Contabilitatea SALARIILOR

(grupa 42, 43)

421 – presonal remunerații datorate (salarii) P

423 – ajutoare materiale si financiare acordate salariilor P (concediile medicale)
424 - participarea personalului la profit P
425 – avansuri acordate salarialor A (avans)
426 – drepturi de personal neridicate P
427 – retineri din salarii datorate terților P (CAR, rate, chirie, etc.)
428 –
4281 – P – alte datorii in legatura cu personalul
4282 - A – alte creante in legatura cu personalul

4315 – contributia de asigurari sociale P (CAS-pensia)

4316 – contributia la asigurarile sociale de sanatate P (CASS – sanatatea)
444 – impozitul pe venitul salarial P
436 - contribuția asiguratorie pentru muncă (CAM) P (cheltuială a unității)

641 – cheltuieli cu salariile personalului A

646 - Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca A

Salariile sunt drepturile bănești datorate salariaților pentru munca depusă. Salariile se
acordă angajaților cu contract individual de muncă (înregistrat sau încheiat in REVISAL cu 1
zi inainte de inceperea activității).
Concediul de odihnă se acordă după 3 luni lucrate, concediul medical se acordă după
6 luni lucrate.
Elementele salariului:
1. Salariul de încadrare = salariul de bază sau salariul minim pe economie (3000 sau
4000 – in sectorul construcții)
2. Sporurile:
a. Pentru condiții deosebite de muncă
b. Pentru munca suplimentară
c. Pentru lucrul în timpul nopții (22,00-6,00)
d. Pentru vechimea în muncă
e. Pentru exercitarea unei funcții suplimentare
f. etc
3. Adaosurile:
a. Premii
b. Prime
c. Tichete
4. Indemnizații pentru concediul de odihnă
5. Indemnizații pentru concediul medical
6. Avantaje în natură
7. Alte drepturi de personal:
a. Repartizarea profitului

VBL = salar de bază + sporuri + adaosuri + prime + avantaje in natura + tichete de masa +
tichete de vacanta

Reținerile salariale:

a) Inregistrare CAS (25%): contribuția la asigurări sociale (pensia)

25% x Venitul brut lunar
Se contabilizează cu ajutorul contrului
contributia de asigurari sociale 4315 (P+C)
salar 421 (P-D)
 421 “Personal-salarii datorate” = 4315 “Contributia de asigurari sociale”

b) Inregistrare CASS (10%): contribuția la asigurările sociale de sănătate

10% x Venitului brut lunar
Se înregistrează CASS (10%)

Contributia de asigurari sociale de sanatate 4316 (P+C)

salar 421 (P-D)
421 “Personal-salarii datorate” = 4316 “Contributia de asigurari sociale de sanatate”

c) Inregistrare impozit pe salarii (10%):

10% x Venit baza de calcul
(VBC = Venit brut lunar (VBL) – CAS – CASS – deducerea personală)
Se înregistrează impozitul de venitul salarial
Impozit venitul salarial 444 (P+C)
salar 421 (P-D)

421 “Personal-salarii datorate” = 444 “Impozitul pe venituri de natura

salariilor”

Deducerea de bază se acordă pentru persoanele fizice care au persoane în întreținere:

(1) Persoanele fizice prevăzute la art. 59 alin. (1) lit. a) şi alin. (2) au dreptul la deducerea din
venitul net lunar din salarii a unei sume sub formă de deducere personală, acordată pentru
fiecare lună a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se află
funcţia de bază.

(2) Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de
până la 1.950 lei inclusiv, astfel:

i) pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere - 510 lei;

(ii) pentru contribuabilii care au 1 persoană în întreţinere - 670 lei;

(iii) pentru contribuabilii care au 2 persoane în întreţinere - 830 lei;

(iv) pentru contribuabilii care au 3 persoane în întreţinere - 990 lei;

(v) pentru contribuabilii care au 4 sau mai multe persoane în întreţinere - 1.310 lei.

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între 1.951 lei şi 3.600
lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive faţă de cele de mai sus şi se stabilesc potrivit
următorului tabel:
Peste 3601 lei VBL = nu se calculează deducerile personale.
 http://www.calculator-salarii.ro/2300-net-calcul-salariu-brut/

d) Inregistrare CAM (2,25%):

2,25% x VBL
Se înregistrează CAM
CAM 436 (P+C)
Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca 646 (A+D)
646 Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca = 436 CAM

Etapele de inregistrare a salariului

31.10.2022 Inregistrarea salariului brut:
641 “Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 “Personal-salarii datorate
31.10.2022 Inregistrare CAS (25%):
421 “Personal-salarii datorate” = 4315 “Contributia de asigurari sociale”
31.10.2022 Inregistrare CASS (10%):
421 “Personal-salarii datorate” = 4316 “Contributia de asigurari sociale de sanatate”
31.10.2022 Inregistrare impozit pe salarii (10%):
421 “Personal-salarii datorate” = 444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor”
31.10.2022 Inregistrare CAM (2.25%):
646 “Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca = 436 “Contributia
asiguratorie pentru munca”
15.11.2022 Se achita salariul (casa sau banca)
Pana la date de 25.11.2022 se achita la bugetul statului:
- CAS
- CASS
- Impozit venit salarial
- CAM

Note contabile pentru cazul in care se lucreaza cu avansuri sau se opereaza retineri:
Inregistrare acordare de avans:
421 “Personal-salarii datorate” = 425 “Avansuri acordate personalului”
Inregistrare retinere din salariu:
421 “Personal-salarii datorate” = 427 “Retineri din salarii datorate tertilor”
Aplicatia 1.
Să se înregistreze elementele salariului știind că:
- Venitul brut lunar este = 3900 lei
- Doua persoane in intretinere Deducerea personala nu se acorda deoarece VBL >
3601 lei => deducerea = 0
- CAR = 120 lei
- Să se calculeze restul de plată
Nr explicatia Cont Cont suma
crt debit credit

Data de 31.10.2022

1 Înregistrare fond brut de salarii (VBL) sau (FS) 641 421 3900
Salarii 421 (P+C)
Cheltuieli cu salarii 641 (A+D)

2 Reținerile salariale 421 4315 975

- CAS (25%xVBL=25%x3900=975 lei)
CAS 4315 (P+C)
Salar 421 (P-D)

- CASS (10% x VBL = 10% x 3900 = 390 lei) 421 4316 390
CASS 4316 (P+C)
Salar 421 (P-D)

- Impozit salar (10% x VBC = 10% x 2535 = 421 444 254

253,5 lei = 254 lei)

VBC = VBL – CAS – CASS – deducerea personală

= 3900 – 975 – 390 – 0 = 2535

Impozit pe venitul salarial 444 (P+C)

Salar 421 (P-D)

- CAR = 120 421 427 120

Reținiri din salarii datorate tertilor 427 (P+C)
Salar 421 (P-D)

OBS!!!! Restul de plată = 3900 – 975 – 390 - 254 =

= 2281 - 120 = 2161 lei

3 Contribuție asiguratorie de munca CAM

(2,25% x VBL = 2,25/100x 3900 = 87,75 = 88 lei
CAM 436 (P+C) 646 436 88
Cheltuieli contributie asiguratorie pentru muncă 646
(A+D)

Data de 15.11.2022

4 Plata salar
Casa 5311 (A-C) 421 5311 2161
Salarii 421 (P-D)

Sal net/Rest de plată pentru salariat = VBL-CAS-

CASS-Impozit-CAR-Avans = 3900-975-390-
254=2281-120=2161
 Data 25.11.2022

5 Plata contributiilor aferente salariilor – BS/BFS % 5311 1707

Casa 5311 (A-C) 4315 975
CAS 4315 (P-D) = 975 4316 390
CASS 4316 (P-D) = 390 444 254
Impozit pe venitul salarial 444 (P-D) = 254 436 88
CAM 436 (P-D) = 88

6 Plata CAR – Casa de ajutor reciproc 427 5311 120

Casa 5311 (A-C)
CAR 427 (P-D)
Tema nr. 1

Să se calculeze și să se înregistreze restul de plată știind următoarele date:

VBL = 2600 lei
Deducerea personală = 2 persoane in intretinere = 635 lei

VBL = 2600
- CAS = 25% x 2600 lei = 650 lei
- CASS = 10% x 2600 lei = 260 lei
o Deducerea personal + suplimentară = 635 lei
- Impozitul = 10% x VBC = 10% x (VBL – CAS – CASS - deducere) =
10% x (2600 -650 -260 - 635)
= 10% x 1055 = 105,50 = 106 lei
VN = VBL – CAS – CASS – Impozit = 2600 – 650 – 260 – 106 = 1584 lei

CAM = 2,25% x 2600 = 58,50 = 59 lei

Nr explicatia Cont Cont suma

crt debit credit

Data de 28.02.2022

1 Inregistrare fond salarii VBL = 2400

Salarii 421 (P+C) 641 421 2600
Cheltuieli cu salarii 641 (A+D)

2 Retinerile salariale 421 4315 650

- CAS
CAS 4315 (P+C)
Salar 421 (P-D)

- CASS 421 4316 260

CASS 4316 (P+C)
Salar 421 (P-D)

- Impozitul (10%x VBC) = 421 444 106

Impozit salar 444 (P+C)
Salar 421 (P-D)

- 421 %
4315
4316
444

3 Contribuție asiguratorie de munca CAM

(2,25%xVBL)=2,25% x 2600 = 59 lei
CAM 436 (P+C) 646 436 59
Cheltuieli contributie asiguratorie pentru
muncă 646 (A+D)

Data de 15.03.2022

4 Plata salarii (lichidarea) 421 5311 1584

Casa 5311 (A-C)
Salarii 421 (P-D)
 Data de 25.03.2021

5 Plata datorii salariale si sociale

Casa 5311 (A-C)
% 5311 1075
CAS 4315 (P-D) 4315 650
CASS 4316 (P-D) 4316 260
Impozit 444 (P-D) 444 106
CAM 436 (P-D) 436 59

1584 (salar) + contributii salaria 1016 + contribuite angajator 59 = 2659 lei (2600 + 59) lei

2500 lei = 2500 + CAM (2,25% x 2500 = 56) = 2556 lei

Tema nr. 2

Să se calculeze și să se înregistreze restul de plată știind următoarele date:

VBL = 2750 lei
1 persoane in intretinere = 430 lei