CAPITOLUL III RAPORTUL JURIDIC FISCAL 3.1. Subiectele raportului juridic fi cal 3.!.

Co"#i"utul raportului juridic fi cal 3.3. Crea"#ele $i obli%a#iile fi cale 3.&. Participa"#i '" raporturile de drept (aterial fi cal Raportul juridic este, n fapt, un raport social, reglementat de norme de drept, n cadrul cruia participanii (subiectele raportului) se manifest ca titulari de drepturi i obligaii, ce pot fi realizate, la nevoie, prin fora de constrngere a statului. rin urmare, raportul juridic de drept fiscal cuprinde totalitatea drepturilor i obligaiilor ce revin prilor n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale. !oninutul acestui raport este dat de relaiile financiare care se formeaz n procesul de instituire i percepere a impozitelor, ta"elor i a altor contribuii datorate bugetului general consolidat al statului. #atura acestui raport este una obligaional, n coninutul su intrnd$ dreptul de crean ce aparine subiectului activ, care este creditorul% corelativul acestuia, adic latura pasiv a raportului reprezentnd obligaia fiscal ce aparine subiectului pasiv, care este debitorul. 3.1. Subiectele raportului juridic fi cal &ubiecte ale raportului juridic fiscal sunt$ statul i unitile administrativ-teritoriale , n calitate de subiecte active crora le revine dreptul de a controla, a calcula, a ncasa i a urmri ncasarea obligaiilor fiscale% contribuabilul, ca subiect pasiv ce are n principal ndatorirea de a plti la termen obligaiile fiscale ce'i incumb. Statul este reprezentat de (inisterul )conomiei i *inanelor, prin +genia #aional de +dministrare *iscal i unitile sale teritoriale care, la rndul lor, sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective. !alitate de contribuabil are orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, ta"e, contribuii i alte sume bugetului general consolidat al statului. ,n relaiile generate de raportul juridic fiscal, contribuabilul poate participa fie n mod direct, fie printr'un reprezentant. -ac contribuabilul nu are domiciliul fiscal n Romnia, acesta are obligaia de a depune declaraii la organele fiscale i de a'i desemna un mputernicit cu domiciliul fiscal n Romnia, care s ndeplineasc obligaiile acestuia fa de organele fiscale. ,n lipsa unui mputernicit, organul fiscal va solicita instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru contribuabilul absent, al crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui .andicap de orice fel, nu poate s i e"ercite i s i ndeplineasc personal drepturile i obligaiile ce i revin potrivit legii.

3.!. Co"#i"utul raportului juridic fi cal Ansamblul drepturilor i obligaiilor subiectelor prevzute de norma juridic, ce reglementeaz raportul juridic, formeaz coninutul acestuia. ,n privina coninutului raportului de drept procedural fiscal, principala obligaie ce revine contribuabililor o constituie declararea i plata impozitelor, ta"elor i contribuiilor sociale pe care acetia le datoreaz bugetului general consolidat. -e asemenea, contribuabilii au obligaia de a conduce evidena fiscal, potrivit legii, pentru stabilirea strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale de plat datorate. ,n

acest conte"t, contribuabililor le revin urmtoarele obligaii$ s evidenieze veniturile realizate i c.eltuielile efectuate, aferente activitilor desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege% s utilizeze pentru activitatea desfurat documente primare i de eviden contabil stabilite prin lege% s completeze integral rubricile formularelor utilizate, corespunztor operaiunilor nregistrate. &unt considerate evidene fiscale registrele, situaiile, precum i orice alte nscrisuri care, potrivit legislaiei fiscale, trebuie ntocmite n mod obligatoriu n scopul stabilirii strii de fapt fiscale i a creanelor i obligaiilor fiscale. Drepturile i obligaiile contribuabilului , se manifest mai cu seam n timpul controlului efectuat de ctre organele fiscale, realizat prin inspecia fiscal, aceasta avnd ca scop verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i e"actitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, precum i stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora. !ontribuabilul are dreptul de a fi verificat numai pentru impozitele, ta"ele i contribuiile sociale aflate n cadrul termenului de prescripie. /a nceperea inspeciei fiscale, organul fiscal este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie fiscal i ordinul de serviciu semnat de conductorul activitii de inspecie fiscal, contribuabilul avnd dreptul, n caz contrar, s solicite legitimarea acestora. !orelativ acestui drept, e"ist pentru contribuabil obligaia de a permite accesul organului de inspecie fiscal n incintele de afaceri. 0ndiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul de inspecie fiscal are dreptul s inspecteze orice incint de afaceri a contribuabilului sau orice alte incinte ori locuri n care e"ist bunuri impozabile sau se desfoar activiti productoare de venituri, dar numai n prezena acestuia ori a unei persoane desemnate de ctre acesta. !ontribuabilul are obligaia de a asigura un spaiu adecvat i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale. e tot parcursul desfurrii inspeciei fiscale, organul de control are obligaia legal de a informa contribuabilul despre constatrile rezultate din inspecia fiscal. ,n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are obligaia de a pune la dispoziie organului de inspecie fiscal registrele de eviden contabil, documentele de afaceri i orice alte nscrisuri relevante pentru inspecia fiscal. 1rganul de inspecie fiscal are dreptul de a solicita i altor persoane nscrisuri, dac starea de fapt fiscal nu a fost clarificat pe baza nscrisurilor puse la dispoziie. -e asemenea, contribuabilul are obligaia de a da informaii i a prezenta la locul de desfurrii inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal, iar la finalizarea inspeciei fiscale ' obligaia de a da o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal. e toat durata e"ercitrii inspeciei fiscale, contribuabilul are dreptul s beneficieze de asisten de specialitate sau juridic. 1rice contribuabil are dreptul s fie protejat pe linia secretului fiscal. 0nformaiile pe care le furnizeaz organelor de inspecie fiscal, precum i cele pe care acestea le obin pe timpul desfurrii inspeciei fiscale sunt protejate pe linia secretului fiscal. ,n acest sens, funcionarii publici din cadrul organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai dein aceast calitate, sunt obligai s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a e"ercitrii atribuiilor de serviciu. !ontribuabilul are dreptul s prezinte n scris punctul su de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale dar i obligaia legal de a ndeplini msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i n condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal. -e asemenea, acesta are obligaia de a plti diferenele de impozite, ta"e, contribuii sociale stabilite cu ocazia inspeciei fiscale, precum i dobnzile i penalitile de ntrziere aferente acestora. ,n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu rezultatul inspeciei fiscale, are dreptul s conteste decizia de impunere emis cu aceast ocazie de organul de inspecie fiscal.

3.3. Crea"#ele $i obli%a#iile fi cale Creanele fiscale reprezint acele drepturi patrimoniale rezultate din raporturile de drept material fiscal, ele grupndu'se n$ creane fiscale principale, rezultate din dreptul la perceperea impozitelor, ta"elor, contribuiilor i a altor sume, care constituie venituri ale bugetului general consolidat, din dreptul la rambursarea ta"ei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, ta"elor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat% creanele fiscale accesorii, aa cum le arat i denumirea, depind de creanele fiscale principale, acestea reprezentnd n fapt sanciuni fiscale ce se aplic pentru nerespectarea obligaiei de plat a creanelor fiscale principale, fr a se stabili o legtur direct cu o pierdere concret suferit de buget. !orelative acestor creane fiscale sunt obligaiile fiscale, pe care legea le caracterizeaz ca fiind orice obligaii ce revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale. rintre cele mai importante obligaii fiscale amintim$ obligaia de a dec2ara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, ta"ele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat% obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, ta"ele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat% obligaia de a plti la termenele legale impozitele, ta"ele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat% obligaia de a plti majorri de ntrziere aferente impozitelor, ta"elor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii% obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs. -reptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz. 3.&. Participa"#i '" raporturile de drept (aterial fi cal !u privire la participanii n raporturile de drept material fiscal, acetia sunt$ persoanele titulare ale unor drepturi de crean, respectiv creditorii% persoanele care sunt obligate s plteasc aceste creane, respectiv debitorii. !odul de procedur fiscal2, n varianta actual, prevede c organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s e"ecute acea obligaie n locul debitorului principal, crend prin aceasta o nou categorie de debitori fiscali care, dei nu sunt cei obligai n mod direct la plata creanelor, sunt asimilai acestora, avnd o rspundere subsidiar fa de debitorii principali. -e altfel, regula general a stingerii oricrei datorii este aceea c oricine poate face plata. 1bligaiile debitorilor subsidiari devin actuale doar n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitorul principal. +stfel, dac obligaia nu a fost ndeplinit de debitorul principal, dobndesc calitate de debitori$ motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor% cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz% persoana creia i s'a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment% persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr'un angajament de plat sau printr'
2 1rdonana 3uvernului nr. 4565778, publicat n (onitorul 1ficial al Romniei, partea 0, nr. 492 din 54.25.5778

un alt act nc.eiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat% persoana juridic, pentru obligaiile fiscale datorate de sediile secundare ale acesteia% 1bligaia acestora de a plti n locul debitorului'contribuabil intervine datorit faptului c acetia au dobndit, n tot sau n parte, patrimoniul acestuia. :recerea obligaiilor asupra succesorilor suport totui o e"cepie i anume n cazul obligaiei de plat a amenzilor aplicate potrivit legii persoanelor fizice, ntruct pentru aceste obligaii fiscale motenitorii nu devin debitori i nu sunt inuti s le plteasc, avnd n vedere probabil tocmai caracterul intuitu personae al acestor obligaii. rivitor la persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, avem de a face cu o fidejusiune convenional, care trebuie nc.eiat ntre debitor, creditor i fidejusorul care garanteaz c va e"ecuta obligaia debitorului. +tunci cnd fidejusiunea privete o obligaie principal, obligaia de garanie se ntinde i la toate accesoriile acestei obligaii, respectiv la majorrile de ntrziere. &pre deosebire de calitatea de debitor, calitatea de pltitor al obligaiei fiscale este mult mai larg, aceasta putnd cuprinde i alte categorii. +stfel, pltitor al obligaiei fiscale poate fi att debitorul, ct i persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dupa caz, impozite, ta"e, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat. )"treb*ri de autoe+aluare, 2. -efinii noiunea de raport juridic fiscal i prezemta i subiectele acestuia. 5. rezentai drepturile i obligaiile contribuabilului n timpul inspec iei fiscale. 8. !e nelegei prin noiunea de crean fiscal; -ar crean e fiscal principale i accesorii; 9. rezentai participanii n raporturile de drept material fiscal.