|!

IFWIFAm
AUDIEREA CONTRIBUABILULUI
:
DREPT, OBLIGATIE
$I
PROBA
Adela SAFTA
-
Consilier suPerior
Agentia Nationald de Administrare FiscalA
cartea de
proceduri fiscale: Godul de
proceduri fiscalil
Cartea de
proceduri fiscale, respectiv Codul de
procedurd fiscald, cY,T o putem denumi, re-
prezintd aplicarea tuturor legilor fiscale individuale in relatia cu contribuabilul. Agadar, aceasta re-
glementeazd raportul
juridic
dintre stat
gi contribuabil'
Statul trebuie si tie in
pozi[ia de a impune dreptul sdu de impozitare
printr-o procedurd
constitu[ionald
(principiut egatitdlii fn impozitare). Garanlia
proceduriiconstitutionale de impozi-
tareimpune o siabilire exactE a drepturilor
gi obligaliilor atdt a administratiei fiscale, cdt
9i
a contri-
buabililor.
Contribuabilul
nu este subiect al acliunii administrative a statului, ci este un
participant ac-
tiv Tn cadrul
procedurii de impozitare. El trebuie atras regulat in
procesele decizionale, de exem-
plu prin informare
gi audiere in momentele oportu ne (principiul dreptului de a fi audiafl'
Codul de
procedurd fiscald stabilegte un echilibru de interese
just
intre Fisc
ai
contribuabil,
trebuie sd ajute la
promovarea unei relalii de incredere reciprocd intre stat
9i
cetdtean.
Tn fa[a unui cetdlean congtient, care igi cunoagte din
principiu obligatiile, dar care face
pe
deplin ut
gi Oe dreptuiile sale, trebuie sd se afle un functionar fiscal la fel de conqtient, care si
dispund de competen[a decizionald
gi care sd aclionezein
mod responsabil in spiritul legii' Tn
acest sens, in luarea deciziilor, acesta trebuie sd se foloseascd
pe deplin de acte
9i
fapte ce
constituie
probatoriu in formularea unei opinii concise
gi intemeiate in fapt giin drept.
intr-o iormulare
generald, Codul de
procedurd fiscald reglementeazd drepturile
9i
obliga[ii-
le
pdr[ilor din raporturile
juridice fiscale
privind administrarea
impozitelor
9i
taxelor datorate bu-
geiutui de stat
giOugetetor locale,
prevdzute de Codul fiscal2.
Rolul activ al organului
fiscal
p1n
exercitarea
dreptului de apreciere,
reglementatd la art. 6 Tn Codul de
procedurd fis-
cald, organele
fiscal" suni indreptdlite sd aprecieze, in limitele atribu[iilor
gi competentelor
ce ii
revin, re-levanla stdrilor de fapt fiscale
gi sd adopte solutia admisd de lege, intemeiatd
pe cons-
tatdri complete asupra tuturor imprejurdrilor
edificatoare
in cauzd'
Totodatd, organul fiscal are dreptul sd exercite un rol activ in actiunile sale
9i
pentru aceas-
ta recurge la procedurile legale, dupd cum urmeazd:
.
ingtiin!eaz6
contribuabilul
asupra drepturilor
gi obligatiilor
ce ii revin in desfdgu-
rarea
procedurii
potrivit legii fiscale;
o
este Tndreptdlit sd exlmineze,
din oficiu, starea de fapt, sd obtind
gi sd utilizeze toate in-
formaliile
gi documentele
necesare
pentru determinarea corectd a situaliei fiscale a contribuabilu-
iui. in Ln"liza efectuatd, organul fiscal va identifica
gi va avea in vedere toate circumstan[ele
edifi-
catoare ale fiecdrui caz;
o
are obligalia sd examineze
in mod obiectiv starea de fapt,
precum
9i
sd Tndrume contri-
buabilii
pentru dlpunerea declara[iilor
gi a altor documente,
pentru corectarea declaratiilor sau a
documentelor,
ori de cdte ori este cazul;
.
decide asupra felului
gi volumului examindrilor, in func[ie de circumstan[ele fiecdrui caz
in
parte gi de limitele
prevdzute de lege;
o
indrumd contribuabilul
Tn aplicarea
prevederilor legislaliei fiscale. indrumarea se face fie
ca urmare a solicitdrii contribuabililor,
fie din initiativa organului
fiscal.
1
Ordonanga Guvernutui nr. 92/24.12.2003
privind Codul de procedurd fiscald, republicatd (M.O. nr. 513/31
'07
.2007)'
cu modificdrile
gi completdrile ulterioare
,
Ggii ii.-iZtlZz.t2.'2003
privind Codutfiscat(M.O.
nr. 927123.12.2003),
cu modificirile
9i
completdrile ulterioare
Emlilflt
Principii de bazd ale Codului de procedurd fiscald pot fi urmdtoarele: dreptul cetdteanului
la audiere in cadrul procedurii; buna credin[d, protec{ia Tncrederii pentru cetdtean; secretul fis-
cal; aplicarea reglementdrilor fiscale conform Constitu[iei; considerafii economice in aprecie-
rea unor stiri de fapt, care sunt importante pentru impozitare (restrdngerea consideratii-
lor formal
juridice);
drepturile gi Tndatoririle
pdrtilor raportului fiscal, adicd a creditorului
fiscal (de ex.: statul) gi a subiectului fiscal.
Explicalii cu privire la reglementiri specifice din Godul de procedurd fiscald
Dreptul de a fi ascultat se regdsegte in cuprinsul art. 9 din Ordonanta Guvernului nr.
9212003 privind Godul de proceduri fiscali.
inaintea luirii deciziei, organul fiscal este obligat sd asigure contribuabilului
posibi-
litatea de a-gi exprima
punctul de vedere cu privire la faptele
9i
impreiurdrile relevante in
luarea deciziei.
Organul fiscal nu este obligat si
procedeze la audierea contribuabilului atunci c6nd:
a) Tntdrzierea in luarea deciziei determini un pericol pentru constatarea situatiei fis-
cale reale privind executarea obligaliilor contribuabilului sau pentru luarea altor mdsuri prevdzu-
te de lege;
b) situatia de fapt prezentatd urmeazd sd se
cuantumul creantelor fiscale
;
modifice nesemnificativ cu
privire la
c) se acceptd informatiile prezentate de contribuabil,
pe care acesta le-a dat intr-o de-
clara[ie sau intr-o cerere;
d) urmeazd sd se ia mdsuri de executare siliti.
Dreptul de a fi audiatesle dreptul
procedural cel mai important al contribuabilului, ce pre-
supune discutarea cu contribuabilul asupra unei situatii de fapt fiscale, putdndu-se proceda prin
intrebdri
9i
rdspunsuri punctuale.
Acest drept are in vedere evitarea ludrii unor decizii
pripite din partea adminigtraliei fiscale.
Acest drept de proteclie al cetd[eanului este derivat direct din Constitulia Romdniei3. Conform art.
1 alin. (3), Romdnia este stat de drept, democratic
ai
social, in care demnitatea omului, drepturile
gi libertatile cetdtenilor, libera dezvoltare a personalitdtii umane,
[...]
reprezintd valori supreme
[...]
9i
sunt garantate.
Aceste reglementdri constitutionale nu sunt sintagme
programatice lipsite de con[inut, ci
sunt principii de bazd, de care trebuie sd se
[ind
cont gi in dreptul fiscal. Astfel, principiul statului
de drept gi dreptul la personalitate al fiecdrui cetd[ean, ce trebuie respectate conform Constitu{iei,
inseamnd ca fiecare individ si fie intotdeauna privit gi tratat ca o persoani gi nu ca un
obiect al actiunii statale.
Dreptul de a fi audiat servegte, de asemenea, interesului administrativ, deoarece ugurea-
zd elucidarea unei stdri de fapt reale gi astfel ajutd la evitarea contestatiilor costisitoare din punct
de vedere al efortului gi al timpului. Drept consecinti, pot fi evitate decizii eronate.
in cadrul procedurii de audiere, contribuabilul este obligat si coopereze cu organele
fiscale in vederea determindrii stdrii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de c{tre
acesta, in intregime, conform realitd[ii, gi prin indicarea mijloacelor doveditoare care ii sunt cu-
noscute.
Totodatd, acesta este obligat sd intreprindd mdsurile in vederea procurdrii mijloacelor do-
veditoare necesare, prin utilizarea tuturor
posibilita[ilor juridice gi efective ce ii stau la dispozi[ie.
Dupd cum sintagma
((cooperare))
este, in acceptiunea Codului de
procedurd fiscali,
o obligatie in raport de interesul contribuabilului subiect al impunerii fiscale, pe de alti
parte, poate fi apreciatd ca obligatie voluntard in sensul cel mai larg, insemnAnd cd
aceasta este o obligatie in raport de scopul urmirit,
gi anume realizarea impunerii.
in practici, aceastd obligalie de cooperare se transpune
prin ac[iunile organului fiscal de
a propune contribuabilului un dialog in rezolvarea unor neclaritd[i ale organului fiscal in legdturd
cu obligatii fiscale, eventuale erori ori nedeclarare.
3
Constitulia Romdnieidin 3/./0.2003 (M.O. nr. 767131.10.2003)
EE+'TIil5Il
Exceptii privind
audierea contribuabilului
Dacd audierea necesard inainte de emiterea unui act administrativ nu s-a realizat din moti-
ve obiective, gi prin aceasta s-a intdrziat procedura
de contesta[ie, in raportul de inspec[ie fisca-
l5 se va consemna acest fapt, iar pe
fond nu se poate produce pierderea
termenului de contes-
tatie, contribuabilul se considerd cd
poate
oferi explicatii tocmai Tn procedura
de contestare ori
prin invitarea de cdtre organul fiscal, dupd caz.
O altd excep[ie foarte importantd este gi cea aplicabila in procedura
de atragere a rdspun-
derii solidare reglementatd la art. 27 din Codul de procedurd
fiscald. Noile modificdri aduse vin
sd detalieze etapele aplicdrii procedurii
de angajare a rdspunderii solidare
9i
sd statueze, in
mod clar, care sunt drepturile gi obliga{iile
pd(ilor,
demers prin
care s-a cdutat crearea premise-
lor aplicdrii unitare, coerente gi corecte a acestei proceduri.
De asemenea, in virtutea principiului
transparenlei, au fost reglementate in detaliu aspec-
tele legate de audierea contribuabilului responsabil solidar,
pentru
ca dreptul de a fi ascultat gi
de a prezenta
date gi inscrisuri in apdrare sd
poatd
fi exercitat in condi[ii optime.
incepAnd de la data intrdrii Tn vigoare a modificdrilor gi completerilor aduse prin
Ordonanfa
de urgenld a Guvernului nr. 54120104, s-au realizat urmdtoarele:
- prezentarea
sistematizatd a situa[iilor in care, potrivit
normelor legale, se angajeazd rds-
punderea
solidard;
- introducerea de noi cazuri de angajare a rdspunderii solidare, prin
implementarea concep-
tului de rdspundere pentru
rezultatul comportamentului fiscal incorect, in ceea ce privegte
anumi-
te categorii de
prezumptivi
responsabili care au, prin
statut ori potrivit
dispozitiilor legale in vigoa-
re, obliga[ia de a-gi desfdgura activitatea sau de a-gi exercita mandatul cu respectarea unei bune
conduite din
punct
de vedere fiscal.
Este vorba aici despre asociatii asocierilor fdrd personalitate juridicd
9i
de membrii intre-
prinderilor familiale, care rdspund prin efectul legii pentru
obliga[iile fiscale inregistrate de entitd[ile
economice in cauzd, despre administratorii care, in perioada
exercitdrii mandatului, fie nu gi-au
indeplinit obligalia legald de a cere instantei competente deschiderea procedurii
insolvenlei la
momentul aparitiei acestei stdri a societdfii administrate, fie nu gi-au indeplinit obligafia legalS de
a declara gi/sau achita, conform legii, obliga[iile fiscale, precum gi de administratorii care au deter-
minat restituirea sau rambursarea unor sume de la buget fdrd ca acestea sd fi fost cuvenite.
Prevederi privind rdspunderea solidard sunt prevdzute in art. 27Cod procedurd
fiscald:
"(/)
Rdspund solidar cu debitorul urmdtoarele persoane:
a) asocialii din asocierile fdrd personalitate juridicd,
inclusiv membrii intreprinderilor fami-
liale, pentru
obligaliile fiscale datorate de acestea, in condiliile
prevdzute
la art. 20, aldturide re-
prezentanliilegali care, cu rea-credintd, au determinat nedeclararea gr/sau neachitarea obliga[ii-
lor fiscale la scadentd;
b) ter{ii popriti,
[...J,
in limita sumelor sustrase indisponibilizdrii,'
c) reprezentantul legal al contribuabilului care, cu rea-credinld, declard bdncii,
[...J,
cd nu
deline alte disponibilitali bdnegti.
[...J"
Astfel, in temeiul dispoziliilor art. 9 din Ordonan[a Guvernului nr.9212003 privind
Codul de
procedurd fiscald, republicatd, cu modificdrile gi completdrile ulterioare, contribuabilul are
dreptul la audiere Tn vederea ldmuririi stdrii de fapt fiscale, situalie in care organul fiscal, cu
ocazia controluluis gi inaintea emiterii actului administrativ fiscal, in mdsura in care sunt
elemente cd ar fi indeplinite condi[iile legale de angajarea rdspunderii solidare, trebuie sd
procedeze la informarea contribuabilului pentru
a
prezenta punctul
de vedere fald de aceasta.
a
Ordonanya de urgenld a Guvernului nr. 54/23.06.20/0
privind
unele mdsuri pentru combaterea evaziunii fiscale
(M.O. nr. 421123.06.2010), cu modificdrile ulterioare
5
Ordinut pregedintelui Agenliei Nalionate de Administrare Fiscald nr. /.4/5/1/.08.2009 privind
aprobarea modelului gi
conlinutului unor documente gi formulare utilizate in activitatea de inspeclie fiscald la persoane
fizice (M.O. nr.
591 126.08.2009), cu modificdrile ulterioare
]lK*lElrm5lE
in cazut activitdtii de inspectie fiscald:
ffibililorceurmeazdafisupu9iinspec[ieifiscaleesteefectuatddecdtre
organul fiscal competent. Contribuabilul nu poate face obiectii cu
privire la procedura de
selectare folositi.
Contribuabitut aflat in procedurd de inspec[ie are obligafia sd colaboreze la constatarea
stdrilor de fapt fiscale. Acesta este obligat sd dea informa[ii, sd
prezinte la locul de desfdgurare
a inspec[iei fiscale toate documentele,
precum gi orice alte date necesare clarificirii situa[iilor
de fapt relevante din punct de vedere fiscal.
La inceperea inspecfieifiscale, acesta este informat cd
poate numi
persoane care sd dea in-
forma[ii. Dacd informa[iile contribuabilului sau cele ale
persoanei numite de acesta sunt insuficien-
te, atunci inspectorul fiscal se
poate adresa
gi altor
persoane pentru obtinerea de informatii.
Pe toatd durata exercitdrii inspecliei fiscale contribuabilii supugi acesteia au dreptul
de a
beneficia de asistentd de specialitate sau
juridicd.
Dreptul contribuabilului de a fi informat
Contribuabilul va fi informat
pe parcursul desfdgurdrii inspectiei fiscale asupra constatdrilor
rezultate din inspec[ia fiscald.
Organul fiscaiprezintd contribuabitutui
proiectul de raport de inspeclie fiscald, care conline
constatdrite
gi consecinlele lor fiscale, acorddndu-i acestuia
posibilitatea de a-gi exprima
punctul
de vedere, potrivit art, I atin. (l) Cod
procedurd fiscald, cu exceplia cazului in care bazele de
impozitare nu au suferit nicio modificare fn urma inspectiei fiscale sau a cazului in care con-
tribuabitul renunld la acest drept gi notificd acest fapt organelor de inspec[ie fiscald.
Data, ora
gi locul
prezentdrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului Tn timp util.
Contribuabilul are dreptul sd fgi
prezinte, in scris,
punctulde vedere cu
privire la constatd-
rile inspeclieifiscale, in termen de 3 zile lucrdtoare de la data incheierii inspecliei fiscale.
Data incheierii inspecliei fiscale este data
programatd pentru disculia finald ca con'
tribuabilut sau data notificdrii de cdtre contribuabil cd renunld la acest drept.
lnspeclia fiscald va avea in vedere examinarea tuturor stdrilor de fapt gi raporturile
juridice
care sunt relevante
pentru impunere.
Potrivit Ordinuiui
pregedintelui Agenliei Nalionale de Administrare Fiscald nr. 713120046
privind aprobarea Cartei drepturilor
gi obligaliilor contribuabililor
pe timpul desfdgurdrii inspecfiei
fiscale, referitor la Carta drepturilor
gi obligaliilor contribuabililor
pe timpul desfdgurdrii inspec[iei,
se pot enumera:
de asisten[a de specialitate; Dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal; Dreptul de a cu-
noagte rezultatele inspecliei fiscale; Dreptul de a contesta decizia organului fiscal; Obligatia de
a permite accesul organului de inspeclie fiscald in incintele de afaceri; Obligatia de a
pune la
dispozilie organului de inspeclie fiscald toate documentele care stau la baza calculdrii impozi-
telor datorate; Obligafia de a conduce, a pdstra gi a arhiva evidenlele contabile
9i
fiscale intr-un
mod adecvat gi de a le pdstra la domiciliul fiscal sau la sediile secundare; Obligatia de a furniza
organului de inspeclie fiscald informatiile solicitate; Obligafia de a
pldti diferentele de impozite,
taxe, contribu[ii sociale, stabilite cu ocazia inspecliei fiscale,
precum gi dobdnzile
9i
penalitatile
de intArziere aferente acestora.
.
Organele fiscale vor sesiza organele de urmdrire
penald in legdturd cu constatdrile efectu-
ate cu ocazia inspecliei fiscale, care ar
putea intruni elemente constitutive ale unei infracliuni, in
conditiile
prevdzute de legea
penald.
Tn aceastd situa[ie, organele de inspeclie au obligafia de a intocmi un
proces-verbal sem-
nat de organul de inspeclie gi de cdtre contribuabilul supus inspec[iei, cu sau fird explicatii ori
obiec[iuni din
partea contribuabilului.
6
Ordinul pregedintelui Agen{iei Nalionale de Administrare Fiscald nr. 713/12.10.2004
privind aprobarea CarIei
drepturilor y obligaliiloriontribuabililor
pe timpul desfdgurdrii inspecliei fiscale (M.O. nr. 977125.10.2004)
nr*Elnilm
in cazul in care cel supus controluluirefuzd sd semneze procesul-verbal,
organul de ins-
pectie fiscald va consemna despre aceasta in procesul-verbal.
in toate cazurile, procesul-verbal
va fi comunicat contribuabilului.
Din etapele
procedurale
enumerate mai sus, rezultd faptul cd
pe parcursul
inspecliei,
organul de inspec[ie informeazd contribuabilul asupra constatdrilor rezultate. De asemenea,
la finalizarea inspectiei fiscale, persoana controlatd este obligatd sd dea o declara[ie scrisd, pe
proprie
rdspundere, din care sd rezulte cd au fost puse
la dispozifia organelor de control toate
documentele gi informa{iile pe
care acegtia le-au solicitat; in declara[ie vor fi gi mentiuni cu privi-
re la restituirea sau nerestituirea acestor documente.
Rezultatul inspectiei fiscale va fi consemnat intr-un raport scris, care va contine rezultatele verifi-
cdrilor din punct
de vedere faptic
Ai
legal. Acest raport va sta labaza emiterii deciziei de impunere.T
de inspectie fiscald la
persoane
fizice:
Potrivit Ordinului pregedintelui
Agenliei Na[ionale de Administrare Fiscald nr. 1.415/2009
privind
aprobarea modelului gi continutului unor documente gi formulare utilizate in activitatea
de inspec[ie fiscald la persoane
fizice, s-a aprobat modelul gi con[inutul documentelor utilizate
Tn activitatea de inspecfie fiscald la persoane
fizice, dintre care gi Raport de inspeclie fiscald, in-
cheiat la persoane
fizice, Decizie de impunere privind
impozitul pe
venit, stabilit de inspeclia fis-
cald, pentru persoane
fizice care realizeazd venituri impozabile din activitdli economice nede-
cla ra te o rg a n e lo r fis ca le.
ln acest sens, s-a prevdzut
in ordinul mai sus-men[ionat la Capitolul Vl Discufia finali cu
contribuabilul, procedura prin
care are loc, respectiv:
1. prezentarea punctului
de vedere al contribuabilului;
in acest capitol se vor consemna, in mod obligatoriu, numdrul gi data documentului prin
care persoana fizicd a fost ingtiinlata despre data, ora gi loculde desfdgurare a disculiei finale.
ln caz de refuz al acesteia de a se
prezenta
la disculia finald, acest fapt va fi menlio-
nat expres in Rapoftul de inspeclie fiscald.
IMPORTANT DE
FTTUT!
Punctulde vedere alpersoaneifizice va fianexat la Raportul de inspeclie fiscald.
in cazul in care
persoana
fizicd nu prezintd
ta disculia finald puhctut
de vedere in
scris, acest fapt va fi consemnat fn Raportul de inspeclie fiscald.
2. prezentarea
considera[iilor asupra
punctului
de vedere al contribuabilului (comentariile
organului de inspectie).
Potrivit lnstructiunilor privind
continutul gi obiectivele minimale ale Raportului de inspec[ie fis-
cald incheiat la persoanafizicEo,
Raportul de inspec[ie fiscald se intocmegte de echipa de inspec[ie
fiscald-pentru consemnarea rezultatelor verificdrii, ca urmare a unei inspec[ii fiscale la persoane
fizice care realizeazd venituri impozabile din activitdfi economice nedeclarate organelor fiscale.
Agadar, dupd formularea unei opinii a organelor de inspec[ie prin prisma
constatdrilor fap-
tice, ulterior are loc Discutia finali cu contribuabilul.
Solutia fiscald individuald anticipatd
gi
acordul de
pret in avans
Potrivit art.42 din Codul de
procedurd fiscald:
Solu[ia fiscald individuald anticipatd este actul administrativ emis de Agenlia Na[ionald de
Administrare Fiscald in vederea solu[iondrii unei cereri a contribuabilului referitoare la reglemen-
tarea unor situa[ii fiscale de fapt viitoare. Situalia fiscald de fapt viitoare se apreciazdin functie
de data depunerii cererii.
Acordul de pre[ in avans este actul administrativ emis de Agenlia Na[ionald de Administrare
Fiscald in vederea solu[iondrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la stabilirea condi[iilor gi
modalitd[ilor in care urmeazd sd fie determinate, pe parcursul
unei perioade
fixe, preturile
de
transfer, in cazul tranzactiilor efectuate intre persoane
afiliate, astfel cum sunt definite in Codul
7
Ordinul ministrului finanfelor pubtice nr. 1.304/0/.09.2004 privind
modelul gi conlinutul formularelor gi documen-
telor utilizate fn activitatea de inspeclie fiscald (M.O. nr. 828/08.09.2004), cu modificdrile gi completdrile ulterioare
u
ldem 7, Anexa nr. 1b)
EMTIffi
fiscal. Tranzac[iile viitoare care fac obiectul acordului de pret in avans se apreciazdin func[ie de
data depunerii cererii.
Potrivit procedurii aprobate
prin ordin al pregedintelui Agenliei Na[ionale de Administrare
Fiscald, in scopul soluliondrii cererii, organul fiscal competent se poate deplasa la domiciliul fis-
cal al contribuabilului sau Tn alt loc stabilit de comun acord cu acesta
pentru analizarea docu-
mentaliei in vederea fundamentdrii
proiectului de solufie fiscald individuald anticipatd ori acord
de prej in avans, sau dupd caz, poate solicita contribuabilului clarificdri cu privire la cerere
9i/
sau documentele depuse.
Dupd elaborarea
proiectului solu[iei fiscale individuale anticipate sau acordului de pret in
avans, organul fiscal competent are obliga[ia sd-l prezinte contribuabilului, acordAndu-i acestuia
posibilitatea de a^-gi exprima
punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1) Cod procedurd fiscald.
ATENT1EI fi aceastd
procedurd legiuitorul a prevdzut gi o exceplie,
potrivit cdreia se ex-
cepteazd de ta regula generald gi obligalia
prezentdrii punctului de vedere, devenind fa-
cuttativd in cazut in care contribuabitu! renunld la acest drept gi notificd acest fapt orga'
n ului fiscal competent.
Mai mult decdt atdt, aceastd
procedurd poate fi acoperitd in termen de 60 de zile lucrdtoa-
re de ta data solicitdrii clarificdrilor necesare ori de la data comunicdrii
proiectuluisoluliei fiscale
individuate anticipate sau acordului de pre! in avans, termen in care contribuabilul
poate pre-
zenta clarificdrile sau poate exprima
punctul de vedere.
Totodatd, audierea contribuabilului se produce gi Tn cazul in care organul fiscal solicitd
pre-
zenlacontribuabilului la sediul sdu pentru a da informalii
gi ldmuriri necesare stabilirii situaliei sale
fiscale reale, conform art. 50 Cod
procedurd fiscald.
Odatd cu aceastd solicitare, cdnd este cazul, organul fiscal va indica
9i
documentele
pe
care contribuabilul este obligat sd le prezinte.
Aceastd solicitare se face in scris gi cuprinde in mod obligatoriu: data, ora gi locul la care
contribuabilut este obligat sd se prezinte; baza legald a solicitdrii; scopul solicitdriii documentele
pe care contribuabilul este obligat sd le prezinte.
Concluzii privind forfa
juridicd a actului administrativ fiscal intocmit de organul fiscal
Potrivit art. 43 Cod pr6c6duri fiscali, actul administrativ fiscal se emite numai in formd
scrisd gi cuprinde urmitbarele elemente: denumirea orgaqului fiscal emitent; data la care a fost
emis gidata Oe la care igi produce efectele; datele de identificare a contribuabilului sau a persoa-
nei iniputernicite de coniribuabil, dupd caz; obiectul actului administrativ fiscal; motivele O9
Jaq!;
temeiJl de drept; numele gi semndtrira
persoanelor imputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;
gtampila orgariului fiscal e-mitent; posibiiitatea de a fi contestat, termenul de depunere.
?
contesta-
gei giorgan-ul fiscal la care se depune contesta[ia; mentiuni
privind audierea contribuabilului.
- -
Co-nform prevederilor Codului de
procedurd fiscbld, men[iunea asupra_.asigurdrii d.reptului
de audiere a cbntribuabilului este obligatorie, in mdsura in care acesta, aflat in cadrul proce-
durii, renun[d la acest drept.
Tn coriformitate cu art.49 Cod
procedurd fiscali, solicitarea informatiilor, de orice fel,
din partea contribuabililor pentru deteiminarea stdrii de fapt fiscale, reprezintd una din
-probele
administrate de organul fiscal ce vor fi coroborate gi apreciate,
[inOndu-se
seama de fo(a lor
doveditoare recunoscutd de lege.
O incilcare a dreptului
-contribuabilului
de a fi audiat face, intr-adevdr, ca un act ad-
ministrativ sd fie gregii, dar nu il face sd fie nul de drept in sensul prevederilor. qrt.
46 din
Codul de procedu-ri iiscali, conform cdrora
"Lipsa
unuia dintre elementele actului adminis-
trativ fisca[, referitoare la numele,
prenumele gi calitatea
persoanei imputernicite a organului
fiscal, numele gi prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ sau
a semndturii pdrdoanei imputernicite a organului fiscal, cu excep[ia prevdzutd la art. 43 alin. (3),
atrage nulitdtea acestuia. Nulitatea se
poate constala la cerere sau din oficiu.".
-Potrivit
dreptului fiscal; audierea'contribuabilului
in contextu_l
pr-ocedurii fiscale capd-
ti forti
probanti
asupra obiectului imp.unerii, contribuabilul confirmdnd ori infirmdnd, du-
pi caz, cele constatate de organulfiscal.
'
Pb cale de consecinfi,-putem afirma faptul ci audierea contribuabilului fiind o obli-
galie pentru organul fiscil-gi un drept
pe_ntru contribuabil, reprezintd un element impor-
ilarit in impuneiea corecti i obligatiilor fiscale, asigurin-d totodatd un echilibru asupra
drepturiloi
gi obligaliilor dintre contribuabil
gi autoritatea fiscali.