Sunteți pe pagina 1din 12

Probleme rezolvate 1.

Societatea comercial X realizeaz urmtoarele operaiuni: - livrri de mrfuri la export 100 milioane lei; - livrri de mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125 milioane lei, TVA 19%; - livrari de mrfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fr drept de deducere n valoare de 25 milioane lei; - achiziii de materii prime i materiale consumabile de pe piaa intern 75 milioane lei, TVA 19%; - achiziie de materii prime din import 20 milioane lei, taxa vamal 10%, TVA 19%.
S se calculeze TVA deductibil, TVA colectat, TVA de dedus, TVA de plat sau de rambursat, dup caz (la momentul achiziiei nu se cunoate dac materiile prime vor f i folosite la producerea de bunuri supuse TVA sau scutite de TVA, fr drept de deducere).

Rezolvare: Pas 1: determinarea TVA-ului deductibil i de dedus Pentru aceasta trebuie analizate operaiunile pentru care se calculeaz TVA-ul deductibil, i anume achiziiile, respectiv operaiunile care intr n calculul proratei TVA i a TVA-ului de dedus. Printre aceste operaiuni se afl unele cu drept de deducere i altele fr drept de deducere. Prin urmare este necesar s calculm ct din TVA-ul posibil de dedus (deductibil) este i efectiv dedus. Pentru aceasta vom calcula prorata TVA(%) pe care o vom aplica TVAului deductibil , urmnd a obine un TVA de dedus proporional cu totalul operaiunilor cu drept de deducere n total operaiuni efectuate. n baza de calcul a TVA-ului deductibil vor intra: - achiziii materii prime i materiale consumabile de pe piaa intern 75 milioane lei; - achiziie materii prime din import 20 milioane, taxa vamal 10%. n ceea ce privete mrfurile achiziionate prin import 20 milioane, n calculul bazei de impozitare TVA intr valoarea acestor materii prime, inclusiv toate taxele aferente (mai puin TVA, desigur) pltite. Prin urmare, valoarea luat n considerare va fi preul materiei prime plus taxe vamale aferente: 20 milioane lei + 10% x 20 milioane lei = 22 milioane lei. Baza de impozitare a TVA deductibil va fi:
75 milioane lei + 22 milioane lei = 97 milioane lei. TVA deductibil= 19% x 97 milioane lei = 18,43 milioane lei

Prorata = venituri din livrri supuse TVA / venituri din total livrri = = (venituri din livrri de mrfuri la export 100 milioane lei + venituri din livrri mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125 milioane lei) / (venituri din livrri de mrfuri la export 100 milioane lei + venituri din livrri mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125 milioane lei + venituri din livrri mrfuri de la intern, scutite de la plata TVA, fr drept de deducere n valoare de 25 milioane lei) = 90%

Prin urmare TVA de dedus va fi 90% x TVA deductibil = 90% x 18,43 milioane lei = 16,587 milioane lei Pas 2: calcularea TVA-ului colectat TVA-ul colectat este cel aferent tuturor livrrilor realizate de ctre contribuabil Baza de calcul este valoarea livrrilor de mrfuri de la intern cu drept de deducere n valoare de 125 milioane lei. Deci TVA colectat este 125 milioane lei x 19% = 23,75 milioane lei. Pas 3: compararea sumelor reprezentnd TVA de dedus si TVA colectat i
determinarea TVA-ului de plat sau de recuperat, dup caz

TVA colectat 23,75 milioane lei TVA de dedus 16,587 milioane lei TVA de plat (TVA colectat> TVA de dedus) = TVA colectat - TVA de dedus = 23,75 milioane lei - 16,587 milioane lei = = 7,163 milioane lei. 2. Societatea comercial X realizeaz urmtoarele operaiuni: - achiziioneaz materii prime de la intern 150 milioane lei; - produce i livreaz produse finite la intern n valoare de 200 milioane lei; - achiziioneaz bunuri n contul clienilor n valoare de 20 milioane lei care vor fi ulterior decontai; - produce i livreaz produse finite la intern fr drept de deducere n valoare de 60 milioane lei;
- import mrfuri n valoare de 2000 euro, cheltuieli cu transportul 500 euro, acciza 30%, taxa vamal 10% pe care le vinde aplicnd un comision de 7%. S se calculeze TVA de plat sau de rambursat, dup caz, aferent operaiunilor. Cursul de schimb valutar este de 40.000 lei/euro.

Rezolvare: Pas 1: determinarea TVA-ului deductibil i de dedus Pentru aceasta trebuie analizate operaiunile pentru care se calculeaz TVA-ul deductibil, i anume achiziiile, respectiv operaiunile care intr n calculul proratei TVA i a TVA-ului de dedus. Printre aceste operaiuni se afl unele cu drept de deducere i altele fr drept de deducere. Prin urmare este necesar s calculm ct din TVA-ul posibil de dedus (deductibil) este i efectiv dedus. Pentru aceasta vom calcula prorata TVA (%) pe care o vom aplica TVAului deductibil calculat, urmnd a obine un TVA de dedus proporional cu totalul operaiunilor cu drept de deducere n total operaiuni efectuate. n baza de calcul a TVA-ului deductibil vor intra: achiziioneaz materii prime de la intern 150 milioane lei; - import mrfuri n valoare de 2.000 euro, cheltuieli cu transportul 500 euro, acciza 30%, taxa vamal 10% pe care le vinde aplicnd un comision de 7%. n ceea ce privete mrfurile achiziionate pe baza de import n valoare de 2.000 euro, n calculul bazei de impozitare TVA intr valoarea acestor materii prime, inclusiv toate taxele aferente (mai puin TVA, desigur) pltite. Prin urmare, valoarea luat n considerare va fi preul materiei prime plus taxe vamale i acciza aferente:

Valoarea n vam = 2.000 euro x 40.000 lei/euro = 80.000.000 lei Taxa vamal = valoarea n vam x cota =10% x 80.000.000 lei = = 8.000.000 lei Acciza = (valoarea n vam + taxa vamal) x cota = (80.000.000 lei + + 8.000.000 lei) x 30% = 26.400.000 lei. Deci valoarea luat n calcul pentru calculul TVA deductibil aferent importului de mrfuri este valoarea n vam + taxa vamal + acciza = 80.000.000 lei + 8.000.000 lei + 26.400.000 lei = 114,4 milioane lei. Baza de impozitare TVA deductibil va f i deci:
150 milioane lei + 114,4 milioane lei = 264,4 milioane lei. TVA deductibil = 19% x 264,4 milioane lei = 50,236 milioane lei.

Prorata = livrri supuse TVA / total livrri = (veniturile din vnzarea produselor finite livrate la intern, n valoare de 200 milioane lei + veniturile din vnzarea produselor importate, aplicnd un comision de 7%) / (veniturile din vnzarea produselor finite livrate la intern n valoare de 200 milioane lei + + veniturile din vnzarea produselor finite livrate la intern fr
drept de deducere n valoare de 60 milioane lei + veniturile din vnzrile de produse importate, aplicnd un comision de 7%).

Pentru vnzrile aferente produciei importate, valoarea care intr n calculul proratei este egal cu valoarea n vam + taxa vamal + acciza + + comisionul aplicat. Comisionul se calculeaz pornind de la valoarea n vam + + taxa vamal + acciza, sum la care se aplic procentul de 7%. Astfel comisionul = 7% x 114,4 milioane lei = 8,008 milioane lei. Deci valoarea nscris n dreptul veniturilor din vnzri produse importate va f i de
114,4 milioane lei + 8,008 milioane lei = 122,408 milioane lei.

prorata TVA = (200 milioane lei + 122,408 milioane lei)/(200 milioane lei + 122,408 milioane lei + 60 milioane lei) = 322,408 milioane lei / 382,408
milioane lei = 0,843 sau 84,3%. Prin urmare TVA de dedus va fi 0,843 x TVA deductibil = 0,843 x 50,236 milioane lei = 42.353.947 lei.

Pas 2: calcularea TVA-ului colectat TVA-ul colectat este cel aferent tuturor livrrilor realizate de ctre contribuabil. Baza de calcul va fi: produse finite livrate la intern n valoare de 200 milioane lei + vnzri produse importate, aplicnd un comision de 7%. Deci TVA colectat este (200 milioane lei + 122,408 milioane lei) x 19% = 61.257.520 lei. Pas 3: compararea sumelor reprezentnd TVA de dedus i TVA colectat i determinarea TVAului de plat sau de recuperat, dup caz

TVA colectat 61.257.520 lei TVA de dedus 42.353.947 lei TVA de plata (TVA colectat > TVA de dedus) = TVA colectat - TVA de dedus = 61.257.520 lei - 42.353.947 lei = 18.903.573 lei.

3. Societatea comercial A vinde societtii comerciale B o cantitate de 7.000 kg orez la un pre


negociat de 6.300 lei/kg, TVA 19%. Pentru cantitatea livrat A acord clientului su n momentul ntocmirii facturii o reducere de 4%. B vinde marfa societtii comerciale C practicnd un adaos comercial de 11%. La rndul su C vinde produsul consumatorului final la un pre (inclusiv TVA) de 15.000 lei/kg. S se calculeze TVA de plat la bugetul de stat de ctre societile B respectiv C precum i TVA ce cade n sarcina consumatorului final.

Rezolvare: Pas 1: TVA de plat sau de recuperat aferent ansamblului operaiunilor realizate de B n aceast prim situaie avem un TVA colectat, aferent vnzrilor ctre C i un TVA deductibil aferent achiziiilor de la A. Baza de calcul a TVA deductibil este preul de achiziie a orezului, lund n considerare i reducerea de 4% oferit, prin urmare aceasta va fi (7.000 kg x x 6.300 lei / kg) x (100% - 4%) = 44,1 milioane lei x 0,96 = 42,336 milioane lei. TVA deductibil = 42,336 milioane lei x 19% = 8.043.840 lei. Baza de calcul aferenta TVA-ului colectat va fi preul de vnzare a mrfii achiziionate de la A, adic costul acesteia plus comisionul. TVA colectat = (42,336 milioane lei + 42,336 milioane lei x 11%) x 19% = = 46,99296 milioane lei x
19% = 8.928.663lei. Conform calculelor, se observ c TVA colectat > TVA deductibil, deci n ansamblu, agentul B va avea de plat la bugetul de stat 8.928.663 lei - 8.043.840 lei = 884.823 lei.

Pas 2 : TVA de plat sau de recuperat aferent ansamblului operaiunilor realizate de C n aceast situaie avem un TVA colectat, aferent vnzrilor ctre consumatorul final i un TVA deductibil aferent achiziiilor de la B, egal ca sum cu TVA-ul colectat de ctre B (8.928.663 lei). Deci nu rmne de calculat dect TVA-ul colectat. Cunoscnd preul de vnzare al orezului inclusiv TVA, pentru aflarea TVA-ului colectat vom aplica cota TVA recalculat asupra valorii de vnzare, inclusiv TVA dat de problem, adic 19/(100+19). Deci, TVA colectat = (15.000 lei / kg x 7.000 kg) x (19/119) = 105 milioane lei x 19/119 = 16.764.706 lei. Conform calculelor, se observ c TVA colectat> TVA deductibil, deci n ansamblu, agentul C va avea de plat la bugetul de stat 16.764.706 lei -- 8.928.663 lei = 7.836.043 lei. TVA-ul ce cade n sarcina consumatorului final este reprezentat de ctre TVA colectat de C, deci 16.764.706 lei, adic 16.764.706 lei/7.000kg, aproximativ 2.395 lei pe kg.

4. Un agent economic import ntr-o lun parfumuri n valoare de 25.000 euro din care ape de parfum
n valoare de 10.000 euro. Cheltuielile pe parcursul extern sunt de 1.000 euro. Se dau urmtoarele informatii : taxa vamal 15%, acciza 30% pentru parfumuri i 20% pentru ape de parfum, TVA 19%. Importatorul vinde n

continuare produsele importate unui comerciant practicnd o marj comercial de 10%. La randul su comerciantul vinde marfa consumatorilor finali practicnd un adaos comercial de 20%. S se afle urmtoarele :

a) valoarea n vam, taxa vamal, acciza i TVA aferente importului, pentru fiecare categorie de
produse n parte;

b) preul importatorului, pentru fiecare categorie de produse n parte; c) obligaiile fiscale n vam ale importatorului;
d) preul categorie de produse; e) preul de vnzare cu TVA practicat de comerciantul cu amnuntul pentru fiecare categorie de produse. Cursul de schimb valutar este de 40.000 lei/euro. de vnzare cu TVA practicat de importator pentru fiecare

Rezolvare: Pas 1: Calcularea indicatorilor : valoarea n vam, taxa vamal, acciza i TVA aferente
importului, pentru fiecare categorie de produse n parte

Valoarea n vam reprezint preul la extern al mrfii importate plus toate cheltuielile realizate pe parcursul extern. n acest caz ns suma de 1.000 euro reprezentnd cheltuielile pe parcursul extern este comun celor 2 categorii de produse, deci ea va trebui mprit proporional. Astfel : - cheltuieli pe parcursul extern aferente parfumurilor: (15.000 euro / 25.000 euro) x 1.000 euro = 600 euro = 24 milioane lei; - cheltuieli pe parcursul extern aferente apelor de parfum: (10.000 euro / 25.000 euro) x 1.000 euro =
400 euro = 16 milioane lei. Odat cunoscut cum se mpart aceste cheltuieli ntre cele dou categorii de produse, putem trece la calculul valorii n vam :

- parfumuri: VV = pre extern + cheltuieli pe parcursul extern = 15.000 euro x 40.000 lei/euro + 24
milioane lei = 600 milioane lei + 24 milioane lei = 624 milioane lei;

- ape de parfum: VV = pre extern + cheltuieli pe parcursul extern = = 10.000 euro x 40.000 lei/euro +
16 milioane lei = 400 milioane lei + 16 milioane lei = 416 milioane lei. Fiind cunoscut valoarea n vam, putem afla i taxa vamal aferent fiecrei categorii de produse importate:

- ape de parfum: taxa vamal = 15% x VV = 15% x 416 milioane lei = = 62,4 milioane lei; - parfumuri: taxa vamal = 15% x VV = 15% x 624 milioane lei = 93,6 milioane lei. Acciza se calculeaz avnd ca baz valoarea n vam i taxa vamal (n acest exemplu comisionul vamal nu este luat n considerare, el fiind 0). - ape de parfum: (416 milioane lei + 62,4 milioane lei) x 20% = 478,4 milioane lei x 20% = 95,68 milioane lei; - parfumuri: (624 milioane lei + 93,6 milioane lei) x 30% = 717,6 milioane lei x 30% = 215,28 milioane lei. Pentru calculul taxei pe valoarea adaugat, baza la care se aplic cota TVA este reprezentat de suma dintre valoarea n vam, taxa vamal, comisionul vamal, acciza. Astfel, vom avea: - ape de parfum: (416 milioane lei + 62,4 milioane lei + 95,68 milioane lei) x 19% = 574,08 milioane lei x 19% = 109, 0752 milioane lei;

- parfumuri: (624 milioane lei + 93,6 milioane lei + 215,28 milioane lei) x x 19% = 932,88 x 19% =
177,2472 milioane lei.

Pas 2: calculul preului importatorului, pentru fiecare categorie de produse Preul importatorului reprezint ansamblul cheltuielilor ce le realizeaz acesta cu mrfurile, deci att preul lor pltit la extern, cheltuielile efectuate pentru a le aduce n ar ct i toate taxele i impozitele aferente transportului pltite. Deci, preul importatorului fr TVA = valoarea n vam + taxa vamal + + comision vamal + acciza: - ape de parfum: 416 milioane lei + 62,4 milioane lei + 0 + 95,68 milioane lei = 574,08 milioane lei; - parfumuri: 624 milioane lei + 93,6 milioane lei + 0 + 215,28 milioane lei = 932,88
milioane lei.

Pas 3 : calculul obligaiilor fiscale ale importatorului: Obligaiile fiscale ale importatorului = taxa vamal + accize + TVA: - pentru apele de parfum 62,4 milioane lei + 95,68 milioane lei + 109,0752 milioane lei = 267,1552 milioane lei;
- pentru celelalte produse de parfumerie 93,6 milioane lei + 215,28 milioane + 177,2472 milioane lei = 486,1272 milioane lei.

Pas 4: calcularea preului de vnzare cu TVA practicat de importator pentru fiecare categorie de produse ; Preul de vnzare fr TVA utilizat de contribuabil va fi egal cu valoarea n vam a produselor la care se adaug toate cheltuielile cu taxele i impozitele (mai puin cele cu TVA) i, n final, comisionul. Deci: - pentru apele de parfum: preul de vnzare fr TVA = 574,08 milioane lei + 574 milioane lei x 10% = 631,488 milioane lei. Preul de vnzare cu TVA = preul de vnzare fr TVA x (100%+19%) = = 631,488 milioane lei x 1,19 = 751,47072 lei; pentru parfumuri: preul de vnzare fr TVA = 932,88 milioane lei + 932,88 milioane lei x x 10% = 1026,168 milioane lei. Preul de vnzare cu TVA = preul de vnzare fr TVA x (100%+19%) = = 1026,168 milioane lei x 1,19 = 1221,13992 milioane lei Pas 5 : calculul preului de vnzare cu TVA practicat de comerciantul cu amnuntul pentru
fiecare categorie de produse.

Preul de vnzare cu amnuntul fr TVA, practicat de ctre comerciantul cu amnuntul este egal cu preul de achiziie al produselor de la importator, fr TVA, plus comisionul aplicat la aceast valoare. Deci: - pentru apele de parfum: preul de vnzare, fr TVA = pre de achiziie fr TVA + comision x pre de achiziie fr TVA = 631,488 milioane lei x x (100%+20%) = 757,7856 milioane lei. Preul de vnzare cu amnuntul = preul de vnzare fr TVA x (100% + + 19%) = 757,7856 milioane lei x 1,19 = 901.764.864 lei ;

- pentru parfumuri: preul de vnzare, fr TVA = pre de achiziie fr TVA + comision x pre de achiziie fr TVA = 1026,168 milioane lei x (100% + + 20%) = 1231,4016 milioane lei. Preul de vnzare cu amnuntul = preul de vnzare fr TVA x (100% + + 19%) = 1231,4016 milioane lei x 1,19 = 1.465.367.904 lei.

5. O societate comercial pltitoare de tax pe valoarea adugat a achiziionat n luna mai a anului n
curs materii prime n valoare de 10.000.000 lei. Ambalajele n care a fost livrat materia prim sunt n valoare de 100.000 lei, ele fiind luate la schimb. De asemenea, prestrile de servicii ctre firma respectiv se ridic la suma de 2.000.000 lei. Societatea a livrat marf n valoare de 9.000.000 lei. Taxa pe valoarea adugat este n procent de 19%, ea nefiind inclus n valorile de mai sus. S se determine:

a) taxa pe valoarea adugat colectat; b) taxa pe valoarea adugat deductibil; c) taxa pe valoarea adugat de plat. Pasul 1: Determinarea taxei pe valoarea adugat colectat: Taxa pe valoarea adugat colectat este taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii. Ea se calculeaz prin aplicare cotei procentuale la baza de calcul a taxei pe valoarea adugat. TVAc = baza de impozitare x cota TVA = 9.000.000 x 19% = 1.710.000 lei. Pasul 2: Taxa pe valoarea adugat deductibil: Taxa pe valoarea adugat deductibil este taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor (achiziiilor) de bunuri sau servicii. Ea se calculeaz prin aplicare cotei procentuale la baza de calcul a taxei pe valoarea adugat deductibil. Baza de calcul este format, n cazul nostru, din valoarea achiziiei de materii prime i din valoarea serviciilor recepionate, n ea nefiind inclus valoarea ambalajelor (au fost luate la schimb, deci nu are loc transferul dreptului de proprietate). TVAd = baza de impozitare x cota TVA = (10.000.000 + 2.000.000) x x 19% = 12.000.000 x 19% = 2.280.000 lei. Pasul 3: Taxa pe valoarea adugat de plat: Taxa pe valoarea adugat de plat reprezint diferena dintre taxa pe valoarea adugat colectat i cea deductibil. TVA de plat = TVAc - TVAd = 2.280.000 - 1.710.000 = 570.000 lei.

6. O societate comercial pltitoare de tax pe valoarea adugat a achiziionat n luna mai materii
prime n valoare de 5.000.000 lei, TVA 19%. De asemenea, prestrile de servicii ctre firma respectiv au fost n sum de 1.000.000 lei, TVA 19%. Societatea a livrat marf n valoare de 8.000.000 lei, TVA 19%. Taxa pe valoarea adugat este inclus n valorile prezentate mai sus. S se determine:

a) taxa pe valoarea adugat colectat; b) taxa pe valoarea adugat deductibil; c) taxa pe valoarea adugat de plat.

Deoarece taxa pe valoarea adugat este inclus n sumele prezentate n datele problemei, nu putem aplica cota de 19%, ci trebuie s folosim cota rezultat conform principiului sutei majorate. Aceasta este: (19/ (100 + 19)) x 100 = 15,966%

Pasul 1: Determinarea taxei pe valoarea adugat colectat Taxa pe valoarea adugat colectat este cea aferent livrrilor. Calculul ei se va face innd cont de livrrile de bunuri realizate de agentul economic. TVAc = 8.000.000 x 15,966% = 1.277.280 lei. Pasul 2: Taxa pe valoarea adugat deductibil: Taxa pe valoarea adugat deductibil este cea aferent aprovizionrior, la calculul ei intrnd sumele datorate pentru materiile prime achiziionate i pentru serviciile recepionate. TVAd = 5.000.000 x 15,966% + 1.000.000 x 15,966% = 798.300 + 159660 = 957.960 lei. Pasul 3: Taxa pe valoarea adugat de plat: Taxa pe valoarea adugat de plat reprezint diferena ntre taxa pe valoarea adugat colectat i cea deductibil. TVA de plat = TVAc - TVAd = 1.277.280 - 957.960 = 319.320 lei.

7. O societate achiziioneaz materii prime n valoare de 8.000.000 lei, exclusiv TVA. De asemenea,
contravaloarea serviciilor prestate ctre ea este de 2.000.000 lei (TVA nu este inclus). n luna respectiv, societatea achit integral contravaloarea serviciilor i 30% din contravaloarea materiei prime. Tot n luna respectiv, societatea livreaz marf n valoare de 15.000.000 lei, inclusiv TVA, fiindu-i achitat suma de 7.000.000 lei. Se mai cunosc urmtoarele: cota TVA = = 19% i societatea mai are o restan de plat a TVA n sum de 186.354 lei. S se calculeze taxa pe valoarea adugat de plat la bugetul statului. Taxa pe valoarea adugat, att cea colectat, ct i cea deductibil, se calculeaz la valoarea de facturare i nu n funcie de fluxurile de bani pe care le implic. n cazul taxei pe valoarea adugat colectat, pentru determinarea acesteia se va lua ca baz de calcul ntreaga sum facturat, respectiv 15.000.000 lei i nu 7.000.000 ct reprezint suma achitat. TVAc = 15.000.000 x 15,966% = 2.394.900 lei. S-a folosit cota recalculat deoarece taxa pe valoarea adugat este inclus n valoarea de vnzare. n cazul taxei pe valoarea adugat deductibil, baza de calcul este format din valoarea facturat a materiilor prime achiziionate i din contravaloarea serviciilor recepionate, deci baza de calcul este 8.000.000 + 2.000.000 = = 10.000.000 lei. TVAd = 10.000.000 x 19% = 1.900.000 lei. Taxa pe valoarea adugat de plat (pentru operaiunile realizate n luna n curs) = TVAc - TVAd = 2.394.900 - 1.900.000 = 494.900 lei. Deoarece agentul economic mai are o restan la plata taxei pe valoarea adugat, TVA de plat = 494.900 + 186.354 = 681.254 lei.

8. Un importator primete din strintate marf n valoare de 10.000.000 lei. Taxele vamale sunt de
25%, comisionul vamal 0,5%, accizele sunt de 1.000.000 lei. Pentru depozitarea mrfii n vam se pltete o tax de magazinaj de 500.000 lei.

S se calculeze taxa pe valoarea adugat aferent mrfii (cota TVA = = 19%).

Rezolvare: Taxa pe valoarea adugat pe care trebuie s o plteasc importatorul se determin prin aplicare cotei de 19% asupra bazei de calcul. Trebuie s determinm, mai nti, baza de calcul a taxei pe valoarea adugat. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat cuprinde: - valoarea n vam; - taxele vamale = valoarea n vam x cota; - comisionul vamal = valoarea n vam x cota; - accizele; - cheltuielile de depozitare.
TV = VV x cota = 10.000.000 x 25% = 2.500.000 lei. CV = VV x cota = 10.000.000 x 0,5% = 50.000 lei.

Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat = VV + TV + CV + acciza + cheltuieli de


magazinaj = 10.000.000 + 2.500.000 + 50.000 + 500.000 = 13.050.000 lei. TVA de plat = 13.050.000 x 19% = 2.479.500 lei.

9. Marfa sosit n vam pentru un importator este n valoare de 18.900.000 lei. Taxele vamale sunt
stabilite ntr-o cot procentual de 20%, iar comisionul vamal este 0,25%. Accizele sunt de 30%. Importatorul vinde marfa unui angrosist, practicnd un adaos comercial de 15%. S se determine:

a) taxa pe valoarea adugat pltit n vam; b) taxa pe valoarea adugat pltit ca urmare a vnzrii mrfii. Rezolvare: Pasul 1: Determinarea taxei pe valoarea adugat de plat n vam: Taxa vamal = valoarea n vam x cota taxei vamale = 18.900.000 x 20% = 3.780.000 lei. Comisionul vamal = valoarea n vam x cota comisionului vamal = = 18.900.000 x 0,25% = 47.250 lei. Acciza = baza de impozitare a accizei x cota acizei Baza de impozitare a accizei cuprinde: valoarea n vam; taxa vamal; comisionul vamal. Baza de impozitare a accizei = VV + TV + CV = 18.900.000 + 3.780.000 + + 47.250 = 22.727.250 lei. Acciza = 22.727.250 x 30% = 6.818.175 lei. Baza de impozitarea a TVA = VV + CV + TV + acciza = 18.900.000 + + 3.780.000 + 47.250 + 6.818.175 = 29.545.425 lei. TVA de plat n vam = baza de impozitare a TVA x cota TVA = = 29.545.425 x 19% = 5.613.631 lei. Pasul 2: Determinarea taxei pe valoarea adugat de plat ca urmare a vnzrii mrfii: Adaosul comercial al importatorului n situaia n care vinde marfa este preul fr TVA din vam la care se aplic cota de adaos comercial.

Preul fr TVA n vam este chiar baza de calcul a taxei pe valoarea adugat n vam. Adaos comercial = 29.545.425 x 15% = 4.431.813 lei. Preul de vnzare fr TVA ctre angrosist = baza de impozitarea a TVA n vam + adaos comercial = 29.545.425 + 4.431.813 = 33.977.238 lei. Taxa pa valoarea adugat colectat = 33.977.238 x 19% = 6.455.675 lei. TVA de plat = TVAc - TVA n vam = 6.455.675 - 5.613.631 = 842.044 lei.

10. O societate comercial livreaz n luna mai bunuri n valoare de 8.000.000 lei. De asemenea, ea
livreaz i un utilaj cu plata n rate n valoare de 10.000.000 lei n condiiile urmtoare: avans 40% i apoi trane lunare de 1.000.000 lei, ncepnd chiar cu luna mai. Societatea se aprovizioneaz cu bunuri n valoare de 4.000.000 lei i, de asemenea, achit o rat dintr-o achiziie cu plata n rate n valoare de 3.000.000 lei. Taxa pe valoarea adugat este n cot 19% i nu este inclus n sumele din aplicaie. S se determine taxa pe valoarea adugat care trebuie pltit la bugetul statului pentru luna mai.

Rezolvare: Pentru a determina taxa pe valoarea adugat de plat trebuie s determinm taxa pe valoarea adugat colectat i taxa pe valoarea adugat deductibil. n baza de calcul a taxei pe valoarea adugat colectat sunt cuprinse livrrile de 8.000.000 lei, avansul din contractul cu plata n rate i rata pentru luna mai. n cazul livrrilor cu plata n rate, taxa pe valoarea adugat devine exigibil n luna n care este scadent rata respectiv i nu n momentul n care are loc ncheierea contractului. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat colectat = 8.000.000 + 10.000.000 x 40% + 1.000.000 = 8.000.000 + 4.000.000 + 1.000.000 = 13.000.000 lei. TVAc = 13.000.000 x 19% = 2.470.000 lei. n baza de calcul a taxei pe valoarea adugat deductibil includem achiziiile de bunuri i achitarea ratei din contract. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat deductibil= 4.000.000 + + 3.000.000 = 7.000.000 lei. TVAd = 7.000.000 x 19% = 1.330.000 lei. TVA de plat = TVAc - TVAd = 2.470.000 - 1.330.000 = 1.140.000 lei.

11. Un agent economic prezint urmtoarea situaie a operaiunilor efectuate n luna august: - livrri de marf la intern 50.000.000 lei, TVA 19%; - livrri de marf la export 10.000.000 lei; - livrri de marf la intern, supus TVA, fr drept de deducere, 5.000.000
lei;

- conform unui contract anterior, devine scadent o rat dintr-un contract cu plata n rate de 15.000.000 lei, TVA
19%, din care se ncaseaz 10.000.000 lei, TVA 19%;

- colecteaz fise dintr-un aparat prin care se distribuie produse. Numrul fiselor este 100, iar preul unei fise este
10.000 lei;

- se aprovizioneaz cu materii prime n valoare de 45.000.000 lei, TVA

19%. S se determine TVA de plat.

Rezolvare: Pentru a determina TVA de plat pentru agentul economic trebuie s facem cteva precizri: - pentru contractul cu plata n rate, TVA devine exigibil la scadena plii, aferent valorii ratei. Deci, n cazul nostru, dei au fost ncasai doar 10.000.000 lei + TVA, vom avea TVA exigibil va fi cea aferent ratei de 15.000.000 lei, n valoare de 15.000.000 x 19% = 2.850.000 lei. - n cazul n care are loc vnzarea produselor prin aparate pe baz de fise, TVA devine exigibil n momentul colectrii fiselor. Valoarea fiselor = 100 x x 10.000 = 1.000.000 lei, aceasta cuprinznd i TVA. TVA colectat = 1.000.000 x x 15,966% = 159.660 lei, deci valoarea, fr TVA, a produselor este 840.340 lei. - deoarece agentul economic efectueaz i livrri supuse taxei pe valoarea adugat care nu dau dreptul de deducere, vom determina TVA care poate fi dedus cu ajutorul pro ratei. Considerm c agentul economic calculeaz lunar pro rata. Pro rata = (venituri din livrri supuse TVA care dau drept de deducere / venituri din total livrri supuse TVA) x 100 = (50.000.000 + 10.000.000 + + 15.000.000 + 840.340) / (50.000.000 + 10.000.000 + 5.000.000 + 15.000.000 + + 840.340) = 93,81%. TVAc = 50.000.000 x 19% + 15.000.000 x 19% + 1.000.000 x 15,966% = = 12.509.660 lei. TVA deductibil = 45.000.000 x 19% = 8.550.000 lei. TVA de dedus = 8.550.000 x 93,81% = 8.020.755 lei. TVA de plat = 12.509.660 - 8.020.755 = 4.488.905 lei.

12. Un agent economic import n luna iulie produse n valoare de 90.000.000 lei. Transportul pe
parcursul extern genereaz cheltuieli n valoare de 6.000.000 lei. La intrarea mrfii n ar, agentul economic datoreaz taxe vamale n cuantum de 20%, comision vamal 0,5% i accize 30%. Tot n luna iunie, agentul economic livreaz n ar produse importate la o valoare de 200.000.000 lei, TVA 19% i ncaseaz o rat dintr-un contract cu plata n rate n valoare de 50.000.000 lei, TVA 19%. Taxa pe valoarea adugat deductibil aferent operaiunilor efectuate n ar este 2.650.000 lei. Care este valoarea TVA de plat n vam i care este valoarea TVA de plat pentru operaiunile realizate la intern?

Rezolvare: Valoarea n vam = preul extern + cheltuielile cu transportul pe parcursul extern = 90.000.000 + 6.000.000 = 96.000.000 lei. Taxa vamal = valoarea n vam x cota de impozitare = 96.000.000 x 19% = 19.200.000 lei. Comisionul vamal = valoarea n vam x cota de impozitare = 96.000.000 x x 0,5% = 480.000 lei.

Acciza = (valoarea n vam + taxa vamal + comisionul vamal) x cota de impozitare = (96.000.000 + 19.200.000 + 480.000) x 30% = 34.704.000 lei. TVA de plat n vam = 19% x (valoarea n vam + taxa vamal + + comisionul vamal + acciza) = 19% x (96.000.000 + 19.200.000 + 480.000 + + 34.704.000) = 28.572.960 lei. Pentru operaiunile efectuate de agentul economic la intern avem urmtoarea situaie: TVAc = 200.000.000 x 19% + 50.000.000 x 19% = 47.500.000 lei. TVAd = TVA pltit n vam + TVAd pentru operaiunile de la intern = = 28.572.960 + 2.650.000 = 31.222.960 lei. TVA de plat = 47.500.000 - 31.222.960 = 16.277.040 lei.

13. O societate comercial livreaz marf unui client, ntr-o cantitate de 5.000 kg, la un pre de 10.000
lei/kg. Furnizorul acord o reducere de pre de 10%. Care este valoarea TVA colectat?

Rezolvare: Reducerea de pre nu se cuprinde n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, astfel, valoarea de impozitare fiind diminuat. TVAc = 5.000 x (10.000 - 10.000 x 10%) x 19% = 8.550.000 lei.

14. O agenie de turism organizeaz o excursie pentru care efectueaz urmtoarele cheltuieli cu plata
unor servicii nchiriate:

cheltuieli cu masa 5.000.000 lei, TVA 19%; cheltuieli aferente cazrii 4.200.000 lei, TVA 19%; cheltuieli de transport 2.100.000 lei, TVA 19%. Agenia vinde turitilor bilete n valoare de 15.000.000 lei.

Taxa pe valoarea adugat deductibil a ageniei, generat de cheltuielile pentru ntreinerea sediului este de 120.000 lei. S se determine TVA de plat. Taxa pe valoarea adugat colectat este cea aferent comisionului. TVA aferent serviciilor (mas, cazare, transport) la care apeleaz agenia nu este deductibil. Comision (inclusiv TVA) = 15.000.000 - (5.000.000 + 4.200.000 + + 2.100.000) x 1,19 = 1.553.000 lei. TVA aferent comision = 1.553.000 x 15,966% = 247.952 lei. TVA de plat = 247.952 - 120.000 = 127.952 lei.