ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI

FACULTATEA CONTABILITATE

DEPARTAMENTUL CONTABILITATE, AUDIT ȘI ANALIZĂ ECONOMICĂ

LUCRUL INDIVIDUAL LA DISCIPLINA

,,CONTABILITATEA IMPOZITELOR”

Elaborat de Tonchih Anastasia

gr. CON-211,
Profesor: Graur Anatolie
 Tema: Contabilitatea accizelor

Cuprins
1. Noţiuni generale şi obiecte impozabile cu accize.
2. Modul de calculare a accizelor.
3. Înlesniri la plata accizelor.
4. Contabilitatea operaţiilor privind accizele.
5. Întocmirea şi prezentarea Declaraţiei privind accizele.
1. Noţiuni generale şi obiecte impozabile cu accize.
Un impozit indirect, des utilizat este accizul, care mai este numit şi taxa de consumaţie.
Accizul este un procedeu de impunere indirecta ce are ca obiect vânzarea (exportul) şi importul,
asupra anumitor bunuri de consum cum sunt alcoolul, tutunul, parfumurile etc..
Accizile sunt o formă de impozitare specială de consumaţie, ele se includ într-o singura
faza a circuitului economic, respectiv de către producători, importatori sau achiziţionari. Cotele
cele mai mari de accize afecteaza, în general, băuturile, ţigările, automobilele şi carburanţii şi
furnizează majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe speciale asupra consumului.
Modul de aplicare a accizelor este determinat de titlul IV al Codului Fiscal al Republicii
Moldova.

Persoanele juridice sau fizice care preconizează să se ocupe sau care se ocupă cu
prelucrarea şi/sau fabricarea mărfurilor pasibile impunerii cu accize sunt obligate să primească
certificatul de acciz de modelul stabilit pînă a începe desfăşurarea activităţii în cauză.
Subiecţi ai impunerii sunt:
a) persoanele fizice şi juridice care prelucrează şi (sau) fabrică mărfuri supuse accizelor
pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele fizice şi juridice care importă mărfurile supuse accizelor cu excepţia
mărfurilor specificate în art. 124 (1,2,3,5,7,8) al Codului fiscal.
Obiectul impozitării cu accize sunt mărfurile supuse accizelor sunt specificate în
anexele la titlul IV al Codului fiscal.

Baza de impozitare o constituie:

a) volumul în expresie naturală, dacă cotele accizelor, inclusiv în cazul importului, sunt
stabilite în sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii;

b) valoarea mărfurilor, fără a ţine cont de accize şi TVA, dacă pentru aceste cote sunt
stabilite cote ad valorem în procente ale accizelor, cu excepţia art. 123 1;
c) valoarea în vamă a mărfurilor importate, determinată conform legislaţiei
vamale,precum şi impozitele şi taxele ce urmează a fi achitate la momentul importului, fără a
ţine cont de accize şi TVA, dacă pentru mărfurile în cauză sunt stabilite cote ad valorem în
procente ale accizelor, cu excepţia art. 1231.
Valoarea impozabilă a accizelor în expresie valorică poate fi :
- valoarea de piaţă a mărfii, fără a ţine cont de TVA şi accize;

- valoarea în vamă a mărfurilor supuse accizelor importate determinate conform legislaţiei

vamale.

Obligaţia de plată a accizelor revenind producătorului sau vânzătorului al produselor

impuse cu accize şi apare la data livrării (transportării) mărfurilor supuse accizelor din încăperea
de acciz (locurile sunt situate separat şi determinate de certificatul de acciz).
 Documentul care atestă înregistrarea subiectului impozabil şi dreptul de a efectua
tranzacţii cu mărfurile supuse accizelor este certificatul de acciz. Pentru a obţine certificatul de
acciz agentul economic depune o cerere adresată Serviciului Fiscal de Stat.

Locul impozitării cu accize este :

- pentru mărfurile produse şi prelucrate sunt depozitele şi secţiile de prelucrare;

- pentru mărfurile importate este locul trecerii a frontierei sau depozitele libere vamale.
impozabile cu accize.

Produsele alcoolice şi de tutungerie, comercializate şi produse în Republica Moldova, cât

şi cele importate (la importul mărfurilor de acciz au dreptul numai agenţii economici care deţin
licenţa) sunt supuse marcării cu timbre de acciz.
Marcare cu timbre de acciz este un procedeu prin anexarea la ambalajul produsului
supus accizului, în condiţiile procesului tehnologic de ambalare, unui timbru de acciz, care este
confecţionat prin metoda tipografică şi are o forma unică cu indicare pe el a tipului de produs.
Modul de procurare şi utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de către Serviciu Fiscal de Stat.

2. Modul de calculare a accizelor.

Cel mai simplu se calculă accizele pentru bere, ţigări, petrol, la care cotele sunt stabilite
în sumă absolută la unitatea de măsură (litru, tonă, bucăţi).
Exemplul 4.1. Întreprinderea de producţie „CTC - Tutun” a expediat din încăperea
de acciz 10 500 ţigări fără filtru. Cota accizului pentru 1000 bucăţi este de 20 lei.

Suma accizelor calculate: 10 500 :1000 x 20 = 210 lei

Pentru alte grupe de mărfuri ( icre negre şi roşii, parfumuri, blănuri) cotele accizelor
sunt stabilite în procente de la valoarea mărfurilor (fără accize şi TVA).

Exemplul 4.2. Întreprinderea SA „Viorica Cosmetic ” a expediat din încăperea de

acciz 1500 de parfumuri la preţul de 30 lei bucata. Cota accizului este de 30% din valoarea
mărfii.

Suma accizelor calculate este de 4500 lei (1500 x 30 x 0,3);

Pentru băuturile alcoolice accizele se calculă, luându-se în consideraţie unitatea de
măsură naturală şi valoarea în lei.

Exemplul 4.3. Întreprinderea S.A. ”Cricova” a expediat în încăperea de acciz 600

sticle vermut cu volum unitar de 1,0 litri şi la valoare de 30 lei. Taxa accizului este de 15 lei la
fiecare litru şi 15 % la valoarea în lei .
Suma accizelor este (600 x 15) +((600 x 1,0 x 30) x 0,15)) =9000 + 2 700 = 11 700 lei

Accizele la mărfurile importate se determină în procente din valoarea în vamă a

mărfurilor importate sau suma absolută la unitatea de măsură a mărfii, luând în consideraţie
impozitele şi taxele ce urmează a fi achitate la momentul importării (fără accize şi TVA).
 Calculele se efectuează în lei la cursul valutar stabilit oficial la ziua calculării. Astfel
se impozitează autoturismele, aparate video şi de înregistrat, aparate de luat imagini fixe şi
aparate fotografice numerice etc.

Exemplul 4.4. O întreprindere a importat 60 de aparate video la valoarea de 100 €.

Taxa accizului este de 5% din valoarea în lei. Presupunem că în ziua calculării cursul 1 euro
era 15,1 lei. În acest caz suma accizelor este de lei 4 530 lei ((60 x 100 x 15,1) x 0,05).

Accizele la mărfurile importate se calculează şi se achită de către subiecţii impunerii

concomitent cu achitarea taxelor vamale.

3. Înlesniri la plata accizelor.

Înlesnirile la accize sunt determinate de articolul 124 al Codului fiscal.
Accizele nu se achită de persoane fizice care importă mărfuri supuse accizelor de uz
sau consum personal, a căror valoare sau cantitate nu depăşeşte limita stabilită de legislaţia în
vigoare.

Nu se achită accizele şi de către persoanele juridice în următoarele cazuri:

- la importarea mărfurilor definite ca ajutoare umanitare, ca asistenţă tehnică, acordată
de organizaţii de stat sau internaţionale, destinate folosinţei oficiale ale misiunilor diplomatice;

- când subiectul impunerii exportă mărfuri supuse accizelor în baza contractului de

comision;
- la introducerea mărfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal şi plasarea acestora în
regimurile vamale „tranzit”, depozit vamal”, „nimicire”, renunţare în folosul statului”, precum şi
„magazin duty free”;
- la introducerea pe teritoriul vamal a mărfurilor autohtone supuse accizelor, plasate în
regimul vamal „reimport” sau „perfecţionare pasivă”;

- la introducerea mărfurilor supuse accizelor în zona economică liberă.

În cazul introducerii mărfurilor străine supuse accizelor pe teritoriul vamal şi plasarea
în regimurile „perfecţionare pasivă” accizul se achită prin restituirea sumelor achitate la
scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare. Mărfurile străine supuse
accizelor, plasate în regimul „reexport” se restituie la introducerea acestora pe teritoriul vamal.

4. Contabilitatea operaţiilor privind accizele.

Contabilitatea operaţiilor de procurare a mărfurilor supuse accizelor este organizată în
funcţie de calitatea subiectului impozabil sau intenţia acestuia de a prelucra, produce marfă
supusă accizelor sau de a o revinde.

Plătitori de accize ţin evidenţa mărfurilor supuse accizelor expediate (transportate) în

registre stabilite de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat:
1)Registrul de evidenţă a mărfurilor accizate expediate se ţine doar de către persoane
fizice şi juridice care produc sau prelucrează mărfuri supuse accizelor şi deţin certificatul de
acciz. Registrul se ţine pentru fiecare încăpere de acciz şi se îndeplineşte în baza facturii fiscale
(facturii) până la transportarea mărfurilor supuse accizelor din încăperea de acciz.

2)Registrul de evidenţă a mărfurilor accizate primite de persoanele care nu sânt subiecţi

ai impunerii se ţine de către agenţii economici care nu sunt subiecţi ai impunerii, inclusiv
întreprinderile comerciale care vând mărfurile accizate livrate, expediate anterior de către
persoane fizice şi juridice pentru care nu există confirmare documentară la achitarea accizelor la
buget.

Înregistrările în registrele menţionate se fac de mînă de către persoanele aprobate prin

ordinul conducătorului întreprinderii.
La procurarea mărfii supuse accizelor, în scopul prelucrării sau producerii mărfurilor
supuse accizelor, conform Codului fiscal, suma accizelor poate fi trecută la reduceri a datoriei
faţă de buget. Trecerea în cont se permite numai la producător sau prelucrător şi în limita
cantităţii de mărfuri supuse accizelor, folosite la prelucrare şi/sau fabricarea altor mărfuri supuse
accizelor, expediate ulterior din încăperea de acciz. Aceasta se confirmă prin documentele
justificative referitoare la achitarea accizelor.
În cazul când suma accizelor plătite la mărfurile supuse accizelor, folosite la prelucrarea
sau producerea altor mărfuri supuse accizelor este mai mare decât suma accizelor la mărfurile
supuse accizelor eliberate din încăperea de acciz, diferenţa se reflectă la cheltuieli în acea
perioadă impozabilă în care a avut loc eliberarea mărfurilor supuse accizelor.
Suma accizelor de plătit la buget se calculează lunar, în mărimea accizelor aferente
livrărilor supuse accizelor din creditul contului 534 ”Datorii faţă de buget”, subcontul 534.5
„Datorii privind accizele”.

Pentru a obţine restituirea accizului subiectul impunerii prezintă organelor

Inspectoratului Serviciului Fiscal de Stat documente justificative necesare:
- Contractul încheiat cu partenerul străin privind livrarea mărfurilor supuse
accizului;
- Documente de plată şi extrasul băncii (dacă acestea rezultă din condiţiile
contractului), care confirmă încasarea de facto pe contul subiectului impunerii a sumei rezultate
din vânzarea mărfurilor supuse accizelor partenerului străin.
- Declaraţia vamală a încărcăturii sau copia ei, certificată de contabilul şef şi ai
subiectului impunerii, cu menţiunile organului vamal al Republicii Moldova, care a eliberat
marfa.
Pentru stimularea operaţiunilor de export, legislaţia fiscală prevede scutirile de acciz. În
conformitate cu prevederile codului fiscal, agenţii economic care efectuează livrări de export
beneficiază de restituirea sumei accizelor în cazul respectării cerinţelor impuse de legislaţia
fiscală şi vamală.
Accizele la mărfuri importate se calculează şi se achită de subiecţii impunerii
concomitent cu achitarea taxelor vamale, iar calculul valorii mărfii importate se efectuează în lei
la cursul valutar stabilit oficial la ziua calculării.
 În cazul când au loc decontări pentru marfa procurată prin schimb de active,
întreprinderea nu are dreptul la trecerea în cont a accizelor. Sub aspect economic, acest fapt nu
este argumentat, deoarece barterul poate fi uşor efectuat prin decontări bancare, prin achitarea cu
aceeaşi sumă care se restituie primului plătitor. De aici, putem concluziona că trecerea în cont
defavorizează întreprinderea cu un ciclu tehnologic de lungă durată şi stimulează pe cele cu
durată scurtă a acestui proces.
Este important a menţiona că calcularea şi trecerea în cont a sumei accizelor nu au loc la
expirarea dreptului de proprietate asupra mărfii supuse accizelor, ce sunt calculate la orice livrare
de mărfuri supuse accizelor din încăperea de acciz.
Controlul asupra achitării accizelor se efectuează de către organele vamale în
conformitate cu legislaţia vamală şi titlul IV al Codului Fiscal. Astfel, persoana cu funcţii de
răspundere autorizată a Serviciului Fiscal de Stat este în drept să intre să controleze orice loc,
clădire, încăpere, mijloc de transport, precum şi mărfurile aflate în ele. Să controleze orice dări
de seamă, documente. Aceste acţiuni se permit numai în timpul orelor de lucru.

În afara orelor de lucru să controleze încăperile de acciz numai cu autorizaţia

procurorului, în cazul în care există bănuieli întemeiate că se admite o încălcare la achitarea
accizelor.

5. Întocmirea şi prezentarea Declaraţiei privind accizele.

Subiecţii impunerii cu accize sunt obligaţi să prezinte Inspectoratului teritorial fiscal
Declaraţia privind accizele, cu excepţia persoanelor care efectuează importul mărfurilor supuse
accizelor. Declaraţia se prezintă nu mai târziu de ultima zi a lunii, în care a avut loc expedierea
mărfurilor supuse accizelor. În Declaraţia privind accizele se indică mai întâi perioada fiscală,
denumirea subiectului impunerii, adresa juridică, codul fiscal şi numărul de înregistrare a
certificatului de acciz.

Declaraţia privind accizele este formată din 10 coloane, fiecare conţinând informaţie pe
care subiectul impunerii urmează să o înscrie, astfel:
În 1 coloană se indică numărul de ordine al mărfii supuse accizelor.

În coloana 2 se înscrie denumirea mărfii accizate expediate (transportate)

În coloana 3 se indică poziţia tarifară a mărfii supuse accizelor conform Nomenclatorului
de mărfuri al Republicii Moldova, specificată în coloana 1 a anexei la Titlul IV din Codul fiscal.

În coloana 4 se indică codul contului conform clasificaţiei bugetare a veniturilor de stat.

În coloana 5 se indică volumul în expresie naturală, în caz dacă baza impozabilă se
determină în expresie naturală, reflectând în paranteze unitatea măsură, specificată în anexa la
Titlul IV din Codul fiscal.

În coloana 6 se reflectă valoarea mărfii fără TVA şi accize, în caz dacă baza impozabilă
se determină în expresie valorică. Valoarea mărfii fără TVA şi accize se va reflecta în unităţi
monetare naţionale
 În coloana 7 se indică se reflectă cota accizului stabilită ad valorem în procente din
valoarea mărfii fără TVA şi accize sau din costul licenţei pentru activitatea în domeniul jocurilor
de noroc, sau cota accizului stabilită în sumă absolută la unitatea cantitativă.

În coloana 8 se indică suma accizului calculată, reieşind din cota accizului aferentă
mărfii accizate, aplicată la una din bazele impozabilă, oglindite în coloanele 5,6 şi 7

În coloana 9 se indică suma accizului în limita cantităţii mărfii, folosite pentru

prelucrarea şi/sau fabricarea mărfurilor supuse accizelor, care urmează să fie trecute în cont sau
restituită
În coloana10 se indică suma accizului destinat virării la buget, calculată ca diferenţa
dintre coloana 9 şi coloana 8, care va fi oglindită în fişa contului personal al plătitorului de acciz
faţă de buget. În coloana respectivă înscrierea rezultatelor cu semnul „minus” nu se admite.

Corectări şi radieri la completarea Declaraţiei privind accizele nu se admit. Declaraţia

privind accizele se semnează de către conducătorul şi contabilul-şef al subiectului impozabil şi se
prezintă la Inspectoratul Fiscal de Stat într-un exemplar unic. În situaţiile când întregul sortiment
de mărfuri supuse accizelor, expediate (transportate) din încăperea de acciz a subiectului
impozabil, sau procurate de persoanele fizice şi juridice fără confirmarea documentară a achitării
accizelor şi ulterior comercializate, nu poate fi înscris într-un singur formular al Declaraţiei
privind accizele, aceasta se reflectă detailat într-o anexă la Declaraţie.
Anexa conţine coloane similare Declaraţiei privind accizele propriu-zise, în care pentru
fiecare denumirea de marfă se completează cele 10 coloane existente.

În cazul livrărilor de export, care sunt scutite de acciz, subiectul impunerii, în luna în care
le-a efectuat, în Declaraţia privind accizele nu face înscrierile cu privire la volumul de mărfuri
exportate. Înscrierile aferente livrărilor de export se introduc în Declaraţia privind accizele
pentru perioada fiscală când în termenul stabilit de Serviciu Fiscal de Stat a avut loc repatrierea
totală a mijloacelor pentru exportul dat.

Se admite înscrierea in Declaraţia privind accizele, a rezultatelor cu semnul „minus” doar

in cazul reflectării in aceasta a returului mărfurilor impozabile cu acciz subiectului impozabil cu
accize. Înscrierea datelor privind returul se efectuează intr-un rând separat al Declaraţiei, in
funcţie de necesitate, reflectându-se cu semnul „minus” indicatorii de la coloanele 5, 6, 8, 9 şi
10.
La completarea Declaraţiei privind accizele nu se admit corectări şi radieri.

Declaraţia privind accizele se semnează de către conducătorul şi contabilul-şef al subiectului

impozabil şi se prezintă la inspectoratul fiscal de stat intr-un singur exemplar.

In cazul in care sortimentul de mărfuri supuse accizelor, expediate (transportate) din

încăperea de acciz a subiectului impozabil sau procurate de persoane fizice şi juridice fără
confirmarea documentară a achitării accizelor şi ulterior comercializate, nu poate fi înscris intr-
un singur formular al Declaraţiei, mărfurile se reflectă detaliat intr-o anexă la Declaraţie, având
acelaşi conţinut şi care
se completează in modul respectiv.
 In formularul Declaraţiei se trec doar sumele totale calculate pentru mărfurile supuse
accizelor expediate (transportate) din încăperea de acciz, care fac parte din componenţa fiecărui
cod separat de clasificare a veniturilor bugetare, completând astfel coloanele 4, 5 sau 6, 8, 9 şi
10.
Înscrierile aferente livrărilor de export se introduc în Declaraţia privind accizele pentru
perioada fiscală in care s-a asigurat îndeplinirea cerinţelor stipulate in art.125 alin.(4) din titlul
IV al Codului fiscal.

Astfel, in coloana 2 a Declaraţiei se înscrie cuvântul „export”, iar în coloanele 4, 5 sau 6

şi 9, pentru fiecare cod de clasificare a veniturilor bugetare, se înregistrează datele
corespunzătoare.
Dacă în luna expirată subiectul impunerii nu a avut volum circulant impozabil, acesta
prezintă inspectoratului fiscal, in termenul stabilit pentru prezentarea calculelor, Declaraţia
semnată de persoanele menţionate la punctul 13, indicând valoarea zero la indicatorii specificaţi.