TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

Taxa pe valoarea adaugata (TVA) este principalul impozit indirect din punct de vedere al
volumului incasarilor la bugetul de stat, precum si din punct de vedere al sferei de aplicare.

Cota standard de 19% se aplică asupra bazei de impozitare pentru operaţiunile impozabile
care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotelor reduse.

Cota redusă de 9% se aplică pentru următoarele prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri:
 Livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform
legislaţiei specifice, cu excepţia protezelor dentare scutite de taxă;
 Livrarea de produse ortopedice;
 Livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;
 Livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu excepţia băuturilor alcoolice,
destinate consumului uman şi animal, animale şi păsări vii din specii domestice, seminţe,
plante şi ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa
sau înlocui alimentele;
 Livrarea apei pentru irigaţii în agricultură;
 Livrarea de îngrăşăminte şi de pesticide utilizate în agricultură, seminţe şi alte produse
agricole destinate însămânţării sau plantării, precum şi prestările de servicii de tipul celor
specifice utilizate în sectorul agricol, prevăzute prin ordin comun al ministrului finanţelor
publice şi al ministrului agriculturii şi dezvoltării rurale;
 Serviciile de alimentare cu apă şi de canalizare.

Cota redusă de 5% se aplică pentru următoarele livrări de bunuri şi prestări de servicii:

 Manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv sau în principal
publicităţii;
 Serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, bâlciuri,
parcuri de distracţii şi parcuri recreative ale căror activităţi sunt încadrate la codurile CAEN
9321 şi 9329, potrivit Clasificării activităţilor din economia naţională - CAEN, actualizată
prin Ordinul preşedintelui Institutului Naţional de Statistică nr. 337/2007, târguri, expoziţii şi
evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe.
 Livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite;
Terenul pe care este construită locuinţa include şi amprenta la sol a locuinţei. În sensul
prezentului titlu, prin locuinţă livrată ca parte a politicii sociale se înţelege:
1. livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept
cămine de bătrâni şi de pensionari;
2. livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept
case de copii şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap;
3. livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 m2, exclusiv anexele
gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depăşeşte suma
de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziţionate de persoane fizice. Suprafaţa
utilă a locuinţei este cea definită prin Legea locuinţei nr. 114/1996, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare. Anexele gospodăreşti sunt cele definite prin Legea nr.
50/1991 privind autorizarea executării lucrărilor de construcţii, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare. Cota redusă se aplică numai în cazul locuinţelor care în momentul
vânzării pot fi locuite ca atare.
4. livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către primării în vederea
atribuirii de către acestea cu chirie subvenţionată unor persoane sau familii a căror situaţie
economică nu le permite accesul la o locuinţă în proprietate sau închirierea unei locuinţe în
condiţiile pieţei.
 Cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
 Serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor alcoolice;
 Dreptul de utilizare a facilităţilor sportive;
 Transportul de persoane cu trenurile sau vehiculele istorice cu tracţiune cu aburi pe linii
înguste în scop turistic sau de agrement;
 Transportul de persoane utilizând instalaţiile de transport pe cablu - telecabină, telegondolă,
telescaun, teleschi - în scop turistic sau de agrement;
 Transportul de persoane cu vehicule cu tracţiune animală, folosite în scop turistic sau de
agrement;
 Transportul de persoane cu ambarcaţiuni folosite în scop turistic sau de agrement;
 Livrarea alimentelor de înaltă valoare calitativă, respectiv produse montane, eco, tradiţionale,
autorizate de Ministerul Agriculturii şi Dezvoltării Rurale. Livrarea acestor alimente va fi
însoţită de copia documentului de recunoaştere/atestare/certificare eliberat de autoritatea
competentă, cu excepţia livrării efectuate către consumatorul final.
1. Realizaţi corespondenţa între cele doua coloane:
A B
1. TVA a) pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii este constituită din
valoarea bunurilor primite sau care urmează a fi primite în contrapartidă,
respectiv preţul sau tariful negociat şi înscris în factură.
2. Baza de b) baza de calcul a TVA-ului o constituie valoarea în vamă calculată la
impozitare cursul de schimb din declaraţia vamală la care se adaugă taxa vamală,
comisioanele şi alte taxe, precum şi accizele aferente bunurilor
importate.
3. Nu se c) venit al bugetului de stat din categoria impozitelor indirecte, care se
cuprind în aplică asupra operaţiunilor privind livrări de bunuri mobile, transferul
baza de proprietăţii bunurilor imobile, importului de bunuri, prestărilor de servicii
impozitare şi a altor operaţii similare.
4.Bunurile d) metoda deducerii care constă în faptul că pentru fiecare operaţie
importate comercială de livrări de bunuri şi prestări de servicii, pe baza facturilor
emise, se calculează şi se înscrie în document (factură) TVA aplicată la
preţul bunurilor livrate, respectiv tariful lucrărilor şi serviciilor prestate.
5. Calculul e) reducerile de preţ acordate de furnizori cu condiţia ca acestea să fie
TVA-ului efective, precum şi penalităţile pentru neîndeplinirea obligaţiilor
contractuale, dobânzi percepute pentru plăţi cu întârziere, etc

Grupa 442 TVA

- 4423 TVA de plata ---------- pasiv
- 4424 TVA de recuperat----- activ
- 4426 TVA deductibila ------ activ ………………. la cumparare
- 4427 TVA colectată ----------pasiv ………………… la vanzare
- 4428 TVA neexigibila --------activ/pasiv
Aplicații TVA:
1. Conform facturii se achiziționează obiecte de inventar în valoare de 100 lei plus TVA
19% (100 lei x 19% = 19). Plata facturii se face conform chitanței in valoare de 119
lei.
explicatie debit credit suma

Cumpărare obiecte de inventar % 401 119

Ob de inventar 303 (A+D) 303 100
TVA deductibila 4426 (A+D) 4426 19
Furnizor 401 (P+C)

Plată factură cu chitanță 401 5311 119

Casa 5311 (A-C)
Furnizor 401 (P-D)

2. Conform facturii se facturează inchirierea unui spațiu comercial in valoare de 500 lei +
TVA 19%. TVA 500x19%=95 lei . Total factura 500+95=595 lei.

explicatie debit credit suma

Cumpărare serviciu – chirie % 401 595

Cheltuieli cu chirii 612 (A+D) 612 500
TVA deductibilă 4426 (A+D) 4426 95
Furnizor 401 (P+C)

3. Plata facturii de chirie se achita din contul bancar conform OP

explicatie debit credit suma

Plată furnizor cu OP 401 5121 595

Banca 5121 (A-C)
Furnizor 401 (P-D)

4. Confom facturii se presteaza un serviciu clientului in valoare de 1200 lei + TVA 19%.
TVA 1200x19%=228, total factura către client = 1200+228=1428 lei

explicatie debit credit suma

Inregistrare venituri din prestari 4111 % 1428

servicii 704 (P+C) 704 1200
TVA colectată 4427 (P+C) 4427 228
Client 4111 (A+D)

5. Conform ordinului de plată se încasează creanța de la client în valoare de 1428 lei

 explicatie debit credit suma

Incasare client 5121 4111 1428

Banca 5121 (A+D)
Client 4111 (A-C)

Plata comision bancar = 10 lei 627 5121 10

Chel.cu servicii bancare 627 (A+D)
Banca 5121 (A-C)

6. Conform facturii fiscale se cumpără mărfuri ( făină) în valoare de 100 lei plus TVA (9%).
TVA = 100x9%=9 lei. Total factură 100+9=109. Plata factura conform chitanței .

considerăm făină ca fiind stoc de marfă.

explicatie debit credit suma

Cumpărare mărfuri % 401 109

Mărfuri 371 (A+D) 371 100
TVA deductibilă 4426 (A+D) 4426 9
Furnizor 401 (P+C)

Plată cu chitanță 401 5311 109

Casa 5311 (A-C)
Furnizor 401 (P-D)

OBSERVATIE:
La inventar s-a constatat că stocul de făină trebuia trecut în stocul de materie primă. În acest
sens se corectează în contabilitate prin stornare. Stornarea reprezintă corectarea unei formule
contabile scrisă greșit prin inversarea acesteia Sau prin scrierea acesteia cu suma în roșu
(care are semnificația unei sume care se scade)

contul de marfa se anuleaza si se transfera in contul de materii prime

explicatie debit credit suma

- Ștornarea cumpărării de % 401 -109

marfă (roșu) 371 -100
4426 -9

- Stornarea în negru 401 % 109

371 100
4426 9

- Cumpărare materii prime % 401 109

Materii prime 301 (A+D) 301 100
TVA deductibilă 4426 (A+D) 4426 9
Furnizor 401 (P+C)

7. Conform chitanței se înregistreaza cheltuieli cu energia si apa in valoare de 120 lei.

 explicatie debit credit suma

Plată serviciu (cheltuieli cu apa) 605 5311 120

cheltuieli cu energia 605 (A+D)
Casa 5311 (A-C)

LA DATA DE 31 IANUARIE 2021 se înregistrează lucrările de închidere de lună:

8. Inchiderea conturilor de cheltuieli.

explicatie debit credit suma

inchidere cheltuieli 121 % 630

612 (A-C) 612 500
627 (A-C) 627 10
605 (A-C) 605 120
Profit sau pierdere 121 (D)

9. Inchiderea conturilor de venituri

704(P-D)
121(C)

explicatie debit credit suma

inchidere venituri 704 121 1200

704 (P-D)
profit sau pierdere 121(C)

TOTAL VENITURI = 1200

TOTAL CHELTUIELI = 630
TV>TCH = 1200-630 = 570 lei (profit)

10. Inchiderea conturilor de TVA

Daca TVA la cumpărare (deductibilă) 4426 > TVA la vânzare (colectată) 4427 => TVA de
recuperat 4424
Daca TVA la vânzare (colectată) 4427 > TVA la cumpărare (deductibilă) 4426 => TVA de
plata 4423

TVA deductibilă 4426 (A-C) = 123 lei

TVA colectata 4427(P-D) = 228 lei
4427>4426 =>TVA de plata 4423
Pentru stabilirea TVA de plată sau TVA de recuperat trebuie să se calculeze diferența dintre
TVA deductibilă și TVA colectată.
Observatie:
Daca valoarea lui 4426>4427 => TVA de recuperat 4424
Daca valoarea lui 4427>4426 => TVA de plata 4423

- inchidere TVA
explicatie debit credit suma

Inchidere TVA 4427 % 228

TVA deductibilă 4426 (A-C) 4426 123
TVA colectată 4427 (P-D) 4423 105
TVA de plată 4423 (P+C)

Să se întocmească T-eurile conturilor știind că societate prezintă următorul bilanț de

deschidere

ACTIV PASIV
Element sumă Element sumă
Obiecte de inventar 303 500 Capital social 1012 2000
Banca 5121 2500 Furnizor 401 1000
Casa 5311 1500 CBTL 1621 1500
TOTAL ACTIV 4500 TOTAL PASIV 4500

Clasa 1 Clasa 2 Clasa 3 Clasa 4 Clasa 5 Clasa 6 Clasa 7

1012 P 303 A 401 P 5121 A 612 A 704 P
1621 P 371 A 4426 A 5311 A 627 A
121 301 A 4111 A 605 A
4427 P
4423 P
3T 3T 5T 2T 3T 1T

explicatie debit credit suma

% 401 119
303 100
4426 19

401 5311 119

% 401 595
612 500
4426 95

401 5121 595

4111 % 1428
704 1200
4427 228

5121 4111 1428

627 5121 10
 % 401 109
371 100
4426 9

401 5311 109

- % 401 -109
371 -100
4426 -9

% 401 109
301 100
4426 9

D C Suma
605 5311 120

121 % 630
612 500
627 10
605 120

704 121 1200

4427 % 228
4426 123
4423 105

DEBIT (-) Capital social 1012 (P) CREDIT (+)

SiC = 2000
RD = 0 RC = 0
TSD = 0 TSC = 2000
SfC = 2000

DEBIT (-) CBTL 1621 (P) CREDIT (+)

SiC = 1500
RD = 0 RC = 0
TSD = 0 TSC = 1500
SfC = 1500

DEBIT (...) Profit sau pierdere 121 (A/P) CREDIT (...)

SiC = 0
RD = 630 RC = 1200
TSD = 630 TSC = 1200
SfC = 1200-630 = 570
DEBIT (+) Obiecte de inventar 303(A) CREDIT (-)
SiD = 500
RD = 100 RC = 0
TSD = 600 TSC = 0
SfD = 600

DEBIT (+) Mărfuri 371 (A) CREDIT (-)

SiD = 0
RD = 0 RC = 0
TSD = 0 TSC = 0
SfD = 0

DEBIT (+) Materii prime 301 (A) CREDIT (-)

SiD = 0
RD = 100 RC = 0
TSD = 100 TSC = 0
SfD = 100

DEBIT (-) Furnizori 401 (P) CREDIT (+)

SiC = 1000
RD = 823 RC = 823
TSD = 823 TSC = 1823
SfC = 1000

DEBIT (+) TVA deductibilă 4426 (A) CREDIT (-)

SiD = 0
RD = 123 RC = 123
TSD = 123 TSC = 123
SfD = 0

DEBIT (+) Clienti 4111 (A) CREDIT (-)

SiD = 0
RD = 1428 RC = 1428
TSD = 1428 TSC = 1428
SfD = 0

DEBIT (-) TVA colectată 4427 (P) CREDIT (+)

SiC = 0
RD = 228 RC = 228
TSD = 228 TSC = 228
SfC = 0
DEBIT (-) TVA de plată 4423 (P) CREDIT (+)
SiC = 0
RD = 0 RC = 105
TSD= 0 TSC = 105
SfC = 105

DEBIT (+) Banca in lei 5121 (A) CREDIT (-)

SiD = 2500
RD = 1428 RC = 605
TSD = 3928 TSC = 605
SfD = 3928-605=3323

DEBIT (+) Casa in lei 5311 (A) CREDIT (-)

SiD = 1500
RD = 0 RC = 348
TSD = 1500 TSC = 348
SfD = 1500-348=1152

DEBIT (+) Cheltuieli cu chirii 612 (A) CREDIT (-)

SiD = 0
RD = 500 RC = 500
TSD = 500 TSC = 500
SfD = 0

DEBIT (+) Cheltuieli cu servicii bancare 627 (A) CREDIT (-)

SiD = 0
RD = 10 RC =10
TSD = 10 TSC = 10
SfD = 0

DEBIT (+) Cheltuieli cu energia și apa 605 (A) CREDIT (-)

SiD = 0
RD = 120 RC =120
TSD = 120 TSC = 120
SfD = 0

DEBIT (-) Venituri din prestari servicii 704 (P) CREDIT (+)
SiC = 0
RD = 1200 RC = 1200
TSD= 1200 TSC = 1200
SfC = 0
 Să se întocmească balanța de verificare (balanța soldurilor finale)

ACTIV PASIV
Element Cont sumă Element Cont sumă
Obiecte de inventar 303 600 Capital social 1012 2000
Materii prime 301 100 CBTL 1621 1500
Banca in lei 5121 3323 Profit 121 570
Casa in lei 5311 1152 Furnizori 401 1000
TVA de plata 4423 105
TOTAL ACTIV 5175 TOTAL PASIV 5175