1

UNIVERSITATEA DE STUDII EUROPENE DIN MOLDOVA

FACULTATEA DE DREPT

CURSUL
DREPT VAMAL

REFERAT

TEMA
DREPTURILE DE IMPOT ȘI DREPTURILE DE EXPORT

Dr., conf.univ. Adrian Tăbîrță

David Larisalina
Gr. 301, anul de studii III

Chișinău, 2023
 2

CUPRINS

INTRODUCERE
1. Drepturile de import și drepturile de export.
2. Calcularea drepturilor de import și a drepturilor de export.
CONCLUZII
BIBLIOGRAFIE
 3

INTRODUCERE

Drepturile de import şi export după părerea mai multor autori constituie o instituţie se
parată a dreptului vamal, chiar dacă este evident caracterul fiscal al acestora. Totodată
instituţia respectivă se află într-o strânsă legătură cu aşa instituţii ale dreptului vamal
ca regimurile vamale, perfectarea vamală, controlul vamal, stabilirea valorii mărfii în
vamă, care sunt interdependente completându-se una pe alta.
Aici vom vorbi despre plățile vamale care în literatura de specialitate plăţile vamale s
unt împărţite în două categorii: prima categorie o constituie plăţile vamale legate de tr
ansportarea mărfurilor peste frontiera vamală (taxa vamală, TVA, accizele şi plata pen
tru proceduri vamale). A doua categorie o constituie plăţile vamale nelegate de transp
ortarea peste frontiera vamală a mărfurilor, la acestea se atribuie taxa pentru eliberare
a diferitor autorizaţii, , taxa pentru păstrarea mărfurilor depozitate temporar etc.
Prin plăţi vamale înţelegem acele impozite şi taxe, obligativitatea acumulării cărora
este pusă pe seama organelor vamale. Conform legislaţiei vamale ale Republicii
Moldova avem următoarele drepturi de import şi drepturi de export:

1. taxa vamală;
2. taxa pe valoarea adăugată;
3. accizele;
4. taxa pentru proceduri vamale.
 4

1. DREPTURILE DE IMPORT ȘI DREPTURILE DE EXPORT

Drepturi de import și export sînt impozitele, taxele și plățile încasate de organul vamal
la importul mărfurilor. În cazul trecerii mărfurilor peste frontiera vamală şi în alte
cazuri prevăzute de legislaţie, se percep, ca drepturi de import şi, respectiv, drepturi
de export, următoarele:1
 taxa vamală;
 taxa pe valoarea adăugată;
 accizele;
 taxa pentru proceduri vamale.

Astfel în continuare vom analiza termenii menționați mai sus:

a) Taxa vamală- care este o plată obligatorie, percepută de autoritatea vamlă la

introducerea sau scoaterea mărfurilor de pe teritoriul vamal.

Taxă vamală se determină conform Nomenclaturii combinate a mărfurilor2, care

cuprinde codul, descrierea mărfurilor și mărimea taxei vamale aplicabile.

Taxele vamale pot fi calculate în procente din valoarea în vamă a mărfurilor (taxe ad
valorem) sau pot fi stabilite la o unitate de marfă, respectiv bucată, tonă, metru cub
etc. (taxe specifice). Pentru unele mărfuri se aplică concomitent ambele tipuri de taxe
(taxe combinate).

Pentru a stabili suma taxei vamale pentru o anumită marfă, trebuie determinat codul
mărfii, consultată Nomenclatura combinată, precum și luate în considerare facilitățile
și scutirile fiscale și vamale. Astfel, de exemplu, mărfurile de origine preferențială vor
fi scutite de taxa vamală, cu condiția prezentării dovezii de origine.

Totodată, sînt scutite de taxe vamale unele categorii de mărfuri

conform listei3 prevăzute în Legea nr. 1380/20.11.1997 cu privire la tariful vamal.4

1
Art 117 din Codul vamal al Republicii Moldova* în Republica Moldova cu schimbări 2023 anul
№1149 din 20.07.2000
2
Legea nr. 172/ 25.07.2014 privind aprobarea Nomenclaturii combinate a mărfurilor.
3
Articolul 28 din Legea cu privire la tariful vamal- Scutirea de taxa vamală.
4
Legea nr. 1380/20.11.1997 cu privire la tariful vamal.
 5

Cotele taxelor vamale variază de la o marfă la altă, iar pentru unele mărfuri, cota taxei
depinde de data importului (taxe sezoniere). Taxele sezoniere se aplică în scopul
protejării producției agricole și sînt, de regulă, mai mari în perioada de recoltare.

La import pot fi încasate suplimentar și alte taxe vamale, menite să protejeze

producătorii autohtoni de măsurile discriminatorii aplicate de alte țări (taxe
excepționale). Aceste taxe pot fi în mai multe forme:

 taxa specială se încasează la importul mărfurilor în cantități şi în condiţii care

cauzează sau pot cauza prejudicii materiale considerabile producătorilor de mă
rfuri autohtone;
 taxa antidumping se aplică la importul mărfurilor cu prețuri de dumping (preţ
uri mai mici decît valoarea lor în ţara exportatoare la momentul importului);
 taxa compensatorie se percepe asupra mărfurilor din țările care subvenționea
ză exportul la anumite produse.

Drepturile de import se achită de către declarant, care este și plătitor vamal. Drepturile
de import se achită pînă la sau în momentul depunerii declaraţiei vamale. La momentu
l vămuirii, se acceptă doar plata diferenței dintre suma calculată şi suma plătită în prea
labil.

b) Taxă pe valoarea adăugată (în continuare – T.V.A.) – impozit general de stat care
reprezintă o formă de colectare la buget a unei părţi a valorii mărfurilor livrate, se
rviciilor prestate care sînt supuse impozitării pe teritoriul Republicii Moldova, pre
cum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile importate în Re
publica Moldova.5

La importul mărfurilor se aplică T.V.A. în mărime de 20% din valoarea impozabilă a

mărfurilor (cota standard). Pentru unele categorii de mărfuri este stabilită o cotă
redusă în mărime de 8%.În mai multe situații, mărfurile sînt scutite de T.V.A..

T.V.A. la import se calculează din valoarea impozabilă a mărfurilor importate, care se

constituie din valoarea în vamă a mărfurilor, la care să adaugă, după caz, suma
accizelor, taxei vamale, taxei pentru proceduri vamale care urmează a fi achitate la
importul acestor mărfuri.

5
Codul fiscal al Republicii Moldova nr. 1163-XIII/24.04.1997.
 6

Astfel în art 103 din Codul Fiscal al Republicii Moldova6 sunt prevăzute exahustiv
mărfurile care sunt scutite de TVA.

c) Accizul -conform art. 119 Cod Fisacl al R.M7. este un impozit general de stat
stabilit pentru unele mărfuri de consum. (lista mărfurilor supuse accizelor și
cotele acestora):

 alcool etilic şi băuturi alcoolice;

 tutun prelucrat;
 petrol şi derivatele lui;
 caviar şi înlocuitori de caviar;
 parfumuri şi apă de toaletă;
 îmbrăcăminte de blană;
 mijloace de transport de la poziţia tarifară 8703;
 alte mărfuri .

Baza de calcul a accizului o constituie volumul natural sau valoarea în vamă8 a

mărfurilor importate, la care se adaugă, după caz, taxa vamală și taxa pentru proceduri
vamale ce urmează a fi achitate la data importului.

Pentru mai multe mărfuri sînt prevăzute înlesniri și scutiri de plata accizelor (lista
înlesnirilor)-art 124 Cod Fiscal al R.M.9

Mărfurile accizate sînt vămuite la posturile vamale de frontieră.

d) Procedurile vamale- totalitatea serviciilor acordate de organele vamale în sfera

activității vamale.

Taxa pentru procedurile vamale se achită pentru serviciile acordate de organul vamal
și se calculează în procente din valoarea în vamă a mărfurilor sau în sumă fixă (lista
serviciilor vamale și cuantumul taxelor pentru proceduri vamale).10

6
Articolul 103. Scutirea de T.V.A.
7
Codul Fiscal al R.M.
8
Valoarea în vamă a mărfurilor constituie baza de calcul a drepturilor de import ad valorem, iar declara
ntului îi revine responsabilitatea pentru declararea valorii în vamă a mărfurilor și elementelor care se in
clud în aceasta.
9
Articolul 124. Înlesniri la plata accizelor
10
Lista serviciilor vamale şi cuantumul taxei pentru proceduri vamale conform Anexei nr.2 din Legea c
u privire la tariful vamal nr.1380/1997.
 7

În mai multe situații, plătitorii vamali sînt scutiți de taxa pentru proceduri vamale.11

În conformitate cu prevederile legislației vamale, la export se încasează doar taxa

pentru proceduri vamale, care constituie 0,1% din valoarea contractuală a mărfii,
luîndu-se în considerare cheltuielile legate de transportul pînă la frontieră, dar nu mai
mult de 500 euro.

Persoanele juridice şi persoanele fizice, participanţi la activitatea economică externă

achită obligaţiile vamale în avans (taxa pentru valoarea adăugată, accize, taxe vamale,
taxa pentru efectuarea procedurilor vamale, amenzilor aplicate pentru contravenţiile
vamale și contravaloarea mărfurilor) cu indicarea contului trezorerial de încasări:

 Drepturile de import-export achitate în avans ( cod ECO 518300 ).

 Plata - garanţie pentru drepturile de import-export (cod ECO 518200).12

2. CALCULAREA DREPTURILOR DE IMPORT ȘI A

DREPTURILOR DE EXPORT
Conform art 122 din Codul Vamal al R.M-Calcularea drepturilor de import şi
drepturilor de export, plata lor constitue:

 Baza de calcul a taxei vamale o constituie volumul natural sau valoarea în vamă a
mărfurilor, determinată în conformitate cu legislaţia.

 Baza de calcul al accizului o constituie volumul natural sau valoarea în vamă a

mărfurilor importate, determinată conform legislaţiei vamale, precum şi
impozitele şi taxele ce urmează a fi achitate la data importului, fără a ţine cont de
accize şi T.V.A.

 Valoarea impozabilă cu T.V.A. a mărfurilor importate o constituie valoarea lor în

vamă, determinată în conformitate cu legislaţia, şi drepturile de import (cu
excepţia T.V.A).

 Baza de calcul a taxei pentru proceduri vamale o constituie valoarea în vamă a

mărfurilor sau taxele fixe, stabilite de legislaţie.13
11
Legea nr. 1380/1997 cu privire la tariful vamal.
12
,<< https://trade.gov.md/ro/articles/rechizite-bancare-pentru-plata-drepturilor-de-importexport. >>
13
Art. 122. Codul Vamal al Republicii Moldova.
 8

La rîndul său achitarea drepturilor de import și de export se efectuează în monedă

naţională. Plata se efectuează prin virament şi/sau în numerar, inclusiv prin
intermediul cardurilor bancare, şi se transferă la conturile trezoreriale de încasări ale
bugetului de stat. Plata prin virament şi/sau în numerar se efectuează prin intermediul
instituţiilor financiare (sucursale sau filiale ale acestora), dacă legislaţia nu prevede
altfel.
Calcularea drepturilor de import şi de export se efectuează în funcţie de tarifele şi
cotele, existente la momentul depunerii declaraţiei. Acest mod de calculare nu se
aplică în cazurile specificate la art.6514 şi 73.15
 Dată a achitării drepturilor de import şi de export, cu excepţia achitării acestora
prin intermediul cardurilor bancare, se consideră data depunerii de către
importator (declarant), exportator (declarant) sau de către un terţ a mijloacelor
băneşti la conturile respective ale a Ministerului Finanţelor, fapt confirmat printr-
un extras trezorerial.( alin (4), art 125 Cod Vamal al RM).
 Plata drepturilor de import şi de export prin intermediul cardurilor bancare se
consideră efectuată la momentul debitării cu suma plătii respective a contului de
card din care a fost emis cardul utilizat la plată. Debitarea contului de card
respectiv se confirmă prin bonul (chitanţa) de plată cu card bancar perfectat la
terminal POS sau la alt dispozitiv de utilizare a cardurilor bancare, bon (chitanţă)
ce se eliberează deţinătorului de card. Plata drepturilor de import sau de export
efectuată prin intermediul cardurilor bancare nu poate fi anulată decît cu acceptul
serviciului respectiv al Serviciului Vamal. (alin (5), art 125 Cod Vamal al RM).

Termenele de plată a drepturilor de import şi drepturilor de export

Drepturile de import şi drepturile de export se plătesc în prealabil, pînă la depunerea

declaraţiei vamale. La momentul vămuirii, se acceptă plata doar a diferenţei dintre
suma calculată şi suma plătită în prealabil. Astfel organul vamal este abilitat să

14
Articolul 65. Obligaţia vamală
În cazul cînd apare o obligaţie vamală pentru mărfurile aflate în aceeaşi stare sau pentru
produsele aflate în stadii intermediare de transformare comparativ cu ceea ce s-a prevăzut în
autorizaţie, valoarea acestei obligaţii se stabileşte pe baza elementelor de taxare corespunzătoare
mărfurilor de import la data acceptării declaraţiei vamale privind plasarea mărfurilor sub regimul de
transformare sub control vamal.

15
Articolul 73. Punerea în liberă circulaţie a mărfurilor a mijloacelor de transport
 9

interzică importul de mărfuri pentru care nu au fost plătite drepturile de import, în

modul stabilit de prezentul cod.16

Persoanele fizice care nu sînt subiecţi ai activităţii de întreprinzător plătesc drepturile

de import sau de export în momentul trecerii frontierei vamale, iar în cazu
persoanelor fizice care sînt în tranzit prin teritoriul Republicii Moldova avînd un
volum de mărfuri ce depăşeşte norma stabilită se încasează o sumă de garanţie
echivalentă drepturilor de import pentru mărfurile în plus. Modul de percepere şi de
restituire a sumei de garanţie se stabileşte de către Serviciul Vamal.

La capitolul de prelungire și eșaloare a termenului de plată a drepturilor de import și

export putem spune că cazurile de prelungire și eșalonare a termenului de plată a
drepturilor de import/export sunt prevăzute în legislație. În cazul taxelor pentru
proceduri vamale nu poate fi prelungit/eșalonat termenul de plată, iar în cazu
prelungirii/ eșalonării termenului de plată a drepturilor de import şi de export, plata
acestor drepturi se garantează în modul stabilit de prezentul cod.

CONCLUZII

Putem concluziona că drepturi de import și export sînt impozitele, taxele și plățile

încasate de organul vamal la importul mărfurilor. Baza de calcul a taxei vamale o
constituie volumul natural sau valoarea în vamă a mărfurilor, determinată în condiţiile
legii. Baza de calcul al accizului o constituie volumul natural sau valoarea în vamă a
mărfurilor importate, determinată în condiţiile legii, precum şi impozitele şi taxele ce
urmează a fi achitate la data importului, fără a ţine cont de accize şi T.V.A. Valoarea
impozabilă cu T.V.A. a mărfurilor importate o constituie valoarea lor în vamă,
determinată în condiţiile legii, şi drepturile de import (cu excepţia T.V.A). Baza de
16
<< https://administrare.info/domenii/drept/16815-no%C5%A3iuni-generale-privind-drepturile-de-import-%C5%
9Fi-export >>
 10

calcul a taxei pentru proceduri vamale o constituie valoarea în vamă a mărfurilor sau
taxele fixe, în condiţiile legii. Cât priveşte procedura achitării drepturilor de import şi
de export, acestea sunt plătite nemijlocit de către declarant, broker vamal sau de o altă
persoană prevăzută de legislaţie. Drepturile de import şi drepturile de export se
plătesc în prealabil, până la depunerea declaraţiei vamale. La momentul vămuirii, se
acceptă plata doar a diferenţei dintre suma calculată şi suma plătită în prealabil.
Organul vamal este abilitat să interzică importul de mărfuri pentru care nu au fost
plătite drepturile de import. Persoanele fizice care nu sânt subiecţi ai activităţii de
întreprinzător plătesc drepturile de import sau de export în momentul trecerii
frontierei vamale, cu excepţia drepturilor de import sau de export, care urmează a fi
achitate la vămuirea bagajului neînsoţit şi a mijloacelor de transport. Persoanele
juridice şi persoanele fizice plătesc drepturile de import şi de export în numerar sau
prin virament (inclusiv prin carduri) la conturile respective ale Ministerului
Finanţelor. Persoanelor juridice li se permite achitarea în numerar doar a diferenţei de
plată determinate la momentul vămuirii. Calcularea drepturilor de import şi de export
se efectuează în funcţie de tarifele şi cotele existente la momentul depunerii
declaraţiei. Dată a achitării drepturilor de import şi de export, cu excepţia achitării
acestora prin intermediul cardurilor bancare, se consideră data depunerii de către
importator (declarant), exportator (declarant) sau de către un terţ a mijloacelor băneşti
la conturile respective ale Ministerului Finanţelor, fapt confirmat printr-un extras
trezorerial.

În cazul prelungirii sau eşalonării termenului de plată a drepturilor de import şi de

export, se calculează o dobândă, echivalentă cu 1% din rata de bază a Băncii
Naţionale a Moldovei la creditele pe termen scurt, care este în vigoare la data
acordării prelungirii sau eşalonării, pentru fiecare zi de prelungire sau eşalonare a
termenului de plată, dacă legislaţia nu prevede altfel. În cazul încălcării termenului
prelungit sau eşalonat, se percep penalităţi în conformitate cu legislaţia. Nu poate fi
prelungit sau eşalonat termenul de plată a taxelor pentru proceduri vamale.
 11

BIBLIOGRAFIE
1. Codul vamal al Republicii Moldova* în Republica Moldova cu schimbări 2023
anul №1149 din 20.07.2000.
2. Codul fiscal al Republicii Moldova nr. 1163-XIII/24.04.1997.
3. Legea nr. 172/ 25.07.2014 privind aprobarea Nomenclaturii combinate a mărfuril
or.
4. Legea nr. 1380/20.11.1997 cu privire la tariful vamal.
5. <<https://trade.gov.md/ro/articles/rechizite-bancare-pentru-plata-drepturilor-de-i
mportexport. >>.
6. <<https://administrare.info/domenii/drept/16815-no%C5%A3iuni-generale-privin
d-drepturile-de-import-%C5%9Fi-export >>.