Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
• O&A
Tratamente si modificări aplicabile din 1 iulie 2021 Directiva 2017/2455 de modificare a Directivei 2006/112/CE și a Directivei
2009/132/CE în ceea ce privește anumite obligații privind TVA pentru
prestările de servicii și vânzările de bunuri la distanță
Directiva
2017/2455 Directiva (UE) 2019/1995 a Consiliului din 21 noiembrie 2019 de
modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce privește dispozițiile
referitoare la vânzările de bunuri la distanță și anumite livrări interne de
bunuri
Livrari de bunuri la distanță și Proiect OUG
Servicii prin intermediul Proiect de Ordonanță de urgență pentru modificarea și
livrari de bunuri la distanță prin Martie 2021
platfomelor/site-urilor/servicii completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, de
intermediul platformelor de e- transpunere a Directivei 2017/2455
electronice
commerce
Aplicare Noile reguli intră în vigoare de la 1 iulie 2021
Care sunt implicațiile? Care sunt implicațiile?
Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri
Noul regim pentru vânzările la distanță în EU Noul regim pentru vânzările la distanță în EU
importate în EU (Regimul de import): importate în EU (Regimul de import):
(Regimul EU): (Regimul EU):
-Noi reguli pentru livrările B2C -Noi reguli pentru livrările B2C
- Noi reguli livrări B2C - Noi reguli livrări B2C
-Regim special pentru importul < 150 euro -Regim special pentru importul < 150 euro
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor - TVA datorat SM de sosire a bunurilor
-TVA datorat în SM de sosire a bunurilor -TVA datorat în SM de sosire a bunurilor
- Eliminarea plafonului de vânzări la distanță - Eliminarea plafonului de vânzări la distanță
1 2 1 2
3 3 4
Noul regim pentru platforme electronice ce Noul regim pentru platforme electronice ce Noul regim pentru prestările de servicii cu locul
facilitează livrarea de bunuri B2C: facilitează livrarea de bunuri B2C în EU realizate de PI stabilite în afara UE
-Livrari la distanță B2C din afara UE -Livrari la distanță B2C din afara UE (Regimul Non-UE):
-Regim special pentru importul < 150 euro -Regim special pentru importul < 150 euro -TVA datorat în SM de consum
Care sunt implicațiile? Noile regimuri speciale
• O strategie privind piața unică digitală pentru Europa. După 1 Iulie 2021:
În prezent: OSS + iOSS
• Modificări ale normelor privind TVA aplicabile activităților de comerț electronic transfrontalier „business- MOSS
to-consumer” (B2C) – noul regim pentru vânzările intracomunitare de bunuri la distanță Regimul UE
• Noi dispoziții speciale potrivit cărora o întreprindere care facilitează livrările, prin utilizarea unei interfețe
electronice online, este considerată, în scopuri de TVA, a fi primit și furnizat bunurile ea însăși („furnizor Regimul Non UE
presupus”). Mini-
ghișeul
• Scutirea de TVA la importul de loturi mici cu o valoare de până la 22 EUR abrogată. Se introduc măsuri de unic
simplificare pentru vânzările la distanță de bunuri importate în loturi care nu depășesc 150 EUR. Vânzarea la distanță de bunuri importate
• Noi cerințe privind păstrarea înregistrărilor pentru întreprinderile care facilitează livrarea de bunuri și
prestarea de servicii prin utilizarea unei interfețe electronice Regimul pentru interfețe electronice
Regimul UE
Avantaj:
Dacă un furnizor decide să se înregistreze pentru regimul
UE, acesta are posibilitatea să declare și să plătească
TVA într-un singur SM pentru:
toate operațiunile de vânzări intracomunitare de
bunuri la distanță și
servicii pentru care locul este în alt SM din UE
Regimul UE (art. 315 CF) Tratamente noi pentru livrările de bunuri la distanță
Are implicații asupra următoarelor operațiuni: • O vânzare intracomunitară de bunuri la distanță are loc atunci când bunurile sunt expediate sau
transportate de către furnizor sau în numele acestuia dintr-un alt SM decât cel în care se
termină expedierea sau transportul mărfurilor către client.
Exceptii B2C: prestări de servicii al căror loc de prestare se află în UE, efectuate de PI care sunt
stabilite în UE către persoane neimpozabile (consumatori), dar în alt SM decât SM de consum
TVA datorat in SM
de destinație
Exemple de servicii pentru care se poate aplica
Plafonul de 10.000 euro anual (Exceptie)
Regimul UE (B2C)
• Sprijin pentru PI mici
Servicii pe cale electronică, de telecomunicatii și de radiodifuziune (TBE) • Nu aplică regimul UE dacă:
Servicii de cazare asigurate de persoane impozabile nestabilite; • furnizorul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința sa obișnuită într-un singur
Admiterea la evenimente culturale, artistice, sportive, științifice, SM (de ex, activează doar în România).
educaționale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târguri • valoarea totală a prestărilor de servicii TBE ș ai vânzărilor intracomunitare la distanță de
și expoziții; bunuri, efectuate către consumatori (persoane neimpozabile) din alte SM, nu depășește
Servicii de transport de bunuri; 10.000 EUR (fără TVA) în anul calendaristic curent și în cel precedent.
Servicii de evaluare a bunurilor mobile corporale și lucrări efectuate asupra
ATENȚIE! Plafonul de 10 000 EUR este doar pentru prestările transfrontaliere de servicii TBE și
acestora; vânzările intracomunitare de bunuri la distanță. În România - 46.337 lei.
Activități auxiliare transportului: încărcarea, descărcarea, manipularea, etc.;
Servicii legate de bunuri imobile;
Închirierea de mijloace de transport;
Prestarea de servicii de restaurant și catering pentru consum la bordul
navelor, al aeronavelor sau al trenurilor etc.
TVA datorat in
Valoare totală anuală sub 10.000 EUR România
O interfață electronică (stabilită în UE sau în afara UE) care facilitează >= 10 000 Locul prestării/livrării și TVA datorată în SM al Prag neaplicabil
3 livrările de bunuri (furnizor presupus), pentru vânzările intracomunitare EUR/an clientului/consumatorului:
de bunuri la distanță sau anumite livrări interne de bunuri. - înregistrarea în regimul UE sau
- înregistrarea în scopuri de TVA în fiecare stat
Înregistrarea în OSS (One Stop Shop)
Caz 1. Regimul UE (livrări de bunuri la distanță) Caz 1. Regimul UE (livrări de bunuri la distanță)
O persoană impozabilă din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță TVA datorat DE
către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM decât
România.
Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual. TVA datorat IT
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? PI din RO aplică Regimul UE
- Valoarea totală > 10,000 € în anul
curent și în cel precedent TVA datorat ES
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
Caz 2. Regimul UE: E-commerce Caz 2. Regimul UE: E-commerce
PI din UE vinde prin intermediul site-ului propriu PI din UE vinde prin intermediul site-ului propriu
TVA datorat DE
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță către clienți,
persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM. Clienții comandă
bunurile prin site-ul propriu al PI din RO. Valoarea totală a acestor livrări depășește Vânzări web site propriu
plafonul de 10.000 EUR anual. TVA datorat IT
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? PI din RO aplică Regimul UE:
- Valoarea totală > 10,000 € în anul
curent și în cel precedent TVA datorat ES
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță către clienți, persoane TVA datorat DE
neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM decât România. Clienții comandă
bunurile prin intermediul unui site de tip marketplace care va intermedia tranzacția. Vânzări prin marketplace
Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual. TVA datorat IT
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? PI din RO aplică Regimul UE:
- Valoarea totală > 10,000 € în anul curent
și în cel precedent TVA datorat ES
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
- Marketplace-ul nu este furnizor presupus.
Caz 4. Regimul UE: E-commerce Caz 4. Regimul UE: E-commerce
PI non - UE vinde prin intermediul site-ului propriu, bunurile fiind în UE PI non - UE vinde prin intermediul site-ului propriu, bunurile fiind în UE
O persoană impozabilă din US care are un sediu fix în RO, efectuează livrări de bunuri la TVA datorat DE
distanță către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US. PI din US are în RO
un depozit de la care va face aceste livrări. TVA datorat IT
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? Vânzări prin site-ul propriu
PI din US aplică Regimul UE:
- Bunurile sunt deja în RO. TVA datorat RO
- TVA datorat în DE, IT și RO.
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO pentru
livrările către DE și IT.
- Declară și plătește TVA în RO prin D300.
Exemple O PI din RO, stabilită în RO și fără sedii fixe în alte SM UE, prestează servicii pe cale
Regimul UE electronică către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte
SM decât România.
Prestări de servicii Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual.
Caz 2. Regimul UE ( alte prestări de servicii înafară de TBE) Caz 3. Regimul UE (alte prestări de servicii în afară de TBE)
Art. 278, Al. (5), lit. g) CF: Locul prestării se consideră a fi locul în care se
închiriază mijloacele de transport.
O societate înregistrată în scopuri de TVA în România prestează servicii către
Efect: Societatea din Bulgaria are obligația de a colecta TVA în România, fie prin
consumatori finali din Olanda, Belgia și Franța.
înregistrare directă, fie, începând cu 01 iulie 2021, prin intermediul OSS –
regimul UE.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Daca o societate are un sediu fix/este stabilită și înregistrată în scopuri de TVA într-
o țară în care prestează servicii B2C, acestea nu fac obiectul declarării prin sistemul
OSS. O societate înregistrată în scopuri de TVA în România prestează servicii către
Începând cu 1 iulie 2021, societatea are posibilitatea înregistrării în sistemul OSS, consumatori finali din Belgia și Franța, servicii pentru care locul prestării, conform
aplicând regimul UE, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat în Olanda și art.278, este la consumatorii finali.
Franța. Societatea are atribuit și un cod de TVA din Belgia, însă nu este stabilită acolo.
Pentru Belgia va utiliza codul de înregistrare în scopuri de TVA al sediului fix.
Care este tratamentul TVA aplicabil?
Va depune 3 declarații:
1. Prin sistemul OSS, pentru prestările de servicii B2C din Olanda și Franța;
2. Pentru prestările de servicii din Belgia, va depune declarația internă de TVA BE.
3. Pentru alte prestări de servicii și livrări de bunuri, va depune decontul de TVA în
RO.
Dacă o societate este înregistrată în scopuri de TVA într-o țară în care prestează servicii
B2C, însă nu este stabilită acolo (nu are un sediu fix/permanent), acestea fac obiectul
declarării prin sistemul OSS.
Q & A
Incepând cu 1 iulie 2021: Societatea are posibilitatea înregistrării în sistemul OSS,
aplicând schema UE, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat în Franța și Belgia.
Va depune 2 declarații:
1. Prin sistemul OSS, pentru prestările de servicii B2C din Franța și Belgia;
2. Pentru alte prestări de servicii și livrări de bunuri, va depune decontul de TVA în
România.
Q&A. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță și prestări de servicii Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri
Legislatie nationala: Art. 314 CF 1 Prestările de servicii TBE efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către
persoane neimpozabile (consumatori)
TVA datorat DE
O PI din US, stabilită în US și fără sedii fixe în alte SM UE, prestează servicii pe cale
electronică RO.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? TVA datorat IT
Q & A
De asemenea, livrează bunuri care
sunt expediate din Franța către Pentru vânzările intracomunitare la distanță
clienți din Spania. (daca bunurile sunt expediate din Franța
El dorește să utilizeze OSS pentru către clienți din Spania), el trebuie să
a declara și plăti TVA pentru utilizeze regimul UE.
aceste livrări/prestări.
Ce regimuri trebuie să utilizeze SM de identificare pentru o PI care nu este
pentru aceste livrări/prestări? stabilită în UE este SM de expediere a
bunurilor - Franța
Ce înseamnă acest Regim special pentru
vânzarea la distanță de bunuri importate?
O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic
de import (IOSS).
distanță de Avantaj:
Regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate Regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate
(Art. 3152 CF) (art. 3152 CF)
Are implicații asupra următoarelor operațiuni:
Livrările de bunuri sunt acoperite de regimul de import atunci când:
• Bunurile sunt expediate/transportate dintr-un teritoriu terț sau dintr-o țară terță la
momentul în care sunt livrate și
• Aceste bunuri sunt expediate într-un lot cu o valoare intrinsecă care nu depășește
Vânzările la distanță de bunuri importate (<150 EUR) din teritorii 150 EUR si
terțe sau țări terțe
• Bunurile sunt transportate sau expediate de către furnizor sau în numele acestuia,
inclusiv în cazul în care furnizorul intervine indirect în expedierea sau transportul
bunurilor dintr-o țară terță sau teritoriu terț, către un client sau orice altă persoană
eligibilă dintr-un SM si
Orice PI stabilită în UE care efectuează vânzări la distanță de bunuri • o PI stabilită în UE, care îndeplineste toate obligațiile regimului de import pentru
1 importate din țări terțe sau din teritorii terțe. furnizorul sau interfața electronică care l-a desemnat, inclusiv depunerea
declarațiilor privind TVA în IOSS și plata TVA la vânzările la distanță de bunuri
importate cu valoare redusă.
Orice PI, fie că este sau nu stabilită în UE, care efectuează vânzări la
2 distanță de bunuri importate din țări terțe sau din teritorii terțe și care
Atentie!
este reprezentată de un intermediar* stabilit în UE.
• Furnizorul sau furnizorul presupus care a desemnat un intermediar rămâne
răspunzător pentru obligațiile în materie de TVA, inclusiv plata TVA împreună cu
Interfețe electronice stabilite în UE care facilitează vânzările la distanță de intermediarul.
3 bunuri importate cu valoare redusă pentru furnizorii subiacenți sau
stabilite în afara UE cu care UE a încheiat un acord de asistență reciprocă.
Cine poate desemna un intermediar? Valoarea bunurilor Înainte de 1 iulie 2021 Începând cu 1 iulie 2021
importate în loturi
• PI (furnizori și interfețe electronice) care nu sunt stabilite în UE sau într-o țară
TVA Taxă vamală TVA Taxă vamală
terță cu care UE a încheiat un acord de asistență reciprocă în materie de TVA
≤ 10/22 EUR Scutit de TVA Scutit de taxă TVA datorat în UE Scutit de taxă
• Alte PI (și anume cele stabilite în UE) sunt libere să desemneze un intermediar, vamală vamală
dar nu sunt obligate să facă acest lucru. >10/22 EUR și ≤ 150 TVA datorat în Scutit de taxă TVA datorat în UE Scutit de taxă
EUR UE vamală vamală
De ce? > 150 EUR TVA datorat în Taxă vamală TVA datorat în UE Taxă vamală
• pentru a putea utiliza regimul de import UE datorată în UE datorată în UE
TVA se datorează SM al UE în care are loc importul/în care sunt expediate sau
transportate bunurile.
Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate (Caz 1)
Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate
Eveniment impozabil 1
Caz 1. Dacă SM de import este, de asemenea, SM al destinației finale a bunurilor
În cazul în care se aplică regimul special (loturi de bunuri sub 150 euro):
• Se utilizează regimul de import (IOSS):
Locul livrării: SM respectiv în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor Locul livrării pentru vânzarea la distanță de bunuri: SM în care se termină
către client
expedierea sau transportul bunurilor.
• În cazul bunurilor achiziționate dintr-o țară terță sau teritoriu terț care sunt • Nu se utilizează regimul de import (IOSS):
expediate sau transportate în UE, se produc de obicei 2 evenimente impozabile: Dacă persoana obligată la plata TVA Dacă persoana obligată la plata TVA
este clientul – vânzarea la distanță de este furnizorul sau o interfață
• Evenimentul impozabil în scopuri de TVA nr. 1: Vânzarea la distanță de bunuri bunuri nu este impozabilă în UE. electronică în calitate de furnizor
importate din țara terță sau teritoriul terț către un client din UE; presupus - vânzarea la distanță de
bunuri este impozabilă în UE.
• Evenimentul impozabil în scopuri de TVA nr. 2: Importul de bunuri în UE.
• Dacă se aplică regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate atunci:
Valoarea intrinsecă:
• PI respectivă trebuie să depună în format electronic o declarație de începere a
activității sale supuse regimului special la organul fiscal competent (așteptăm Ordin
• In cazul mărfurilor comerciale: Prețul mărfurilor în sine, atunci când ele sunt MF) fie PI însăși sau intermediarul desemnat.
vândute pentru export către teritoriul vamal al UE, excluzând cheltuielile de
transport și de asigurare, cu excepția cazului în care acestea din urmă sunt incluse
în preț și nu sunt indicate separat pe factură, precum și orice alte taxe și impuneri • Lunar, PI declară TVA colectat din alte SM pentru vânzările intracomunitare de
care pot fi verificate de către autoritățile vamale pe baza oricărui (oricăror) bunuri la distanță și pentru serviciile prestate pentru care TVA trebuie datorat în SM
document(e) relevant(e); al clientului/consumatorului
• In cazul mărfurilor fără caracter comercial: Prețul care ar fi fost plătit pentru Atentie! IOSS poate fi utilizat numai pentru a declara vânzările la distanță de bunuri
mărfurile în sine dacă ele ar fi fost vândute pentru export către teritoriul vamal al
UE importate în cadrul regimului de import.
Exemple
Regimul pentru vânzarea la distanță
de bunuri importate
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE Furnizor din UE
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri importate
din China către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM TVA datorat DE
ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din RO.
PI din RO aduce marfa în UE după care transportă marfa către toți clienții persoane
TVA datorat IT
neimpozabile din UE. Vânzări prin site-ul propriu
Valoarea bunurilor importate < 150 EUR (lot)
PI din RO aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate
- Valoarea bunurilor importate < 150 EUR TVA datorat RO
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
- TVA scutit pentru import (iOSS) – realizat de intermediar
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin iOSS prin declarația speciala depusă în RO
- Nu presupune înregistrare în DE, IT în scopuri normale de TVA.
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE Furnizor din UE
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE Furnizor din afara UE
O PI din US, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri importate din SUA către
TVA datorat DE
clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US.
PI din US aduce marfa în RO după care transportă marfa către toți clienții persoane
TVA datorat IT
neimpozabile din UE.
Vânzări prin site-ul propriu
Valoarea bunurilor importate > 150 EUR (lot)
PI din US NU aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate -
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? TVA datorat RO
Valoarea bunurilor importate > 150 EUR
- TVA pentru import datorat în RO, înregistrare cf art. 316 și TVA deductibil
- TVA datorat în DE, IT și RO pentru vânzare la distanță
- Declară și plătește TVA în fiecare SM.
- Presupune înregistrare în fiecare SM.
Vânzarea la distanță de bunuri importate Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri importate
1.
O întreprindere stabilită în UE (RO) vinde
Dacă se înregistreaza în IOSS în RO,
bunuri cu valoare redusă clienților din
Q & A
trebuie să se aplice în fiecare caz cota
întreaga UE prin intermediul magazinului
de TVA a SM în care sunt expediate sau
online propriu.
transportate bunurile.
Bunurile sunt expediate direct dintr-un
loc din afara UE către clienții din UE.
TVA nu va plătit la import și va fi plătit
prin declarația IOSS.
Ce trebuie facut?
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Ce tranzacții sunt acoperite de interfețele electronice (furnizorii presupuși)? Implicații TVA (1)
• PI care facilitează vânzările la distanță de bunuri prin utilizarea unei interfețe electronice (IE)
vor fi implicate în colectarea TVA pentru aceste vânzări. • PI are facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice devine un furnizor
presupus pentru următoarele livrări efectuate prin intermediul interfeței sale
electronice:
• Se consideră că aceste PI, în anumite circumstanțe, efectuează ele însele livrările și vor fi
obligate să declare TVA pentru aceste vânzări (dispoziția privind furnizorii presupuși).
• Bunuri în loturi cu o valoare intrinsecă care nu depășește 150 EUR livrate unui
Vânzarea la distanță de bunuri importate din teritorii terțe sau țări terțe client din UE și importate în UE, indiferent dacă furnizorul subiacent/vânzătorul
este stabilit în UE sau în afara UE;
în loturi cu o valoare intrinsecă de maximum 150 EUR (bunuri cu valoare
1 redusă)
• Bunuri care au fost deja puse în liberă circulație în UE și bunuri care se află în UE,
Livrările de bunuri în cadrul UE de către o PI care nu este stabilită în UE iar aceste bunuri sunt livrate clienților din UE, indiferent de valoarea lor, atunci
către o persoană neimpozabilă - sunt acoperite atât livrările interne, cât când furnizorul subiacent/vânzătorul nu este stabilit în UE.
2 și vânzările intracomunitare de bunuri la distanță.
Implicații TVA (2) Implicații TVA (3)
O livrare unică de la furnizor (așa-numitul „furnizor subiacent”) care vinde bunuri prin intermediul unei
interfețe electronice către consumatorul final (livrare B2C) este împărțită în 2 livrări:
PI care facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice nu devine un
furnizor presupus pentru tranzacțiile care implică următoarele: 1. o livrare de la furnizorul subiacent către interfața electronică (livrare B2B presupusă), care este tratată ca
o livrare fără transport (locul este acolo unde bunurile sunt puse la dispozitia clientului) și
• Bunuri în loturi cu o valoare intrinsecă care depășește 150 EUR importate în UE, 2. o livrare de la interfața electronică către client (livrare B2C presupusă), care este livrarea pentru care se
indiferent de locul în care este stabilit furnizorul subiacent/vânzătorul; alocă transportul.
Livrare B2C
• Bunuri care au fost deja puse în liberă circulație în UE și bunuri care se află în UE Furnizor subiacent
și sunt livrate clienților din UE, indiferent de valoarea lor, atunci când furnizorul (Vânzător) Client UE
subiacent/vânzătorul este stabilit în UE.
Interfață electronică
1. Operațiune (marketplace, web- 2. Operațiune B2C
B2B presupunsă portal, etc) presupunsă
Implicații TVA (4) Când o interfață electronică facilitează livrarea și poate deveni furnizor
Livrare B2C presupus
Furnizor subiacent
Client UE
(Vânzător) • Vânzarea-cumpărarea de la vânzător către client se realizează/efectuează cu ajutorul PI
care operează interfața electronică.
Interfață electronică • IE facilitează livrarea (deci este furnizor presupus), dacă îndeplinește cumulativ
1.Operațiune (marketplace, web- 2.Operațiune următoarele condiții:
B2B presupunsă portal, etc) B2C presupunsă
stabilește, în mod direct sau indirect, termenele și condițiile în care se efectuează
livrarea de bunuri (drepturi și obligații ale furnizorului subiacent și ale clientului). De
• Operațiune B2B presupunsă: exemplu platforma se ocupă de livrare, oferă asistență, impune metode de plată, etc.
• Dacă sunt bunuri importate locul este in afara UE (nu se aplică TVA)
este implicată, în mod direct sau indirect, în autorizarea perceperii de la client a plății
• Dacă sunt bunuri din UE (scutită de TVA cu drept de deducere pentru vânzător) efectuate (comunică clienților informații despre plată, colectează/primește de la
client date/informații despre plată, colectează banii pentru bunurile livrate, etc)
• Operațiune B2C presupunsă:
este implicată, în mod direct sau indirect, în comandarea sau predarea bunurilor
• O vânzare la distanță de bunuri importate (oferă instrumentul tehnic pentru preluarea comenzii de la client, organizează
• O livrare de bunuri în cadrul UE predarea bunurilor, etc)
• Interfața electronică va trebui să perceapă TVA aplicabil în SM de consum pentru bunurile
livrate și trebuie să plătească acest TVA (OSS/TVA national)
Obligațiile de păstrare a înregistrărilor care îi revin furnizorului
Obligații TVA pentru furnizorul presupus
presupus care utilizează unul dintre regimurile speciale
• Furnizorii presupuși care facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice sunt tratați Informații despre:
drept furnizorul real al bunurilor față de client (în scopuri de TVA). SM de consum în care sunt livrate bunurile sau în care sunt prestate serviciile;
tipul de servicii sau descrierea și cantitatea bunurilor livrate;
• Interfața electronică preia drepturile și obligațiile în materie de TVA ale furnizorului subiacent data livrării bunurilor sau a prestării serviciilor;
(vânzătorului) pentru livrarea efectuată către clientul respectiv. baza de impozitare cu indicarea monedei utilizate;
• Furnizorul presupus (și nu furnizorul subiacent) va fi obligat la plata TVA datorată pentru livrarea orice majorare sau reducere ulterioară a bazei de impozitare;
respectivă. cota de TVA aplicată;
valoarea TVA-ului de plată cu indicarea monedei utilizate;
• Furnizorul presupus poate aplica: data și suma plăților primite;
• Regimul UE orice plată în avans primită înainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
• Regimul non-UE dacă se emite o factură, informațiile cuprinse în factură;
• Regimul de import în ceea ce privește serviciile, informațiile utilizate pentru a determina locul în care este
• Sau să se înregistreze în fiecare SM unde are loc operațiunea stabilit clientul etc
Exemple
Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE) de la un furnizor
FURNIZOR PRESUPUS CARE FACILITEAZĂ stabilit în afara UE.
IE este stabilită în RO.
LIVRAREA DE BUNURI ÎN CADRUL UE Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO
(livrare internă de bunuri).
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se află în
află în același SM) același SM)
Interfață stabilită în RO
Livrarea bunurilor Implicații TVA (1):
2. Operațiuni taxabile:
Bunurile deținute în RO Livrarea bunurilor
de către furnizor • Livrare B2B de la furnizorul către IE;
Furnizor stabilit în • Livrare B2C de la IE către clientul din RO
afara UE în scopuri de
TVA
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se află în Caz 1b. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar
același SM) IE se află în SM2)
Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere) Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la IE este stabilită în Malta.
plata TVA prin OSS către autoritățile fiscale din RO Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO
(livrare internă de bunuri).
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizorul
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din
RO sau D300 altfel daca nu vrea să aplice regimul UE
Caz 1b. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se
Caz 1b. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în SM2)
află în SM2)
Interfață stabilită în MT Implicații TVA (1):
Livrarea bunurilor
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în
regimul UE în Malta acolo unde este stabilită; IE nu trebuie să se înregistreze
în RO
Fluxul bunurilor
Client în RO
2. Operațiuni taxabile:
Bunurile deținute în RO • Livrare B2B de la furnizorul către IE;
Livrarea bunurilor
de către furnizor • Livrare B2C de la IE către clientul din RO
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
Caz 1b. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE
SM2) se află în afara UE)
Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se înregistreze în
scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere) Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor
stabilit în afara UE.
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata TVA prin OSS IE este stabilită în SUA.
către RO Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO
(livrare internă de bunuri).
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizorul
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din MT
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în
află în afara UE) afara UE)
Interfață stabilită în SUA Implicații TVA (1):
Furnizor stabilit în
Livrarea bunurilor Livrarea bunurilor
afara UE în scopuri de
TVA 1. PI: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE - IE poate să se înregistreze în
regimul UE în RO, acolo unde sunt bunurile;
2. Operațiuni taxabile:
Fluxul bunurilor
Client în RO • Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și
afara UE) IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere) Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata IE este stabilită în RO.
TVA prin OSS către RO Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizorul
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află
IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2) în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Interfață stabilită în RO Implicații TVA (1):
Livrarea bunurilor
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în
regimul UE în RO, acolo unde este stabilită;
Fluxul bunurilor
Client în IT 2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
Bunurile deținute în RO Livrarea bunurilor • Livrare B2C de la IE către clientul din IT
de către furnizor
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere) Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în IT.
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata TVA
prin OSS către autoritățile fiscale din IT Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO
Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în
află în SM1, IE și clientul se află în SM2) SM1, IE și clientul se află în SM2)
Interfață stabilită în IT
Livrarea bunurilor Implicații TVA (1):
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile
SM1, IE și clientul se află în SM2) se află în SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere) în afara UE.
IE este stabilită în SUA.
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
TVA prin OSS către IT (vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din IT
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în
în SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță) SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
Interfață stabilită în SUA
Implicații TVA (1):
Livrarea bunurilor
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
3. Locul livrării:
Exemple
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se FURNIZOR PRESUPUS CARE FACILITEAZĂ
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
VÂNZĂRILE LA DISTANȚĂ DE BUNURI
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata IMPORTATE
TVA prin OSS către IT
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în
află în același SM) state membre diferite)
Interfață stabilită în RO
Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor Livrarea bunurilor
stabilit în afara UE.
IE este stabilită în RO.
Bunurile sunt expediate în numele furnizorului dintr-o țară terță către client din RO Fluxul bunurilor
unde bunurile sunt importate Client în RO
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state
membre diferite) membre diferite)
Implicații TVA (1): Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului de import (IOSS) ; IE poate să se 3.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
înregistrează în regimul IOSS în RO • Livrarea B2B nu include transportul => Locul în afara UE => Nu se colectează
TVA
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata
2. Operațiuni taxabile:
TVA prin OSS către RO
2.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
3.b.Importul în RO(Dacă se aplică IOSS => import scutit de TVA)
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizorul
2.b. Importul în RO
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA IOSS autorităților fiscale din RO
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se state membre diferite)
află în state membre diferite)
Interfață stabilită în RO
Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit Livrarea bunurilor
în afara UE.
IE este stabilită în RO.
Bunurile sunt expediate în numele furnizorului dintr-o țară terță către client din IT unde Fluxul bunurilor
bunurile sunt importate Client în IT
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state
membre diferite) membre diferite)
Implicații TVA (1): Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului de import (IOSS) ; IE poate să se 3.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
înregistrează în regimul IOSS în RO • Livrarea B2B nu include transportul => Locul în afara UE => Nu se colectează
TVA
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata
2. Operațiuni taxabile:
TVA prin OSS către IT
2.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
3.b.Importul în IT(Dacă se aplică IOSS => import scutit de TVA)
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizorul
2.b.Importul în IT
Q & A
b. vânzări la distanță de bunuri proprii (care depășesc expediate/transportate bunurile. Se recomandă
pragul de 10 000 EUR) către clienți din Franța, Spania aplicarea regimului UE.
și Portugalia
c. livrări de bunuri facilitate, efectuate de furnizori c.Nu deveniți un furnizor presupus, iar răspunderea
români către clienți din RO și vânzări la distanță de pentru TVA-ul datorat le revine acestor furnizori.
bunuri efectuate de furnizori italieni către clienți din
Franța, Spania și Austria, d.Deveniți furnizorul presupus și trebuie să declarați
d. livrări de bunuri facilitate, efectuate de vânzători TVA-ul datorat în Italia, Franța, Spania și Austria.
chinezi către clienți din RO și vânzări la distanță de Recomadarea este aplicarea regimului UE.
bunuri efectuate de vânzători chinezi către clienți din
Franța, Spania și Austria.
REGATUL UNIT
Implicații BREXIT
Cumpărător/ Statul Cod Natura D D301 D 390 Cumpărător/ Statul Cod Natura D 300 D301 D
Beneficiar operatiunii 300 Beneficiar operatiunii 390
Marea Britanie Export Da Nu Nu Marea Britanie Export Nu Nu Nu
Bunuri Bunuri
Irlanda de Nord XI LIC Da Nu Da Persoană Irlanda de Nord XI LIC Nu Nu Da
Persoană
impozabilă Marea Britanie Da Nu Nu impozabilă Marea Britanie B2B Nu Nu Nu
B2B Servicii
Servicii Irlanda de Nord XI B2B Nu Nu Nu
Irlanda de Nord XI B2B Da Nu Nu
Marea Britanie Export Nu Nu Nu
Marea Britanie Export Da Nu Nu
Irlanda de Nord XI Vanzare la Nu/ Nu Nu
Bunuri Irlanda de Nord XI Vanzare la Da Nu Nu Bunuri distanță OSS
Persoane distanță (posibil sau Persoane (posibil
neimpozabile regim UE) OSS neimpozabile regim UE)
Servicii Marea Britanie B2C Da Nu Nu
Servicii (locul la Marea Britanie B2C Nu Nu Nu
Irlanda de Nord XI B2C Da Nu Nu prestator) B2C Irlanda de Nord XI B2C Nu Nu Nu
Tratament pentru achiziții (PI este cumpărător/beneficiar din RO, înregistrat Tratament pentru achiziții(PI este cumpărător/beneficiar din RO, NU
în scopuri de TVA conform art. 316) înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316, dar înreg cu art. 317)
Furnizorul / Statul Cod Natura D 300 D301 D 390 Furnizorul / Statul Cod Natura D 300 D301 D
Prestatorul operatiunii Prestatorul operatiunii 390
Marea Britanie Import de TVA Nu Nu Marea Britanie Import de TVA in Nu Nu
bunuri in Bunuri bunuri Vama
Bunuri Vama
Persoană Irlanda de Nord XI AIC Nu Da Da
Persoană Irlanda de Nord XI AIC Da Nu Da impozabilă Marea Britanie B2B Nu Da Nu
impozabilă
Marea Britanie B2B Da Nu Nu Servicii Irlanda de Nord XI Nu Da Nu,
Servicii B2B
Irlanda de Nord XI Da Nu Nu, D394
B2B
D394
Vă mulțumim!