U NIVERSITATE A DE Ș TIIN Ț E A G RO N O M IC E Ș I M E D I C I N Ă V E T E R I N A R Ă B U C U R E Ș TI

F A C U L T A T E A D E M A N A G EM EN T Ș I D E ZVO L T AR E R U R AL Ă

S P E C I A L I Z A R E A : ING INE R IA Ș IM A N A G E M E N T U L A F A C E R I L O R A G R I C O L E

CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ MANAGERIALĂ

-curs-

S.L. Dr. Paula STOICEA

An universitar: 2022/2023
 2.1. Caracteristici generale privind TVA
2.2. Evidenţa operativă a TVA
2.3. Contabilitatea TVA
2.4. Măsuri tranzitorii în ceea ce priveste TVA
 Caracteristici generale

Taxa pe Valoarea Adăugată este un venit al bugetului de stat din categoria

impozitelor indirecte, aplicată asupra operaţiilor privind transferul proprietăţii
bunurilor, prestărilor de servicii sau executării de lucrări şi suportată de
consumatorul final al bunului sau serviciului respectiv.
Taxa pe Valoarea Adăugată este un impozit încasat în
cascadă de fiecare agent economic care participă la
circuitul economic al realizării unui produs, serviciu sau
lucrare care intră în sfera de impozitare.

 Ce reprezintă TVA?
 Venit al bugetului de stat;
 Impozit indirect
 Operaţii purtătoare de TVA: transferul proprietăţii bunurilor, prestărilor de servicii sau executării de lucrări
 Cine suportă TVA?
 Consumatorul final al bunului, serviciului sau lucrării care a intrat în sfera de impozitare a TVA.

Operaţii ce intră în sfera de aplicare a TVA

• Livrările de bunuri; Operaţii ce nu intră în sfera de aplicare a TVA:
• Trasferul proprietăţii bunurilor imobiliare între agenţii economici
(construcţii, terenuri, bunuri de natură imobiliară); Tranzacțiile realizate de:
 Asociaţii
• Prestările de servicii (lucrări de construcţii-montaj, transportul de
mărfuri şi persoane, servicii de poştă şi telecomunicaţii, închirieri,  Organizaţii
operaţii de intermediere sau comision, reparaţii, operaţii bancare,
financiare şi de asigurare)  Instituţii publice non-profit
• Importul de bunuri şi servicii realizate direct sau prin intermediari.
 Cum se realizează calculul TVA?
 Calculul TVA se realizează prin Metoda deducerii = pentru fiecare operaţie comercială de livrări de bunuri şi prestări de
servicii, pe baza facturilor emise, TVA se calculează şi se înscrie în document.

Care este baza de impozitare a TVA?

Baza de impozitare a TVA o constituie preţul de achiziţie sau tariful negociat şi înscris în factură, sau în lipsa acestuia costul
determinat în momentul livrării sau prestării serviciilor respective.

 Care elemente nu sunt cuprinse în baza de impozitare a TVA?

În baza de impozitare a TVA nu sunt incluse reducerile de preţ acordate de furnizori cu
condiţia ca acestea să fie efective, penalităţile pentru neîndeplinirea obligaţiilor contractuale
și dobânzi percepute pentru plăţi cu întârziere.

Cotele de TVA în vigoare în România

• Cotă standard: 19%

• Cote reduse: 9%, 5%, 0%
 Cota de TVA Cota de TVA
Aplicarea -5%- -9%-
cotelor de TVA
- Manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv
sau în principal publicităţii, audiobook-uri și alte cărți în fprmat
electronic, - Livrarea de proteze şi accesorii
ale acestora;
- Livrarea locuinţelor, inclusiv terenul, ca parte a politicii sociale cu
destinaţia cămine de bătrâni şi pensionari, case de copii, centre de - Livrarea de produse ortopedice;
Cota de TVA standard recuperare şi reabilitare minori şi persoane cu handicap; - Livrarea de medicamente de uz
-19%- uman şi veterinar;
- Produse eco, tradiționale și montane;
- Livrarea alimentelor, inclusiv
- Serviciile hoteliere și cazarea în unități specifice, inclusiv terenurile băuturi (excepţie băuturile
utilizate pentru cazarea în regim de camping. alcoolice si cele nealcoolice care
- Transportul de persoane în scop turistic (trenuri, vehicule istorice sau cu conțin zahar) destinate
Se aplică asupra tracțiune animală, ambarcațiuni, instalații pe cablu) consumului uman şi animal;
bazei de impozitare - Serviciile de restaurant și catering (excepție băuturi alcoolice) - Animalele şi păsările vii din
pentru operaţiunile - specii domestice;
Livrarea de locuinţe cu suprafaţa maximă 120 mp ( cu valoarea mai mică
de 450.000 lei, exclusiv TVA – oricâte achizții, iar de la 1.01.2022, cu - Seminţe, plante şi ingrediente
impozabile şi care nu
valoarea între 450.000 lei - 700.000 lei – o singură achiziție), achiziţionată utilizate în prepararea
sunt scutite de taxa de orice persoană fizică necăsătorită sau familie. alimentelor, produse utilizate
sau nu sunt supuse - Accesul la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, pentru a completa sau înlocui
cotelor reduse. monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, alimentele;
târguri, expoziţii şi evenimente culturale, evenimente sportive, - Livrarea apei potabile şi a apei
cinematografe. pentru irigaţii în agricultură;
- Din decembrie 2021, livrarea lemnelor de foc. - Comercializarea de îngrășăminte
- Din 1 ianuarie 2022 pentru energia termică (1 noiembrie-31 martie). chimice și pesticide;
 • Spitalizarea, îngrijirile medicale şi operaţiunile strâns legate de acestea;
• Prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi şi tehnicieni dentari, precum şi livrarea de proteze dentare efectuată de stomatologi
şi de tehnicieni dentari;
• Transportul bolnavilor şi al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest scop, de către entităţi autorizate în acest sens;
• Livrările de organe, sânge şi lapte, de provenienţă umană;
• Activitatea de învăţământ, formarea profesională a adulţilor, precum şi prestările de servicii şi livrările de bunuri strâns legate de aceste activităţi, efectuate de
instituţiile publice sau de alte entităţi autorizate;
• Livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate de căminele şi cantinele organizate pe lângă instituţiile publice;
• Meditaţiile acordate în particular de cadre didactice din domeniul învăţământului şcolar, preuniversitar şi universitar;
• Prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri strâns legate de asistenţa şi/sau protecţia socială, protecţia copiilor şi a tinerilor;
• Prestările de servicii strâns legate de practicarea sportului sau a educaţiei fizice;
• Prestările de servicii culturale şi/sau livrările de bunuri strâns legate de acestea, efectuate de instituţiile publice sau de alte organisme culturale
• Activităţile specifice posturilor publice de radio şi televiziune, altele decât activităţile de natură comercială;
Operaţiuni
• Serviciile publice poştale, precum şi livrarea de bunuri aferentă acestora;
scutite de
• Prestările următoarelor servicii de natură financiar-bancară:
TVA
• Acordarea şi negocierea de credite, precum şi administrarea creditelor de către persoana care le acordă;
• Negocierea garanţiilor de credit ori a altor garanţii sau orice operaţiuni cu astfel de garanţii, precum şi administrarea garanţiilor de credit de către persoana
care acordă creditul;
• Tranzacţii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, plăţi, viramente, creanţe, cecuri şi alte instrumente negociabile, exceptând
recuperarea creanţelor;
• Tranzacţii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele şi monedele utilizate ca mijloc legal de plată, cu excepţia obiectelor de colecţie, şi anume monede de
aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu sunt utilizate în mod normal ca mijloc legal de plată sau monede de interes numismatic;
• Operaţiunile de asigurare şi/sau de reasigurare, precum şi prestările de servicii în legătură cu operaţiunile de asigurare şi/sau de reasigurare efectuate de
persoanele impozabile care intermediază astfel de operaţiuni;
• Pariuri, loterii şi alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii, să desfăşoare astfel de activităţi;
• livrarea la valoarea nominală de timbre poştale utilizabile pentru serviciile poştale, de timbre fiscale şi alte timbre similare;
• Arendarea, concesionarea, închirierea şi leasingul de bunuri imobile,
• Scutiri pentru importuri de bunuri şi pentru achiziţii intracomunitare,
• Scutiri pentru exporturi sau alte operaţiuni similare, pentru livrări intracomunitare şi pentru transportul internaţional şi intracomunitar.
 Evidenţa operativă a TVA :
• TVA deductibilă ➾ Registrul Jurnal pentru cumpărari.
• TVA colectată ➾ Registrul Jurnal pentru vânzări.

Ambele registre se completează lunar şi folosesc pentru calcularea la sfârşitul lunii a TVA

Registrul-Jurnal pentru vânzări Registrul-Jurnal pentru cumpărări

 Utilizat ca registru jurnal auxiliar pentru înregistrarea vânzărilor de
bunuri sau a prestărilor de servicii, fiind util pentru stabilire
lunară a TVA aferentă acestora, intitulată TVA colectată.
 Este un registru de control al operaţiilor înregistrate în contabilitate.
 Se întocmeşte într-un singur exemplar, înregistrându-se zilnic
elementele necesare determinării corecte a TVA colectată, datorată.
 Se completează pe baza documentelor tipizate (facturi sau
documente doveditoare) privind vânzările de bunuri şi prestările de
servicii.
 Utilizat ca registru jurnal auxiliar pentru înregistrarea cumpărărilor de
bunuri sau a prestărilor de servicii, necesar pentru stabilirea lunară a
TVA aferentă cumpărărilor, intitulată TVA deductibilă.
 Este un instrument de control al unor operaţii înregistrate în contabilitate.
 Baza de înregistrare o reprezintă documentele tipizate privind cumpărările
de valori materiale sau prestări servicii.
 Jurnalul pentru cumpărări se întocmeşte într-un singur exemplar, în care se
înregistrează zilnic elementele necesare stabilirii corecte a TVA
deductibilă.
 Declarații fiscale privind TVA
• Declaratia 300 (Decontul de TVA) – declarația
se depune lunar sau trimestrial iar perioada
fiscală este trimestrul calendaristic (pentru
persoana impozabilă care în cursul anului
calendaristic precedent a realizat o cifră de
afaceri care nu a depășit plafonul de 100.000 euro
al carui echivalent in lei se determina pe baza
cursului de schimb comunicat de BNR valabil
pentru data de 31 decembrie a anului precedent).
• Declaratia 394 (Declarație informativă privind livrările sau
prestările și achizițiile efectuate pe teritoriul României) - se
depune lunar sau trimestrial împreună cu Declarația 300 de către
persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România,
care trebuie să declare livrarile sau achizițiile de bunuri, prestările
de servicii realizate pe teritoriul României către sau de la orice
persoană (pentru orice operațiune taxabilă pentru care este emisă o
factură, inclusiv pentru avansuri, precum și pentru operațiunile la
care se aplică sistemul de TVA la încasare sau cele cu mențiunea
„taxare inversă”, indiferent de data la care intervine exigibilitatea
TVA).
 Contabilitatea TVA

Organizarea contabilităţii TVA-ului are ca obiect evidenţa distinctă a taxei în contul sintetic de gradul I,
442 Taxa pe valoarea adăugată detaliat pe conturile sintetice de gradul II, în corcondanţă cu fluxurile de
determinare şi de decontare a TVA-ului astfel:

Pentru intrări  4426 TVA deductibilă, cont

de creanţe fiscale asupra bugetului de stat.
Pentru ieşiri  4427 TVA colectată, cont de
datorii fiscale faţă de bugetul statului.
Pentru TVA neexigibilă aferentă atât intrărilor,
cât şi ieşirilor  contul 4428 TVA neexigibilă
Pentru decontarea la sfârşitul lunii a taxei
intervin conturile:
4423 TVA de plată
4424 TVA de recuperat
Din cele cinci conturi necesare pentru a înregistra pe
flux operaţiunile realizate de societatea plătitoare de TVA,
conturile 4426 TVA deductibilă şi 4427 TVA colectată sunt
utilizate pentru evidenţa curentă, pe parcursul lunii a TVA
aferentă intrărilor, în vederea deducerii şi pentru colectarea
din vânzări şi prestări executate.
Conturile 4424 TVA de recuperat şi 4423 TVA de
plată, intervin numai la sfârşitul lunii, pentru înregistrarea
TVA de decontat (de recuperat sau de plată), rezultată în urma
deducerilor la care societatea are dreptul.
 Contul 4426
TVA deductibilă
Cont de activ, ţine evidenţa taxei pe valoare
adaugată înscrisă în facturile emise de furnizor, se
debitează în cursul lunii cu TVA aferentă
intrărilor de bunuri, servicii achiziţionate de
societate. Se creditează la finele lunii cu TVA
aferentă ieşirilor de bunuri, cât şi cu sumele ce
urmează a fi recuperate de la bugetul statului, dacă
este cazul.
La sfârşitul lunii nu prezintă sold.
Contul 4427
TVA colectată
Cont de pasiv, ţine evidenţa taxei pe valoare
adaugată înscrisă în facturile emise (aferente
vânzării de bunuri şi prestării de servicii). Se
creditează în cursul lunii cu TVA aferentă
vânzărilor sau lucrărilor prestate. Se debitează la
sfârşitul lunii cu sumele ce reprezintă TVA
deductibilă şi TVA de plată, dacă este cazul.
La finele lunii nu prezintă sold.
Contul 4428
TVA neexigibilă
• Cont bifuncţional, ce intervine în
momentul cumpărărilor sau
vânzărilor fără a fi întocmită în timp
util factură sau a unor cumpărări şi
vânzări cu plata în rate.
• În creditul contului se înregistrează
TVA aferentă livrărilor de bunuri,
prestărilor de servicii şi executărilor
de lucrări pentru care nu s-a
întocmit în timp util factura sau a
celor cu plata în rate.
• În debitul contului se înregistrează
TVA aferentă cumpărărilor de
bunuri pentru care nu au sosit
documentele sau pentru cele cu plata
în rate.
Contul 4423
TVA de plată
• Cont de pasiv, înregistrează suma reprezentând datoria la bugetul
de stat în ceea ce privește TVA.
• În creditul contului se înregistrează diferenţele rezultate la finele
perioadei între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare (cont
4427) şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă (cont 4426).
• În debitul contului se înregistrează plăţile efectuate către bugetul
statului, reprezentând taxa pe valoarea adăugată și sumele
compensate cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat din perioada
fiscală precedentă (cont 4424) sau sumele reprezentând TVA de
plată, scutite sau anulate.
• Soldul contului este creditor și reprezintă taxa pe valoarea
adăugată de plată
Contul 4424
TVA de recuperat
• Cont de activ se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată de
recuperat de la bugetul statului.
• În debit înregistrează diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei
între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare (cont 4426)
și taxa pe valoarea adăugată colectată (cont 4427).
• În credit înregistrează taxa pe valoarea adăugată încasată de la
bugetul statului și taxa pe valoarea adăugată de recuperat
compensată în perioadele următoare cu taxa pe valoarea adăugată
de plată (cont 4423) sau cu alte taxe şi impozite, potrivit legii.
• Soldul contului este debitor și reprezintă taxa pe valoarea
adăugată de recuperat de la bugetul statului.
 Înregistrări contabile
• La achiziţionarea unor active imobilizate şi când TVA este înscrisă în factura furnizorului:
% = 404 Furnizori de imobilizări
Conturi de imobilizări (Clasa a 2-a)
4426 TVA deductibilă
Contul 4426 • La achiziţionarea de stocuri şi când TVA este înscrisă în factura furnizorului:
TVA deductibilă % = 401 Furnizori
Conturi de stocuri
4426 TVA deductibilă

 La achiziţionarea unor bunuri, servicii şi când nu s-au întocmit documentele în timp util:
% = 408 Furnizori-facturi
Conturi de imobilizări nesosite
Contul 4428 Conturi de stocuri (Clasa a 3-a)
TVA neexigibilă 4428 TVA neexigibilă

 La primirea documentelor are loc înregistrarea:

4426 TVA deductibilă = 4428 TVA neexigibilă
 • La livrarea bunurilor sau serviciilor şi când TVA este înscrisă în documente:
4111 Clienţi = %
Conturi de venituri (Clasa a 7-a, Grupa 70)
4427 TVA colectată

Contul 4427 • La livrarea bunurilor sau serviciilor iar documentele nu s-au întocmit ăn timp util sau vânzările se fac cu plata în rate:
TVA colectată 418 Clienţi-facturi de întocmit = %
Conturi de venituri (gr. 70)
4428 TVA neexigibilă
• La primirea documentelor:
4428 TVA neexigililă = 4427 TVA colectată

Închidere conturi de TVA

a) Când 4426 TVA deductibilă > 4427 TVA colectată b)Când 4426 TVA deductibilă < 4427 TVA colectată

 4427 TVA colectată = %

Contul 4424 % = 4426 TVA deductibilă
4426 TVA deductibilă Contul 4423
TVA de recuperat 4427 TVA colectată 4423 TVA de plată
4424 TVA de recuperat TVA de plată
 Decontarea sumei la bugetul statului:
Încasarea sumei de la bugetul statului: 4423 TVA de plată = 5121 Conturi curente la bănci
5121 Conturi curente la bănci = 4424 TVA de recuperat
 Măsuri tranzitorii în ceea ce privește TVA
Sistemul TVA la încasare Taxarea inversă

• Se aplică numai pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii în

Sistemul TVA la incasare - introdus în legislaţie în anul 2013, ca
fiind obligatoriu pentru persoanele impozabile din România şi cu
cifra de afaceri mai mică de 2.250.000 lei şi consta în:
• Regula măsurii Taxare inversă: Furnizorul nu facturează TVA
- Societățile încadrate în acest sistem aveau obligaţia deducerii
TVA din facturile de achiziţie numai în momentul plăţii
furnizorilor - indiferent dacă furnizorii sunt sau nu încadrați
în sistemul TVA la încasare - dar nu mai târziu de 90 de zile.
- Din anul 2014, sistemul TVA la încasare a devenit opțional.
- Din ianuarie 2021, societățile care pot opta pentru sistemul
TVA la încasare, sunt societățile cu cifra de afaceri mai mică
de 4.500.000 lei.
interiorul ţării, atât timp cât şi furnizorul, şi beneficiarul sunt
înregistraţi în scopuri de TVA.
clientului sau, iar clientul înscrie taxa aferentă achiziţiei în decontul
de TVA ca taxă colectată şi taxă deductibilă, fără a mai solicita
rambursări de TVA.
Autolichidarea taxei pe valoarea adaugată:
4426 Tva deductibilă = 4427 Tva colectată ∑
• Taxarea inversă nu este o scutire de TVA, ci este o măsură de
simplificare, prin care, livrarea între două persoane impozabile, se
face fără evidenţierea TVA pe factură şi fără plata TVA între
acestea. Numai cumpărătorul evidenţiază TVA prin taxare inversă.
 Măsuri tranzitorii în ceea ce privește TVA
Regimul special de TVA pentru agricultori
Agricultorii, persoane fizice, PFA, II sau IF, cu sediul activităţii
economice în România si care realizează activităţi de producţie
agricolă, inclusiv activităţile de transformare a produselor agricole
prin alte metode decât cele industriale sau realizează servicii
agricole au putut opta pentru aplicarea unei regim special de TVA.
Regula măsurii: Agricultorii nu deduc TVA pentru achiziţii, dar nici nu
colectează TVA pentru vânzări, indiferent de plafonul realizat.
Aceștia au fost compensaţi cu o cotă forfetară pentru acoperirea
taxei aferente achiziţiilor, astfel încât preţul produselor
agricole/tariful serviciilor agricole să fie degrevate de taxă.
Cotă forfetară s-a aplicat gradual, pe o perioadă de trei ani, astfel:
- Procent de compensare în cotă forfetară de 1% pentru anul 2017;
- Procent de compensare în cotă forfetară de 4% pentru anul 2018;
- Procent de compensare în cotă forfetară de 8% pentru anul 2019.
Mecanismul Split TVA
Introdus în legislație în anul 2017, plata defalcată a TVA a fost a anuntat aplicarea
noului mecanism în ceea ce privește colectarea TVA la bugetul statului.
Scopul măsurii:
- Creșterea gradului de conformare voluntară la plată a operatorilor economici;
- Combaterea evaziunii fiscale în domeniul TVA;
- Asigurarea unui mediu de afaceri corect din punct de vedere concurențial, prin
eliminarea avantajelor operatorilor economici cu comportament fiscal incorect, prin
neachitarea sumelor colectate, reprezentând TVA de plată.
Plata defalcată a TVA a fost optională în perioada 01.10-31.12.2017, dar a devinit
obligatorie pentru toti agentii economici de la 1 ianuarie 2018.
Obligația utilizării mecanismului Split TVA a revenit societăților care la
31.12.2017 aveau datorii la plată în ceea ce privește TVA, mai mari de valorile
specificate mai jos si dacă acestea nu erau achitate până în ianuarie 2018, astfel:
- La societățile mari: 15.000 de lei
- La socitățile mijlocii: 10.000 de lei
- La socitățile mici și persoane fizice: 5.000 de lei
Începând cu 01.01.2018, plata defalcata a TVA a devenit obligatorie pentru
societățile care aveau datorii la plata TVA mai vechi de 60 de zile de la scadență și mai
mari de 15.000 lei (societăți mari), 10.000 lei (societăți mijlocii), respectiv 5.000 lei
(societățile mici și persoane fizice) sau pentru societățile care se aflau sub
incidența legislației insolvenței.
În prezent, sistemul split TVA este aplicat obligatoriu doar de societățile publice
și private aflate în insolvență sau care au datorii la plata TVA, celelalte companii
putând opta pentru aplicarea acestui mecanism.