Ministerul Educației și Cercetării al Republicii Moldova

Colegiul de Studii Administrative și Fiscale

Referat

Administrarea TVA

A elaborat:Borcoman Iuliana
Grupa:PAA-041
Verificat: GRÎU Maia,
master în șt. econ., Drd. grad
didac tic II

Chișinău,2023

1
Cuprins:
1. Taxa pe valoarea adăugată – caracteristică generală.
2. Înregistrarea subiectului impozabil cu TVA.
3. Cîmpul de aplicare a TVA.
4. Baza de impozitare a TVA.
5. Apariţia obligaţiei fiscale privind TVA.
6. Modul de calculare a obligaţiei fiscale a TVA.
7. Regimul deducerilor privind TVA.
8. Determinarea TVA la operaţiunile de import – export
9. Modul de restituire a TVA
10. Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire la TVA şi termenii de stingere a obligaţiei
fiscale.
11. Responsabilităţile contribuabilului aferente nerespectării legislaţiei privind TVA.

2
Taxa pe valoare adăugată - caracteristică generală

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un impozit indirect, care se aplică asupra cifrei de afaceri.
În Republica Moldova reprezintă un impozit general de stat. Prin intermediul TVA se colectează
la buget o parte din valoarea mărfurilor produse (serviciilor prestate, lucrărilor executate) în
republică sau importate.
TVA a fost instituită în Republica Moldova la 01.01.1992, înlocuind impozitul pe circulaţia
mărfurilor. Pe tot parcursul de existenţă TVA a suferit multiple modificări care în mod direct şi
indirect influenţa negativ activitatea economică a agenţilor economici şi situaţia materială a
populaţiei.
În scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou conţinut al legislaţiei şi reflectat în
Codul Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subiecţi
impozabili cu TVA sunt:
1. persoanele fizice şi juridice care efectuiează livrări impozabile pe piaţa internă şi la
export şi sunt înregistrate sau trebuie să fie înregistrate în conformitate cu prevederile CF
(art. 112);
2. persoanele fizice şi juridice care importa mărfuri, cu excepţia persoanelor fizice care
importă mărfuri de uz sau consum personal, valoarea cărora nu depăşeşte limitele
stabilite de legislaţia în vigoare, indiferent de faptul înregistrării în calitate de subiect al
TVA pe teritoriul Republicii Moldova;
3. persoanele fizice şi juridice, care importă servicii considerate ca livrări impozabile
efectuate de persoanele menţionate.

Obiectele impozabile constituie:

Livrarea de către subiecţii impozabili a mărfurilor şi serviciilor, care reprezintă rezultatul
activităţii lor de întreprinzător în Republica Moldova.
Livrare de mărfuri se consideră transmiterea dreptului de proprietate asupra mărfurilor prin:
comercializare
 schimb
 transmitere gratuită
 transmitere cu plată parţială
 achitarea salariului în expresie naturală
 plăţi în expresie naturală
 transmiterea mărfurilor puse în gaj în proprietatea deţinătorului gajului

3
Livrare (prestare) de servicii reprezintă activitatea de prestare a serviciilor materiale şi
nemateriale de:
 consum şi de producţie
 dare a proprietăţii în arendă;
 transmitere a dreptului (inclusiv pe bază de leasing) privind folosirea oricăror mărfuri
contra plată, cu plată parţială sau gratuit;
 executarea lucrărilor de construcţii şi montaj, de reparaţie, de cercetări ştiinţifice, de
construcţii experimentale şi a altor lucrări.

Exportul mărfurilor şi serviciilor

Export de mărfuri contituie scoaterea mărfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova
în conformitate cu legislaţia în vigoare.
Export de servicii reprezintă prestarea de către persoanele juridice şi fizice rezidenţi ai
Republicii Moldova persoanelor juridice şi fizice nerezidenţi ai Republicii Moldova de servicii,
al căror loc de livrare nu este Republica Moldova.

Importul mărfurilor şi serviciilor în Republica Moldova, cu excepţia mărfurilor de consum

personal importate de persoane fizice, a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită în legea
bugetului pe anul respectiv.
importul de mărfuri constituie introducerea mărfurilor pe teritoriul Republicii Moldova în
conformitate cu legislaţia vamală în vigoare.
importul de servicii reprezintă prestarea serviciilor de către persoanele fizice şi juridice
nerezidenţi ai Republicii Moldova persoanelor fizice şi juridice, rezidente sau nerezidente ai
Republicii Moldova, pentru care locul de livrare se consideră Republica Moldova.

La TVA în Republica Moldova sînt stabilite următoarele cote:

1. cota de 20%, numită şi cota standard;
2. cota zero ( 0%);
3. cotă redusă de 8%
Cota standard se aplică asupra:
 tuturor livrărilor impozabile efectuate în Republica Moldova (cu exepţia celor
impozitate la cote reduse).
 importurilor de mărfuri şi servicii (cu exepţia celor impozitate la cote reduse).
Cota zero se aplică conf.art.104 la:
1. mărfurile şi serviciile exportate;

4
2. toate tipurile de transport internaţional de mărfuri şi pasageri;
3. energia electrică destinată populaţiei livrată de către întreprinderile producătoare
reţelelor de distribuţie, precum şi energia electrică livrată populaţiei de către reţelele de
distribuţie; energia termică şi apa caldă destinate populaţiei livrate de către întreprinderile
producătoare reţelelor de distribuţie, precum şi energia termică şi apa caldă destinate populaţiei
livrate de către întreprinderile producătoare şi reţelele de distribuţie, întreprinderile de
termoficare locale, cazangerii, staţii termice şi staţii-grup;
4. mărfurile şi serviciile destinate folosinţei oficiale a misiunilor diplomatice şi a altor misiuni
asimilate lor în Republica Moldova, precum şi a uzului sau consumului personal al membrilor
personalului diplomatic şi administrativ-tehnic al acestor misiuni şi a membrilor familiei care
locuiesc împreună cu ei, pe bază de rec i proci late, în modul stabilit de Guvern;
5. mărfurile şi serviciile organizaţiilor internaţionale în limitele acordurilor la care Republica
Moldova este parte. Lista organizaţiilor internaţionale se stabileşte în iegaa bugetului pe anul
fiscal respectiv;
6. lucrările de construcţie a locuinţelor efectuate prin metoda ipotecară;
7. mărfurile (serviciile) livrate în zona economică liberă din afara leriionului vamal al Republicii
Moldova, livrate din zona economică libera in ai ara teritoriului vamal al Republicii Moldova,
livrate în interiorul zonei economice libere, precum şi cele livrate între rezidenţii diferitelor zone
economice libere ale Republicii Moldova. Mărfurile livrate din zona economică liberă pe restul
teritoriului vamal al Republicii Moldova se impun cu TVA conform legislaţiei fiscale.
Cota redusa de 8% se aplica la:
 pîine şi produse de panificaţie de primă necesitate, livrate pe teritoriul ţării;
 lapte şi produsele lactate de primă necesitate, livrate pe teritoriul ţării,
 la medicamentele de la poziţiile tarifare 3001–3004, atît indicate în Nomenclatorul de stat
de medicamente, cît şi autorizate de Ministerul Sănătăţii, la alcoolul etilic nedenaturat de
la poziţiile tarifare 220710000 şi 220890, destinat producerii farmaceutice şi utilizării în
medicină, în limita volumului contingentului anual stabilit de Guvern, importate şi/sau
livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi medicamentele preparate în farmacii
conform prescripţiilor magistrale, cu conţinut de ingrediente (substanţe medicamentoase)
autorizate;
 la mărfurile, importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziţiile
tarifare 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000,
370790, 380894, 382100000, 382200000, 4014, 401511000, 481890100, 900110900,
900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;

5
  la gazele naturale şi gazele lichefiate de la poziţia tarifară 2711, atît la cele importate, cît
şi la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
 la producţia din zootehnie în formă naturală, masă vie, fitotehnie şi horticultură în formă
naturală, produsă, importată şi/sau livrată pe teritoriul Republicii Moldova
 la zahărul din sfeclă de zahăr, produs, importat şi/sau livrat pe teritoriul Republicii
Moldova.

2. Înregistrarea subiectului impozabil cu T.V.A.

Subiectul care desfăşoară activitate de întreprinzător şi care beneficiază de import de servicii, cu

excepţia celor scutite de T.V.A., a căror valoare, fiind adăugată la valoarea livrărilor de mărfuri,
servicii, efectuate pe parcursul oricăror 12 luni consecutive, depăşeşte 600000 de lei este obligat
să se înregistreze ca contribuabil al T.V.A.
Tabelul nr.1
Exemple de înregistrare în calitate de subiect al TVA
Livrări de marfă şi servicii, lei
LUNA
I variantă II variantă III variantă
aprilie 2015 0 25700
mai 2015 0 28500
iunie 2015 82000 37200
iulie 2015 44000 44300
august 2015 91000 33500
Septembrie 2015 0 49600
octombrie 2015 69000 120000 39400
noiembrie 2015 55000 260000 47900
decembrie 2015 51000 110000 37500
ianuarie 2016 70000 225000 43400
februarie 2016 82000 36200
martie 2016 120000 46000
aprilie 2016 34000
mai 2016 47000
total pe ultimele 12
luni 664000 715000 496000
devine plătitor de TVA
din 01.04.2016 01.02.2016 -

Deasemenea, subiectul care desfăşoară o activitate de întreprinzător, are posibilitatea să se

înregistreze benevol ca contribuabil al TVA, dacă el preconizează efectuarea livrărilor
impozabile de mărfuri sau servicii. Subiectul se consideră înregistrat din prima zi a lunii
următoare celei în care a fost depusă la organul fiscal cererea de înregistrare.

6
Subiectul trebuie să depună cerere la inspectoratul fiscal teritorial în raza căruia se află pînă la
sfîrşitul lunii în care a fost atins plafoanele indicate. El se consideră înregistrat din prima zi a
lunii următoare celei în care a fost depusă cererea.
Subiectul impozabil la înregistrare primeşte certificatul de înregistrare ca plătitor de TVA în
care se indică:
a) denumirea şi adresa juridică a subiectului impozabil
b) codul fiscal al contribuabilului
c) data înregistrării
d) prima perioada fiscala
În cazul suspendării livrărilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat să informeze despre
aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat sa anuleze înregistrarea
contribuabilului TVA.
În cazul în care subiectul impozabil nu va efectua livrări impozabile şi nu va dori să rămână
înregistrat, el este obligat să informeze Serviciul Fiscal de Stat precum că, în ultimele 12 luni,
volumul livrărilor nu a depăşit plafonul obligatoriu stabilit pentru înregistrare. Dacă subiectul
impozabil doreşte să anuleze actul de înregistrare şi înştiinţează despre aceasta Serviciul Fiscal
de Stat, el trebuie să demonstreze, că în viitor volumul livrărilor impozabile nu va depăşi
plafonul stabilit pentru înregistrare, în acest caz Serviciul Fiscal de Stat anulează înregistrarea.
Anularea înregistrării întră în vigoare de la data încetării livrărilor impozabile de către subiectul
impozabil sau după expirarea lunii în care a fost primită înştiinţarea, şi dovezile prevăzute mai
sus.
Serviciul Fiscal de Stat are dreptul să anuleze înregistrarea în caz dacă:
1. subiectul impunerii nu a prezentat declaraţie privind T.V.A. pentru fiecare perioadă fiscală;
2. informaţia prezentată despre sediul subiectului şi sediul subdiviziunilor acestuia este
neveridică.

3. Cîmpul de aplicare a TVA.

Orice livrare efectuată de către plătitorii de TVA care nu este livrare scutită de impozit constituie
livrare impozabilă. Toate livrările se impozitează la cota standard în vigoare, cu excepţia
livrărilor la cota zero şi cote reduse.
La TVA sînt prevăzute scutiri pentru un şir de livrări (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art.
103 CF).
TVA nu se aplică:

7
1. atît pentru livrările efctuate pe teritoriului RM cît şi la importul mărfurilor, serviciilor de către
subiecţii impozabili în cazul în care obiectul tranzacţiei îl constituie:
 locuinţa, pămîntul, arenda acestora, dreptul de livrare şi arendare a acestora (cu excepţia
plăţilor de comision)
 unele produse alimentare şi nealimentare pentru copii
 proprietatea de stat răscumpărată în procesul de privatizare
 proprietatea confiscată, fără stăpân, trecută în posesiunea statului cu drept de succesiune,
comorile
 mărfurile, serviciile instituţiilor de învăţământ legate de de procesul instructiv de
producţie şi educativ
 produsele de fabricaţie proprie în cantinele studenţeşti, şcolare şi altor instituţii de
învăţămînt, medicale, din sfera social-culturală finanţate parţial sau în întregime de la
buget
 producţiei atelierelor curative de producţie (de muncă) de pe lângă spitalele de psihiatrie
ale Ministerului Sănătăţii, în care muncesc persoane handicapate.
 serviciile legate de îngrijirea bolnavilor şi bătrânilor
 serviciile medicale (cu excepţia celor cosmetologice)
 serviciile financiare
 serviciile poştale
 cazarea în cămine; serviciile comunale acordate populaţiei
 serviciile prestate de transportul în comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar,
fluvial
 producţia de carte şi publicaţiile periodice
 autoturismele şi autovehiculele
 altele
2. la importul:
 mărfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal şi plasarea în regimurile vamale de tranzit,
depozit vamal, transformare sub supraveghere vamală, depozit vamal liber, nimicire,
renunţare în folosul statului;
 mărfurilor autohtone anterior exportate şi reîntroduse în termen de 3 ani în aceiaşi;
 mărfurilor plasate în regimul vamal de admitere temporară.
 mărfurilor plasate în regimul vamal de perfecţionare activă
 materiei prime, materialelor, articolelor de completare de către organizaţiile şi
întreprinderile societăţilor orbilor, surzilor, invalizilor

8
  mărfurilor importate de către persoanele juridice în scopuri necomerciale în cazul cînd
valoarea lor nu depăşeşte suma de 100 euro.
 mărfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc în exclusivitate misiunile
diplomatice şi alte misiuni asimilate lor în RM şi personalul acestora.
 mărfurilor, serviciilor destinate acordării de asistenţă în caz de calamitate naturală, de
conflict armat şi în alte situaţii excepţionale, pre'cum şi.pentru livrările de mărftm,
servicii definite ca ajutoare umanitare, în modul stabilit de Guvern.

4. Baza de impozitare a TVA

Conform art. 97 al CF baza de impozitare a T.V.A. reprezintă valoarea livrărilor impozabile. În

cazul plăţii în natură, valoarea tuturor bunurilor sau serviciilor primite trebuie să asigure
acoperirea integrală a contrvalorii bunurilor livrate sau prestate. Baza de impozitare se determină
la data livrării bunurilor sau prestării serviciilor.
Baza de impozutare se determină de:
- preţurile negociate între vînzător şi cumpărător,
- tarifile negociate pentru servicii,
- suma convenită între parteneri pentru operaţiunile de intermediere,
- preţurile de piaţă, iar în lipsa lor costurile pentru mărfurile transmise cu titlu gratuit,
- valoarea în vamă, la care se adaugă cheltuieli adiţionale şi toate taxele şi impozitele
aferente imporului mărfurilor (cu excepţia TVA)
- preţul stabilit prin licitaţie în cazul transferului de proprietate asupra bunurilor prin
executare silită.
Valoarea livrărilor impozabile nu poate fi mai mică decît cheltuielile pentru producere sau
decît preţul de cumpărare (de import) a mărfurilor livrate sau serviciilor prestate. În
valoarea livrărilor se include cheltuielile addiţionale privind transportarea mărfurilor, suma
tuturor impozitelor şi taxelor care urmează a fi achitate pentru livrările respective. Valoarea
livrărilor constituie acea valoare, care urmează a fi primită pentru livrările efectuate cu excepţia
TVA.
Dacă plata pentru livrările efectuate este primită parţial sau total în expresie naturală, atunci
valoarea impozabilă a acestor bunuri o constituie valoarea lor de piaţă.
În caz când livrarea se efectuează la un preţ mai mic decât cel de piaţă fie din cauza relaţiilor
specifice între furnizor şi consumator, fie că consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci
obiectul impozabil constituie valoarea de piaţă a acestor livrări.

9
Mărfurile şi serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfăşurarea activităţii de
întreprinzător, mărfurile de producţie proprie şi serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior
fără plată angajaţilor subiectului impozabil, se consideră livrare impozabilă cu valoarea
impozabilă egală valorii ei de piaţă.
Mărfurile livrate subiectului impozabil pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător, care
ulterior sunt însuşite de către subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se
consideră livrare impozabilă a acestui subiect. Valoarea impozabilă a livrării de mărfuri servicii
este valoarea achitată de către subiect pentru livrarea destinată desfăşurării activităţii sale de
întreprinzător, iar pentru mărfurile de producţie proprie - valoarea lor de piaţă.
Mărfurile şi serviciile procurate de către subiectul impozabil pentru desfăşurarea activităţii de
întreprinzător, mărfurile de producţie proprie şi serviciile livrate în contul retribuirii muncii
angajatului se consideră livrare impozabilă cu valoarea impozabilă egală cu valoarea ei de piaţă.

Valoarea impozabilă a mărfurilor importate constituie valoarea lor vamală (cheltuielile de

transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mărfurilor în vamă),
determinată în conformitate cu legislaţia vamală, care include valoarea mărfurilor conform
documentelor de însoţire, precum şi impozitele şi taxele care urmează a fi achitate la importul
acestor mărfuri, cu excepţia a TVA.
În cazul absenţei documentelor, care confirmă valoarea mărfurilor importate sau în cazul
diminuării de către importator a valorii mărfurilor, valoarea impozabilă a mărfurilor este
determinată de către autorităţile vamale, în conformitate cu drepturile acordate acestor autorităţi
de legislaţie.

Valoarea livrărilor impozabile a mărfurilor şi serviciilor poate fi ajustată, după livrarea şi

achitarea lor în cazul când:
• valoarea livrării impozabile, aprobată anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbării
preţului;
• livrarea impozabilă a fost total sau parţial restituită subiectului impozabil care a efectuat
livrarea;
• valoarea impozabilă a fost redusă în urma acordării discontului pentru plata efectuată înainte
de termen.
Ajustarea se efectuează numai dacă sunt prezente documente ce confirmă operaţiile menţionate.

5. Apariţia obligaţiei fiscale a TVA

10
 Pentru livrările efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil în data eliberării
mărfii sau prestării serviciului.
Pentru mărfuri, data livrării se consideră data transmiterii mărfii în posesia consumatorului, în
cazul când transportarea mărfurilor se efectuează de terţă persoană (organizaţie de transport),
atunci data livrării se consideră data începutului transportării.
În cazul livrării mărfurilor imobile sau în cazul construcţiei clădirilor pe lotul consumatorului,
data livrării se consideră data, când imobilul este înscris în registrul bunurilor imobilare (la
Oficiul cadastral teritorial).
Pentru servicii, data livrării se consideră data prestării serviciului, data eliberării facturii fiscale
sau data primirii de către subiectul impozabil a plăţii depline sau parţiale, în dependenţă de
evenimentul ce are loc mai înainte.
Dacă factura este eliberată sau plata este primită până la momentul efectuării livrării, data livrării
se consideră data eliberării facturii fiscale sau data primirii plăţii, în dependenţă de ce are loc mai
înainte. Această procedură, de asemenea, se aplică faţă de livrările efectuate regulat pe parcursul
unei perioade de timp stipulate în contract şi în acest caz data livrării se consideră data eliberării
facturii fiscale sau data primirii fiecărei plăti regulate, în dependenţă de evenimentul ce are loc
mai înainte.
Pentru mărfurile importate, utilizate în activitatea de întreprinzător, termenul obligaţiei fiscale se
consideră data declarării mărfurilor la punctele vamale de frontieră, iar data achitării - data
depunerii de către importator a mijloacelor băneşti la casieria organului vamal sau la conturile
respective ale Trezoreriei de Stat a Ministerului Finanţelor, confirmată printr-un extras din contul
bancar. La serviciile importate utilizate pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător, termenul
onorării obligaţiei fiscale şi data achitării TVA se consideră data efectuării plăţii pentru serviciul
importat.
Pentru mărfurile exportate data efectuării livrării se consideră data, când mărfurile trec frontiera
Republicii Moldova.

6. Modul de calculare a obligaţiei fiscale a TVA

Pentru determinarea TVA ce trebuie achitată la buget pentru fiecare perioadă fiscală, este necesar
de calculat:
1. TVA aferentă tuturor livrărilor impozabile numită TVA colectată;
2. TVA aferentă tuturor procurărilor de mărfuri şi servicii pe teritoriul RM, TVA pentru valorile
materiale şi serviciile importate numită TVA deductibilă.

11
Obligaţia fiscală privind T.V.A. (TVA ce trebuie achitată la buget) se determină în modul
următor:
TVA buget = TVA colectata - TVA deductibilă

TVAcolectată şi TVAdeductibilă se calculează în baza Registrului de evidenţă a livrărilor şi Registrului

de evidenţă a procurărilor (care sunt completate în baza facturilor fiscale).
Dacă suma TVA deductibilă depăşeşte TVAcolectată într-o perioadă fiscală, adică
TVA ded. > TVA col,
atunci diferenţa se reportează în următoarea perioadă fiscală şi devine o parte componentă a
sumei TVA ce urmează a fi dedusă din TVA colectată pentru perioada următoare.

Exemplu nr.1. În luna aprilie Codru SRL a efectuat următoarele operaţiuni:

a) a realizat pe teritoriul RM produse în valoare netă de 500000 lei;
b) a primit de la furnizori materie primă şi materiale în sumă de 180000 lei (inclusiv TVA);
c) a importat marfă în sumă de 450000 lei (fără TVA).
Să se determine TVA ce trebuie achitată la buget pentru luna aprilie.
Rezolvare:
1) TVA col = 500000 x 20/100 = 100000 lei
2) TVA ded = (180000 x 20/120 +450000*20/100) = 126000 lei
3) TVA bug = 100000 -126000 = - 26000 lei (se trece în cont pentru perioada următoare - luna
mai).

Exemplu nr.2 În luna mai Codru SRL a efectuat următoarele operaţiuni:

a) a realizat pe teritoriul RM produse în valoare netă de 400000 lei;
b) a primit de la furnizori materie primă şi materiale în sumă de 120000 lei (inclusiv TVA);
c) a exportat marfă în sumă de 300000 lei (fără TVA).
Să se determine TVA ce trebuie achitată la buget pentru luna mai.
Rezolvare:
1) TVA col = 400000 x 20/100 +300000*0% = 80000 lei
2) TVA ded = (120000 x 20/120) = 20000 lei
3) TVA bug = 80000 -20000-26000 = 34000 lei (care urmează a fi achitată la buget).

În cazurile în care agenţii economici au creanţe cu bugetul (TVA ded. > TVA col, ) din cauza
livrărilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie în conformitate cu

12
Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotărîrea Guvernului
nr.287 din11 marte 2008. zile.
Dacă depăşirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datorează faptului că
subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impozitează la cota „zero", acesta are dreptul la
restituirea sumei (achitată prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depăşită TVA la
valorile materiale, serviciile procurate în limitele cotei-standard a TVA, înmulţită cu valoarea
livrării, ce se impozitează la cota zero.
Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectuează pentru fiecare perioadă fiscală iar
restituirea sumelor TVA se permite numai în urma unui control tematic, organizat în baza cererii
contribuabilului depuse la serviciul fiscal.
În cazul în care, contribuabilul restituie bunuri materiale furnizorilor, trebuie ajustat TVA
deductibil. TVA deductibil se ajustează în perioada cînd a avut loc restituirea.
În cazul în care, contribuabilul primeşte bunuri materiale de la clienţi livrate anterior trebuie
ajustat TVA colectat în perioada cînd a avut loc restituirea.

Exemplu nr.3 Codru SRL în octombrie a procurat materie primă şi servicii în sumă de 1200 mii
lei pentru în preţuri ce includ TVA, a vîndut marfă de 1800 mii. Au fost restituite de către
cumpărător marfă în sumă de 360 mii lei, incl TVA din motiv că nu dispuneau de mijloace
băneşti pentru achitare.
Rezolvare:
TVAcolectat = (1500000-360000)*20/120=240000 lei
TVAdeductibil= 1200000 *20/120= 200000 lei
TVA la buget= 240000-200000=40000 lei.

Dacă într-o perioadă fiscală contribuabilul primeşte mijloace băneşti cu titlu de avans, însă
livrarea se va efectua în altă perioadă fiscală, atunci TVA colectată urmăază să fie calculată la
momentul primirii mijloacelor băneşti.
Exemplu nr.4 Codru SRL la data de 18 septembrie a efectuat tranzacţie de vînzare –cumpărare,
notarial confirmată, a unui imobil cu valoarea de 2400 mii lei (inclusiv TVA). La data de 25
septembrie mijloacele băneşti au fost înscrise în contul bancar. Clientul a efectuat înregistrarea
imobilului la oficiul cadastral teritorial la data de 2 octombrie. Cînd va apărea obligaţia fiscală
în acest caz?
Rezolvare:

13
TVAcolectat = 2400000*20/120=400000 lei- va fi calculat pentru luna septembrie, deoarece
achitarea pentru imobil a avut loc în această lună, iar cu data de 2 octombrie va fi eliberată
factura fiscală privind tranzacţia menţionată.

7.Modul de restituire a TVA

Conform Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotărîrea
Guvernului nr.287 din11 marte 2008, contribuabilii, înregistraţi ca plătitori de TVA, beneficiază
de restituirea efectivă a sumelor TVA în următoarele cazuri:
• impozitării mărfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilită la livrările
- de mărfuri, servicii pentru export şi toate tipurile de transporturi
internaţionale de mărfuri şi pasageri;
- energia electrică, energia termică, apa caldă destinate populaţiei;
- către agenţii economici din Zonele Economice Libere din republica Moldova atît din
afara cît şi din teritoriul vamal al ţării;
- de mărfuri către magazinele duty-free
• impozitării mărfurilor la cota de 8% stabilită la livrările de:
- pîine şi produse de panificaţie de primă necesitate;
- lapte şi produsele lactate de primă necesitate.
• livrările efecuate în baza contractelor de leasing financiar sau operaţional.
• efectuării investiţiilor capitale pe teritoriul Republicii Moldova (exclusiv mun. Chişinău şi
Bălţi), cu excepţia investiţiilor cu destinaţie locativă şi investiţiilor în unele mijloace de
transport.
Dreptul la restituirea TVA din buget se extinde numai asupra subiectilor impozabili, înregistrati
ca platitori de TVA, si se realizeaza prin Decizia Comisiei teritoriale privind restituirea TVA de
la locul de deservire sau prin Decizia Comisiei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (în
continuare – IFPS) privind restituirea TVA contribuabililor deserviti de Directia de administrare
a contribuabililor mari (în continuare – DACM).
Subiectii impozabili solicita restituirea TVA, adresîndu-se la inspectoratele fiscale teritoriale de
la locul de deservire prin depunerea cererii de modelul stabilit.
Restituirea TVA se efectuează după efectuarea unui control tematic şi luarea Deciziei de
restituire a Comisiei IFPS.

Cazul de restituire a TVA poate fi examinat şi pe marginea lui poate fi adoptată decizia fără
efectuarea controlului tematic cînd contribuablii corespund următoarelor cerinţe:

14
1. subiectul impozabil desfasoara activitatea cel putin 2 ani;

2. subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA cel putin de doua ori si de la data ultimei
restituirii TVA a trecut cel mult 1 an calendaristic;

3. în cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma impozitului spre restituire,
confirmata de catre organul fiscal, corespunde sumei declarate de catre platitor;

4. în cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor, contributiilor de asigurari

sociale de stat obligatorii si primelor de asigurare obligatorie de asistenta medicala calculate de
organul fiscal nu depaseau 1% din valoarea totala a livrarilor efectuate în perioadele fiscale
controlate.

Sumele TVA restituite subiectilor impozabili pe parcursul anului fără a efectua control tematic la
fiecare dată de restituire sînt supuse de catre organul fiscal controlului tematic cel putin o data pe
an.

În conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mărfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv
pentru toate tipurile de transporturi internaţionale de mărfuri şi pasageri, se permite restituirea
TVA pe valorile materiale, serviciile procurate dacă există confirmarea organului vamal privind
livrarea de mărfuri pentru export, confirmarea destinatarului străin privind livrarea serviciilor,
inclusiv a celor de transport.

Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectuează pentru fiecare perioadă fiscală separat.
Dacă subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, plăţi,
amenzi, penalităţi, atunci suma TVA admisă spre restituire se trece în contul achitării TVA şi
altor plăţi.

Comisiile teritoriale privind restituirea se formează la fiecare IFS teritorial şi sunt compuse din
şeful inspectoratului, şefii direcţiilor competente şi alţi colaboratori.
Determinarea şi reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectuează pentru fiecare perioadă
fiscală separat.
La determinarea sumelor TVA spre restituire se verifică corectitudinea trecerii în cont a sumelor
TVA, respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la provenienţa facturilor fiscale, modul
de completare a lor, etc. In caz, de necesitate, se solicită controale de contrapunere la furnizorii
mărfii exportate pe principiu până la producătorul sau importatorul ei.

15
Determinarea sumei TVA spre restituire în cazul efectuării exporturilor se face în modul
următor:
a) suma TVA trecută în cont în fiecare perioadă fiscală rezultată cu eventualele diferenţe,
determinate în urma verificării prevăzute mai sus, formează TVA aferentă facturilor fiscale
acceptate la deduceri (trecere în cont) .
b) se determină cota parte a TVA aferentă facturilor achitate furnizorilor prin intermediul
conturilor bancare pentru fiecare perioadă fiscală separat până la momentul controlului fără
dreptul la recalculările ulterioare;
c) se determină suma TVA aferentă valorii mărfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin
aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrări;
d) se va accepta spre restituire numai suma TVA determinată ca diferenţa dintre suma TVA
atribuită la deduceri, inclusiv trecută în cont din perioada precedentă şi suma TVA calculată
pentru livrările efectuate, înmulţită la cota parte a TVA aferentă facturilor achitate furnizorilor
prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioadă fiscală separat, dar nu mai mare decât
suma determinată la punctul c).
Eemplu nr.5 În luna august SRL „Codru" a efectuat livrări de mărfuri: pe piaţa internă de
115000 lei, la export - 210000 lei. Achiziţiile de materii prime şi materiale au constituit 194000
lei (fără TVA). Deci, :
TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei
TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei
TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei.
Calculăm limita maximă pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. în acest caz bugetul va
restitui agentului suma TVA = 15800 lei, deoarece ea nu depăşeşte limita calculată.
Determinarea sumei TVA spre restituire în cazul efectuării livrărilor la cote deruse (8%) se
face în modul următor:

- dacă suma TVAdeductibilă la întreprinderile ce produc pîine şi produse de panificaţie şi

întreprinderile ce prelucrează lapte şi produse lactate depăşeşte suma TVA colectată, atunci
diferenţa se restituie din buget în limitele cotei-standard a TVA, înmulţită cu valoarea
livrării ce se impozitează la cota redusă.

Eemplu nr.6 În luna iunie fabrica de pîine a livrat produse la cota redusă de 8 % în sumă de
460000 lei. TVA aferentă acestor livrări (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800
lei. TVA aferentă valorilor materiale procurate (TVA ded) în luna iunie a constituit 85000 lei,
Limita maximă pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Insă, datorită

16
faptului că depăşirea sumei TVA deductibile supra TVA colectată este de numai de 48200 lei=
(85000-36800) spre restituire se va accepta numai 48200 lei şi nu 92000 lei.

Exemplu nr. 7. În luna iunie fabrica de pîine a livrat produse la cota redusă de 8 % în sumă de
460000 lei. TVA aferentă acestor livrări (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800
lei. TVA aferentă valorilor materiale procurate (TVA ded) în luna iunie a constituit 140000 lei,
Limita maximă pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Insă, datorită
faptului că depăşirea sumei TVA deductibile supra TVA colectată este de numai de 103200 lei
= (140000-36800) spre restituire se va accepta numai 92000 lei şi nu103200 lei.

Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determină din ultima zi a lunii care urmează
după încheierea perioadei fiscale pentru care se solicită restituirea pe baza cererii şi declaraţiei
TVA prezentate. Dacă se solicită restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima
perioadă fiscală, pentru care au fost prezentate declaraţiile TVA, termenul de restituire este de 45
zile din data depunerii cererii.
Plătitorii TVA, care solicită restituirea acesteia, la data efectuării controlului trebuie să depună la
dispoziţia colaboratorilor, în vederea verificării, analizării şi aprobării rambursării următoarelor
documente:
• cererea de restituire;
• declaraţiile TVA din care rezultă suma de restituire;
• registrele de evidenţă a livrărilor şi procurărilor, în care sunt înregistrate operaţiunile de
livrare sau procurare;
• documentele care atestă efectuarea exportului: declaraţia vamală de export, vizată de
organele vamale, confirmarea Departamentului Vamal privind veridicitatea operaţiunilor de
export efectuate de subiectul impozabil, declaraţia de repatriere a mijloacelor băneşti ş.a.
Restituirea sumelor TVA sau transferarea sumelor pentru stingerea altor plăţi datorate la buget se
efectuează de la contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de Stat, primind documentele cu
privire la restituirea sumelor TVA, în măsura disponibilităţii la cont, asigură îndeplinirea
lor.
Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei de Stat privind efectuarea restituirii în
contul plăţilor la import, este obligat să pună la dispoziţie
informaţia din extrasul Trezoreriei de Stat organelor vamale corespunzătoare, nu mai târziu de
ziua următoare celei când a fost primită informaţia, iar acestea din urmă se obligă să înştiinţeze
subiectul impunerii despre operaţia înfăptuită. Reflectarea în fişa contului personal a sumelor
TVA, acceptate spre restituire se efectuează în conformitate cu modul stabilit de IFPS.

17
 8.Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire
la TVA şi termenii de stingere a obligaţiei fiscale
Perioada de calcul a obligaţiei fiscale a T.V.A. constituie o lună calendaristică. Perioada de dare
de seamă şi de stingere a obligaţiei fiscale constituie luna calendaristică, ce urmează după
perioada de calcul a obligaţiei fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat să prezinte declaraţia cu privire la T.V.A. pentru fiecare
perioadă fiscală la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraţia se întocmeşte pe un formular oficial,
care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai târziu de data de 25 a lunii care urmează
după încheierea perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil trebuie să verse la buget suma TVA, care urmează a fi achitată pentru
fiecare perioadă fiscală, dar nu mai târziu de data stabilită pentru prezentarea declaraţiei pe
această perioadă, cu excepţia achitării TVA în buget la serviciile importate, a cărei achitare se
face la data prestării serviciului, indicată în documentul care confirmă prestarea serviciului.
Subiecţii impozabili achită T.V.A. în termenele stabilite. Ei sunt obligaţi să achite penalităţile şi
alte sancţiuni în cazul când acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcţii în
domeniul respectiv.
T.V.A. se achită în valută naţională. Perceperea se efectuează prin metoda calculării şi
transferării directe.

18