1

UNIVERSITATEA DE STAT

FACULTATEA DE DREPT

LUCRUL INDIVIDUAL LA DISCIPLINA DREPT FISCAL

TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ

STUDIU DE CAZ

Data efectuării: 19.11.2023

Profesor: Dr. Conf. Vlaicu Vladimir

A efectuat: Ceban Maxim

Anul de studii: III

 1
2

CUPRINS

I. Introducere. 1-3
1. Conceptul TVA în Republica Moldova. 1
2. Subiecții și obiectele impozabile. 1
3. Cotele impozitului, perioada fiscală, termenul de declarare. 2

II. Studiul de caz. 3-6

Cazul “Constantinov Valentin și Con-Socnei SRL” ( Dosarul nr. 1ra-880/2022 )
analiză și sinteză.

III. Bibliografie. 7
 1
3

1. Conceptul TVA în Republica Moldova.

Taxa pe valoare adaugată, este un impozit indirect suportat de consumatorul final al

bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit încasat în cascadă de fiecare agent
economic care participă la ciclul economic al realizării unui produs sau prestării unui
serviciu care intră ăn sfera de impozitare. După exercitarea dreptului de deducere, agenții
economici impozabili care au participat la ciclul economic virează soldul TVA la bugetul
de stat.
În Republica Moldova TVA a fost stabilită la 01.01.1992, înlocuind impozitul pe
circulația mărfurilor.În scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou conținut
al legislației și introducerea ei în Codul Fiscal al RM, Titlul III, Articolul 93 care
definește TVA ca impozit de stat care reprezintă o formă de colectare la buget a unei părţi
a valorii mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sînt supuse impozitării pe teritoriul
Republicii Moldova, precum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile
importate în Republica Moldova.
La administrarea acestor impozite sunt implicate în special Serviciul Fiscal de Stat și
Serviciul Vamal. SFS este responsabil de asigurearea colectării depline și la termen a
acestora, precum și a penalităților și întirzierilor aferent în conformitate cu atribuțiile
descrise mai sus. SV este responsabil de perceperea și evidența acestora la trecerea
hotarului vamal. SV îndeplinește o parte importantă însă totuși foarte limitată ca spațiu și
timp. Un rezultat final bun poate fi asigurat doar în condițiile când ambele instituții
păstrându-și autonomia în limita procedurilor specifice să coopereze și să conlucreze.

2. Subiecții și obiectele impozabile.

Conform prevederilor Codului Fiscal subiecții impozabili a TVA sunt:

a) persoanele fizice sau juridice înregistrate sau care trebuie să fie înregistrate drept
plătitori de TVA;

b) persoanele fizice și juridice care importă mărfuri (cu excepția persoanelor fizice care
importă mărfuri de uz sau consum personal, a căror valoare nu depășește limita stabilită
de legislația în vigoare);

c) persoanele fizice și juridice care importă servicii considerate ca livrări impozabile.

Obiecte impozabile cu TVA constituie:

 1
4

a) livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecții impozabili, reprezentând rezultatul

activității lor de înterprinzător în Republica Moldova;

b) importul mărfurilor, serviciilor în Republica Moldova, cu excepția mărfurilor de uz

sau consum personal importante de persoane fizice, a căror valoare nu depășește limita
stabilită în legea bugetului, importate de către persoane fizice.

3. Cotele impozitului, perioada fiscală, termenul de declarare

Cotele:
a) cota-standard – în mărime de 20% din valoarea impozabilă a mărfurilor şi serviciilor
importate şi a livrărilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova

b) cota redusă se aplică pentru unele mărfuri:

- 8% – la pîinea şi produsele de panificaţie (190120000, 190540, 190590300,

190590600, 190590900), la laptele şi produsele lactate (0401, 0402, 0403, 0405,
040610300 şi 040610500 – cu un conţinut de grăsimi de maximum 40% din greutate),
livrate pe teritoriul Republicii Moldova, cu excepţia produselor alimentare pentru copii
care sînt scutite de T.V.A. în conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);

- 8% – la medicamentele de la poziţiile tarifare 3001–3004, atît indicate în

Nomenclatorul de stat de medicamente, cît şi autorizate de Agenţia Medicamentului şi
Dispozitivelor Medicale, la alcoolul etilic nedenaturat de la poziţiile tarifare 220710000
şi 220890910, destinat producerii farmaceutice şi utilizării în medicină, în limita
volumului contingentului anual stabilit de Guvern, importate şi/sau livrate pe teritoriul
Republicii Moldova, precum şi medicamentele preparate în farmacii conform
prescripţiilor magistrale, cu conţinut de ingrediente (substanţe medicamentoase)
autorizate;

- 8% – la mărfurile, importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la

poziţiile tarifare 300215, 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660000,
300670000, 370790, 380894, 382100000, 382200, 4014, 401511000, 481890100,
900110900, 900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;

- - 8% – la gazele naturale şi gazele lichefiate de la poziţia tarifară 2711, atît la cele

 1
5

importate, cît şi la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi la serviciile de

transport şi de distribuţie a gazelor naturale;

- 8% – la producţia din zootehnie în formă naturală, masă vie, fitotehnie şi horticultură în

formă naturală, produsă, importată şi/sau livrată pe teritoriul Republicii Moldova, de la
poziţiile tarifare: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100,
ex.0105 – pui vii de reproducţie, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705,
0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070959100,
070959300, 070960, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500,
070999600, ex. 070999900 – mărar şi pătrunjel, 0713, 071420100, 080231000, 080610,
080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030,
1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, ex. 121291800 – sfeclă
de zahăr proaspătă sau refrigerată, 121300000, 1214;

- 8% – la zahărul din sfeclă de zahăr, produs, importat şi/sau livrat pe teritoriul

Republicii Moldova;

- 8% – la biocombustibilul solid destinat producerii energiei electrice, energiei termice şi

apei calde livrat pe teritoriul Republicii Moldova, inclusiv la materia primă livrată în
scopul producerii biocombustibilului solid, sub formă de produse din activitatea agricolă
şi silvică, reziduuri vegetale agricole şi forestiere, reziduuri vegetale provenite din
industria alimentară, reziduuri de lemn, precum şi la energia termică produsă din
biocombustibil solid, livrată instituţiilor publice.

- 12% – la serviciile de cazare, indiferent de categoria de confort, în hotel,

hotelapartament, motel, vilă turistică, bungalou, pensiune turistică, pensiune agroturistică,
camping, sat de vacanţă sau tabără de vacanţă, care se atribuie la secţiunea I a
Clasificatorului activităţilor din economia Moldovei;

- 12% – la produsele alimentare şi/sau băuturi, cu excepţia producţiei alcoolice, preparate

sau nepreparate, pentru consumul uman, însoţite de servicii conexe care să permită
consumul imediat al acestora, realizate în cadrul activităţilor care se atribuie la secţiunea I
a Clasificatorului activităţilor din economia Moldovei.

Data obligației fiscale privind TVA este dta livrării mărfurilor și prestării serviciilor.

Perioada fiscală privind TVA este luna calendaristică.

1
6
 1
7

II. Studiul de caz

Cazul “Constantinov Valentin și Con-Socnei SRL” ( Dosarul nr. 1ra-880/2022 ) analiză

și sinteză.

Prin sentința Judecătoriei Comrat, sediul Central, din 10 septembrie 2021, Constantinov
Valentin a fost recunoscut vinovat și condamnat în baza art. 42 alin. (3), art. 42 alin. (2),
art. 244 alin. (1) Cod penal la amendă în mărime de 2500 (două mii cinci sute) unități
convenționale, echivalentul a 125 000 lei, fără privarea de dreptul de a ocupa anumite
funcții sau de a se ocupa de o anumită activitate. Contestația depusă împotriva ordonanței
adjunctului procurorului-şef din cadrul Procuraturii pentru Combaterea Criminalității
Organizate şi Cauze Speciale, din 02 iulie 2018 a fost respinsă ca neîntemeiată. A fost
admisă parțial acţiunea civilă, dispunându-se încasarea din contul lui Constantinov
Valentin în beneficiul Serviciului Fiscal de Stat suma de 415 726 lei, cu titlu de
prejudiciu material.
Pentru a pronunța sentința, prima instanță a constatat că, Constantinov Valentin, fiind
de la 06 noiembrie 2008 pînă la 27 aprilie 2017 directorul întreprinderii „Con-Socnei”
SRL, înregistrate pe adresa: UTA Găgăuzia, or. Ceadîr-Lunga. str. Lenin 9b, acţionînd cu
intenţie şi cunoscînd cu certitudine despre faptul că, Filiala din Comrat BC
„Moldindconbank” SA, la 14 decembrie 2016, acţionînd din numele întreprinderii „Con-
Socnei” SRL, a încheiat actul juridic de vînzare a bunurilor imobile cu 1 000 000 lei, care
se află în ipoteca băncii şi aparţine „Con-Socnei” SRL, şi anume: terenul cu numărul
cadastral xxxxx şi construcţia comercială cu numărul cadastral xxxxx, amplasate pe
adresa: or. Ceadîr-Lunga, str. Lenin 9b, întreprinderii „Kolfilgres” SRL, în scopul
evaziunii fiscale a întreprinderii „Con- Socnei” SRL conduse de el, a organizat
introducerea şi a introdus prin intermediul contabilului-şef al întreprinderii în declaraţia
privind taxa pe valoare adăugată (în continuare – TVA), pentru decembrie 2016, date
denaturate, fără a reflecta actul juridic mai sus indicat (în 1 000 000 lei) şi TVA, care
urmează a fi calculat pentru încheierea acestuia, în mărime de 166 667 lei, şi TVA,
calculat din diferenţa dintre preţul de vînzare a acestor bunuri imobile şi valoarea lor de
bilanţ (diferenţa – 1 260 311 lei) – în mărime de 252 062 lei, prin care fapt, a tăinuit
obiectele impozabile, eschivîndu-se de plata taxei pe valoarea adăugată în sumă totală de
418 729 lei.
În rezultatul acţiunilor intenţionate ale lui Constantinov Valentin Dmitrii, întreprinderea
„Con-Socnei” SRL, ţinînd cont de trecerea în cont pe TVA, pe care o avea întreprinderea
în decembrie 2016 şi care constituia 3 023 lei, a cauzat bugetului de stat, prin neachitarea
taxei pe valoare adăugată, prejudiciul material în sumă de 415 726 lei. Suma indicată a
taxei pentru anul fiscal constituie 82,32 a salariilor medii lunare pe economie – în mărime
de 5 050 lei, prognozate pentru anul 2016, stabilite prin hotărârea de Guvern nr. 879 din
 1
8

23.12.2015, în vigoare la momentul comiterii faptei (415 726 lei/5050 lei).

În concluzie se poate de constatat că în perioda intre 2013-2017 Constantinov Valentin
fiind directorul “Con-Socnei” SRL nu a declarat și nu a achitat obligațiile fiscale, în
suma totală de 1 226 857,86 lei.
În drept, aceste acțiuni ale lui Constantinov Valentin au fost încadrate de către prima
instanță în baza art. 42 alin. (3), art. 42 alin. (2), art. 244 alin. (1) Cod penal – organizarea
şi săvârșirea evaziunii fiscale a întreprinderii prin includerea intenţionată în documentele
fiscale a unor date vădit denaturate despre venituri, care nu au la bază operaţiuni reale şi
prin tăinuirea intenţionată a unor obiecte impozabile, dacă suma cumulativă a impozitului
unui an fiscal depăşeşte 50 de salarii medii lunare pe economie prognozate, stabilite prin
hotărîrea de Guvern în vigoare la momentul săvârșirii faptei.
Respectiv, eschivarea de la achitarea obligațiilor fiscale în sumă totală de 1 226 857,86
lei, constituite din: plăți de bază la impozite, taxe şi prime – 526 661,57 lei (157,75 lei –
impozitul pe venit reţinut din salariu, 526 415 lei – taxa pe valoare adăugată, 88,82 lei –
prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală), penalităţi – 34472,35 lei, amenzi –
665 723,94 lei, creează o premisă reală de ameninţare a securităţii statului or, securitatea
economică este o componentă esenţială a securităţii naţionale per ansamblu, respectiv,
scopul pedepsei nu poate fi atins prin aplicarea faţă de inculpat a unei pedepse pentru
fapta.
Totodată, în corespundere cu pct. 6) al art. 129 Cod fiscal, obligație fiscală constituie
obligație a contribuabilului de a plăti la buget o anumită sumă ca impozit, taxă, prime de
asigurare obligatorie de asistenţă medicală şi contribuţii de asigurări sociale de stat
obligatorii stabilite în cotă procentuală, majorare de întîrziere (penalitate) şi/sau amendă.
Drept urmare, a solicitat casarea sentinței în latura civilă și pronunțarea unei noi hotărâri
prin care să fie dispusă încasarea din contul inculpatului în beneficiul statului suma de 1
226 857, 86 lei cu titlu de prejudiciu material.
În consecință pentru escroherie și eschivarea de la îndeplinirea obligațiilor fiscale,
persoana juridică “Con Socnei” SRL a fost lichidată la data de 9 ianuarie 2018, iar
directorul ei Constantinov Valentin, instanța de apel a conchis că aceasta a fost corect
individualizată, fiind dată deplină eficiență: gravității faptei, care se atribuie la categoria
celor mai puțin grave; personalității inculpatului, care nu este cunoscut cu antecedente
penale; comportamentului acestuia în timpul şi după comiterea infracțiunii; lipsei
circumstanțelor atenuante ori agravante. Așadar, restabilirea echităţii sociale, corectarea
condamnatului, precum şi prevenirea săvîrşirii de noi infracţiuni atît din partea
condamnaţilor, cît şi a altor persoane, în cazul lui Constantinov Valentin vor fi atinse prin
pedeapsa cu amendă în mărime de 2500 unități convenționale, fără privarea dreptului de a
ocupa anumite funcţii şi de a exercita o anumită activitate. La fel, instanța de apel a
conchis că prima instanță în temei legal a concluzionat la netemeinicia plângerii depuse
în ordinea art. 313 Cod de procedură penală, or lipsesc temeiuri de drept ce ar duce la
 1
9

anularea ordonanțelor adoptate în privința lui Constantinov Valentin. Referitor la

acțiunea civilă, instanța de apel a menționat că sentinţa, în această parte este legală şi
întemeiată, iar argumentele apelantului Serviciului Fiscal de Stat cu privire la încasarea
din contul lui Constantinov Valentin în beneficiul statului a sumei de 1 226 857,86 lei cu
titlu de prejudiciu material sânt neîntemeiate, or potrivit învinuirii aduse inculpatul, prin
acțiuni infracționale, a cauzat un prejudiciu material în mărime de 415 726 lei, respectiv
această suma indicată şi urmează a fi încasată. În ceea ce priveşte încasarea sumei
rămase, aceasta nu poate fi pusă pe seama inculpatului, deoarece nu au fost prezentate
probe a cauzării prejudiciului material indicat prin acțiunile inculpatului.
Trebuie de menționat că SRL “Con- Socnei” avea citeva tipuri de activitate precum:

a) Producția de pâine proaspătă și produse de cofetărie respectiv trebuia să achite 8 % la

pîinea și producția de panificație.

b) Producția de veselă de construcție din plastic

c) Productie de structuri metalice si tamplarie pentru constructii

d) Comerț cu ridicata al băuturilor alcoolice și al altor băuturi - 8 % la mărfurile,

importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziţiile tarifare 300215,
3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000, 370790,
380894, 382100000, 382200, 4014, 401511000, 481890100, 900110900, 900130000,
900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;

e) Comerț cu ridicata al altor produse alimentare – 12 % – la produsele alimentare şi/sau

băuturi, cu excepţia producţiei alcoolice, preparate sau nepreparate, pentru consumul
uman, însoţite de servicii conexe care să permită consumul imediat al acestora, realizate
în cadrul activităţilor care se atribuie la secţiunea I a Clasificatorului activităţilor din
economia Moldovei.

f) Comerțul cu amănuntul în magazine nespecializate, în principal în produse alimentare,

băuturi sau produse din tutun.

g) Vânzarea cu amănuntul a mobilierului și a aparatelor de uz casnic - 8% – la mărfurile,

importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziţiile tarifare 300215,
3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000, 370790,
380894, 382100000, 382200, 4014, 401511000, 481890100, 900110900, 900130000,
900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;

h) Vânzarea cu amănuntul a aparatelor electrice de uz casnic - 8% – la mărfurile,

 1
10

importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziţiile tarifare 300215,

3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000, 370790,
380894, 382100000, 382200, 4014, 401511000, 481890100, 900110900, 900130000,
900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;

I) Vânzarea cu amănuntul a bunurilor uzate în magazine – 8 %

Și pe lingă asta era obligată să plătească cota standart de 20 % din valoarea impozabilă a
mărfurilor şi serviciilor importate şi a livrărilor efectuate pe teritoriul Republicii
Moldova.
 1
11

III. BIBLIOGRAFIE

A. Acte normative.

1. Cod Fiscal al Republicii Moldova Nr. 1163 din 24-04-1997, Publicat : 18-09-1997 în
Monitorul Oficial Nr. 62 art. 522
2. Cod Penal al Republicii Moldova Nr. 985 din 18-04-2002 Publicat : 14-04-2009 în
Monitorul Oficial Nr. 72-74 art. 195

3. Hotărârea de Guvern nr. 879 din 23.12.2015 “cu privire la aprobarea cuantumului
salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2016” Publicat : 25.12.2015
în Monitorul Oficial Nr. 347-360 art Nr : 980

B. Jurisprudență.

1. Dosarul nr. 1ra-880/2022 1-18004304-01-1ra-13062022 din 15.10.2018

C. Surse Electronice.

1. https://sfs.md/ro/ - siteul oficial al Serviciului Fiscal de Stat

2. http://jurisprudenta.csj.md/db_col_penal.php - Baza de date a hotărârilor Colegiului Penal

al Curţii Supreme de Justiţie

3. https://b2bhint.com/ru/company/md/sc-con-socnei-srl--1005611004589 - datele accesibile

despre SRL “Con Socnei”