelor de nregistrare contabil, permind adaptarea rapida la modificrile de legislaie sau de politica financiar-contabil a companiei. Posibiliti extinse de eviden i control al nregistrrilor contabile: La baza modulului se afl un model orientat eveniment - evenimentele fiind constituite din "intrri n contabilitate" - care permite gestionarea automat a documentelor asociate evenimentelor. Acest model ofer utilizatorului posibilitatea de a nregistra simultan documentul primar i intrarea n contabilitate, nemaifiind necesar realizarea altor referine ntre aceste dou entiti. Pentru fiecare operaie contabil este verificat automat existena unei corespondene ntre conturile referite. n cazul n care nu exist o astfel de coresponden, utilizatorul poate opta ntre crearea unei corespondene i efectuarea forat a operaiei. La crearea unei nregistrari contabile se permite att adugarea unui document sau note contabile ct i selectarea unei scheme contabile conform creia s se opereze intrarea n contabilitate. Astfel se permite urmrirea documentelor primare, a nregistrrilor contabile
generate de acestea i a coleciei de reguli de coresponden ce intervin n validarea operaiilor contabile. Este permis modificarea nregistrrilor contabile care nu au afectat nca o balan, un bilan contabil sau alte documente ce intervin n relaiile dintre agentul economic i organele fiscale ale statului. Pot fi vizualizate i modificate documentele sau notele contabile care au stat la baza nregistrrilor contabile; n acest caz restriciilor de mai sus li se adaug condiia ca acele documente s fi fost nregistrate prin intermediul acestui modul. Se genereaz automat operaiuni specifice contabilitii de gestiune, cum ar fi colectarea cheltuielilor pe centre de cost, precum i operaiuni de integrare ntre contabilitatea de gestiune i cea financiar. Se ofer posibilitatea efecturii la nivel de holding a tranzaciilor de ajustare asupra datelor importate de la companii, n vederea asigurrii compatibilitii cu alte module contabile. Modulul nregistreaz operaiuni specifice activitilor de import i export, de urmrire i reevaluare a datoriilor i a creanelor n valut. Modulul permite transpunerea planului de conturi romnesc ntr-un sistem internaional de conturi (IAS), realiznd o mapare ntre un cont sau un grup de conturi din sistemul romanesc i un cont al IAS. Integrare n sistemul informatic ISIS: Pot fi vizualizate intrrile n contabilitate generate automat la nregistrarea documentelor primare prin intermediul altor module din cadrul ISIS. Nomenclatoarele i setrile meninute n modulul de contabilitate sunt utilizate n ntreg sistemul ISIS. Pe baza tuturor intrrilor n contabilitate sunt realizate att principalele rapoarte contabile - balana, bilanul contabil etc., ct i operaii contabile specifice: nchiderea conturilor de profit i pierdere i calculul TVA. 5.3.2. - Aplicaie privind programarea structurat pe obiect: program de scoatere din gestiune i calcul a stocurilor conform metodei FIFO Aceast aplicaie i propune valorificarea cunotiinelor programrii structurate obiect, respectiv mediul de programare Visual Basic 1. Programul realizat are ca scop calculul ieirii din gestiune a stocurilor conform metodei FIFO - primul intrat primul ieit, metod
1
Codul acestui program este prezentat n ANEXA 2 - Prezentarea codului programului de scoatere din gestiune i calcul a stocurilor conform metodei FIFO a acestui capitol iar programul sub form executabil se gsete pe discheta aferent acestei lucrri.
aleas deoarece societatea comercial SIAT S.A. utilizeaz acest procedeu. n continuare vom prezenta descrierea acestui program din punct de vedere al datelor de intrare, introduse de utilizator, ct i al datelor de ieire, generate de calculator. Ca date de intrare se introduc de ctre utilizator urmtoarele informaii: perioada de nceput a exrciiului pentru care se fac calculele (n principal perioada pentru care se fac calculele este de o lun de zile de pe data de 1 pn pe data de maxim 31 ale lunii respective); stocul iniial, urmat de preul unitar aferente perioadei analizate; numrul de intrri al perioadei analizate; data fiecrei intrri (n ordine cronologic pe perioada analizat) urmat de cantitatea intrat aferent i de preul unitar. numrul de ieiri ala perioadei; data fiecrei ieiri (n ordine cornologic pe perioada analizat) urmat de cantitatea ieit. Datele de ieire procesate i afiate de calculator sunt: perioada analizat; numrul fiecrei ieiri urmat de cantitatea ieit; preul unitar aferent ieirii (n cazul n care cantiatea ieit este mai mare dect cantitatea intrat programul va afia cantitatea ramas de ieit din stocul urmtor ce a intrat. Acest stoc bineneles c trebuie s existe deja, aceasta nsemnnd practic c pn la ieirea respectiv au existat mai multe intrri cu sau far preuri unitare de intrare diferite, aprovizionri care dac sunt cumulate pot acoperi ieirea respectiv); dac cantitatea aferent unei ieiri este terminat atunci acest lucru este semnalat de calculator i se trece la o nou ieire. dup fiecare ieire este afiat i stocul final rmas, nelund n calcul aprovizionrile ulterioare. dup ultima intrare sunt afiate att cantitativ ct i valoric urmtoarele date: stocul iniial; intrrile. ieirile. stocul final.
Caracteristicile programului: interfa uor de utilizat; existena unei cutii active de help ce ofer informaii cu privire la formatul datelor ce trebuie introduse i la paii ce trebuie parcuri n continuare; existena unui buton de rehresh pentru anularea tuturor contoarelor din exerciiul precedent n vederea nceperii unui alt exerciiu fr a prsi programul; existena unui buton de prsire a programului. Utilizarea programului este foarte simpl, compunndu-se din trei pai. Fiecare pas se iniiaz prin acionarea unui buton. Cei trei pai sunt reprezentai de: Pasul 1 const n introducerea informaiilor de ctre utilizator, informaii menioante mai sus; Pasul 2 const n calculul valoric al ieirilor conform datelor de intrare de ctre calculator; Pasul 3 const n afiarea datelor finale aferente exerciiului date referitoare la cantitatea i valaorea stocului iniial, intrrilor, ieirilor, stocului final. Pentru exemplificare pe pagina urmtoare este prezentat o imagine a acestui program n cadrul cruia a fost introdus un set de date pentru exemplificare.
Capitolul 6 - Concluzii n cele ce urmeaz vom prezenta concluziile ce se pot atribui principalelor aspecte aferente contabilitii stocurilor, concluzii bazate pe principalul "legiferator" al activitii financiar contabile al stocurilor din momentul actual i anume norma contabil internaional IAS 2 - Contabilitatea stocurilor (englez - Inventories). Tratament contabil: Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre costul istoric i valoarea net de realizare. Costul istoric trebuie s includ o alocare sistemic a costurilor generale de producie care se refer la aducerea stocurilor n poziia i amplasarea lor prezent. Alocarea costurilor generale fixe se face n baza capacitii normale a spaiilor de producie. Costul trebuie determinat pe o baz specific de identificare pentru mrfuri sau produse finite care n mod normal nu sunt fungibile i separate pe proiecte distincte. Altfel trebuie utilizat metoda prima intrare, prima ieire (FIFO) sau formula costului mediu ponderat (tratamentul de baz) sau metoda ultima intrare, prima ieire (LIFO) (tratament permis alternativ). Pentru stocuri ce au caracteristici similare din punct de vedere al naturii i utilizrii lor, trebuie utilizat aceeai metod de evaluare a costului. Totui, metode de evaluare a costului diferite se justific n cazul stocurilor ce au caracteristici diferite. Estimrile valorii realizabile nete (VRN) trebuie fcute n baza celor mai credibile evidene disponibile. Aceste estimri nu trebuie fcute n baza unui pre temporar sau a fluctuaiilor de pre. n general, valoarea contabil a stocurilor trebuie redus la valoarea net realizabil element cu element. Valoarea contabil a materiilor prime i materialelor pstrate la un nivel normal pentru producia viitoare nu trebuie redus n cazul n care produsele finite aferente se ateapt s realizeze valori superioare costului istoric. Stornarea reducerii valorii contabile ce rezult dintr-o cretere a VNR, trebuie inclus n venit la momentul apariiei stornrii. Prezentarea informaiilor. Stocurile trebuie clasificate (n bilan sau n anexe) ntr-o manier corespunztoare activitii comerciale respective i este necesar evidenierea valorilor pentru fiecare clasificare. Prezentrile informaiilor solicitate trebuie s includ politicile contabile adoptate, metoda de evaluare a costului utilizat i fie costul stocurilor recunoscute ca o cheltuial, fie cheltuielile de exploatare corespunztoare veniturilor, clasificate dup natura acestora. n cazul n care este folosit metoda LIFO, rebuie prezentate
informaii referitoare la impactul acesteia asupra nchiderii stocurilor comparativ cu utilizarea fie a celei mai mici valori dintre FIFO sau costul mediu ponderat i VRN (valoarea realizabil net); fie a celei mai mici valori dintre costul curent i VRN (valoarea realizabil net). Aria de aplicabilitate. IAS 2 furnizeaza linii directoare cu privire la modul de determinare a costului stocurilor ce urmeaza a fi reportat n bilan precum i de recunoatere ulterioar ca o cheltuial, incluznd orice reducere a valorii contabile la valoarea net realizabil. Acesta nu se aplic stocurilor de animale vii, produselor agricole i forestiere, minereurilor n cazul n care acestea sunt evaluate la valoarea net realizabil conform practicii n domeniu. Trebuie reinut totui, c aceasta excludere se aplic numai productorilor acestor stocuri; prelucrtorii sau alte uniti de procesare sau transformare nu sunt exceptate de la prevederile acestui standard. Definiii. n sens larg, stocul este definit n IAS 2 paragraful 4 i cuprinde toate activele obinute n scopul revnzrii pentru desfurarea normal a activitii, inclusiv terenuri i alte mijloace fixe. Totui, un activ achiziionat n alte scopuri dect vnzarea n desfurarea normal a activitii nu devine stoc n baza unei decizii ulterioare de vnzare a acestuia. Stocul furnizorilor de servicii include costul pe care l incumb serviciile oferite dar pentru care nu au fost recunoscute veniturile aferente. (Totui, acesta va fi adesea la un nivel minimal datorit cerinelor generale din IAS 18, Venituri , ce prevede ca veniturile obinute din servicii s fie recunoscute pe baza metodei gradului de finalizare). Valoarea realizabil net este definit ca fiind preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzarii. Costurile de vnzare trebuie s includ toate costurile directe identificabile, cum ar fi cele de ambalare, transport i comisioanele agenilor de vnzri. Astfel de costuri pot fi calculate n mod explicit sau pot fi estimate ca procent al preului de vnzare ce se consider a fi rezonabil prin prisma experienei anterioare. Costurile de finalizare i de vnzare nu trebuie ajustate pentru a obine profit din aciunea de finalizare i vnzare. Evaluarea stocurilor. n unele ri, stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea de pia unde, de exemplu, valoarea de pia este definit ca valoarea cea mai mic dintre costul de nlocuire i valoarea realizabil net (dar n nici un caz mai
mic dect valoarea realizabil net diminuata cu o marj normal a profitului). IAS 2 paragraful 6 stipuleaz ca stocurile s fie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, evitnd prin urmare complicaiile ce pot aprea n aplicarea principiului celei mai mici valori dintre cea a costului i a valorii pieei. Conform principiului de evaluare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea de pia, costul de nlocuire constituie, de obicei, evaluarea valorii de pia, cu excepia cazului n care valoarea realizabil net este mai mic, caz n care aceasta devine valoarea de pia. Pe de alta parte, n cazul n care costul de nlocuire este mai sczut, stocurile nu trebuie, n general, evaluate la o valoare mai mic dect valoarea realizabil net redus cu marja normal de profit. Aplicarea acestor principii poate fi dificil n anumite condiii. Costurile stocurilor. Costul stocului cuprinde costul tuturor materialelor care intr direct n procesul de producie a acestuia precum i costurile de transformare a acelor materiale n produsul ce urmeaz a fi vndut. Costurile materiale directe cuprind, n plus fa de costul de cumprare, toate costurile necesare aducerii acestora n condiia i amplasarea lor prezent, inclusiv costurile de transport, taxe vamale de import, costuri de asigurare, depozitare i de manipulare, reducerile fcute pentru discount-urile comerciale, rabaturile precum i alte elemente similare. IAS 2 paragraful 8 recomand ca toate discount-urile de care a beneficiat ntreprinderea ca urmare a plii imediate a facturilor pentru stocuri trebuie considerate ca alte elemente similare i deduse din costurile stocului, dar cteodat acestea sunt reflectate ca venit financiar, n cazul n care sunt nesemnificative. Aceleai principii generale care se aplic n cazul achiziiilor, se aplic i n cazul determinrii costurilor cu personalul salarii i alte costuri asimilate angajat direct n procesul de producie. Salariile personalului de control i auxiliar sunt de obicei denumite cheltuieli cu munca indirect i incluse n regie. Regia de producie reprezint acele costuri de prelucrare ce nu pot fi asociate n mod direct cu unitile de produs; aceasta nseamna toate costurile pe care le implic aducerea stocului la condiia i amplasamentul actual, cu excepia costurilor materiale directe i a cheltuielilor cu munca direct. Regia de producie include cheltuielile cu munca indirect (cum ar fi salariile personalului de supraveghere a procesului de producie i personalul administrativ al fabricii), materiale indirecte (consumabile i alte elemente ce nu sunt de regul considerate n mod individual), amortizarea corespunztoare procesului de prelucrare i spaiilor aferente, cheltuieli de ntreinere, pentru lumin i energie, nclzire, anumite impozite (dar nu impozit pe venit), precum i toate celelalte costuri pe care le implic funcionarea unei fabrici. Tehnologia procesului de producie este
de regul inclus n regie dar, de obicei, aici nu este inclus tehnologia unui proces experimental. Regia de producie nu trebuie s includa cheltuielile de vnzare i n general nu include cheltuielile generale i administrative. Totui, anumite ntreprinderi pot clasifica drept cheltuieli generale i administrative costuri ce apar, n mod direct sau indirect, n procesul de aducere a unui articol la condiia i amplasarea sa prezent. Astfel de costuri se pot aloca stocului, indiferent de modul de clasificare a acestora de ctre ntreprindere. Unele exemple pot include salariile i beneficiile aferente personalului administrativ al fabricii, taxe locale, servicii de paz pentru anumite uzine i operaiuni. n plus, antreprenorii pot include cheltuielile administrative si generale n costurile contractuale, cu condiia ca aceste cheltuieli s fie trecute n mod specific n sarcina clientului conform condiiilor contractuale. Costurile ce nu apar n realitate, dar care pot fi atribuite n scopuri manageriale (cum ar fi dobnda atribuit capitalului i amortizarea atribuit) nu trebuie incluse n costul stocului. Costurile de regie trebuie alocate pe stocuri. Metodele costului direct, ce trateaz cheltuielile de regie ca un cost aferent perioadei, nu sunt permise. Alocarea regiei fixe trebuie s se faca pe baza capacitii normale. Definiia capacitii normale din IAS 2 paragraful 11 nu trebuie n mod necesar s nsemne capacitatea de producie total a unei faciliti, sau eventual ceva apropiat de capacitatea total. Capacitatea normal reprezint producia prognozat a fi realizat n medie pe parcursul a ctorva perioade de timp n anumite condiii preconizate. Capacitatea normal este n general mai mic dect capacitatea total. n standard nu se specific numrul perioadelor de timp ce urmeaz a fi luate n considerare. Aceasta reprezint o problem de raionament ce trebuie s ia n considerare natura activitii ntreprinderii, precum i factori cum ar fi efectele ciclice, ciclul de via al produsului, precum i acurateea prognozelor. Capacitatea normal trebuie s fie realist. Ea nu trebuie s fie un ideal ce urmeaz a fi realizat. Costurile cu regia variabil de producie sunt alocate pe fiecare unitate de produs pe baza produciei reale. Costurile cu regia nealocat sunt trecute pe cheltuieli n perioada de exerciiu n care apar. Produsele care sunt obinute simultan (aceasta nseamna ca obinerea unui produs are ca efect obinerea altui (altor) produs(-e) sunt cunoscute ca produse cuplate sau produse comune. Costurile acestor produse, dincolo de punctul la care fiecare produs devine identificabil (deseori denumite costuri separabile sau adaugate) pot fi identificate pentru fiecare produs n acelai mod ca i costuri ale produselor obinute separat. Costurile nainte de punctul respectiv (adesea denumite costuri cuplate sau comune) trebuie alocate fiecrui produs printr-o metod rezonabil de exemplu, pe baza valorii relative a vnzrii
produselor la separare. Esena metodei valorii relative a vnzrilor const n faptul c toate produsele cuplate rezultate n cadrul aceluiai proces apar ca fiind n mod egal profitabile. Ipoteza profitabilitii egale a produselor cuplate este, cel puin, la fel de justificat ca oricare dintre infinitele presupuneri posibile ce implic profitabiliti relative variabile, n mod special atunci cnd factorii de producie nu pot fi modificai prin schimbrile aduse procesului de producie. Prin urmare, o metoda de alocare a costurilor compuse nu trebuie utilizat atunci cnd aceasta tinde s arate un produs ca fiind n mod semnificativ mai profitabil dect altele, dac nu exist o justificare obiectiv pentru a se proceda astfel. Produsele secundare reprezint produse cuplate cu valoare relativ nesenmificativ. Considerarea acestora ca produse cuplate nu este eficient, fiind rezonabil i aplicabil n acest caz, aa numita metod a produselor secundare. n fond, produsele secundare reprezint costuri alocate la o valoare echivalent cu valoarea net a vnzrilor prin deducerea valorii nete a vnzrilor acestora din totalul costurilor de producie. Costul net de producie este alocat produsului rmas sau produselor rmase. Alte costuri. IAS 2 paragraful 14(a) prevede c unele cantiti neobinuite de materiale pierdute n procesul de producie (rebuturi), for de munc sau alte costuri de producie trebuie nregistrate pe cheltuieli la momentul apariiei, i nu incluse n costul stocului. Implicaia ce nu trebuie pierdut din vedere const n faptul c valorile normale de rebuturi sau pierderi sunt incluse n mod corespunzator n stoc ca parte a costului de obinere a unitilor de produs ce urmeaz a fi generate. IAS 2 paragraful 14(b) permite capitalizarea cheltuielilor de depozitare numai n cazul n care depozitarea este necesar n procesul de producie anterior unei viitoare faze de producie. Costurile stocurilor unui prestator de servicii. IAS 18 solicit ca veniturile rezultate din serviciile prestate, s fie recunoscute n mod obinuit utiliznd metoda gradului de finalizare. Conform acestei metode, ce este prezentat n detaliu n IAS 11, Contracte de construcii veniturile sunt recunoscute n cursul unei perioade n masura n care serviciile sunt prestate. Corespunztor, costurile aferente acestor servicii sunt nregistrate pe cheltuieli n perioada respectiv. Ca i consecin, bilanul furnizorilor de servicii reflect, n general, valori relativ mici aferente stocurilor.
Costul stocurilor unui furnizor de servicii const n acele costuri aprute n urma furnizrii serviciului dar pentru care veniturile nu au fost deocamdat recunoscute. Principalele costuri ce apar constau, n mod obinuit, n costuri privind manopera i din alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciului, inclusiv personalul nsarcinat cu supravegherea. n plus, toate costurile indirecte asociate furnizrii serviciului, cum ar fi costurile privind cldirile, transportul, pregtirea profesional, aprovizionri etc. trebuie de asemenea alocate stocurilor aferente serviciului. Costurile cu manopera i costurile asociate aferente vnzrilor i personalului general administrativ nu trebuie incluse n stoc, nsa trebuie recunoscute ca i cheltuial n perioada n care au fost efectuate. Formule de determinare a costurilor. IAS 2 paragraful 19 solicit utilizarea unei identificri specifice pentru alocarea costurilor pe stocuri a elementelor ce nu sunt n mod obinuit fungibile, i a bunurilor i serviciilor produse i separate pentru anumite proiecte. Pentru producia pe baz de comanda sau contract, unitile sau loturile de stoc sunt adesea identificabile i specifice. Costurile sunt alocabile pe anumite activiti i loturi iar cea mai corespunztoare metoda de corelare a costurilor cu veniturile rezult din identificarea costurilor asociate n mod specific cu fiecare activitate sau lot, att pentru partea din stoc ct i pentru cea vnduta. Pentru toate tipurile de stoc tratamentul de baza l constituie metoda mediei ponderate sau FIFO, iar metoda LIFO constituie tratamentul alternativ permis. n cadrul fiecrei formule dintre cele trei acceptabile, n aplicarea practic a acestora exist numeroase alternative. n IAS 2 nu exist nici o prevedere cu privire la faptul dac o ntreprindere trebuie s foloseasc o singur formul de determinare a costurilor pentru toate stocurile pe care le deine n reeaua internaional sau poate utiliza metode diferite pentru stocuri diferite. SIC 1, Consecven Diferite metode de determinare a stocurilor confirm c fiecare ntreprindere poate utiliza metoda costului mediu ponderat, FIFO i LIFO pentru alocarea costurilor pe diferite clase de stocuri care prezint caracteristici diferite n ceea ce privete natura i modul de utilizare a acestora. De exemplu, metoda LIFO poate fi folosit pentru anumite tipuri de stocuri sau linii de producie, FIFO pentru altele iar metoda costului mediu ponderat pentru altele. Metoda utilizat pentru o anumit clas de stoc trebuie folosit n mod consecvent pentru clasa respectiv pentru activitile n reeaua internaional i de la o perioad la alta. n plus, SIC 1 solicit ca aceeai formul de determinare a costului s fie
utilizat pentru toate stocurile cu caracteristici similare n ceea ce privete natura i modul de utilizare a acestora. Metoda LIFO poate fi considerat pentru utilizare n perioade de cretere a preurilor pentru c reduce efectele profiturilor ce rezult din corelarea costurilor din perioadele anterioare cu preurile actuale de vnzare. Utilizarea metodei LIFO n astfel de condiii poate avea ca rezultat o corelare mai semnificativ a costurilor curente cu veniturile curente n contul de profit i pierdere. Totui, stocurile sunt raportate la costurile perioadei anterioare, ce ar putea fi mai puin relevante pentru perioada curent, distorsionnd prin urmare rezultatele financiare. Metoda LIFO poate distorsiona rezultatele din activitatea de exploatare ntr-o perioada n care nivelul stocurilor scade sub nivelul existent la nceputul perioadei, avnd, prin urmare, ca rezultat includerea costurilor vechiului stoc (din perioada anterioar) n costul vnzrilor. n aceste condiii, dac efectul este semnificativ, trebuie facut o prezentare corespunztoare a informaiilor n situaiile financiare. Metoda LIFO necesit n general calcule complexe. n anumite condiii, formula LIFO poate prezenta probleme serioase n procesul de aplicare, de exemplu atunci cnd sunt introduse materiale noi pentru nlocuirea altor materiale din produs, sau cnd au loc lichidri de stoc substaniale ca rezultat al vnzrii unei sucursale sau filiale. Datorita complexitii metodei LIFO nu este fezabil, n general, s se efectueze calculele pe perioade interimare n decursul unui an de raportare financiar al ntreprinderii. Situaiile financiare pentru astfel de perioade interimare au la baza, de regul, estimri pentru determinarea valorii stocurilor prin metoda LIFO. Valoarea realizabil net Reducerea valorilor contabile la valoarea realizabil net poate fi necesar datorit scderii preurilor de vnzare, sau datorit creterii costurilor de finalizare sau costurilor directe de vnzare. n plus, este posibil ca unele produse s se fi deteriorat sau altele s fi fost deinute n cantiti ce nu se preconizeaz a fi vndute ntr-o perioad de timp rezonabil. n aceste condiii, valoarea contabil a stocurilor trebuie sczut sub nivelul costului la valoarea ce se preconizeaz a fi recuperat din vnzarea acestora. Scderea valorii contabile ia n considerare costurile estimate de finalizare i vnzare, dar nu trebuie s includ un profit brut aferent acestor costuri. Scderea valorilor contabile la valoarea realizabil net trebuie determinat element cu element, cu excepia cazurilor n care realitatea nu permite evaluarea fiecrui element, iar elementele stocului sunt similare sau complementare. Elementele sunt similare sau complementare atunci cnd provin din aceeai linie de produs, au scopuri sau utilizri finale similare i sunt produse i vndute pe pia n
aceeai zon geografic. Aceasta pare s prezinte un standard mult mai strict pentru gruparea stocurilor dect cel aplicat n unele ri unde gruparea stocului din acest punct de vedere reprezint o practic uzual. Valoarea realizabil net trebuie determinat avnd la baz condiiile existente la data ncheierii bilanului. Aceasta evaluare, totui, necesit exercitarea raionamentului profesional. Prin urmare, trebuie avute n vedere toate informaiile disponibile, inclusiv modificrile ulterioare ale preurilor de vnzare sau costurilor. De exemplu, o cretere ulterioar a preului va demonstra probabil c o scdere a preului ce a avut loc anterior datei bilanului a fost temporar i c nu este necesar nici o reducere a valorii contabile a stocului (sau este necesar o reducere mai mic). O scdere ulterioar a preului poate indica o problem ce a existat la data bilanului, cum ar fi o reducere a preului de vnzare al unui produs competitiv. n consecin, modificrile ulterioare n preurile de vnzare sau costuri trebuie analizate pentru a se determina dac acestea reprezint punctul culminant al unor condiii prezente la data bilanului sau pot fi atribuite unor anumite evenimente ce apar n perioadele ulterioare. n mod evident, cu ct momentul apariiei acestor modificri este mai ndepartat de data bilanului cu att este mai puin probabil s fie atribuite unui anumit eveniment ulterior. IAS 2 paragraful 30 solicit c o reducere a valorii contabile la valoarea realizabil net luat ntr-o perioad anterioar s fie stornat atunci cnd condiiile ce au constituit motivul reducerii valorii contabile au ncetat s existe. n cazul mrfurilor sau altor produse finite, ori servicii ce sunt subiect al unor frecvente fluctuaii de pia, aceast practic ar putea avea ca rezultat oscilaii dramatice ale rezultatelor activitii de exploatare numai din ctigurile i pierderile nerealizate. IAS 2 paragrafele 34(d) si (e) solicit prezentarea de informaii privind reducerile valorii contabile semnificative ce au fost stornate n perioada de exerciiu i condiiile aferente acestora. Prezentarea informaiilor. Solicitarea din IAS 2 paragraful 34(c) de a evidenia separat informaiile privind valoarea de nregistrare a stocului ce a fost redus la valoarea realizabil net nu reprezint o cerin uzual n ceea ce privete prezentarea informaiilor. Totusi, Consiliul de Administratie al IASC consider c este important pentru valoarea prognozat a situaiilor financiare ca utilizatorii s cunoasc valoarea stocurilor unei ntreprinderi, a caror valoare contabil a fost redus. Prezentarea informaiilor solicitat prin IAS 2 paragraful 36 este util n efectuarea comparaiilor datorit caracterului special al metodei LIFO. Totui, aceasta necesit
calcularea valorii stocului la data bilanului utiliznd fie metoda mediei ponderate, metoda FIFO sau metoda costurilor curente. Din punct de vedere practic, informaiile necesare pentru aceasta calculaie sunt de regul disponibile, iar n cele mai multe din cazuri, diferenele ntre aceste trei metode sunt nesenmificative. Formatele alternative permise pentru prezentarea informaiilor referitoare la costurile aferente veniturilor raportate pentru perioada de exerciiu sunt consecvente cu diverse formate ale contului de profit i pierderi, ce sunt permise n multe ri i aprobate de Comunitatea European. IAS 2 paragraful 34(b) solicit prezentarea informaiilor privind valoarea de nregistrare a stocurilor, clasificate ntr-o manier corespunztoare tipului de ntreprindere. Cele mai uzuale clasificri sunt aprovizionrile, materii prime, producia n curs de execuie i producia finit. Totui, aceste clasificri nu sunt potrivite pentru toate ntreprinderile i trebuie utilizate numai n mod corespunztor. Odata facut alegerea, clasificarea trebuie aplicat n mod consecvent.

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Contabilitatea si gestiunea stocurilor in cadrul unei societati

1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 -

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 26 din 161

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

A ) CLIENI1 B ) FURNIZORI C ) ASOCIAI2 D ) COLABORRI

Pagina 27 din 161

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 28 din 161

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Documentul Centralizatorul privind intrrile i ieirile de materiale auxiliare Centralizatorul intrrilor

Compartimentul care pred contabilitateanalitic / gestiune contabilitate-

Compartimentul care primete contabilitatefinanciar contabilitate-

Pagina 29 din 161

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

financiar contabilitatefinanciar contabilitategestiune contabilitatefinanciar contabilitatefinanciar contabilitatefinanciar

Decontul TVA - declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat

contabilitatefinanciar cu avizarea Administraiei

Pagina 30 din 161

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

50,86 % 15,53 % 33,74 % 0,14 %

Referindu-ne la activitatea managementului societii, aceasta a nregistrat n timp o

Pagina 31 din 161

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Producie n plin evoluie datorit :

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

-15% -24% -44% -17%

Figura 4- Structura personalului

Lista colaboratorilor poate fi urmrit n ANEXA 2

Pagina 33 din 161

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

anul 2000 25.444.636 15.052.643 9.798.554 (profit)

anul 2001 27.744.593 12.951.482 5.868.789 (profit)

anul 2002 28.860.169 19.201.621 5.760.010 (profit)

Pagina 34 din 161

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 35 din 161

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 36 din 161

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

7.822.376 1.953.587 5.868.789 107.159 43.212 909.841 480.858 4.327.719

7.737.476 1.977.466 5.760.010 0 0 1.044.669 471.534 4.243.807

Pagina 37 din 161

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 38 din 161

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 39 din 161

Pagina 40 din 161

PASIV 1.Capitaluri proprii.

Pagina 41 din 161

2.Active circulante. - STOCURILE 3.Conturi de regularizare i asimilate. 4. Prime de rambursare a obligaiunilor.

2.Datorii. 3.Provizioane pentru riscuri i cheltuieli. 4.Conturi de regularizare i asimilate

Pagina 43 din 161

Pagina 45 din 161

Pagina 47 din 161

Pagina 48 din 161

Pagina 49 din 161

Ieiri: documete folosite:

Pagina 50 din 161

30 308 35 37 378 38 388 33 34 348 36 368

Pagina 51 din 161