SEMINAR 4- TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ (TVA)

ART. 265 - Definiția taxei pe valoarea adăugată

Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect datorat la bugetul statului și care este colectat
conform prevederilor prezentului titlu.

ART. 268 - Operațiuni impozabile

(1) Din punctul de vedere al taxei sunt operațiuni impozabile în România cele care îndeplinesc
cumulativ următoarele condiții:

a) operațiunile care, în sensul art. 270 - 272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România, în

conformitate cu prevederile art. 275 și 278 ;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cum este
definită la art. 269 alin. (1), acționând ca atare;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activitățile economice prevăzute
la art. 269 alin. (2).

ART. 269 - Persoane impozabile și activitatea economic

(1) Este considerată persoană impozabilă orice persoană care desfășoară, de o manieră independentă
și indiferent de loc, activități economice de natura celor prevăzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestei activități.

Potrivit legii este operaţiune impozabilă şi importul de bunuri efectuat în România de orice
persoană, dacă locul importului este în România şi următoarele operaţiuni efectuate cu plată,
pentru care locul este considerat a fi în România: achiziţie intracomunitară de bunuri, altele
decât mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă ce
acţionează ca atare sau de o persoană juridică neimpozabilă; achiziţie intracomunitară de
mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană; achiziţie intracomunitară de produse
accizabile, efectuată de o persoană impozabilă, care acţionează ca atare, sau de o persoană
juridică neimpozabilă.

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este constituită din contravaloarea în lei a
bunurilor şi serviciilor prestate. Cota standard se aplică asupra bazei de impozitare pentru
operaţiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotelor reduse, iar
nivelul acesteia este:

 19% (din 1 ianuarie 2017).

 Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de

servicii şi/sau livrări de bunuri:

Ÿ livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu excepţia protezelor dentare;

Ÿ livrarea de produse ortopedice;
Ÿ livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;
Ÿ livrarea unor bunuri, destinate consumului uman și animal, utilizate pentru a completa sau
înlocui alimentele;
Ÿ livrarea apei pentru irigații în agricultură;
Ÿ livrarea de îngrășăminte și pesticide utilizate în agricultură, precum și prestările de servicii
din sectorul agricol, prevăzute prin ordin comun al ministrului finanțelor publice și al
ministrului agriculturii și dezvoltării rurale;
Ÿ serviciile de alimentare cu apă și de canalizare.

 Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru livrarea de bunuri și

prestări de servicii precum:

Ÿ manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, pe suport fizic şi/sau pe cale electronică, cu excepţia
celor cu conţinut video/audio şi a celor destinate publicităţii;

Ÿ serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente

istorice, monumente de arhitectură și
arheologice, grădini zoologice și botanice, bâlciuri, parcuri de distracții și parcuri recreative,
târguri, expoziții și evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe (art. 292, alin.
(1), lit. M, Codul Fiscal);

Ÿ livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
Terenul pe care este construită locuinţa include şi amprenta la sol a locuinţei. Prin locuinţă
livrată ca parte a politicii sociale se înţelege livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care
sunt construite, destinate a fi utilizate drept cămine de bătrâni şi de pensionari; livrarea de
clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii
şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap; livrarea de locuinţe care au o
suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv
a terenului pe care sunt construite, nu depăşeşte suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe
valoarea adăugată, achiziţionate de orice persoană fizică; livrarea de clădiri, inclusiv a
terenului pe care sunt construite, către primării în vederea atribuirii de către acestea cu chirie
subvenţionată unor persoane sau familii a căror situaţie economică nu le permite accesul la o
locuinţă în proprietate sau închirierea unei locuinţe în condiţiile pieţei (art. 291, alin. (3),
Codul Fiscal).
 Formule :

Preţ cu TVA = Preţ fără TVA + TVA

 Pentru cota de TVA de 19%:

TVA = Preţ fără TVA x 19%
Preţ cu TVA = Preţ fără TVA + Preţ fără TVA x 19% = Preţ fără TVA x 119%
TVA = Preţ cu TVA x 19/119

Aplicatii :

1. Se dă prețul de 150 de lei fără TVA pentru un produs. Calculați prețul final de vânzare, în
condițiile aplicării cotelor:
a) 19%;
b) 9%;
c) 5%.

Rezolvare:

a)150+ (19% x 150)=178,5 lei

b)150+(9% x150)=163,5 lei

c)150+(5% x150)=157,5 lei

2. Se dă prețul final de vânzare (inclusiv TVA) de 400 de lei. Să se calculeze TVA-ul în cazul
aplicării cotelor:
a) 19%;
b) 9%;
c) 5%.

Rezolvare:

a)TVA= 400 x

b) TVA= 400 x

c) TVA= 400 x
3. O întreprindere înregistrată în scopuri de TVA (plătitoare de TVA) efectuează
cumpărări interne taxabile cu cota de 9% în valoare de 12000 de lei exclusiv TVA
(valoare fără TVA) şi vânzări interne taxabile cu 9% în valoare de 19000 de exclusiv
TVA (valoare fără TVA). Să se determine :
a) taxa aferentă cumpărărilor (TVA deductibilă)
b) taxa aferentă vânzărilor (TVA colectată)
c) taxa datorată efectiv bugetului de stat (TVA de plată).

Rezolvare:
a)TVA deductibilă= 9% x 12.000= 1080 lei
b)TVA colectată= 9% x 19.000=1710 lei
c)TVA de plată=1710-1080=630 lei