U NIVERSITATE A DE Ș TIIN Ț E A G RO N O M IC E Ș I M E D I C I N Ă V E T E R I N A R Ă B U C U R E Ș TI

F A C U L T A T E A D E M A N A G EM EN T Ș I D E ZVO L T AR E R U R AL Ă

S P E C I A L I Z A R E A : ING INE R IA Ș IM A N A G E M E N T U L A F A C E R I L O R A G R I C O L E

CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ MANAGERIALĂ

-curs-

S.L. Dr. Paula STOICEA

An universitar: 2022/2023
 • Totalitatea resurselor materiale, acumulate şi reproductibile, ce participă la
Economic realizarea de noi bunuri economice, în scopul obţinerii de profit.
Capitaluri proprii

• Interesul rezidual al întreprinzătorilor în activele unei • = Resursă – în relație pozitivă cu investirea

entităţi după deducerea tuturor obligaţiilor sale. • – în relaţie negativă cu consumul
Financiar • - în funcție de factorul “timp” = produce avantaje (profit).
Capitaluri permanente
• = Un drept, o relaţie între:

Capitalul Datorii pe Capitalul

• Indivizi (grup de indivizi)
propriu termen
lung
permanent • și
Juridic
• Bunuri (bani, echipamente şi maşini, clădiri, stocuri de materiale, pământ,
hârtii de valorare, creanţe: total active).

Capitalul social
Financiar-
- sursă de finanțare venită de la asociați/acționari. contabil
• = Surse stabile şi permanente de finanţare durabilă a activului bilanţier.
Aportul = valoarea pe care aceștia se angajează să o aducă în
societate (în numesare /în numerar și natură)
= Capital subscris.
 Capitalul social este fracţionat în părţi egale și se numesc:
Subscrierea capitalului = operațiunea prin care asociatul/acționarul = Acţiuni / Părţi sociale.
declară și semnează pentru suma de bani și valoarea bunurilor cu care
se angajează să participe la constituirea unei societăți.  Prețul acțiunilor/părților sociale se stabilește de la înființarea unei societăți
și se numește valoare nominală (VN).
Persoanele care se angajează să contribuie la constituirea unei
 Valoare nominală (VN) - fracţiunea din capitalul unei societăţi, stabilită în
societăți și să cumpere acțiunile/părțile sociale ale acesteia, se numesc
mărimi egale şi utilă la evaluarea și înregistrarea capitalului social.
asociați/acționari.
Capitalul social = Număr de acțiui/părți sociale x VN
 Clasa 1
Conturi de capitaluri, provizioane, împrumuturi și datorii asimilate

10. Capital si rezerve

11. Rezultatul reportat
12. Rezultatul exerciţiului financiar
14. Câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
15. Provizioane

16. Împrumuturi şi datorii asimilate

Conturile de capitaluri Conturi de capitaluri

Funcție contabilă = Pasiv Funcție economică

În debit În credit
înregistrează: înregistrează:
 Furnizează informaţii privind existenţa
şi mişcarea surselor proprii de
Micşorarea capitalurilor proprii prin următoarele modalități: Constituirea și majorarea capitalurilor proprii cu: finanţare;

- Retragerea capitalului social de asociaţi/acţionari; - Capitalul subscris de asociaţi/acţionari;

- Acoperirea pierderilor din capitaluri proprii; - Profitul realizat destinat creşterii capitalului;  Furnizează informaţii necesare cunoaşterii
- Transformările interne ale unor elemente de capitaluri - Transformările interne ale unor elemente de situaţiei nete a entităţilor economice.
proprii și alte diminuări. capitaluri proprii și alte surse.

SFC: Sursele proprii de finanţare existente în societate la un moment dat.

 Contul 101 Capital

🠶 Cont sintetic de gradul I, ține evidența capitalului subscris, vărsat și nevărsat, în natura și/sau numerar de catre acționarii/asociații unei entități, precum și
a majorării sau reducerii capitalului.
🠶 Pentru constituirea capitalurilor, se utilizează conturile sintetice de gradul II, după cum urmează:
🠶 1011 Capital subscris nevărsat (P)
🠶 1012 Capital subscris vărsat (P)

În debit înregistrează: În credit înregistrează:

 Capitalul retras de acţionari sau asociaţi

(Cont corespondent: 456 Decontări cu asociații privind capitalul);
 Acoperirea pierderilor contabile realizate în exerciţiile financiare precedente, care
reduc capitalul social, conform hotărârii AGA
(Cont corespondent: 117 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit);
 Capitalul subscris de acţionari sau asociaţi, în natură și/sau în natură și numerar
(Cont corespondent: 456 Decontări cu asociații/acționarii privind capitalul);
 Capitalul majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuni/părţi sociale
(Cont corespondent: 456 Decontări cu asociații/acționarii privind capitalul);

 Reducerea capitalului social cu valoarea acţiunilor proprii răscumpărate şi anulate, potrivit

 Profitul contabil realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizate în scopul
legii majorării capitalului social
(Cont corespondent: 109Acțiuni proprii deținute pe termen scurt); (Cont corespondent: 117 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat
sau pierderea neacoperită);
 Diferența dintre valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi valoarea
lor de răscumpărare  Rezervele destinate majorării capitalului
(Cont corespondent: 141 Câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de (Cont corespondent:106 Rezerve);
capitaluri proprii.
 Primele de capital încorporate în capitalul social
(Cont corespondent: 104 Prime de capital);

SFC:
Contabilitatea analitică a capitalului se ține pe acționari Capitalulcusubscris,
sau asociați, vărsat
specificarea sau nevărsat
numărului existent
și valorii în societate
nominale la un moment
a acțiunilor dat. sociale subscrise sau vărsate.
sau părților
 Contul 456 Decontări cu asociații/acționarii privind capitalul

= ține evidența decontărilor cu acționarii/asociații privind capitalul.

Funcția contabilă: Bifuncțional

În debit înregistrează: În credit înregistrează:

 Capitalul subscris de acționari sau asociați, în numerar sau în natură și numerar

(Cont corespondent: 1011 Capital subscris nevărsat);  Depunerea aportului în natură adus de acționari sau asociați la capitalul
societății
Capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acțiuni sau părți Conturi corespondente: 211 Terenuri, 212 Construcții, 301 Materii prime,
302 Materiale consumabile, 361 Active biologice productive, 371 Mărfuri);
sociale
(Cont corespondent:1011 Capital subscris nevărsat);
 Sumele depuse ca aport in numerar
(Conturi corespondente: 5121 Cont curent la bănci, 5311 Casa în lei);
 Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii de noi acțiuni, fuziunii sau divizarii
societății, aportului în natură la capital sau din conversia obligațiunilor în acțiuni
 Capitalul social retras de acționari sau asociați
(Cont corespondent: 104 Prime de capital);
(Cont corespondent:1012 Capital subscris vărsat);

Sumele achitate acționarilor sau asociaților sau bunurile retrase de aceștia cu ocazia
reducerii capitalului.
(Conturi corespondente: 5121 Cont curent la bănci, 5311 Casa în lei, 211 Terenuri,
212 Construcții);

SFD: Aportul la capital subscris și nevărsat încă;

SFC: Datoriile societății față de acționari sau asociați.
 Primele de capital – apar ca urmare a majorării capitalului social, prin aport în numerar Contul:
și/ sau în natură, sauca urmare a fuziunii a două societății, sau în cazul transformării 104 Prime de capital
obligațiunilor în acțiuni. În toate aceste situații se emit acțiuni noi, a căror valoare este
diferită de valoarea nominală a acestora, deoarece reflectă un alt moment de timp. 1041 Prime de emisiune
 Primă de capital = Diferența dintre valoarea de emisiune (VE) a noilor acțiuni sau părți 1042 Prime de fuziune/divizare
sociale (mai mare) și valoarea nominală (VN) (mai mică) multiplicată cu numărul de 1043 Prime de aport
1044 Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni
acțiuni
 Primă de capital= Nr acțiuni/părți sociale x (VE-VN)
În Credit înregistrează:

- Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii de noi acțiuni, a fuziunii sau

divizării, a aportului la capital şi din conversia obligaţiunilor în acţiuni.
(Cont corespondent: 456 Decontări cu asociații privind capitalul).

În debit înregistrează:

- Primele de capital încorporate în capitalul social

(Cont corespondent: 1012 Capital social subscris vărsat);

- Primele de capital încorporate în rezerve

(Cont corespondent: 106 Rezerve);

-Pierderile contabile ale exerciţiilor precedente, acoperite din prime de capital

(Cont corespondent: 117 Rezultatul reportat reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperită).

SFC: Primele de capital netransferate la capital sau la rezerve sau neutilizate

în scopul acoperirii pierderilor contabile.
 Contul 106 Rezerve

• 1061Rezerve legale: contituite anual din profitul brut al entităţilor (cel puțin 5% din profitul brut, până atinge nivelul de 20% din capitalul social).

• 1063 Rezerve statutare/ contractuale: constituite anual din profitul net al entităţii conform prevederilor din actul constitutiv;

1068 Alte rezerve: neprevăzute de lege sau statut, se constituie facultativ, din profitul net pentru acoperirea pierderilor contabile sau altor scopuri, potrivit
AGA, cu respectarea legii.

În debit:
 Rezervele destinate majorării capitalului:
(Cont corespondent:1012 Capital subscris vărsat);
 Rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile
înregistrate în exerciţiile precedente, conform hotărâriiAGA:
(Cont corespondent: 117 Rezultatul reportat, reprezentând
profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită);
 Rambursarea capitalurilor proprii către acţionari sau asociaţi, în
cazul operaţiunilor de reorganizare:
(Cont corespondent: 456 Decontări cu acționarii/asociații privind
capitalul);
În credit:
 Profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului financiar din
anul curent, repartizat la rezerve:
(Cont corespondent: 129 Repartizarea profitului);
 Profitul net realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve,
conform hotărâriiAGA:
(Cont corespondent: 117 Rezultatul reportat, reprezentând profitul
Contul nerepartizat sau pierderea neacoperită);
106
Rezerve  Primele de capital transferate la rezerve:
(Cont corespondent: 104 Prime de capital);

 Pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea
cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii,
acoperite din rezerve:
(Cont corespondent: 149 Pierderile legate de emiterea,
răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii).
 Câştigurile legate de vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii,
transferate la rezerve, potrivit legii:
(Cont corespondent: 141Câştigurile legate de vânzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii);
SFC: Rezervele existente în societate și neutilizate.
Aspecte legislative privind Societățile cu Răspundere Limitată (SRL) și Societățile pe acțiuni (SA)

🠶 Conform, legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, cu modificările şi completările ulterioare:

 Societăţi cu răspundere limitată  Societăţi pe Acţiuni (SA)

(SRL)
Act constitutiv: Contract + Statut de societate
 Capital Social = Nr. Părţi sociale x VN parte
socială
 Nr. Asociaţi –Min 1 (asociat unic) max 50.
 Limita minimă CS: 200 LEI.
 VN minimă: 10 LEI.
 Obligativitatea vărsării CS subscris, integral la
data constituirii.
Act constitutiv: Contract + Statut de societate
o Capital Social = Nr. Acţiuni x VN acţiune
(nominative / la purtător)
 Limita minimă CS: 90.000 LEI.
 VN minimă: 0,1 lei/acţiuune
Minim 2 acţionari.

 La constituire:
- Subscriere integrală şi simultană a CS de semnatarii actului
constitutiv. Simplă sau pe Acţiuni
- CS vărsat la constituire: min 30%, diferenta:
- Aport în numerar: 12 luni dela înmatriculare
- Aport în natură: 2 ani de la înmatriculare.

Daca Capitalul Social scade sub

nivelul minim legal – orice persoană
poate solicita dizolvarea entităţii.
 Contabil, procedura de constituire a oricărui tip de
societate - indiferent de forma de constituire si obiect de % = 456 Decontări cu asociații ∑
privind capitalul
activitate - presupune parcurgerea următoarelor etape: 205 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci Brevete, licenţe, mărci
comerciale, etc
208 Alte Imobilizari necorporale Soft-uri
1. Subsrierea CS conform prevederilor din Actul
211 Terenuri şi amenajări de terenuri
constitutiv în ceea ce priveşte suma şi procentul Terenuri

subscrierilor: 212 Construcţii Clădiri şi alte construcţii

213 Instalaţii tehnice şi mijloace de transport Auto, utilaje

456 Decontări cu asociaţii = 1011 Capital
214 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de PC.-uri, alarme,
privind capitalul subscris nevărsat prot. a valorilor umane şi materiale şi alte active mobilier.
corp.
217 Active biologice productive Animale de muncă,
plantaţii
2. Vărsarea CS prin aport în numerar/natură a 231 IC in curs de execuţie Imobilizări nefinalizate
asociaţilor/acţionarilor: în diferite stadii de
execuţie
301 Materii prime Materii prime şi
materiale puse la
302 Materiale consumabile
dispoziţia SC nou
303 Materiale de natura obiectelor de inventare înfiinţată
3. Concomitent cu operaţia de vărsare a capitalului, are loc
361 Active biologice productive de natura Animale, păsări, colonii
şi înregistrarea capitalului vărsat: stocurilor de albine, etc
371 Mărfuri
Mărfuri
381 Ambalaje
1011 Capital subscris nevărsat = 1012 Capital subscris vărsat Ambalaje aduse ca aport
5311 Casa în lei
5121 Cont curent la bănci în lei Aport în numerar
 Societățile recurg la majorarea capitalului în două situații:
-Fie trec printr-o situație nefavorabilă și sunt necesare noi infuzii de capital pentru a susține activitatea;
- Fie trec printr-o situație favorabilă și se dorește extinderea activității:
În ambele situații, se aduc noi aporturi în numerar şi/sau natură de la vechii acţionari sau de la acţionari noi, pentru care societatea emite acţiuni noi
(Impact: creşte averea societăţii).

🠶 Subscrierea acţiunilor:
456 Decontări cu asociaţii = 1011 Capital subscris
privind capitalul nevărsat
1. Emisiunea 🠶 Efectuarea vărsămintelor de acţionari:
de noi 5311 Casa în lei = 456 Decontări cu asociaţii
acţiuni:
privind capitalul
🠶 Trecerea capitalului subscris nevărsat la capital suscris vărsat:
1011 Capital subscris = 1012 Capital subscris
nevărsat vărsat
 Subscrierea aportului în natură:
456 Decontări cu asociaţii = 1011 Capital subscris
privind capitalul nevărsat

2. Creşterea Intrarea în patrimoniu a aportului în natură:

capitalului
 2133 Mijloace de transport = 456 Decontări cu asociaţii
prin aporturi
suplimentare în privind capitalul
natură:
Trecerea capitalului subscris nevărsat la capital social subscris vărsat:
 1011 Capital subscris = 1012 Capital subscris
nevărsat vărsat

⚫ Încorporarea rezervelor:
106 Rezerve = 1012 Capital subscris vărsat
⚫ Încorporarea rezultatului pozitiv reportat din exerciţiile precedente:
3. Creşterea 117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris vărsat
capitalului prin ⚫ Încorporarea profitului net repartizat din exerciţiul curent:
operaţii interne: 129 Repartizarea profitului = 1012 Capital subscris vărsat
⚫ Încorporarea primelor de capital:
104 Prime de capital = 1012 Capital subscris vărsat
Societățile recurg la diminuarea capitalului social, fie atunci când o parte din acționari sau asociați se retrag, fie atunci când se înregistrează pierderi generate
de o activitate nerentabilă, iar capitalul nu reflectă situația reală din cadrul societății.

- Înregistrarea diminuării capitalului:

1012 Capital subscris = 456 Decontări cu asociaţii
1. Prin retragerea acţionarilor, vărsat privind capitalul
situaţie în care aceştia solicită
restituirea aporturilor proprii - Achitarea sumei către acţionari:
anterior aduse. 456 Decontări cu asociaţi = %
privind capitalul 5121 Conturi curente la bănci
5311 Casa în lei

-Înregistrarea diminuării capitalurilor prin acoperirea pierderii:

2. Prin acoperirea pierderilor din 1012 Capital subscris vărsat = %
exerciţiile precedente sau 117 Rezultatul reportat
curente: 121 Profit şi pierdere
 a) Răscumpărarea a 100 acţiuni cu valoarea nominală de 20 lei pe titlu, la valoarea de răscumpărare de 30 lei pe titlu.
- Răscumpărarea acţiunilor la valoarea de răscumpărare:
1091 Acţiuni proprii = % 100x30=3000
deţinute pe termen scurt 5121 Conturi curente în lei
5311 Casa în lei
- Anularea acţiunilor:
% = 1091 Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt 3000
1012 Capital subscris vărsat
2000
3. Prin răscumpărarea 149 Pierderi legate de răscumpărarea 1000
de la acţionari şi instrumentelor de capitaluri proprii
anularea acţiunilor
proprii b) Răscumpărarea a 100 acţiuni cu valoarea nominală de 20 lei pe titlu, la valoarea de răscumpărare de 10
lei pe titlu.
 Răscumpărarea acţiunilor la valoarea de răscumpărare:
1091 Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt = % 100x 10=1000
5311 Casa în lei
5121 Conturi curente în lei
⚫ Anularea acţiunilor:
1012 Capital subscris vărsat = % 2000
1091 Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt 1000
141 Câştiguri legate de vânzarea sau anularea
1000
instrumentelor de capitaluri proprii
 Acţiunile proprii răscumpărate sunt prezentate în Bilanţ şi în situaţia
Modificării capitalurilor proprii ca o corecţie a capitalurilor proprii.
Acțiunile proprii răscumpărate - element rectificativ al capitalurilor proprii – sunt
răscumpărate temporar în vederea distribuirii personalului întreprinderii sau
terților sau în scopul reducerii capitalurilor.
• Contul 141 - Câştigurile legate de vânzarea sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
• Contul 149 - Pierderile legate de emiterea,
răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii.

Soldurile conturilor:

141 Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

149 Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

influențează valorea soldului contului 1068 Alte rezerve:

1. majora,
poate Majorarea soldului
respectiv contului
diminua suma1068 Alte
altor rezerve:
rezerve:
141 Câştiguri legate = 1068 Alte rezerve
de vânzarea sau anularea
instrumentelor de
capitaluri proprii

2. Diminuarea soldului contului 106 Alte rezerve:

1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emiterea,
răscumpărarea, vânzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor
de capitaluri proprii