Tema 13.

TAXA PE VALOARE ADAUGATA (TVA) - TITLUL III CODUL FISCAL

AL RM
Taxă pe valoarea adăugată (în continuare – T.V.A.) – impozit de stat care reprezintă o formă de
colectare la buget a unei părţi a valorii mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sînt supuse impozitării
pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile
importate în Republica Moldova.

Subiecţii impozabili sînt (Art. 94 CF):

a) persoanele juridice şi fizice care desfăşoară activitate de întreprinzător, nerezidenţii care desfăşoară
activitate de întreprinzător în Republica Moldova prin intermediul reprezentanţei permanente conform
art.5 pct.15), care sînt înregistraţi sau trebuie să fie înregistraţi în calitate de plătitori de T.V.A.;
b) persoanele juridice şi fizice, nerezidenţii care desfăşoară activitate de întreprinzător în Republica
Moldova prin intermediul reprezentanţei permanente conform art.5 pct.15), care importă mărfuri, cu
excepţia persoanelor fizice care importă mărfuri de uz sau consum personal a căror valoare nu depăşeşte
limita stabilită de legislaţia în vigoare;
c) persoanele juridice şi fizice, cu excepţia organizaţiilor social-politice, nerezidenţii care desfăşoară
activitate de întreprinzător în Republica Moldova prin intermediul reprezentanţei permanente conform
art.5 pct.15), care importă servicii, indiferent de faptul dacă sînt sau nu sînt înregistraţi în calitate de
plătitori de T.V.A.
d) nerezidenţii care desfăşoară activitate de întreprinzător fără deţinerea formei organizatorico-juridice
în Republica Moldova, care prestează servicii prin intermediul reţelelor electronice şi obţin venituri de la
persoanele fizice rezidente ale Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de întreprinzător, precum
şi nerezidenţii care desfăşoară activitate de întreprinzător fără deţinerea formei organizatorico-juridice în
Republica Moldova, prin intermediul cărora are loc achitarea de către persoanele fizice rezidente ale
Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de întreprinzător a serviciilor de care beneficiază prin
intermediul reţelelor electronice de la alţi nerezidenţi, al căror loc de livrare se consideră a fi Republica
Moldova;
e) persoanele juridice şi fizice care practică activitate de întreprinzător, inclusiv persoanele care
desfăşoară activitate profesională potrivit legislaţiei, şi procură pe teritoriul Republicii Moldova
proprietatea întreprinderilor înregistrate în calitate de plătitori de T.V.A., declarate în proces de
insolvabilitate, cu excepţia celor în procedură de restructurare şi realizare a planului, în conformitate cu
prevederile Legii insolvabilităţii nr.149/2012;
f) persoanele juridice şi fizice care practică activitate de întreprinzător, inclusiv persoanele care
desfăşoară activitate profesională conform legislaţiei, şi procură pe teritoriul Republicii Moldova
proprietatea gajată, proprietatea ipotecată, proprietatea sechestrată de la întreprinderile înregistrate în
calitate de plătitori de T.V.A.

Obiecte impozabile constituie (Art. 95 CF):

a) livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecţii impozabili, reprezentînd rezultatul activităţii lor de
întreprinzător în Republica Moldova;
b) importul mărfurilor în Republica Moldova, cu excepţia mărfurilor de uz sau consum personal
importate de persoane fizice, a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită de legislaţia în vigoare,
importate de către persoanele fizice;
c) importul serviciilor în Republica Moldova;
d) livrarea serviciilor prin intermediul reţelelor electronice efectuată de către nerezidenţii care
desfăşoară activitate de întreprinzător fără deţinerea formei organizatorico-juridice în Republica Moldova
în adresa persoanelor fizice rezidente ale Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de
întreprinzător;
Altele, vezi articolul
Cotele T.V.A. (Art. 96 CF).
a) cota-standard – în mărime de 20% din valoarea impozabilă a mărfurilor şi serviciilor importate şi a
livrărilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse în mărime de:
 - 8% – la pîinea şi produsele de panificaţie (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900),
la laptele şi produsele lactate (0401, 0402, 0403, 0405, 040610300 şi 040610500 – cu un conţinut de
grăsimi de maximum 40% din greutate), livrate pe teritoriul Republicii Moldova, cu excepţia produselor
alimentare pentru copii care sînt scutite de T.V.A. în conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);
- 8% – la medicamentele de la poziţiile tarifare 3001–3004, atît indicate în Nomenclatorul de stat de
medicamente, cît şi autorizate de Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, la alcoolul etilic
nedenaturat de la poziţiile tarifare 220710000 şi 220890910, destinat producerii farmaceutice şi utilizării
în medicină, în limita volumului contingentului anual stabilit de Guvern, importate şi/sau livrate pe
teritoriul Republicii Moldova, precum şi medicamentele preparate în farmacii conform prescripţiilor
magistrale, cu conţinut de ingrediente (substanţe medicamentoase) autorizate;
- 8% – la mărfurile, importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziţiile tarifare
3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000, 370790, 380894,
382100000, 382200000, 4014, 401511000, 481890100, 900110900, 900130000, 900140, 900150,
901831, 901832, 901839000;
- 8% – la gazele naturale şi gazele lichefiate de la poziţia tarifară 2711, atît la cele importate, cît şi la
cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi la serviciile de transport şi de distribuţie a gazelor
naturale;
- 8% – la producţia din zootehnie în formă naturală, masă vie, fitotehnie şi horticultură în formă
naturală, produsă, importată şi/sau livrată pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziţiile tarifare:
010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, ex.0105 – pui vii de reproducţie,
060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000,
070940000, 070951000, 070959100, 070959300, 070960, 070970000, 070993100, 070999100,
070999400, 070999500, 070999600, ex. 070999900 – mărar şi pătrunjel, 0713, 071420100, 080231000,
080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001,
1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, ex. 121291800 – sfeclă de zahăr proaspătă sau
refrigerată, 121300000, 1214;
- 8% – la zahărul din sfeclă de zahăr, produs, importat şi/sau livrat pe teritoriul Republicii Moldova;
- 8% – la biocombustibilul solid destinat producerii energiei electrice, energiei termice şi apei calde
livrat pe teritoriul Republicii Moldova, inclusiv la materia primă livrată în scopul producerii
biocombustibilului solid, sub formă de produse din activitatea agricolă şi silvică, reziduuri vegetale
agricole şi forestiere, reziduuri vegetale provenite din industria alimentară, reziduuri de lemn, precum şi
la energia termică produsă din biocombustibil solid, livrată instituţiilor publice;
- 12% – la serviciile de cazare, indiferent de categoria de confort, în hotel, hotel-apartament, motel,
vilă turistică, bungalou, pensiune turistică, pensiune agroturistică, camping, sat de vacanţă sau tabără de
vacanţă, care se atribuie la secţiunea I a Clasificatorului activităţilor din economia Moldovei;
- 12% – la produsele alimentare şi/sau băuturi, cu excepţia producţiei alcoolice, preparate sau
nepreparate, pentru consumul uman, însoţite de servicii conexe care să permită consumul imediat al
acestora, realizate în cadrul activităţilor care se atribuie la secţiunea I a Clasificatorului activităţilor din
economia Moldovei.

Scutirea de T.V.A. (Fara TVA): (Art. 103 CF).

1) locuinţa, pămîntul, locaţiunea locuinţei şi arenda pămîntului, dreptul de livrare şi arendare a
acestora, cu excepţia plăţilor de comision aferente tranzacţiilor respective;
2) mărfurile de la poziţiile tarifare 040229110, 190110000, precum şi produsele alimentare pentru
copii de la poziţiile tarifare 160210001, 200510001, 200710101, 200710911, 200710991;
3) proprietatea de stat, răscumpărată în procesul privatizării;
4) instituţiile preşcolare, sanatoriile şi alte obiecte cu destinaţie social-culturală şi de locuit, precum şi
drumurile, reţelele şi substaţiile electrice, reţelele de gaz, sistemele de alimentare cu apă şi de canalizare,
sistemele centralizate de alimentare cu energie termică, instalaţiile pentru extragerea apelor subterane şi
alte obiecte similare transferate gratuit autorităţilor publice (sau, în baza deciziei lor, întreprinderilor
specializate care folosesc şi exploatează obiectele respective conform destinaţiei), precum şi cele
transmise întreprinderilor, organizaţiilor şi instituţiilor de către autorităţile publice;;
5) mărfurile, serviciile instituţiilor de învăţămînt publice şi private, legate de desfăşurarea nemijlocită a
procesului de învăţămînt conform Codului educaţiei; serviciile de instruire a copiilor şi adolescenţilor în
cercuri, secţii, studiouri; serviciile prestate copiilor şi adolescenţilor cu folosirea instalaţiilor sportive;
serviciile legate de întreţinerea copiilor în instituţii preşcolare; serviciile de pregătire şi perfecţionare a
cadrelor;
Etc. vezi articolul intreg in CF
Livrările scutite de T.V.A. cu drept de deducere (Cota zero) Art. 104 CF.
a) mărfurile, serviciile pentru export şi toate tipurile de transporturi internaţionale de mărfuri (inclusiv
de expediţie) şi pasageri, serviciile de transport internaţional al gazelor naturale, precum şi serviciile
operatorului aerodrom (aeroport), de comercializare a biletelor de călătorie în trafic internaţional, de
deservire la sol a aeronavelor, inclusiv de livrare a combustibilului şi a mărfurilor la bordul aeronavei, de
securitate aeronautică, de căutare-salvare şi de navigaţie aeriană, aferente aeronavelor în trafic
internaţional, combustibilul destinat aprovizionării în Portul Internaţional Liber Giurgiuleşti a navelor
maritime implicate în transportul internaţional de mărfuri şi pasageri, indiferent de naţionalitatea navei
sau de pavilionul acesteia;
b) energia electrică, energia termică şi apa caldă pentru bunurile imobiliare cu destinaţie locativă,
indiferent de subiectul în a cărui gestiune se află aceste bunuri;
c1) importul şi/sau livrarea pe teritoriul ţării a mărfurilor, serviciilor destinate:
– proiectelor de asistenţă tehnică, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de către organizaţiile
internaţionale şi ţările donatoare în limita tratatelor la care aceasta este parte;
– proiectelor de asistenţă investiţională, finanţate din contul granturilor acordate Guvernului, precum şi
din contul granturilor acordate instituţiilor finanţate de la buget.
h) mărfurile livrate în magazinele duty-free;
i) mărfurile şi serviciile livrate în Portul Internaţional Liber Giurgiuleşti şi Aeroportul Internaţional
Liber Mărculeşti din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.

Înregistrarea subiectului impozabil, Art. 112 CF.

(1) Subiectul care desfăşoară activitate de întreprinzător, cu excepţia autorităţilor publice, instituţiilor
publice, specificate la art.51, exceptînd instituţiile de învăţămînt publice, este obligat să se înregistreze ca
contribuabil al T.V.A. dacă el, într-o oricare perioadă de 12 luni consecutive, a efectuat livrări de mărfuri,
servicii în sumă ce depăşeşte 1,2 milioane de lei, cu excepţia livrărilor scutite de T.V.A. fără drept de
deducere şi a celor care nu constituie obiect impozabil în conformitate cu art.95 alin.(2). Subiectul este
obligat să înştiinţeze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completînd formularul respectiv, şi să se înregistreze
nu mai tîrziu de ultima zi a lunii în care a avut loc depăşirea. Subiectul se consideră înregistrat din prima
zi a lunii următoare celei în care a avut loc depăşirea.
! Dupa depunerea cererii de inregistrare in calitate de platitor TVA, are loc controlul fiscal.
(2) Subiectul care desfăşoară activitate de întreprinzător are dreptul să se înregistreze în calitate de
contribuabil al T.V.A. dacă el preconizează efectuarea livrărilor impozabile de mărfuri sau servicii.
Subiectul se consideră înregistrat din prima zi a lunii următoare celei în care a fost depusă la Serviciul
Fiscal de Stat cererea de înregistrare, cu excepţia cazurilor prevăzute la alin.(1).

Intreprinderile se pot inregistra ca platitori de TVA in momentul inregistrarii firmei, in

special daca preconizeaza operatiuni de import, pentru a putea sa-si restituie sumele TVA achitate
in avans bugetului la import, altfel banii vor ramine in bugetul de stat.

Declaratia TVA12: se prezinta la Serviciul Fiscal de Stat nu mai tîrziu de data de 25 a lunii care
urmează după încheierea perioadei fiscale, utilizînd, în mod obligatoriu, metode automatizate de raportare
electronică,
Perioada fiscală privind T.V.A. constituie o lună calendaristică, începînd cu prima zi a lunii.

In 1C gasim: Rapoarte- rapoarte reglementate- Declaratia TVA12 din 2013- indicam data- completare-
da.
 TAXA PE VALOARE ADAUGATA (TVA)- exemple
Exemplu: Intreprinderea de producere are urmatoarele cheltuieli:
10 lei materie prima + 2 sal + 1imp sal + 1consum indirecte = 14 lei cost
+ 3 lei adaos comercial = 17 lei PRET 100%
+ 20% TVA 3.40 lei = 20,40
Pret vinzare incl TVA-120%
Determinarea sumei TVA
Suma fara TVA = Suma incl TVA / 120% (108%, 112%)
Suma TVA = Suma incl TVA – Suma fara TVA

PROCURARI CU TVA
Factura fiscala de intrare la inregistrare ne formeaza 2 formule contabile: In Dt activul procurat
In Ct datoria comerciala cu suma FARA TVA, suplimentar se arata In Dt suma TVA spre
restituire de la buget in Ct datoria comerciala SUMA TVA.
Din procurari suma TVA calculata se trece in cont (ca avans) si se considera spre restituire de la buget.
Exemplu: De la ORHEI VIT SA s-a procurat suc portocale 1000 buc x 12 lei/buc (inc TVA)
Reflectam procurarea Dt 2171 Ct 5211 – 10000 (12000/120%)
Reflectam TVA din procurari Dt 5344, Dt 2252 Ct 5211 - 2000 (12000incl TVA – 10000 fara TVA)

Exemplu: Intreprinderea a procurat un utilaj frigorific 15000 lei incl TVA (mijloc fix)
Reflectam procurarea: Dt 1212 Ct 5211 12500 (15000/120%)
Reflectam TVA in cont Dt 5344 Ct 5211 2500 (15000-12500)

Exemplu: Intreprinderea a procurat o microunda pentru necesitati generale 3000 lei incl TVA. (OMVSD)
Reflectam procurarea: Dt 2131 Ct 5211 – 2500 (3000 / 120%)
Reflectam TVA Dt 5344 Ct 5211- 500 (3000 - 2500)

Exemplu: Intreprinderea a inregistrat serviciile de arenda 7000 incl TVA

Reflectam procurarea (calcularea) serviciilor de arenda
Dt 7135 Ct 5443 – 5833,33 (7000 / 120%)
Reflectam TVA Dt 5344 Ct 5443 – 1166,67 (7000 – 5833,33)
 VINZARI CU TVA
Factura fiscala de iesire tot formeaza 2 formule contabile: In Dt creanta comerciala in Ct venitul
din vinzari SUMA FARA TVA si In Dt creanta cumparatorului iar in Ct datoria fata de buget la
TVA – SUMA TVA. Casarea bunurilor vindute se face la cost de intrare (suma fara TVA).
Din toate tipurile de vinzari se calculeaza datoria la buget la TVA conform cotelor.

EXEMPLU: S-a vindut suc portocale 500 buc x 15 lei/buc incl TVA = 7500
Reflectam vinzarea Dt 2211 Ct 6112 – 6250 ((500x15)/120%=12,50))
Reflectam TVA datorie la buget din vinzari
Dt 2211 Ct 5344 - 1250 (7500 - 6250)
Casarea sucului vindut la cost: Dt 7112 Ct 2171 – 5000 (500 x 10 lei/buc)

Exemplu: S-a transmis in sala de vinzari suc portocala 500 buc cu adaos comercial 25%.
Reflectam transmiterea sucului in sala Dt 2172 Ct 2171 – 5000 (500 x 10 lei/buc)
Reflectam transmiterea adaosului comercial la suc Dt2172 Ct 831–1250(500x(10x25%= 2.5)
Reflectam TVA la sucul transmis in sala Dt 2172 Ct 8241 – 1250 (500x(12.50 x 20% = 2.5)
Determinam pretul de vinzare: cost 10lei+ adaos 2.5lei + TVA 2.5lei = 15 lei/buc
Presupunem ca pina la finele lunii s-au vindut 400 buc suc portocale cu 15 lei/buc
Reflectam inregistrarea incasarii din vinzarea cu amanuntul (Raportul zilnic Z)
Dt 2411 Ct 8321 – 6000 disp de incasare
La finele perioadei ( schimb, zi, saptamina, dar nu mai rar de 1 data pe luna) se formeaza raportul
privind marfurile. Raportul ne inregistreaza:
 Incasarile la venituri (suma fara TVA) Dt 8321 Ct 6112 – 5000 (6000/120%)
 Calcularea TVA datorie buget Dt 8321 Ct 5344 – 1000 (6000-5000)
 Casarea sucului vindut la cost Dt 7112 Ct 2172 – 4000 (400 x 10)
 Casarea adaosului comercial Dt 8311 Ct 2172 – 1000 (400 x 2.5)
 Casarea TVA la sucul vindut Dt 8241 Ct 2172 – 1000 (400 x 2.50)
Dt 5344 P Ct
Sin= 0
1166,67 1250
2000 1000
2500
500
Rdt= 6166,67 Rct= 2250
Sfin= - 3916,67
 Daca in contul 5344 avem sold cu semnul minus atunci reese ca bugetul ne datoreaza noua TVA,
adica are creanta si putem inchide contul 5344 cu formula:
Dt 2252 Ct 5344 – 3916,67
Nu este obligatoriu lunar sa inchidem contul 5344, dar la 31.12 trebuie.

TVA din avansuri primite

Exemplu: In contul curent a fost primit un avans de la cumparatori in suma de 12000 lei inclusiv
TVA la data de 26.09.2022. Livrarea marfurilor a avut loc la data de 01.10.22 in suma de 12000 lei
inclusiv TVA
1. Incasarea in c/c Dt 242.1 Ct 523.1-12000 lei
Dt 225.2 Ct 534.4 – 2000 lei (Aceasta suma se indica in declaratia TVA
pentru 09.2022 ca datorie fata de buget)

EXEMPLU individual:
1) S-a calculat datoria pentru arenda oficiului 9000 lei si datoria pentru internet 600 lei. Incl TVA
2) S-a procurat Bere Chisinau 5000 buc x 12 lei /buc incl TVA
3) S-a vindut cu factura fiscala Bere Chisinau 5000 buc x 18 lei/buc
De format formule contabile si calculati datoria TVA la buget
1) Dt 7135 Ct 5443 – 7500 (9000/120%)
Dt 5344 Ct 5443 – 1500 (9000-7500)
Dt 7135 Ct 5443 – 500 (600/120%)
Dt 5344 Ct 5443 – 100 (600-500)
2) Dt 2171 Ct 5211 – 50000 (5000x12)/120%)
Dt 5344 Ct 5211 – 10000 (60000-50000)
3) Dt 2211 Ct 6112 – 75000 (5000x18)/120%)
Dt 2211 Ct 5344 – 15000 (90000-75000)
Dt 7112 Ct 2171 - 50000 (5000x10)
Dt 5344P Ct
Sin= -3916.67

1500
100
10000 15000
Rdt=11600 Rct=15000
Sfin= - 516,67
 EXEMPLU individual: - toate sumele INCLUSIV TVA

S-au procurat materiale de constructie pentru reparatia oficiului 1200 lei –

Dt 2119 Ct 5211 – 1000 Dt 5344 Ct 5211 – 200 f/fisc intrare
S-a calculat datoria pentru arenda 6000
Dt 7135 Ct 5443 – 5000, Dt 5344 Ct 5443 - 1000
si datoria telefon 900 - Dt7135 Ct 5443 – 750 Dt 5344 Ct 5443 – 150 f/f
S-a procurat combustibil 100Lx 18lei/l
Dt 2114 Ct 5211 – 1500 /Dt 5344 Ct 5211 – 300 f/f
S-a procurat Cafea Jacobs 1000 x 60 lei/buc
Dt 2171 Ct 5211– 50000, Dt 5344Ct 5211 – 10000 f/f
S-a vindut cafea Jacobs 1000 X 90 lei/buc
Dt 2211 Ct 6112 – 75000, Dt 2211 Ct 5344 – 15000
Dt 7112 Ct 2171 - 50000 f/f iesire
S-au casat materialele folosite la reparatie Dt 7138 Ct 2119 - 1000 act casare
Dati formule contabile si determinati datoria (creanta) TVA la buget.

Dt 5344 Ct
Sin= - 516.67
200 15000
1000
150
300
10000
Rdt= 11650 Rct= 15000
Sfin= 2833,33
Dupa determinarea datoriei la buget la TVA pina la data de 25 a lunii urmatoare urmeaza sa
achitam datoria Dt 5344 Ct 2421 – 2833,33 extras + ord plata
Tema pentru acasa

Intreprinderea Omega SRL a procurat la 28.10.22 marfuri 1000 buc la pretul 120 lei buc. inclusiv TVA.

Sold initial – 534.4 la 01.10.2022 este -310 lei (avans la buget)

Marfurile au fost vindute in luna noiembrie catre:

Atlantic SRL – 650 buc x 165 lei/buc inclusiv TVA

Casper SRL – 350 buc x 171 lei/buc inclusiv TVA.

Dati formule contabile si determinati sold TVA la buget pentru luna 10.2022 si luna 11.2022.

REZOLVARE

1) Procurarea 28.10.22

2) Vinzare Atlantic SRL, LUNA 11.22

3) Vinzare Casper SRL, luna 11.22

Luna 10.22 Luna 11.22

Dt 5344P Ct
Dt 5344P Ct