Agenda

Tratamente si modificari privind livrările de bunuri

la distanță (e-commerce) - aplicabile din 1 iulie
2021

Tratamente si modificari in cazul serviciilor -

aplicabile din 1 iulie 2021

BREXIT (bunuri + servicii)

O&A

Implementarea pachetului legislativ in EU

Tratamente si modificări aplicabile din 1 iulie 2021 Directiva 2017/2455 de modificare a Directivei 2006/112/CE și a Directivei
2009/132/CE în ceea ce privește anumite obligații privind TVA pentru
Directiva prestările de servicii și vânzările de bunuri la distanță
2017/2455
Directiva (UE)
2019/1995
Directiva (UE) 2019/1995 a Consiliului din 21 noiembrie 2019 de
modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce privește dispozițiile
referitoare la vânzările de bunuri la distanță și anumite livrări interne de
bunuri
Livrari de bunuri la distanță și OUG
livrari de bunuri la distanță prin 59/2021 OUG 59/2021 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015
Servicii B2C cu locul in alt SM
intermediul platformelor de e- privind Codul fiscal (publicat 28.06.2021)
commerce
Aplicare Noile reguli intră în vigoare de la 1 iulie 2021
Care sunt implicațiile? Care sunt implicațiile?

Noul regim pentru vânzările la distanță si Noul regim pentru vânzările la distanță si Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri
prestările de servicii cu locul intr-un SM prestările de servicii cu locul intr-un SM importate în EU (Regimul de import):
(Regimul EU): (Regimul EU): -Noi reguli pentru livrările B2C
- Noi reguli livrări B2C - Noi reguli livrări B2C -Regim special pentru importul <150 euro
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor - TVA datorat SM de sosire a bunurilor -TVA datorat în SM de sosire a bunurilor
- Eliminarea plafonului de vânzări la distanță - Eliminarea plafonului de vânzări la distanță
1 1 2

Care sunt implicațiile? Care sunt implicațiile?

Noul regim pentru vânzările la distanță si Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri Noul regim pentru vânzările la distanță si Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri
prestările de servicii cu locul intr-un SM importate în EU (Regimul de import): prestările de servicii cu locul intr-un SM importate în EU (Regimul de import):
(Regimul EU): -Noi reguli pentru livrările B2C (Regimul EU): -Noi reguli pentru livrările B2C
- Noi reguli livrări B2C -Regim special pentru importul < 150 euro - Noi reguli livrări B2C -Regim special pentru importul < 150 euro
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor -TVA datorat în SM de sosire a bunurilor - TVA datorat SM de sosire a bunurilor -TVA datorat în SM de sosire a bunurilor
- Eliminarea plafonului de vânzări la distanță - Eliminarea plafonului de vânzări la distanță
1 2 1 2

3 3 4

Noul regim pentru platforme electronice ce Noul regim pentru platforme electronice ce Noul regim pentru prestările de servicii cu locul
facilitează livrarea de bunuri B2C: facilitează livrarea de bunuri B2C în EU realizate de PI stabilite în afara UE
-Livrari la distanță B2C din afara UE -Livrari la distanță B2C din afara UE (Regimul Non-UE):
-Regim special pentru importul < 150 euro -Regim special pentru importul < 150 euro -TVA datorat în SM de consum
Care sunt implicațiile? Noile regimuri speciale

• O strategie privind piața unică digitală pentru Europa. După 1 Iulie 2021:
În prezent: OSS + iOSS
• Modificări ale normelor privind TVA aplicabile activităților de comerț electronic transfrontalier „business- MOSS
to-consumer” (B2C) – noul regim pentru vânzările intracomunitare de bunuri la distanță Regimul UE

• Noi dispoziții speciale potrivit cărora o întreprindere care facilitează livrările, prin utilizarea unei interfețe
electronice online, este considerată, în scopuri de TVA, a fi primit și furnizat bunurile ea însăși („furnizor Regimul Non UE
presupus”). Mini-
ghișeul
• Scutirea de TVA la importul de loturi mici cu o valoare de până la 10 EUR abrogată. Se introduc măsuri de unic
simplificare pentru vânzările la distanță de bunuri importate în loturi care nu depășesc 150 EUR. Vânzarea la distanță de bunuri importate

• Noi cerințe privind păstrarea înregistrărilor pentru întreprinderile care facilitează livrarea de bunuri și
prestarea de servicii prin utilizarea unei interfețe electronice Regimul pentru interfețe electronice

Ce înseamnă acest Regim special UE?

O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic (OSS).

Legislatie nationala: Art. 315 CF (OUG 59/2021)

Regimul UE
Avantaj:
Dacă un furnizor decide să se înregistreze pentru regimul
UE, acesta are posibilitatea să declare și să plătească
TVA într-un singur SM pentru:
 toate operațiunile de vânzări intracomunitare de
bunuri la distanță și
 servicii B2C pentru care locul este în alt SM din UE
Regimul UE (art. 315 CF - OUG 59/2021) Tratamente noi pentru livrările de bunuri la distanță

Are implicații asupra următoarelor operațiuni:
1 Vânzările intracomunitare de bunuri la distanță
Prestările de servicii B2C care au loc într-un SM în care aceasta nu este
2 stabilit
Livrările de bunuri interne efectuate de interfețele electronice care le
3 facilitează (stabilită în UE sau în afara UE) - furnizor presupus
• O vânzare intracomunitară de bunuri la distanță are loc atunci când bunurile sunt expediate sau
transportate de către furnizor sau în numele acestuia, inlcusiv în cazul în care furnizorul
intervine în mod indirect în transportul sau expedierea bunurilor, dintr-un alt SM decât cel în
care se termină expedierea sau transportul mărfurilor către client.
• Livrarea de bunuri trebuie efectuată către:
• orice persoană neimpozabilă
• o PI sau o persoană juridică neimpozabilă, ale cărei achiziții intracomunitare de bunuri nu
sunt supuse TVA
Exemple: Livrări de bunuri către:
• persoane fizice (consumatori finali);
• PI care efectuează numai livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care TVA nu
este deductibil,
• PI în cadrul regimului marjei pentru bunuri second-hand
• persoane juridice neimpozabile (ONG, institutii, etc).

Locul pentru livrările de bunuri Locul prestării serviciilor

Regulă generală:
Reguli generale:
• Locul unei livrări de bunuri: locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea
sau transportul • Prestări B2B: Locul unde clientul îşi are stabilit sediul activităţii economice SAU
locul unde se află respectivul sediu fix al clientului daca prestarea se face catre acest
sediu fix. (art. 278 alin. 2 CF)
Excepție:
• Locul de efectuare a vânzărilor intracomunitare de bunuri la distanță: se consideră a fi locul în
care se află bunurile la momentul la care se încheie expedierea sau transportul acestora către • Prestări B2C: Locul unde prestatorul îşi are sediul activităţii economice SAU locul
unde se află respectivul sediu fix al prestatorului dacă prestarea se face de la acest
client. sediu fix (art. 278 alin.3 CF)

Exceptii B2C: Prestări de servicii al căror loc de prestare se află în UE, efectuate de PI
care sunt stabilite în UE către persoane neimpozabile (consumatori), dar în alt SM
decât SM de consum

TVA datorat in SM
de destinație
 Exemple de servicii pentru care se poate aplica
Regimul UE (B2C) Cine poate utiliza regimul UE:

 Servicii pe cale electronică, de telecomunicatii și de radiodifuziune (TBE)

 Servicii legate de bunuri imobile
 Închirierea de mijloace de transport pe termen scurt
 Servicii principale și auxiliare legate de activități culturale, artistice, sportive,
științifice, educaționale, de divertisment sau de activități similare, cum ar fi
târgurile și expozițiile
 Servicii de transport intracomunitar de bunuri
 Servicii de evaluare a bunurilor mobile corporale și lucrări efectuate asupra
acestora
 Activități auxiliare transportului: încărcarea, descărcarea, manipularea, etc.
 Prestarea de servicii de restaurant și catering pentru consum la bordul
navelor, al aeronavelor sau al trenurilor etc.
O PI stabilită în UE pentru: prestări de servicii B2C care au loc într-un SM
1 în care aceasta nu este stabilită și vânzările intracomunitare de bunuri la
distanță.
O PI stabilită în afara UE, pentru a declara și a plăti TVA pentru
2 vânzările intracomunitare de bunuri la distanță.
O interfață electronică (stabilită în UE sau în afara UE) care facilitează
3 livrările de bunuri (furnizor presupus), pentru vânzările intracomunitare
de bunuri la distanță sau anumite livrări interne de bunuri.

Plafonul de 10.000 euro anual (Exceptie) Concluzii plafon

• Sprijin pentru PI mici Servicii TBE B2C și vânzări intracomunitare de bunuri la distanță:
• Nu aplică regimul UE dacă:
• furnizorul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința sa obișnuită într-un singur SM (de Prag De către furnizori stabiliți într-un singur SM De către furnizori
ex, activează doar în România). stabiliți în afara UE /
• valoarea totală a prestărilor de servicii TBE și a vânzărilor intracomunitare la distanță de bunuri, furnizori UE
efectuate către consumatori (persoane neimpozabile) din alte SM, nu depășește 10.000 EUR inregistrați în mai
(fără TVA) în anul calendaristic curent și nici nu a depășit această sumă în cursul anului
calendaristic precedent. multe SM
< 10 000 Locul prestării/livrării și Furnizorul poate opta Prag neaplicabil
ATENȚIE! Plafonul de 10 000 EUR este doar pentru prestările transfrontaliere de servicii TBE și EUR/an TVA datorată: în SM pentru Regimul UE.
vânzările intracomunitare de bunuri la distanță. În România - 46.337 lei. furnizor/prestator

>= 10 000 Locul prestării/livrării și TVA datorată: în SM al Prag neaplicabil

EUR/an clientului/consumatorului:
- înregistrarea în regimul UE sau
- înregistrarea în scopuri de TVA în fiecare stat
TVA datorat in
Valoare totală anuală sub 10.000 EUR România
Înregistrarea în OSS (One Stop Shop)

Dacă aplică regimul UE, PI:

• depune în format electronic o declarație de începere a activității sale supuse regimului

special la organul fiscal competent (așteptăm Ordin MF); Exemple
Regimul UE
• Declară trimestrial TVA colectată din alte SM pentru vânzările intracomunitare de bunuri la
distanță și pentru serviciile prestate pentru care TVA trebuie datorat în SM al Livrări de bunuri la distanță
clientului/consumatorului

• Declaraţia specială de TVA trebuie să conţină următoarele informaţii:

codul de înregistrare special în scopuri de TVA
valoarea totală, exclusiv taxa, cotele taxei aplicabile și valoarea totală a taxei
corespunzătoare datorate fiecărui SM de consum
valoarea totală a taxei datorate în toate SM de consum.

Caz 1. Regimul UE (livrări de bunuri la distanță) Caz 1. Regimul UE (livrări de bunuri la distanță)

Clienți persoane neimpozabile din EU

O persoană impozabilă din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță TVA datorat DE
către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM decât
România.
Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual. TVA datorat IT

Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? PI din RO aplică Regimul UE (optiune)
- Valoarea totală > 10,000 € în anul
curent și în cel precedent TVA datorat ES
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
Caz 2. Regimul UE: E-commerce Caz 2. Regimul UE: E-commerce
PI din UE vinde prin intermediul site-ului propriu PI din UE vinde prin intermediul site-ului propriu

Clienți persoane neimpozabile din EU

TVA datorat DE
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță către clienți,
persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM. Clienții comandă
bunurile prin site-ul propriu al PI din RO. Valoarea totală a acestor livrări depășește Vânzări web site propriu
plafonul de 10.000 EUR anual. TVA datorat IT
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? PI din RO aplică Regimul UE (optiune):
- Valoarea totală > 10,000 € în anul
curent și în cel precedent TVA datorat ES
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.

Caz 3. Regimul UE: E-commerce Caz 3. Regimul UE: E-commerce

PI din UE vinde prin intermediul unui marketplace PI din UE vinde prin intermediul unui marketplace

Clienți persoane neimpozabile din EU

O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță către clienți, persoane TVA datorat DE
neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM decât România. Clienții comandă
bunurile prin intermediul unui site de tip marketplace care va intermedia tranzacția. Vânzări prin marketplace
Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual. TVA datorat IT
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? PI din RO aplică Regimul UE (optiune):
- Valoarea totală > 10,000 € în anul curent
și în cel precedent TVA datorat ES
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
- Marketplace-ul nu este furnizor presupus.
Caz 4. Regimul UE: E-commerce Caz 4. Regimul UE: E-commerce
PI non - UE vinde prin intermediul site-ului propriu, bunurile fiind în UE PI non - UE vinde prin intermediul site-ului propriu, bunurile fiind în UE

Clienți persoane neimpozabile din EU

O persoană impozabilă din US care are un sediu fix în RO, efectuează livrări de bunuri la TVA datorat DE
distanță către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US. PI din US are în RO
un depozit de la care va face aceste livrări. TVA datorat IT
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? Vânzări prin site-ul propriu
PI din US aplică Regimul UE (optiune):
- Bunurile sunt deja în RO. TVA datorat RO
- TVA datorat în DE, IT și RO.
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO pentru
livrările către DE și IT.
- Declară și plătește TVA în RO prin D300.

Caz 1. Regimul UE (prestări de servicii TBE)

Exemple O PI din RO, stabilită în RO și fără sedii fixe în alte SM UE, prestează servicii pe cale
Regimul UE electronică către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte
SM decât România.
Prestări de servicii Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual.

Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?

Caz 1. Regimul UE (prestări de servicii TBE) Caz 2. Regimul UE ( alte prestări de servicii înafară de TBE)

Clienți servicii TBE

persoane neimpozabile din EU
O PI din RO, stabilită în RO, înregistrată în scopuri de TVA în România și fără sedii
TVA datorat DE fixe în alte SM din UE, efectuează:
• lucrări de montare de gresie și faianță în Germania și Italia, pentru clienți
persoane fizice cu domiciliul în Germania și Italia.
• lucrări de montare de gresie și faianță în România, pentru clienți persoane fizice
TVA datorat IT
și juridice din România.
PI din RO aplică Regimul UE (optiune):
- Valoarea totală > 10,000 € in anul
curent și în cel precedent Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul unde sunt situate bunurile imobile
- TVA datorat în DE, IT și ES TVA datorat ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO. Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?

Caz 2. Regimul UE ( alte prestări de servicii înafară de TBE) Caz 3. Regimul UE (alte prestări de servicii în afară de TBE)

Clienți servicii constructii

persoane neimpozabile din EU

TVA datorat DE
Închiriere mijloace de transport pe termen scurt < 30 de zile:
O PI din BG, înregistrată în scopuri de TVA în BG, închiriază mijloace de transport pe
teritoriul RO către persoane fizice, pe perioade mai mici de 30 zile.
TVA datorat IT
Locul prestării este acolo unde se află
bunurile imobile. Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul în care mijloacele de transport sunt puse
la dispoziția clientului.
PI din RO aplică Regimul UE (optiune): TVA datorat RO
- TVA datorat în DE și IT pentru care declară și plătește
TVA prin OSS prin declarația speciala depusă în RO. Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
- Decontul de TVA din România pentru lucrările de
montare de gresie și faianță din România.
Caz 3. Regimul UE (alte prestări de servicii înafară de TBE) Caz 4. Regimul UE (prestări de servicii)

Societatea din BG are obligația de a colecta TVA în România. Poate aplica

regimul UE in BG, si colecteaza TVA prin intermediul OSS sau se poate înregistra O PI stabilită în RO și înregistrată în scopuri de TVA în RO, organizează târguri
în RO în scopuri de TVA. educaționale în Olanda, Belgia și Franța și percepe de la persoanele fizice participante
la eveniment, o taxă de acces.
PI va raporta TVA astfel:
Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul în care activitățile se desfășoară efectiv
Declarație prin sistemul OSS în BG pentru serviciile de închiriere prestate
către persoane neimpozabile, cu locul în RO sau Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
declarație de TVA în România direct;

decontul intern de TVA din Bulgaria pentru alte operațiuni, în cazul în care
există.

Caz 4. Regimul UE (prestări de servicii) Caz 5. Regimul UE (prestări de servicii)

Începând cu 1 iulie 2021, PI are posibilitatea înregistrării în sistemul UE în RO prin

intermediul OSS, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat din cele 3 SM. O PI stabilită în RO și înregistrată în scopuri de TVA în RO, organizează târguri
educaționale în Olanda, Belgia și Franța și percepe o persoanelor fizice participante la
eveniment, o taxă de acces.
Altfel, PI din RO are obligația de a se înregistra în scopuri de TVA în toate cele 3 SM. Societatea are un sediu fix în Belgia.

Facturile vor fi emise cu cota de TVA aplicabilă în fiecare din aceste state. Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul în care activitățile se desfășoară efectiv
TVA colectat va fi raportat prin intermediul declarației OSS, depusă trimestrial, până la
sfârșitul lunii următoare trimestrului pentru care se depune (ex: 30.04, 31.07, 31.10,
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
31.01). Nu se prelungește termenul dacă această dată este în weekend sau într-o zi de
sărbătoare legală.
Caz 5. Regimul UE (prestări de servicii) Caz 6. Regimul UE (prestări de servicii)

Daca o societate are un sediu fix/este stabilită și înregistrată în scopuri de TVA într-o
țară în care prestează servicii B2C, acestea nu fac obiectul declarării prin sistemul OSS. O PI stabilită în RO și înregistrată în scopuri de TVA în RO, organizează târguri
Începând cu 1 iulie 2021, societatea are posibilitatea înregistrării în sistemul OSS,
educaționale în Olanda, Belgia și Franța și percepe o persoanelor fizice
aplicând regimul UE, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat în Olanda și Franța.
participante la eveniment, o taxă de acces.
Pentru Belgia va utiliza codul de înregistrare în scopuri de TVA al sediului fix.
Societatea are atribuit și un cod de TVA din Belgia, însă nu este stabilită acolo.

Va depune 3 declarații: Exceptie regula B2C: locul operatiunii - locul în care activitățile se desfășoară
1. Prin sistemul OSS, pentru prestările de servicii B2C din Olanda și Franța; efectiv
2. Pentru prestările de servicii din Belgia, va depune declarația internă de TVA BE.
Care este tratamentul TVA aplicabil din 1 iulie 2021?
3. Pentru alte prestări de servicii și livrări de bunuri, va depune decontul de TVA în
RO.

Caz 6. Regimul UE (prestări de servicii) Regimul UE

Dacă o societate este înregistrată în scopuri de TVA într-o țară în care prestează servicii
B2C, însă nu este stabilită acolo (nu are un sediu fix/permanent), acestea fac obiectul
declarării prin sistemul OSS.

Incepând cu 1 iulie 2021: Societatea are posibilitatea înregistrării în sistemul OSS,

Q & A
aplicând schema UE, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat în Olanda, Franța și
Belgia.

Va depune 2 declarații:
1. Prin sistemul OSS, pentru prestările de servicii B2C din Olanda, Franța și Belgia;
2. Pentru alte prestări de servicii și livrări de bunuri, va depune decontul de TVA în
România.
Q&A. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță și prestări de servicii
1.
Un furnizor stabilit în RO efectuează vânzări
intracomunitare de bunuri la distanță și prestări
de servicii către clienți din diferite SM.
Furnizorul ar dori să se înregistreze pentru
regimul UE și să declare și să plătească TVA
exclusiv pentru prestările de servicii prin
intermediul regimului UE.
Furnizorul ar dori să declare și să plătească TVA
pentru vânzările la distanță de bunuri conform
normelor generale TVA în declarația națională
privind TVA in statul sau.
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri
3.
O întreprindere stabilită (numai) în RO
efectuează vânzări de bunuri la distanță doar
către clienți din Germania, Cehia și Suedia.
Valoarea totală a vânzărilor transfrontaliere
depășește 10.000 EUR, dar, individual, pentru
fiecare stat, nu depășește 35.000 EUR.
Ce se schimbă?
Furnizorul care a decis să se înregistreze
pentru OSS ar trebui să declare toate
operațiunile sale care intră sub incidența
regimului UE în cadrul OSS.
În consecință, furnizorul nu poate alege
să utilizeze regimul UE numai pentru
prestarea de servicii.
Odată înregistrate în regimul UE, atât
prestările de servicii, cât și vânzările la
distanță de bunuri trebuie declarate în
cadrul OSS.
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri
De la 1 iulie 2021, pragul pentru vânzările la
distanță de bunuri devine de 10.000 EUR/an
și acoperă toate vânzările la distanță de
bunuri către clienți din toate SM UE.
Recomandarea este să se aplice regimul UE și
să se înregistreze în România.
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri
2.
O întreprindere este stabilită (numai) în RO și
vinde bunuri din RO către clienți din Franța și
În acest scenariu nimic nu se schimbă.
Luxemburg (vânzări la distanță de bunuri).
Valoarea totală a vânzărilor transfrontaliere
Se aplică plafonul de 10.000 EUR
către clienți nu depășește 10.000 EUR.
Ce se schimbă?
Nu, pragul de 10.000 EUR nu i se aplică, deoarece
4.
bunurile sunt expediate din 2 SM, având ca
O întreprindere stabilită în România deține
rezultat vânzări la distanță din mai multe SM.
un stoc de bunuri în Germania.
Se aplica automat regimul de baza (colectare in
Efectuează vânzări la distanță de bunuri din
statul de consum).
România și din stocul din Germania către
clienți din Polonia de 4.000 EUR și către
Pentru ca pragul să fie aplicabil, furnizorul trebuie
clienți din Belgia de 4.500 EUR.
să fie stabilit într-un SM, iar bunurile trebuie să fie
I se aplică pragul de 10.000 EUR?
trimise din acel SM de stabilire.
Q&A. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță și prestări de servicii

5.
O întreprindere stabilită (doar) în Pragul de 10.000 EUR se aplică numai
România: prestărilor de servicii TBE și vânzărilor
• prestează servicii TBE în valoare de intracomunitare de bunuri la distanță.
2.500 EUR către clienți din Belgia și
Germania, CA totală a livrărilor/prestărilor
• prestează servicii de formare în acoperite de prag este, prin urmare, de
valoare de 3.000 EUR care se 6.500 EUR. Regimul Non-UE
desfășoară fizic în Germania și
Danemarca și Pentru acestea, se poate aplica același
• efectuează vânzări la distanță de tratament TVA ca în cazul
bunuri în valoare de 4.000 EUR către livrărilor/prestărilor dvs interne sau se
clienți din Belgia. poate alege să aplice TVA în SM al
I se aplică pragul de 10.000 EUR? clientului.

Regimul Non - UE (art. 314 CF - OUG 59/2021)

Ce înseamnă acest Regim special non-UE?
Are implicații asupra următoarelor operațiuni:
O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic
(OSS, regimul non-UE).

Legislatie nationala: Art. 314 CF (OUG 59/2021) 1 Prestările de servicii TBE efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către
persoane neimpozabile (consumatori)

Avantaj: Dacă un prestator care nu este stabilit în UE

prestează servicii către pentru persoane neimpozabile, care au
locul prestării într-un SM, acesta are posibilitatea să declare și
să plătească TVA pentru toate aceste prestări de servicii într-
Toate celelalte prestări de servicii al căror loc de prestare se află în UE,
un singur SM. 2 efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către persoane neimpozabile
(consumatori)
Se extinde regimul servicii TBE și către alte servicii.
Exemple de servicii pentru care se poate aplica
Regimul UE (B2C)

 Servicii pe cale electronică, de telecomunicatii și de radiodifuziune (TBE)

 Servicii legate de bunuri imobile
 Închirierea de mijloace de transport pe termen scurt Exemple
 Servicii principale și auxiliare legate de activități culturale, artistice, sportive,
științifice, educaționale, de divertisment sau de activități similare, cum ar fi Regimul Non - UE
târgurile și expozițiile
 Servicii de transport intracomunitar de bunuri
 Servicii de evaluare a bunurilor mobile corporale și lucrări efectuate asupra
acestora
 Activități auxiliare transportului: încărcarea, descărcarea, manipularea, etc.
 Prestarea de servicii de restaurant și catering pentru consum la bordul
navelor, al aeronavelor sau al trenurilor etc.

Regimul non UE: Caz general (TBE - prestări de servicii

Regimul Non-UE: Caz general (TBE - prestări de servicii electronice)
electronice)
PI din SUA prestează servicii de webhosting pentru consumatori din SM EU.
Clienți servicii TBE
persoane neimpozabile din EU

TVA datorat DE
O PI din US, stabilită în US și fără sedii fixe în alte SM UE, prestează servicii pe cale
electronică RO.

Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? TVA datorat IT

PI din US aplică Regimul Non-UE (optiune):

- Se înregistrează într-un SM pentru
aplicarea lui (România). TVA datorat RO
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
 Regimul non UE: Caz general (Alte prestări de servicii
Regimul Non-UE: Caz general (Alte prestări de servicii cu locul in EU)
cu locul in EU)
PI din SUA prestează servicii legate de bunuri imobile pentru consumatori din SM EU.
Consumatori de servicii cu locul în EU
persoane neimpozabile din EU
O persoană impozabilă din US, stabilită în US și fără sedii fixe în UE, prestează servicii
de reparații, renovare către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința TVA datorat DE
obișnuita în RO și în alte SM decât RO.
Clădirile pentru care au loc aceste servicii sunt în SM de reședință a persoanelor
neimpozabile.
TVA datorat IT
PI din US aplică Regimul Non-UE
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? (optiune):
• Se înregistrează într-un SM
pentru aplicarea lui (RO). TVA datorat RO
• TVA datorat în DE, IT și RO
• Declară și plătește TVA prin OSS
prin declarația speciala depusă
în RO.

Q&A. Operatiuni efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către

Regimul Non-UE persoane neimpozabile

Furnizorul nu este stabilit în UE. Pentru

Un furnizor este stabilit în Elveția prestarea de servicii către clienți din Austria,
și prestează servicii către clienți el trebuie să utilizeze regimul non-UE (SM de
din Austria. identificare - la libera alegere).

Q & A
De asemenea, livrează bunuri care
sunt expediate din Franța către
clienți din Spania.
El dorește să utilizeze OSS pentru
a declara și plăti TVA pentru
aceste livrări/prestări.
Ce regimuri trebuie să utilizeze
pentru aceste livrări/prestări?
Pentru vânzările intracomunitare la distanță
(daca bunurile sunt expediate din Franța
către clienți din Spania), el trebuie să
utilizeze regimul UE.
SM de identificare pentru o PI care nu este
stabilită în UE este SM de expediere a
bunurilor - Franța
 Ce înseamnă acest Regim special pentru
vânzarea la distanță de bunuri importate?
O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic
de import (IOSS).

Vânzarea la Legislatie nationala: Art. 3152 din CF

distanță de Avantaj:

bunuri importate Permite furnizorilor care vând bunuri expediate/ transportate

dintr-o țară terță/ teritoriu terț către clienți din UE să colecteze
TVA la vânzările la distanță de bunuri importate cu valoare redusă
(<150 EUR) de la client și să declare și să plătească acest TVA prin
intermediul ghișeului unic pentru importuri (IOSS).
Dacă se utilizează regimul de import (IOSS), importul (punerea în
libera circulație a bunurilor cu valoare redusă) este scutit de TVA.
TVA este plătit ca parte a prețului de achiziție de către client.

Regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate Regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate
(Art. 3152 CF - OUG 59/2021) (art. 3152 CF - OUG 59/2021)
Are implicații asupra următoarelor operațiuni:
Livrările de bunuri sunt acoperite de regimul de import atunci când:

• Bunurile sunt expediate/transportate dintr-un teritoriu terț sau dintr-o țară terță la
momentul în care sunt livrate și

• Aceste bunuri sunt expediate într-un lot cu o valoare intrinsecă* care nu depășește
Vânzările la distanță de bunuri importate (<150 EUR) din teritorii terțe sau 150 EUR si
țări terțe
• Bunurile sunt transportate sau expediate de către furnizor sau în numele acestuia,
inclusiv în cazul în care furnizorul intervine indirect în expedierea sau transportul
bunurilor dintr-o țară terță sau teritoriu terț, către un client sau orice altă persoană
eligibilă dintr-un SM si

• Bunurile nu sunt supuse accizelor UE armonizate.


Loturi de bunuri cu valoare intrinsecă de sub 150 euro
Valoarea intrinsecă:
• In cazul mărfurilor comerciale: Prețul mărfurilor în sine, atunci când ele sunt
vândute pentru export către teritoriul vamal al UE, excluzând cheltuielile de
transport și de asigurare, cu excepția cazului în care acestea din urmă sunt incluse
în preț și nu sunt indicate separat pe factură, precum și orice alte taxe și impuneri
care pot fi verificate de către autoritățile vamale pe baza oricărui (oricăror)
document(e) relevant(e);
• In cazul mărfurilor fără caracter comercial: Prețul care ar fi fost plătit pentru
mărfurile în sine dacă ele ar fi fost vândute pentru export către teritoriul vamal al
UE
Cursul leu/euro – cel din din prima zi lucrătoare a lunii octombrie anul precedent
*Ce este un intermediar?
Cine poate fi intermediar?
• o PI stabilită în UE, care îndeplineste toate obligațiile regimului de import pentru
furnizorul sau interfața electronică care l-a desemnat, inclusiv depunerea
declarațiilor privind TVA în IOSS și plata TVA la vânzările la distanță de bunuri
importate cu valoare redusă.
Atentie!
• Furnizorul sau furnizorul presupus care a desemnat un intermediar rămâne
răspunzător pentru obligațiile în materie de TVA, inclusiv plata TVA împreună cu
intermediarul.
Cine poate utiliza Regimul special pentru vânzarea la distanță
de bunuri importate?
Orice PI stabilită în UE care efectuează vânzări la distanță de bunuri
1 importate din țări terțe sau din teritorii terțe.
Orice PI, fie că este sau nu stabilită în UE, care efectuează vânzări la
2 distanță de bunuri importate din țări terțe sau din teritorii terțe și care
este reprezentată de un intermediar* stabilit în UE.
Interfețe electronice stabilite în UE care facilitează vânzările la distanță de
3 bunuri importate cu valoare redusă pentru furnizorii subiacenți sau
stabilite în afara UE cu care UE a încheiat un acord de asistență reciprocă.
*Ce este un intermediar?
Cine poate desemna un intermediar?
• PI (furnizori și interfețe electronice) care nu sunt stabilite în UE sau într-o țară
terță cu care UE a încheiat un acord de asistență reciprocă în materie de TVA
• Alte PI (și anume cele stabilite în UE) sunt libere să desemneze un intermediar,
dar nu sunt obligate să facă acest lucru.
De ce?
• pentru a putea utiliza regimul de import
Modificări față de situația de până la 1 iulie 2021 Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate

Valoarea bunurilor Înainte de 1 iulie 2021 Începând cu 1 iulie 2021 În cazul în care se aplică regimul special (loturi de bunuri sub 150 euro):
importate în loturi
TVA Taxă vamală TVA Taxă vamală Locul livrării: SM respectiv în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor
către client
≤ 10/22 EUR Scutit de TVA Scutit de taxă TVA datorat în UE Scutit de taxă
vamală vamală
• În cazul bunurilor achiziționate dintr-o țară terță sau teritoriu terț care sunt
>10/22 EUR și ≤ 150 TVA datorat în Scutit de taxă TVA datorat în UE Scutit de taxă expediate sau transportate în UE, se produc de obicei 2 evenimente impozabile:
EUR UE vamală vamală
> 150 EUR TVA datorat în Taxă vamală TVA datorat în UE Taxă vamală • Evenimentul impozabil în scopuri de TVA nr. 1: Vânzarea la distanță de bunuri
UE datorată în UE datorată în UE importate din țara terță sau teritoriul terț către un client din UE;

TVA se datorează SM al UE în care are loc importul/în care sunt expediate sau • Evenimentul impozabil în scopuri de TVA nr. 2: Importul de bunuri în UE.
transportate bunurile.

Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate (Caz 1) Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate (Caz 1)
Eveniment impozabil 1 Eveniment impozabil 2
Caz 1. Dacă SM de import este, de asemenea, SM al destinației finale a bunurilor Caz 1. Dacă SM de import este, de asemenea, SM al destinației finale a bunurilor

• Se utilizează regimul de import (IOSS):

Situatie Locul
Locul livrării pentru vânzarea la distanță de bunuri: SM în care se termină Importul de bunuri cu valoare redusă: Locul în care bunurile cu valoare
expedierea sau transportul bunurilor. redusă intră în UE
• Nu se utilizează regimul de import (IOSS):
Dacă persoana obligată la plata TVA Dacă persoana obligată la plata TVA • Dacă se utilizează regimul de import (IOSS) - importul bunurilor cu valoare
este clientul – vânzarea la distanță de este furnizorul sau o interfață redusă este scutit de TVA
bunuri nu este impozabilă în UE. electronică în calitate de furnizor • Dacă nu se utilizează regimul de import (IOSS) - TVA-ul trebuie plătit la
presupus - vânzarea la distanță de import.
bunuri este impozabilă în UE.
Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate (Caz 2)
Caz 2. Dacă SM al UE de import nu este SM al destinației finale a bunurilor
Locul pentru vânzarea la distanță SM al UE în care se află bunurile cu valoare
de bunuri importate (Eveniment redusă la momentul încheierii expedierii sau a
impozabil 1) transportului bunurilor către client, adică în SM
de destinație finală
Locul livrării pentru importul de Locul în care bunurile cu valoare redusă intră în
bunuri cu valoare redusă UE:
(Eveniment impozabil 2)
• Dacă se utilizează regimul de import (IOSS) importul bunurilor cu valoare redusă
este scutit de TVA
• Dacă nu se utilizează regimul de import (IOSS), TVA-ul trebuie plătit la import în
SM de destinație.
Utilizarea iOSS (Import One Stop Shop)
Înregistrarea în IOSS (Import One Stop Shop)
• Dacă se aplică regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate atunci:
• PI respectivă trebuie să depună în format electronic o declarație de începere a
activității sale supuse regimului special la organul fiscal competent (așteptăm Ordin
MF) fie PI însăși sau intermediarul desemnat.
• Lunar, PI declară TVA colectat din alte SM pentru vânzările intracomunitare de
bunuri la distanță și pentru serviciile prestate pentru care TVA trebuie datorat în SM
al clientului/consumatorului
Atentie! IOSS poate fi utilizat numai pentru a declara vânzările la distanță de bunuri
importate în cadrul regimului de import.
Exemple
Regimul pentru vânzarea la distanță
de bunuri importate
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE Furnizor din UE

Clienți persoane neimpozabile din EU

O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri importate
din China către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM TVA datorat DE
ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din RO.
PI din RO aduce marfa în UE după care transportă marfa către toți clienții persoane
TVA datorat IT
neimpozabile din UE. Vânzări prin site-ul propriu
Valoarea bunurilor importate < 150 EUR (lot)
PI din RO aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate
- Valoarea bunurilor importate < 150 EUR TVA datorat RO
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
- TVA scutit pentru import (iOSS)
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin iOSS prin declarația speciala depusă în RO
- Nu presupune înregistrare în DE, IT în scopuri normale de TVA.

Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE Furnizor din UE

Clienți persoane neimpozabile din EU

O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri

importate din China către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința TVA datorat DE
obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din RO.
PI din RO aduce marfa în RO după care transportă marfa către toți clienții TVA datorat IT
persoane neimpozabile din UE. Vânzări prin site-ul propriu
Valoarea bunurilor importate > 150 EUR (lot) PI din RO NU aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate -
- Valoarea bunurilor importate > 150 EUR TVA datorat RO
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? - TVA pentru import datorat în RO, înregistrare cf art. 316 și TVA deductibil
- TVA datorat în DE, IT și RO pentru vânzare la distanță
- Declară și plătește TVA în fiecare SM
- Poate aplica Regimul UE ulterior importului.
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE Furnizor din afara UE

Clienți persoane neimpozabile din EU

O persoană impozabilă din US, efectuează livrări de bunuri la distanță de

bunuri importate din SUA către clienți, persoane neimpozabile, care își au TVA datorat DE
reședința obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US.
PI din US aduce marfa în RO, după care transportă marfa către toți clienții TVA datorat IT
Vânzări prin site-ul propriu
persoane neimpozabile din UE.
Valoarea bunurilor importate < 150 EUR (lot) PI din US aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate
- PI din US are intermediar în RO TVA datorat RO
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? - Valoarea bunurilor importate < 150 EUR
- TVA scutit pentru import (iOSS)
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin iOSS prin declarația speciala depusă în RO de intermediar
- Nu presupune înregistrare în DE, IT sau RO în scopuri normale de TVA.

Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE Furnizor din afara UE

Clienți persoane neimpozabile din EU

O PI din US, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri importate din SUA către
TVA datorat DE
clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US.
PI din US aduce marfa în RO după care transportă marfa către toți clienții persoane
TVA datorat IT
neimpozabile din UE.
Vânzări prin site-ul propriu
Valoarea bunurilor importate > 150 EUR (lot)
PI din US NU aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate -
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? TVA datorat RO
Valoarea bunurilor importate > 150 EUR
- TVA pentru import datorat în RO, înregistrare cf art. 316 și TVA deductibil
- TVA datorat în DE, IT și RO pentru vânzare la distanță
- Declară și plătește TVA în fiecare SM.
- Presupune înregistrare în fiecare SM.
Vânzarea la distanță de bunuri importate
Q &
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
2.
O întreprindere stabilită în UE (RO) vinde
bunuri cu valoare redusă clienților din
UE exclusiv prin intermediul unei
interfețe electronice care facilitează
livrarea (de exemplu, piață online,
platformă etc.), și nu prin intermediul
unui magazin online propriu.
Bunurile sunt expediate direct dintr-un
loc din afara UE către clienții din UE.
Ce trebuie facut?
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri importate
A
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Interfața electronică devine furnizorul presupus. Ar
trebui ca interfața să fe informată în mod clar cu privire
la expedierea sau transportul bunurilor care are loc
dintr-un loc din afara UE înainte de livrare și ar trebui
păstrate dovezi clare ale bunurilor expediate sau
transportate dintr-un loc din afara UE în înregistrările
privind TVA.
Din perspectiva TVA, bunurile sunt livrate către interfața
electronică, iar ea livrează bunurile către clientul final.
1.
O întreprindere stabilită în UE (RO) vinde
bunuri cu valoare redusă clienților din
întreaga UE prin intermediul magazinului
online propriu.
Bunurile sunt expediate direct dintr-un
loc din afara UE către clienții din UE.
Ce trebuie facut?
3.
O întreprindere stabilită în UE (RO)
importă bunuri cu valoare redusă în
vrac în nume propriu în SM în care
este stabilită.
După ce sunt vămuite, vinde bunurile
respective către clienți din SM în care
este stabilită și către clienți din alte
SM.
Trebuie să se înregistreze în IOSS
pentru aceste tranzacții?
Dacă se înregistreaza în IOSS în RO,
trebuie să se aplice în fiecare caz cota
de TVA a SM în care sunt expediate sau
transportate bunurile.
TVA nu va plătit la import și va fi plătit
prin declarația IOSS.
Nu poate utiliza IOSS pentru aceste
tranzacții, deoarece vânzările au loc numai
după ce bunurile au fost deja importate în
UE.
Vânzările către clienți din SM în care
întreprinderea este stabilită urmează
normele obișnuite pentru livrările interne.
Va raporta aceste vânzări în decontul TVA.
Pentru a declara, colecta și plăti TVA pentru
vânzările efectuate către clienți din alte SM
ale UE bunurilor se poate aplica regimul
UE.
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri importate Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate

Dacă decideți să vă înregistrați în IOSS, trebuie doar

4.
Sunt o întreprindere
stabilită în afara UE și
vând bunuri cu valoare
redusă clienților din UE
exclusiv prin intermediul
propriului magazin
online.
Ce trebuie să fac?
într-un SM și veți putea vinde în toate cele 27 SM.
Va trebui desemnat un intermediar care vă va
5.
înregistra în IOSS în SM în care este stabilit.
Sunt o întreprindere stabilită în afara Nu există un prag de înregistrare în
La momentul vânzării, va trebui să percepeți de la
UE și vând bunuri cu valoare redusă IOSS.
client cota de TVA aplicabilă mărfurilor din SM către
clienților din UE exclusiv prin Întreprinderile care vând bunuri cu
care vor fi expediate aceste bunuri.
intermediul propriului magazin valoare redusă clienților din UE se pot
În fiecare lună, intermediarul va trebui să depună o
online. înregistra în IOSS, indiferent de CA
declarație privind TVA IOSS până la sfârșitul lunii
totală pe care o vor realiza din
următoare lunii de raportare
Există un prag de înregistrare în vânzările către clienții din UE.
Declarația privind TVA IOSS conține toate vânzările
IOSS?
IOSS de bunuri cu valoare redusă în UE defalcate pe
SM de destinație și pe cote de TVA și prezintă TVA-ul
total datorat în UE.

Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate

6. Dacă efectuați vânzări de bunuri cu valoare

Sunt o întreprindere stabilită în
afara UE și vând bunuri cu valoare
redusă clienților din UE exclusiv prin
intermediul unei interfețe
electronice care facilitează livrarea
(de exemplu piață online, platformă
etc.) și nu vând bunuri prin
intermediul unui magazin online
propriu.
Ce trebuie să fac?
redusă către clienți din UE doar printr-o
interfață electronică, nu este necesar să vă 7.
înregistrați în IOSS. Sunt o întreprindere stabilită în afara UE și Ar trebui să păstrați dovezi clare ale bunurilor
Interfața electronică este cea care devine vând bunuri cu valoare redusă clienților din vândute prin intermediul magazinului online
furnizorul presupus pentru aceste vânzări de UE prin intermediul propriului magazin propriu și ale bunurilor vândute prin
bunuri B2C și este responsabilă de online și printr-o interfață electronică intermediul interfeței electronice.
îndeplinirea obligațiilor privind TVA aferente. înregistrată în IOSS.
Tratamentul TVA va fi în sensul celor
Dacă interfața electronică se înregistrează în Ce trebuie să fac? mentionate anterior.
IOSS și, de asemenea, organizează
expedierea sau transportul bunurilor
dumneavoastră către client, nu aveți obligații
specifice de TVA în UE.
 Ce înseamnă acest Mecanism special pentru
declararea și plata TVA la import?

O autorizație specială emisă de autoritatea vamală

Mecanism competentă.
special pentru Legislatie nationala: Art. 3153 din CF (OUG 59/2021)

declararea și Avantaj:
plata TVA la Persoana care prezintă bunurile în vamă în contul persoanei
căreia îi sunt destinate acestea pe teritoriul României poate
import să utilizeze mecanismul special pentru declararea și plata
TVA la import.
Persoana care prezintă bunurile în vamă are dreptul de a
încasa TVA-ul de la persoana căreia îi sunt destinate
bunurile.

Mecanism special pentru declararea și plata TVA la import Declarare și termen de plată

Pe scurt:
Dacă nu se aplică IOSS (valoarea intrinsecă a bunurilor < 150 eur), persoana care • Declarație specială de TVA lunară: depună lunar la autoritatea vamală
prezintă bunurile în vamă în contul persoanei căreia îi sunt destinate poate să utilizeze competentă, în format electronic.
mecanismul special pentru declararea și plata TVA la import:
• Persoana destinatară a bunurilor este obligată la plata TVA; • Declarația specială de TVA trebuie să conțină informații referitoare la valoarea
• Persoana care prezintă bunurile în vamă pe teritoriul României încasează TVA de la totală a TVA încasată în luna calendaristică de raportare.
persoana destinatară a bunurilor și efectuează plata taxei.

• Termen: până în cea de a 16 zi a lunii următoare lunii calendaristice de raportare.

• Persoana care prezintă bunurile în vamă în contul persoanei va constitui o garanție.
• Pentru importurile de bunuri realizate în cadrul mecanismului special se aplicabilă • Persoanele care utilizează prezentul mecanism special trebuie să ține registre ale
cota standard de TVA. operațiunilor reglementate de acest mecanism special.

Cursul leu/euro: cel din din prima zi lucrătoare a lunii octombrie

anul precedent
 Concepte

• Interfață electronică – un concept larg care permite comunicarea între 2 sisteme

independente sau un sistem și utilizatorul final cu ajutorul unui dispozitiv sau al unui
program.
O interfață electronică ar putea cuprinde un site, un portal, un dispozitiv poartă
Regimul pentru (gateway), o piață online, o interfață de programare a aplicațiilor (API) etc.

interfețe • Furnizor presupus – este PI considerată a primi bunurile de la furnizorul subiacent și care
livrează bunurile către consumatorul final. Astfel, un furnizor presupus are aceleași
electronice drepturi și obligații în scopuri de TVA ca și furnizorul. Furnizorul presupus este PI care
facilitează livrările printr-o interfață electronică.
E-commerce
• Furnizor subiacent – este PI care livrează bunuri sau efectuează vânzări la distanță de
bunuri importate din teritorii terțe sau țări terțe prin intermediul unei interfețe
electronice

Ce tranzacții sunt acoperite de interfețele electronice (furnizorii presupuși)?

Implicații TVA (1)
(OUG 59/2021)
• IE vor fi implicate în colectarea TVA pentru aceste vânzări - efectuează ele însele livrările și
vor fi obligate să declare TVA pentru aceste vânzări (dispoziția privind furnizorii presupuși) • PI are facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice devine un furnizor
presupus pentru următoarele livrări efectuate prin intermediul interfeței sale
electronice:

Vânzarea la distanță de bunuri importate din teritorii terțe sau țări terțe • Bunuri în loturi cu o valoare intrinsecă care nu depășește 150 EUR livrate unui
1 în loturi cu o valoare intrinsecă de maximum 150 EUR (bunuri cu valoare client din UE și importate în UE, indiferent dacă furnizorul subiacent/vânzătorul
redusă) este stabilit în UE sau în afara UE;

Livrările de bunuri în cadrul UE de către o PI care nu este stabilită în UE

• Bunuri care au fost deja puse în liberă circulație în UE și bunuri care se află în UE,
2 către o persoană neimpozabilă - sunt acoperite atât livrările interne, cât și
iar aceste bunuri sunt livrate clienților din UE, indiferent de valoarea lor, atunci
vânzările intracomunitare de bunuri la distanță.
când furnizorul subiacent/vânzătorul nu este stabilit în UE.
 Implicații TVA (2) Implicații TVA (3)

PI care facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice nu devine un
furnizor presupus pentru tranzacțiile care implică următoarele:
O livrare unică de la furnizor (așa-numitul „furnizor subiacent”) care vinde bunuri prin intermediul unei
interfețe electronice către consumatorul final (livrare B2C) este împărțită în 2 livrări:
1. o livrare de la furnizorul subiacent către interfața electronică (livrare B2B presupusă), care este tratată ca
o livrare fără transport (locul este acolo unde bunurile sunt puse la dispozitia clientului) și

• Bunuri în loturi cu o valoare intrinsecă care depășește 150 EUR importate în UE, 2. o livrare de la interfața electronică către client (livrare B2C presupusă), care este livrarea pentru care se
indiferent de locul în care este stabilit furnizorul subiacent/vânzătorul; alocă transportul.
Livrare B2C
• Bunuri care au fost deja puse în liberă circulație în UE și bunuri care se află în Furnizor subiacent
UE și sunt livrate clienților din UE, indiferent de valoarea lor, atunci când (Vânzător) Client UE
furnizorul subiacent/vânzătorul este stabilit în UE.

Interfață electronică
1. Operațiune (marketplace, web- 2. Operațiune B2C
B2B presupunsă portal, etc) presupunsă

Implicații TVA (4) Când o interfață electronică facilitează livrarea și poate deveni furnizor
Livrare B2C presupus
Furnizor subiacent
Client UE • Vânzarea-cumpărarea de la vânzător către client se realizează/efectuează cu ajutorul PI
(Vânzător)
care operează interfața electronică.

Interfață electronică • IE facilitează livrarea (deci este furnizor presupus), dacă îndeplinește cumulativ
1.Operațiune (marketplace, web- 2.Operațiune următoarele condiții (OUG 59/2021):
B2B presupunsă portal, etc) B2C presupunsă
 stabilește, în mod direct sau indirect, termenele și condițiile în care se efectuează
livrarea de bunuri (drepturi și obligații ale furnizorului subiacent și ale clientului). De
• Operațiune B2B presupunsă: exemplu platforma se ocupă de livrare, oferă asistență, impune metode de plată, etc.
• Dacă sunt bunuri importate locul este in afara UE (nu se aplică TVA)
• Dacă sunt bunuri din UE (scutită de TVA cu drept de deducere pentru vânzător)  este implicată, în mod direct sau indirect, în autorizarea perceperii de la client a plății
efectuate (comunică clienților informații despre plată, colectează/primește de la client
date/informații despre plată, colectează banii pentru bunurile livrate, etc)
• Operațiune B2C presupunsă:
• O vânzare la distanță de bunuri importate
 este implicată, în mod direct sau indirect, în comandarea sau predarea bunurilor
• O livrare de bunuri în cadrul UE (oferă instrumentul tehnic pentru preluarea comenzii de la client, organizează
• Interfața electronică va trebui să perceapă TVA aplicabil în SM de consum pentru bunurile predarea bunurilor, etc)
livrate și trebuie să plătească acest TVA (OSS/TVA national)
 Obligațiile de păstrare a înregistrărilor care îi revin furnizorului
Obligații TVA pentru furnizorul presupus
presupus care utilizează unul dintre regimurile speciale

• Furnizorii presupuși care facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice
sunt tratați drept furnizorul real al bunurilor față de client (în scopuri de TVA).
• Interfața electronică preia drepturile și obligațiile în materie de TVA ale furnizorului
subiacent (vânzătorului) pentru livrarea efectuată către clientul respectiv.
• Furnizorul presupus (și nu furnizorul subiacent) va fi obligat la plata TVA datorată
pentru livrarea respectivă.
• Furnizorul presupus poate aplica:
• Regimul UE
• Regimul non-UE
• Regimul de import
• Sau să se înregistreze în fiecare SM unde are loc operațiunea
Informații despre:
 SM de consum în care sunt livrate bunurile sau în care sunt prestate serviciile;
 tipul de servicii sau descrierea și cantitatea bunurilor livrate;
 data livrării bunurilor sau a prestării serviciilor;
 baza de impozitare cu indicarea monedei utilizate;
 orice majorare sau reducere ulterioară a bazei de impozitare;
 cota de TVA aplicată;
 valoarea TVA-ului de plată cu indicarea monedei utilizate;
 data și suma plăților primite;
 orice plată în avans primită înainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
 dacă se emite o factură, informațiile cuprinse în factură;
 în ceea ce privește serviciile, informațiile utilizate pentru a determina locul în care este
stabilit clientul etc

Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica,

furnizor și clienții se află în același SM)

Exemple
Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE) de la un furnizor
FURNIZOR PRESUPUS CARE FACILITEAZĂ stabilit în RO.
IE este stabilită în RO.
LIVRAREA DE BUNURI ÎN CADRUL UE Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO
(livrare internă de bunuri).
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica, furnizor și clienții se Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica, furnizor și clienții se
află în același SM) află în același SM)

Interfață stabilită în RO
Implicații TVA (1):

1. Persoană impozabilă: Furnizorul stabilit din RO

Fluxul bunurilor Client în RO

2. Operațiuni taxabile:
Bunurile deținute în RO • Livrare B2C de la Furnizorul stabilit din RO către clientul din RO
Livrarea bunurilor
de către furnizor
Furnizor stabilit din
RO IE NU este furnizor presupus.
Furnizorul subiacent din UE

Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica, furnizor și clienții se Caz 1b. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și
află în același SM) clienții se află în același SM)

Implicații TVA (2):

3. Locul livrării: Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE) de la un furnizor
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => Furnizorul din RO este stabilit în afara UE.
obligată la plata TVA către autoritățile fiscale din RO IE este stabilită în RO.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor (livrare internă de bunuri).

5. Raportarea TVA: Furnizorul din RO va raporta in D300

Caz 1b. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se Caz 1b. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se află în
află în același SM) același SM)

Interfață stabilită în RO
Livrarea bunurilor Implicații TVA (1):

1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus

• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE - IE se înregistrează în regimul UE
Fluxul bunurilor Client în RO
în România., acolo unde este stabilită

2. Operațiuni taxabile:
Bunurile deținute în RO Livrarea bunurilor
de către furnizor • Livrare B2B de la furnizorul către IE;
Furnizor stabilit în • Livrare B2C de la IE către clientul din RO
afara UE în scopuri de IE este furnizor presupus.
TVA
Furnizorul subiacent nu este din UE.

Caz 1b. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se află în Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE
același SM) se află în SM2)
Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere) Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la IE este stabilită în Malta.
plata TVA prin OSS către autoritățile fiscale din RO Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO
(livrare internă de bunuri).
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din
RO sau D300 altfel daca nu vrea să aplice regimul UE
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în SM2)
află în SM2)
Interfață stabilită în MT Implicații TVA (1):
Livrarea bunurilor
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în
regimul UE în Malta acolo unde este stabilită; IE nu trebuie să se înregistreze
în RO
Fluxul bunurilor
Client în RO
2. Operațiuni taxabile:
Bunurile deținute în RO • Livrare B2B de la furnizorul către IE;
Livrarea bunurilor
de către furnizor • Livrare B2C de la IE către clientul din RO
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de IE este furnizor presupus
TVA
Furnizorul subiacent nu este din UE

Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar
SM2) IE se află în afara UE)
Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se înregistreze în
scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere) Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor
stabilit în afara UE.
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata TVA prin OSS IE este stabilită în SUA.
către RO Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO
(livrare internă de bunuri).
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din MT
Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în
află în afara UE) afara UE)
Interfață stabilită în SUA Implicații TVA (1):
Furnizor stabilit în
Livrarea bunurilor Livrarea bunurilor
afara UE în scopuri de
TVA 1. PI: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE - IE poate să se înregistreze în
regimul UE în RO, acolo unde sunt bunurile;

2. Operațiuni taxabile:
Fluxul bunurilor
Client în RO • Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
IE este furnizor presupus
Furnizorul subiacent nu este din UE

Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și
afara UE) IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere) Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în UE.
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata IE este stabilită în RO.
TVA prin OSS către RO Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află
IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2) în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Interfață stabilită în RO
Implicații TVA (1):

1. Persoană impozabilă: Furnizorul stabilit din RO

• Furnizorul stabilit din RO poate opta pentru utilizarea regimului UE
Fluxul bunurilor
Client în IT
2. Operațiuni taxabile:
Bunurile deținute în RO • Livrare B2C de la Furnizorul stabilit din RO către clientul din IT
Livrarea bunurilor
de către furnizor

Furnizor stabilit în RO IE NU este furnizor presupus

Furnizorul subiacent din UE

Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și
în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2) IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)

Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul IT => Furnizorul din RO este Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
obligată la plata TVA prin OSS către autoritățile fiscale din IT în afara UE.
IE este stabilită în RO.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).

5. Raportarea TVA: Furnizorul din RO va raporta prin declaratia OSS

Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află
IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2) în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Interfață stabilită în RO Implicații TVA (1):
Livrarea bunurilor
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în
regimul UE în RO, acolo unde este stabilită;

Fluxul bunurilor
Client în IT 2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
Bunurile deținute în RO Livrarea bunurilor • Livrare B2C de la IE către clientul din IT
de către furnizor
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
IE este furnizor presupus
Furnizorul subiacent nu este din UE

Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află

în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2) Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță
(bunurile se află în SM1, IE și clientul se află în SM2)
Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere) Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în IT.
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata TVA
prin OSS către autoritățile fiscale din IT Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).

4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în
află în SM1, IE și clientul se află în SM2) SM1, IE și clientul se află în SM2)
Interfață stabilită în IT
Livrarea bunurilor Implicații TVA (1):

1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus

• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în
Livrarea bunurilor
regimul UE în IT, acolo unde este stabilită;
Fluxul bunurilor
Client în IT
2. Operațiuni taxabile:
Bunurile deținute în RO • Livrare B2B de la furnizorul către IE;
de către furnizor
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT

Furnizor stabilit în IE este furnizor presupus

afara UE în scopuri de Furnizorul subiacent nu este din UE
TVA

Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile
SM1, IE și clientul se află în SM2) se află în SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere) în afara UE.
IE este stabilită în SUA.
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
TVA prin OSS către IT (vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).

4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din IT
Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în
află în SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță) SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
Interfață stabilită în SUA
Implicații TVA (1):
Livrarea bunurilor

1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus

• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în
regimul UE în IT, acolo unde sunt bunurile;
Fluxul bunurilor
Livrarea bunurilor
Client în IT 2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
Bunurile deținute în RO
de către furnizor • Livrare B2C de la IE către clientul din IT

Furnizor stabilit în IE este furnizor presupus

afara UE în scopuri de Furnizorul subiacent nu este din UE
TVA

Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în

SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)

Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
Exemple
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se FURNIZOR PRESUPUS CARE FACILITEAZĂ
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
VÂNZĂRILE LA DISTANȚĂ DE BUNURI
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata IMPORTATE
TVA prin OSS către IT

4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO
 Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află
află în același SM) în state membre diferite)

Interfață stabilită în RO

Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor Livrarea bunurilor
stabilit în Romania.
IE este stabilită în RO.
Bunurile sunt expediate în numele furnizorului dintr-o țară terță către client din RO Fluxul bunurilor
unde bunurile sunt importate Client în RO

Bunurile importate din Livrarea bunurilor

SUA <150 EUR

Furnizor RO

Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în SM Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în SM
diferite) diferite)
Implicații TVA (1): Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului de import (IOSS) ; IE poate să se 3.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
înregistrează în regimul IOSS în RO • Livrarea B2B nu include transportul => Locul în afara UE => Nu se colectează
TVA
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata
2. Operațiuni taxabile:
TVA prin OSS către RO
2.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
3.b.Importul în RO(Dacă se aplică IOSS => import scutit de TVA)
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
2.b. Importul în RO

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA IOSS autorităților fiscale din RO
 Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se în state membre diferite)
află în state membre diferite)

Interfață stabilită în RO

Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit Livrarea bunurilor
în afara UE.
IE este stabilită în RO.
Bunurile sunt expediate în numele furnizorului dintr-o țară terță către client din IT unde Fluxul bunurilor
bunurile sunt importate Client în IT

Bunurile importate din Livrarea bunurilor

SUA <150 EUR
Furnizor stabilit în UE
sau în afara UE

Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state
membre diferite) membre diferite)
Implicații TVA (1): Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului de import (IOSS) ; IE poate să se 3.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
înregistrează în regimul IOSS în RO • Livrarea B2B nu include transportul => Locul în afara UE => Nu se colectează
TVA
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata
2. Operațiuni taxabile:
TVA prin OSS către IT
2.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
3.b.Importul în IT(Dacă se aplică IOSS => import scutit de TVA)
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
2.b.Importul în IT

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA IOSS autorităților fiscale RO

Regimul pentru interfețe electronice
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri importate
E-commerce

Sunt o interfață electronică stabilită în România. Sunt

implicat în următoarele livrări de bunuri expediate a.Nu există schimbări
dintr-un antrepozit din Italia. Bunurile sunt originare
din UE sau se află în liberă circulație în UE: b.vânzări la distanță de bunuri proprii se aplică TVA-ul
a. livrări de bunuri proprii către clienți din RO din statele membre către care sunt

Q &
A
b. vânzări la distanță de bunuri proprii (care depășesc expediate/transportate bunurile. Se recomandă
pragul de 10 000 EUR) către clienți din Franța, Spania aplicarea regimului UE.
și Portugalia
c. livrări de bunuri facilitate, efectuate de furnizori c.Nu deveniți un furnizor presupus, iar răspunderea
români către clienți din RO și vânzări la distanță de pentru TVA-ul datorat le revine acestor furnizori.
bunuri efectuate de furnizori italieni către clienți din
Franța, Spania și Austria, d.Deveniți furnizorul presupus și trebuie să declarați
d. livrări de bunuri facilitate, efectuate de vânzători TVA-ul datorat în Italia, Franța, Spania și Austria.
chinezi către clienți din RO și vânzări la distanță de Recomadarea este aplicarea regimului UE.
bunuri efectuate de vânzători chinezi către clienți din
Franța, Spania și Austria.

Prezentare generală a modificărilor aduse regimurilor speciale

Persoană impozabilă/furnizor Persoană impozabilă/furnizor

stabilit(ă) în UE stabilit(ă) în afara UE
Tranzacții Regim special Este necesar un Regim special Este necesar un
intermediar intermediar /
RECAPITULARE reprezentant fiscal reprezentant fiscal
Prestări de servicii B2C Regimul UE Nu Regimul non-UE Nu
(OSS) (OSS)
Vânzări intracomunitare Regimul UE Nu Regimul UE (OSS) Nu
de bunuri la distanță (OSS)
Livrări interne UE prin Regimul UE Nu Regimul UE (OSS) Nu
intermediul IE (OSS)
Vânzarea la distanță de Regimul de Nu Regimul de Da
bunuri importate < 150 import (IOSS) import (IOSS)
EUR
Prezentare generală a regimurilor speciale
BREXIT
Regimul UE/OSS Regimul non- Regimul de
UE/OSS import/IOSS
Tipuri de a) TOATE prestările de servicii B2C TOATE prestările Vânzarea la distanță
operațiuni intracomunitare de servicii B2C de bunuri importate
b) Vânzări intracomunitare de către clienți din UE în loturi cu o valoare
bunuri la distanță ≤ 150 EUR
1. Tratamente TVA in cazul importului si exportului de bunuri din/catre UK.
c) Livrările de bunuri B2C interne
prin IE
Persoane a) Doar persoane stabilite în UE Stabilite în afara Stabilite în UE și în 2. Tratamente TVA in cazul serviciilor primite sau prestate din/catre UK.
impozabile b) Stabilite în UE și în afara UE UE afara UE, inclusiv
c) Interfețe electronice stabilite în interfețe electronice
UE și în afara UE

REGATUL UNIT
Implicații BREXIT

Marea Britanie IRLANDA DE

(GB) NORD(IN)
Mărfuri care circulă : Tratament TVA
GB către UE Import în SM în cauză
UE către GB Export în SM în cauză
IN către UE Operațiune intra-UE
UE către IN Operațiune intra-UE
Teritoriul terț (Anglia, Scoția și Teritoriu intracomunitar în
Țara Galilor) materie de TVA (identificare în
scopuri de TVA cu prefixul „XI”)
Tratament pentru livrări/prestări (PI este furnizor/prestator în Tratament pentru livrări/prestări (PI este furnizor/prestator în RO, NU
RO, înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316) înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316, dar înreg cu art. 317)

Cumpărător/ Statul Cod Natura D D301 D 390 Cumpărător/ Statul Cod Natura D 300 D301 D
Beneficiar operatiunii 300 Beneficiar operatiunii 390
Marea Britanie Export Da Nu Nu Marea Britanie Export Nu Nu Nu
Bunuri Bunuri
Irlanda de Nord XI LIC Da Nu Da Persoană Irlanda de Nord XI LIC Nu Nu Da
Persoană
impozabilă Marea Britanie Da Nu Nu impozabilă Marea Britanie B2B Nu Nu Nu
B2B Servicii
Servicii Irlanda de Nord XI B2B Nu Nu Nu
Irlanda de Nord XI B2B Da Nu Nu
Marea Britanie Export Nu Nu Nu
Marea Britanie Export Da Nu Nu
Irlanda de Nord XI Vanzare la Nu/ Nu Nu
Bunuri Irlanda de Nord XI Vanzare la Da Nu Nu Bunuri distanță OSS
Persoane distanță (posibil sau Persoane (posibil
neimpozabile regim UE) OSS neimpozabile regim UE)
Servicii Marea Britanie B2C Da Nu Nu
Servicii (locul la Marea Britanie B2C Nu Nu Nu
Irlanda de Nord XI B2C Da Nu Nu prestator) B2C Irlanda de Nord XI B2C Nu Nu Nu

Tratament pentru achiziții (PI este cumpărător/beneficiar din RO, înregistrat Tratament pentru achiziții(PI este cumpărător/beneficiar din RO, NU
în scopuri de TVA conform art. 316) înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316, dar înreg cu art. 317)

Furnizorul / Statul Cod Natura D 300 D301 D 390 Furnizorul / Statul Cod Natura D 300 D301 D
Prestatorul operatiunii Prestatorul operatiunii 390
Marea Britanie Import de TVA Nu Nu Marea Britanie Import de TVA in Nu Nu
bunuri in Bunuri bunuri Vama
Bunuri Vama Persoană
Persoană Irlanda de Nord XI AIC Nu Da Da
Irlanda de Nord XI AIC Da Nu Da impozabilă
impozabilă Marea Britanie B2B Nu Da Nu
Marea Britanie Da Nu Nu Servicii
B2B Irlanda de Nord XI B2B Nu Da Nu
Servicii
Irlanda de Nord XI B2B Da Nu Nu
Vă mulțumim!