CONTABILITATEA ACCIZELOR

1. Noţiuni generale şi obiecte impozabile cu accize

2. Modul de calculare a accizelor
3. Înlesniri la plata accizelor
4. Contabilitatea operaţiunilor privind accizele
5. Întocmirea şi prezentarea Declaraţiei privind accizele

1. Noţiuni generale şi obiecte impozabile cu accize

Accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mărfuri de
consum şi servicii care au o rentabilitate impunătoare. Modul de aplicare a
accizelor este prevăzut de Titlul IV din Codul Fiscal al Republicii Moldova.
Subiecţii impunerii cu accize sunt persoanele juridice şi fizice care
produc sau prelucrează mărfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii
Moldova sau importă unele categorii de mărfuri, supuse accizelor.
La mărfurile ce sunt supuse accizelor se referă: cafeaua, icrele de peşte,
băuturile alcoolice şi berea, ţigările, benzina, motorina, parfumurile, articolele
de giuvaiergerie, îmbrăcămintea din blană, aparate electronice, unele modele de
autoturism, etc.
Baza impozabilă a mărfurilor supuse accizelor o constituie :
- volumul în expresie naturală, dacă cotele accizelor sunt stabilite în sumă
absolută la unitatea de măsură a mărfii ;
- valoarea mărfurilor (fără TVA), dacă pentru aceste mărfuri sunt stabilite
cote ale accizelor în procente ;
- valoarea în vamă a mărfurilor importate (fără TVA şi accize) determinată
conform legislaţiei vamale, precum şi impozitele şi taxele ce urmează a fi
achitate la momentul importului, dacă cotele accizelor pentru mărfurile în
cauză sunt stabilite ad valorem în procente ;
Obligaţia de plată a accizelor apare la data livrării (transportării) mărfurilor
supuse accizelor din încăperea de acciz.
Încăperea de acciz reprezintă totalitatea locurilor ce aparţin subiectului
impunerii, inclusiv clădirile, încăperile, terenurile, orice alte locuri situate
separat şi determinate de certificatul de acciz, în care mărfurile supuse accizelor
se prelucrează şi/sau se fabrică, se expediază de către subiecţii impunerii.
Persoanele fizice şi juridice care preconizează să se ocupe cu prelucrarea şi
/ sau fabricarea mărfurilor pasibile impunerii cu accize, sunt obligate să se
înregistreze în calitate de plătitor al accizelor şi să primească certificatul de
acciz până a începe desfăşurarea activităţii în cauză.

2. Modul de calculare a accizelor

Suma accizelor se determină prin produsul dintre baza impozabilă şi
cota stabilită. Cel mai simplu se calculează accizele pentru bere, ţigări, petrol, la
care cotele sunt stabilite în sumă absolută la unitatea de măsură ( litru, tonă,
bucăţi).
Exemplu: Entitatea de producţie „Doina” a expediat din încăperea de acciz
1000 sticle de bere cu volum unitar de 0,5 litri. Cota accizului pentru 1 litru este
1,94 lei. Suma accizelor calculate este de 970 lei (1000 x 0,5 x 1,94 ).
Pentru majoritatea mărfurilor (băuturi alcoolice, cafea, icre negre şi roşii,
articole de giuvaiergerie, parfumuri, blănuri) cotele accizelor sunt stabilite în %
din valoarea mărfurilor (fără accize şi TVA ).
Exemplu : Entitatea de producţie „Nistru” a expediat din încăperea de
acciz 1000 sticle de vinuri spumante clasice cu volum unitar de 0,7 litri şi preţul
de 25 lei bucate . Cota accizului pentru 1 litru este de 10 % din valoarea mărfii.
Suma accizelor calculate este de 2500 lei ( 1000 x 25 x 10% )
Agenţii economice care expediază mărfuri supuse accizelor, achită accizele
în momentul expedierii mărfurilor conform cotelor stabilite .
Accizele la mărfurile importate se determină în % din valoarea în vamă a
mărfurilor importate, luând în considerare impozitele şi taxele ce urmează a fi
achitate la momentul importării (fără accize şi TVA ).
Calculele se efectuează în lei la cursul valutar stabilit oficial la ziua
calculării.
Exemplu : Firma „Succes” a importat 70 de aparate video . Taxa accizului
este de 30 euro pentru un aparat. Presupunem că în ziua calculării cursul 1euro
=16,54 lei. În acest caz suma accizelor este de 34734 lei ( 70 x 30 x 16,54 ).
Accizele la mărfurile importate se calculează şi se achită de către subiecţii
impunerii concomitent cu achitarea taxelor vamale.
Unele mărfuri supuse accizelor, cum ar fi băuturile spirtoase, articolele de
tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul R. Moldova, sunt
pasibile mărcii obligatorii cu timbru de acciz.
Marcarea se efectuează în timpul fabricării producţiei sau pînă la
importarea mărfurilor supuse accizelor.
 Modul de procurare şi utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de către
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
Accizele nu se achită de către persoanele fizice care importă mărfuri
supuse accizelor de uz sau consum personal, a căror valoare sau cantitate nu
depăşeşte limita stabilită de legislaţia în vigoare. Conform art.124 Codul Fiscal
există anumite înlesniri la plata accizelor.

3. Înlesniri la plata accizelor

Accizele nu se achită de către persoanele fizice care importă mărfuri de uz
sau consum personal a căror valoare sau cantitate nu depăşeşte limita stabilită în
legislaţia în vigoare.
Accizele nu se achită la importarea următoarelor mărfuri supuse accizelor:
a) definite ca ajutoare umanitare, în modul stabilit de Guvern;
b) destinate proiectelor de asistenţă tehnică, realizate pe teritoriul
Republicii Moldova de către organizaţiile internaţionale şi ţările donatoare în
limita tratatelor la care aceasta este parte. Lista tratatelor internaţionale la care
Republica Moldova este parte şi a proiectelor de asistenţă tehnică se stabileşte
de Guvern.
c) destinate folosinţei oficiale a misiunilor diplomatice şi a altor misiuni
asimilate lor în Republica Moldova, precum şi uzului sau consumului personal
al membrilor personalului diplomatic şi administrativ-tehnic al acestor misiuni şi
al membrilor familiei care locuiesc împreună cu ei, pe bază de reciprocitate, în
modul stabilit de Guvern.
Accizele nu se achită pentru mărfurile finanţate din contul împrumuturilor
şi granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanţie de stat, din contul
împrumuturilor acordate de organismele financiare internaţionale (inclusiv din
cota-parte a Guvernului), destinate realizării proiectelor respective, precum şi
din contul granturilor acordate instituţiilor finanţate de la buget, conform listei
aprobate de Guvern.
Accizele nu se achită în cazul în care subiectul impunerii exportă mărfuri
supuse accizelor în mod independent sau în baza contractului de comision, cu
condiţia respectării prevederilor art.123 alin.(4) din Codul fiscal.
Accizele nu se achită la plasarea, livrarea de pe teritoriul vamal în
magazinele duty-free şi comercializarea de către aceste magazine a mărfurilor
supuse accizelor, cu excepţia ţigărilor cu filtru de import precum şi la
introducerea mărfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal şi plasarea acestora
63
sub regimurile vamale de tranzit, transformare sub control vamal, antrepozit
vamal, sub destinaţiile vamale de distrugere, abandon în folosul statului.
La introducerea mărfurilor străine supuse accizelor pe teritoriul vamal şi
plasarea acestora în regimul vamal perfecţionare activă, accizul se achită la
introducerea acestor mărfuri, cu restituirea ulterioară a sumelor achitate ale
accizului la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare,
în modul stabilit de Guvern.
Accizele nu se achită la plasarea mărfurilor supuse accizelor în regimul
vamal admiterea temporară.
Accizele nu se achită pentru mărfurile autohtone supuse accizelor, anterior
exportate şi reintroduse, în termen de 3 ani, în aceeaşi stare, conform
reglementărilor vamale.
Suma accizelor achitată la introducerea pe teritoriul vamal al Republicii
Moldova a mărfurilor străine supuse accizelor în regim vamal de import se
restituie la scoaterea acestora de pe teritoriul vamal, la plasarea lor sub destinaţie
vamală magazin duty-free, la plasarea lor sub destinaţie vamală zonă liberă, în
modul stabilit de Guvern.
Se scutesc de plata accizelor mărfurile supuse accizelor introduse în zona
economică liberă din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, din alte
zone economice libere, din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova,
precum şi mărfurile originare din această zonă şi scoase în afara teritoriului
vamal al Republicii Moldova.
Nu sunt supuse accizelor livrările de mărfuri supuse accizelor efectuate în
interiorul zonei economice libere, precum şi livrările de mărfuri supuse accizelor
efectuate de către agenţii economici dintr-o zonă economică liberă în altă zonă
economică liberă.
Mărfurile supuse accizelor scoase din zona economică liberă pe restul
teritoriului vamal al Republicii Moldova se supun accizelor.
Accizele nu se achită pentru mărfurile supuse accizelor, importate de către
persoane juridice în scopuri necomerciale, dacă valoarea în vamă a acestor
mărfuri nu depăşeşte suma de 50 de euro. În cazul în care valoarea lor în vamă
depăşeşte limita neimpozabilă indicată, accizele se calculează pornind de la
valoarea mărfurilor în vamă, iar limita neimpozabilă menţionată nu micşorează
valoarea impozabilă a acestora.
În cazul nerespectării prevederilor alin.(5)-(9) din art. 124 Cod fiscal şi a
condiţiilor regimului vamal ales, stabilit de legislaţia vamală a Republicii
64
 Moldova, subiectul impunerii şi persoanele specificate la art.4 alin.(5) din Legea
pentru punerea în aplicare a titlului IV din Codul fiscal achită accizele conform
cotelor stabilite în anexa la prezentul titlu, o amendă în mărimile prevăzute la
art.261 alin.(2) şi (3) şi o penalitate în mărimea determinată conform art.228
Cod fiscal.

4. Contabilitatea operaţiunilor privind accizele

Plătitorii de accize ţin evidenţa mărfurilor supuse accizelor expediate
(transportate) în registre stabilite de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
1. Registrul de evidenţă a mărfurilor accizate expediate
2. Registrul de evidenţă a mărfurilor accizate primite de persoanele care nu sunt
subiecţi ai impunerii.
Registrul de evidenţă a mărfurilor accizate expediate se ţine doar de către
persoanele fizice şi juridice care produc sau prelucrează mărfuri supuse
accizelor şi deţin certificatul de acciz.
Registru se ţine pentru fiecare încăpere de acciz şi se îndeplineşte în baza
facturii de expediţie (facturii fiscale) până la expedierea (transportarea)
mărfurilor supuse accizelor din încăperea de acciz.
În acest caz în documentele menţionate, în coloana „ Accize, lei” se înscrie
suma accizului calculat pentru fiecare fel de marfă accizată livrată, iar la
rubrica 14 – suma totală a accizului calculat.
- La suma accizelor calculate
Dt 221 Ct 534.3
- Suma supraplăţii accizelor trecută în cont
Dt 534.5 Ct 225.2
- Achitarea la buget a datoriei privind accizele calculate
Dt 534.5 Ct 242
Registrul de evidenţă a mărfurilor accizate primite se ţine de către agenţii
economici care nu sunt subiecţi ai impunerii, inclusiv întreprinderile
comerciale, care vând mărfuri accizate livrate expediate, anterior de către
persoane fizice şi juridice, pentru care nu există confirmare documentară la
achitarea accizelor la buget.
Înregistrările în registrele menţionate se fac de mână de către persoane
aprobate prin ordinul conducătorului entităţii. Registrele se păstrează în locuri
determinate pe parcursul a 5 ani de la data completării lor definitive.
65
 La procurarea mărfurilor supuse accizelor pentru revânzare, suma
accizelor calculate se include în valoarea mărfurilor procurate prin înregistrarea
contabilă:
Dt 217
Ct 521
Persoanele fizice şi juridice, au dreptul la trecerea în cont a accizelor
achitate la mărfurile (materialele ) supuse accizelor ,utilizate în procesul de
prelucrare şi /sau fabricare pentru obţinerea produselor supuse accizelor.
Trecerea în cont se permite numai la producător sau prelucrător şi în limita
cantităţii de mărfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea şi /sau fabricarea
altor mărfuri supuse accizelor, expediate ulterior din încăperea de acciz.
Aceasta se confirmă prin documente justificative referitoare la achitarea
accizelor.
Exemplu: Entitatea de producţie „ Prut” în luna octombrie a primit 10000
litri de vin –materie primă „Aligote” cu valoarea de 170000 lei (cota accizului
fiind de 5% ) În aceeași perioadă fiscală din materia primă au fost produse şi
transportate (expediate) 9500 litri de vin „Aligote” cu valoarea de 200000 lei
(cota accizului -10 %) .
În baza acestor date suma accizelor achitate pentru materia primă
procurată constituie 8500 lei (170000 x 5% ), iar suma accizelor calculate
pentru marfa expediată -20000 lei ( 200000 x 10 % ). Suma accizelor care
trebuie transferată la buget este de 11500 lei (20000 - 8500).
Trebuie de menţionat că suma accizelor la mărfurile procurate se reflectă ca
creanţă a bugetului şi se trece în cont numai în cazul reflectării de către
producător a condiţiilor prevăzute de legislaţia în vigoare.
Formulele contabile la operaţiile din exemplul prezentat vor fi
următoarele:
1. La suma accizelor calculate pentru materia primă procurată
Dt 225.3 - 8500 lei
Ct 521 - 8500 lei
2. La suma accizelor calculate pentru marfa expediată
Dt 221 - 20000 lei
Ct 534.5 - 20000 lei
3. La suma accizelor trecute în cont
Dt 534.5 - 8500 lei
Ct 225.3 - 8500 lei
66
4. La suma accizelor plătite la buget
Dt 534.5 - 11500 lei
Ct 242 - 11500 lei
Livrările de mărfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecţii
impunerii, sunt scutite de acciz. Însă dreptul la această scutire îl au numai
agenţii economice care produc şi /sau prelucrează mărfuri supuse accizelor.
Pentru a obţine dreptul la această scutire subiecţii impunerii trebuie să
dispună de documentele necesare: contractul încheiat cu partenerul străin,
documentele de plată, declaraţia vamală a încărcăturii sau copia ei.
Exemplu: Entitatea producătoare „Aroma” a exportat divin în luna
februarie în valoare de 100000 lei. La fabricarea producţiei finite a fost folosită
materie primă procurată în sumă de 70000 lei, la care au fost calculate accize în
sumă de 12000 lei.
- Suma accizelor calculate la materia primă procurată a fost înregistrată prin
formula contabilă:
Dt 225.3 - 12000 lei
Ct 521 - 12000 lei
- Restituirea sumei accizelor aferente materiei prime accizate utilizate la
fabricarea divinului exportat va fi înregistrată astfel
Dt 242 - 12000 lei
Ct 225.3 - 12000 lei
În cazul agenţilor economici care procură mărfuri supuse accizelor de la
entităţile producătoare de mărfuri accizate fără prelucrare sau mărfuri accizate
care ulterior sunt exportate, marfa exportată se va comercializa fără dreptul de
restituire sau trecere în cont a accizului achitat anterior la procurare.

5. Întocmirea şi prezentarea Declaraţiei privind accizele

Subiecţii impunerii cu accize sunt obligaţi să prezinte Inspectoratului
teritorial fiscal Declaraţia privind accizele, cu excepţia persoanelor fizice şi
juridice care efectuează importul mărfurilor supuse accizelor.
Din categoria subiecţilor impunerii fac parte acei, care dispun de
certificat de acciz, precum şi persoanele care nu sunt înregistrate în calitate de
plătitori de accize, inclusiv întreprinderile comerciale în adresa cărora
persoanele juridice şi fizice expediază mărfuri, care sunt impuse accizelor, fără
documente justificative pentru realizare ulterioară.
67
 Declaraţia se prezintă nu mai târziu de ultima zi a lunii, în care a avut
loc expedierea (transportarea ) mărfurilor impuse accizelor.
În Declaraţia privind accizele se indică mai întâi perioada fiscală,
denumirea subiectului impunerii, adresa juridică, codul fiscal şi numărul de
înregistrare a certificatului de acciz.
Corectări şi reduceri la completarea Declaraţiei privind accizele nu se
admit. Declaraţia privind accizele se semnează de către conducătorul şi
contabilul-şef a subiectului impozabil şi se prezintă la Inspectoratul Fiscal de
Stat într-un exemplar unic.
Persoanele juridice care activează în domeniul jocurilor de noroc
prezintă declaraţia privind accizele doar pentru perioada în care a avut loc
achitarea accizelor la buget.

Modul de trecere în cont şi restituire a accizelor.

Persoanele fizice şi juridice care prelucrează şi/sau fabrică mărfuri supuse
accizelor, înregistrate ca subiecţi ai impunerii, au dreptul la trecerea în cont a
accizelor achilate la mărfurile supuse accizelor, utilizate în procesul de prelucrare
şi/sau de fabricare pentru obţinerea altor mărfuri supuse accizelor.
Trecerea în cont se permite numai în limita cantităţii de mărfuri supuse accizelor,
folosite la prelucrarea şi/sau fabricarea mărfurilor, expediate ulterior din încăperea
de acciz, în cazul prezenţei documentelor confirmative cu privire la achitarea
accizelor la buget pentru materia primă utilizată.
Suma trecerii în cont a accizelor se determină de subiectul impunerii de sine
stătător, la momentul expedierii mărfurilor din încăperea de acciz.
Suma trecerii în cont a accizelor este formată din sumele accizelor achitate de
subiectul impunerii:

 pentru materia primă accizată utilizată pentru producerea mărfurilor supuse

accizelor,
 la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mărfurilor supuse
accizului.

Restituirea accizelor de la buget agenţilor economici se efectuează numai în cazul

exportului de marfă accizată, pentru care la producere s-a utilizat materie primă
supusă accizului.
Livrările de mărfuri, supuse accizelor, exportate de subiecţii impunerii, sînt livrări
scutite de accize.
68
Pentru a confirma exportul de mărfuri supuse accizelor, subiectul impunerii trebuie
să dispună de documente de confirmare a exportului, cum ar fi:

 contractul (copia contractului) încheiat cu partenerul străin cu privire la

livrarea mărfurilor;
 documentele de plată şi extrasul băncii, care confirmă încasarea de facto a
mijloacelor, rezultate din vânzarea mărfurilor supuse accizelor, pe contul
subiectului;
 declaraţia vamală sau copia ei, certificată de conducătorul si de contabilul-
şef ai subiectului impunerii, cu menţiunile organului vamal care a eliberat
marfa la export.

In cazul existenţei documentelor de confirmare a exportului şi repatrierii

mijloacelor pentru el în termen de până la 90 zile, volumul (valoarea) mărfurilor
exportate, precum şi suma accizelor solicitat spre restituire se declară informativ în
perioada fiscală când a avut loc repatrierea totală a mijloacelor aferente.
Restituirea accizelor se înfăptuieşte în termen de 45 zile din momentul prezentării
documentelor justificative corespunzătoare, aplicând mecanismul de restituire a
sumelor accizelor, dar dupa ce se restituie în contul stingerii datoriilor agenţilor
economici (sau ale creditorilor lor) faţă de bugetul public naţional, cu excepţia
obligaţiilor fiscale administrate de organele vamale, iar în lipsa datoriilor se
transferă la contul bancar al agentului economic.
(6) Exportarea mărfurilor de către persoane care nu sînt subiecţi ai impunerii se
permite fără dreptul la restituirea sumelor accizelor la mărfurile supuse accizelor
expediate (transportate) pentru export.

Marcarea cu timbre de acciz

Timbru de acciz este un marcaj tipărit de unitatea specializată, autorizată de
Ministerul Finanţelor. Mărfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile,
vinurile, divinurile şi alte băuturi spirtoase, articolele de tutun comercializate,
transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova precum şi importate
sunt supuse marcării obligatorii cu timbre de acciz. Marcarea se efectuează în
timpul fabricării mărfurilor supuse accizelor, până la importarea acestora, iar în
cazul mărfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - până la momentul
expedierii (transportării) acestora din încăperea de acciz.
Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase şi spumante,
divinurile în sticle de suvenire cu capacitatea de până la 0,25 litri, de l .5, 3 şi 6
litri, mărfurile supuse accizelor plasate în regimurile vamale de tranzit, depozit
vamal, admitere temporară. magazin duty free, precum şi mărfurile supuse
accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova şi destinate pentru export.
Pentru mărfurile supuse marcării cu timbru de acciz sunt prevăzute următoarele
marcaje:
69
  Şampanie, vinuri spumante şi vinuri spumoase;
 Vinuri;
 Băuturi alcoolice;
 Divinuri (coniacuri);
 Articole de tutun;
 Articole de tutun provenite din import.

Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat.

Achiziţionarea lor de către agenţii economici producători şi importatori, facându-se
la un preţ ce reprezintă costul si profitul aferent tipăririi.

70