Tema 3.
Taxa pe valoare adăugată
Obiective de referinţă
- să definească conceptul de TVA;
- să determine subiectul impozabil şi
obiectul impozabil privind TVA;
- să identifice cotele TVA şi termenii de
achitare;
- să demonstreze metodele de calcul privind
TVA.
Termeni-cheie: Termeni-cheie: TVA, elementele TVA.
Unităţi de conţinut
• Taxa pe valoare adăugată – noţiuni
generale.
• Livrările impozabile şi livrările scutite
de taxa pe valoare adăugată.
• Modul de calculare a obligaţiei fiscale
privind TVA.
• Termenele de stingere a obligaţiei
fiscale privind TVA.
 1. Taxa pe valoare adăugată – noţiuni generale.
Conform Titlului III al Codului Fiscal al Republicii Moldova, TVA este un impozit
general de stat, care reprezintă o formă de colectare la buget a unei părţi a valorii
mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sînt supuse impozitării pe tot teritoriul
Republicii Moldova, precum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor, serviciilor
impozabile importate în Republica Moldova.
• Subiecţii impozabili sînt persoanele fizice şi juridice care sunt înregistrate sau
trebuie să fie înregistrate ca plătitori de TVA, inclusiv acele persoane ce importă
mărfuri şi servicii cu excepţia persoanelor fizice ce importă mărfuri de uz sau
consum personal, a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită în legea bugetului pe
anul respectiv.
• Obiectele impozabile constituie:
a) livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecţii impozabili, reprezentând
rezultatul activităţii lor de întreprinzător în Republica Moldova.
b) importul mărfurilor, serviciilor în Republica Moldova, cu excepţia mărfurilor de
uz sau consum personal importate de persoanele fizice.
 Înregistrarea subiectului impozabil cu TVA:
Conform art. 112 al CF subiectul care desfăşoară o activitate de întreprinzător, cu excepţia autorităţilor publice,
instituţiilor publice (finanţate din bugetul de stat, din bugetele locale şi din bugetul asigurărilor sociale de stat),
instituţiilor medico-sanitare şi deţinătorilor patentei de întreprinzător, este obligat să se înregistreze ca contribuabil al
TVA, dacă el a efectuat într-o perioadă de 12 luni consecutive livrări de mărfuri şi servicii în sumă ce depăşeşte 1,2
mln. lei, cu excepţia livrărilor scutite de TVA.
• Subiectul este obligat să înştiinţeze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completînd formularul respectiv, şi să se
înregistreze nu mai tîrziu de ultima zi a lunii în care a avut loc depăşirea. Subiectul se consideră înregistrat din prima
zi a lunii următoare celei în care a avut loc depăşirea.
• Subiectul care desfăşoară activitate de întreprinzător are dreptul să se înregistreze în calitate de contribuabil al
T.V.A. dacă el preconizează efectuarea livrărilor impozabile de mărfuri sau servicii. Subiectul se consideră înregistrat
din prima zi a lunii următoare celei în care a fost depusă la Serviciul Fiscal de Stat cererea de înregistrare.
• La înregistrarea subiectului impozabil, Serviciul Fiscal de Stat este obligat să-i elibereze certificatul de
înregistrare, aprobat în modul stabilit, cu indicarea:
• a) denumirii (numelui) şi adresei juridice ale subiectului impozabil;
• b) datei înregistrării;
• c) codului fiscal al subiectului impozabil.
• Subiectul care desfăşoară activitate de întreprinzător şi care beneficiază de servicii de import a căror valoare fiind
adăugată la valoarea livrărilor de mărfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricăror 12 luni consecutive, depăşeşte
600000 de lei este obligat să se înregistreze ca contribuabil al T.V.A.
Subiectul impozabil care efectuează o livrare impozabilă pe teritoriul ţării este obligat să prezinte cumpărătorului
(beneficiarului) factura fiscală pe livrarea în cauză.
Factura fiscală (art.117 CF) trebuie să includă următoarele informaţii:
1) numărul curent al facturii/facturii fiscale;
2) denumirea (numele), adresa şi codul fiscal al furnizorului;
3) data eliberării facturii/facturii fiscale;
4) data livrării, dacă ea nu corespunde cu data eliberării facturii/facturii fiscale;
5) denumirea (numele), adresa şi codul fiscal al cumpărătorului;
6) tipul livrării;
7) pentru fiecare tip de livrare de mărfuri, servicii:
a) cantitatea mărfii;
b) preţul de achiziţie/livrare şi mărimea adaosului comercial cumulativ – în cazul livrării mărfurilor social importante;
c) preţul unui articol de marfă fără T.V.A.;
d) cota T.V.A.;
e) suma totală a livrării de mărfuri, servicii, care urmează a fi achitată;
f) suma totală a T.V.A.
 Codul Fiscal prevede următoarele cote ale TVA:

1. cota-standard – în mărime de 20% din valoarea impozabilă a mărfurilor şi serviciilor importate şi a livrărilor
efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
2. cote reduse în mărime de:
• 8% – la pâinea şi produsele de panificaţie, la laptele şi produsele lactate, la medicamentele de la poziţiile
tarifare, la alcoolul etilic nedenaturat, la gazele naturale şi gazele lichefiate de la poziţia tarifară 2711, la
producţia din zootehnie în formă naturală, masă vie, fitotehnie şi horticultură în formă naturală, la zahărul din
sfeclă de zahăr, produs, importat şi/sau livrat pe teritoriul Republicii Moldova; la biocombustibilul solid destinat
producerii energiei electrice, energiei termice şi apei calde livrat pe teritoriul Republicii Moldova, inclusiv la
materia primă livrată în scopul producerii biocombustibilului solid.
• 12% – la serviciile de cazare, indiferent de categoria de confort, în hotel, hotel-apartament, motel, vilă turistică,
bungalou, pensiune turistică, pensiune agroturistică, camping, sat de vacanţă sau tabără de vacanţă, care se
atribuie la secţiunea I a Clasificatorului activităţilor din economia Moldovei;
• 12% – la produsele alimentare şi/sau băuturi, cu excepţia producţiei alcoolice, preparate sau nepreparate, pentru
consumul uman, însoţite de servicii conexe care să permită consumul imediat al acestora, realizate în cadrul
activităţilor care se atribuie la secţiunea I a Clasificatorului activităţilor din economia Moldovei.
 2. Livrările impozabile şi livrările scutite de taxa pe valoare adăugată
Livrarea impozabilă este livrare de marfuri si livrare/prestare de servicii cu exceptia celor scutite de TVA efectuate de catre
subiectul impozabil in procesul activitatii de intreprinzator.
Livrarile pentru care se prevad scutirile la plata TVA se împart în două categorii:
1) cu drept de deducere;
2) fără drept de deducere.

Dintre livrările scutite de TVA, cu drept de deducere fac parte (art.104 al Codului Fiscal):
• mărfurile, serviciile pentru export şi toate tipurile de transporturi internaţionale de mărfuri (inclusiv de expediţie) şi
pasageri, serviciile de transport internaţional al gazelor naturale, precum şi serviciile operatorului aerodrom (aeroport),
de comercializare a biletelor de călătorie în trafic internaţional,
• energia electrică, energia termică şi apa caldă pentru bunurile imobiliare cu destinaţie locativă, indiferent de subiectul
în a cărui gestiune se află aceste bunuri;
• importul şi/sau livrarea pe teritoriul ţării a mărfurilor, serviciilor destinate:
• – proiectelor de asistenţă tehnică, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de către organizaţiile internaţionale şi
ţările donatoare în limita tratatelor la care aceasta este parte;
• – proiectelor de asistenţă investiţională, finanţate din contul granturilor acordate Guvernului, precum şi din contul
granturilor acordate instituţiilor finanţate de la buget.
• mărfurile livrate în magazinele duty-free etc;
 Se scutesc de T.V.A. fără drept de deducere:

➢ locuinţa, pământul, locaţiunea locuinţei şi arenda pământului;

➢ produsele alimentare pentru copii de la poziţiile tarifare;
➢ proprietatea de stat, răscumpărată în procesul privatizării;
➢ instituţiile preşcolare, sanatoriile şi alte obiecte cu destinaţie social-culturală şi de locuit, precum şi
drumurile, reţelele şi substaţiile electrice, reţelele de gaz, sistemele de alimentare cu apă şi de
canalizare, sistemele centralizate de alimentare cu energie termică, instalaţiile pentru extragerea apelor
subterane şi alte obiecte similare transferate gratuit autorităţilor publice ;
➢ mărfurile, serviciile instituţiilor de învăţământ publice şi private, legate de desfăşurarea nemijlocită a
procesului de învăţământ conform Codului educaţiei; serviciile de instruire a copiilor şi adolescenţilor
în cercuri, secţii, studiouri;
➢ serviciile (acţiunile) întreprinse de către autorităţile abilitate, pentru care se aplică taxa de stat; toate
tipurile de activităţi legate de taxele şi plăţile încasate de stat pentru acordare de licenţe, înregistrare şi
eliberare de brevete, precum şi taxele şi plăţile încasate de autorităţile administraţiei publice centrale şi
locale; precum și altele prevăzute în art.103 CF al RM.
Stabilirea sumei TVA ce urmează să fie virată la buget se realizează de către contribuabil în mod
independent prin scăderea din valoarea TVA primită sau care urmează să fie primită de la
consumatori pentru bunurile și serviciile livrate de aceștia a sumei TVA achitată sau ce urmează a fi
achitată către furnizorii la achiziționarea de materie primă(inclusiv TVA la materie primă importată)
utilizată pentru a desfășura activități comerciale în perioada fiscală relevantă, sub rezerva dreptului de
compensare.
 3. Modul de calculare a obligaţiei fiscale privind TVA
➢Subiecţii impozabili sunt obligaţi să declare şi să achite la buget pentru fiecare
perioadă fiscală suma T.V.A., care se determină ca diferenţă dintre sumele T.V.A.
achitate sau ce urmează a fi achitate de către cumpărători (beneficiari) pentru
mărfurile, serviciile livrate lor şi sumele T.V.A. achitate sau ce urmează a fi achitate
furnizorilor la momentul procurării valorilor materiale, serviciilor (inclusiv T.V.A. la
valorile materiale importate) folosite pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător
în perioada fiscală respectivă, ţinându-se cont de dreptul de deducere.

➢TVA, ce urmează a fi virate la buget = TVA, primită de la consumatori pentru

mărfurile livrate sau serviciile prestate (TVA colectat) – TVA, achitată furnizorilor
pentru materiale și materiile prime achiziționate (TVA deductibil)
Subiectul impozabil are dreptul la deducerea sumei T.V.A., achitată sau care urmează a fi achitată, pe
valorile materiale, serviciile procurate dacă dispune:
• de factura fiscală la valorile materiale, serviciile procurate pentru care a fost achitată ori urmează a fi
achitată T.V.A.,
• de documentul, eliberat de organul vamal, care confirmă achitarea T.V.A. la mărfurile importate;
• de documentul, care confirmă achitarea T.V.A. la serviciile importate.
➢ Suma T.V.A., achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt
folosite pentru efectuarea livrărilor scutite de T.V.A. fără drept de deducere nu se deduce şi se
raportează la costuri sau la cheltuieli.
➢ Suma T.V.A., achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt
folosite pentru efectuarea livrărilor impozabile şi scutite de T.V.A. fără drept de deducere se deduce
dacă se referă la livrările impozabile.
Perioada fiscală privind T.V.A. constituie o lună calendaristică, începând cu prima
zi a lunii, respectiv:
Fiecare subiect impozabil este obligat să prezinte declaraţia privind T.V.A. pentru
fiecare perioadă fiscală. Declaraţia se întocmeşte pe un formular oficial, care este
prezentat la Serviciul Fiscal de Stat nu mai târziu de data de 25 a lunii care urmează
după încheierea perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil trebuie să verse la buget suma T.V.A., care urmează a fi
achitată pentru fiecare perioadă fiscală, cel târziu la data stabilită pentru prezentarea
declaraţiei pe această perioadă, cu excepţia achitării T.V.A. în buget:
• pentru serviciile aferente importului de mărfuri, a cărei achitare se face la
momentul importului mărfii;
• pentru serviciile importate, a căror achitare se face până la data de 25 a lunii
următoare celei în care a fost importat sau achitat serviciul, în funcţie de ce a
avut loc mai înainte;
 Aplicația nr.1:
În ianuarie, întreprinderea a efectuat următoarele operațiuni: a vândut produse standard în valoare de
639.000 lei; a vândut produse de panificație cu 248.500 lei; sau achiziționat materii prime în valoare
de36.600 lei de la furnizori; TVA ce urmează a fi trecut în cont pentru luna precedentă 1800 lei. Stabiliți
suma TVA-ul care trebuie virată la buget.
Rezolvare
Suma TVA, primită de la consumatori pentru produsele standard: 639000 x 20% / 100% = 127800 lei.
Suma TVA, primită de la consumatori pentru produsele de panificație: 248500 x 8% / 100% = 19880 lei.
Suma TVA, achitată furnizorului pentru materii prime: 36 600 х 20% / 120% = 6100 lei.
Suma TVA, ce urmează a fi virată la buget: 127800 + 19880-6100– 1800 = 139780 lei.
Răspuns: În luna februarie, agentul economic trebuie să varsă la buget suma de 139780 lei.
 Aplicația nr.2:
În luna februarie, agentul economic a efectuat următoarele operațiuni:
• a realizat produse de panificație în suma de 9000 lei;
• a realizat alte produse (standard) în suma de 74000 lei;
• a achiziționat materii prime în suma de 36000 lei, inclusiv TVA.
• Suma TVA ce urmează a fi trecută în cont pentru luna precedentă a constituit 400 lei.
De determinat mărimea sumei TVA, ce urmează a fi virată la buget pentru luna
februarie și de indicat termenul de achitare.
 Rezolvare:
• Suma TVA, primită de la consumatori pentru produsele de panificație:
9000 х 8% / 100% = 720 lei.
• Suma TVA, primită de la consumatori pentru alte produse :
74000 х 20% / 100% = 14800 lei.
• Suma TVA, achitată furnizorului pentru materii prime:
36000 х 20%/ 120% = 6000 lei.
• Suma TVA, ce urmează a fi virată la buget:
(720 + 14800) - 6000 - 400 = 9120 lei.
Răspuns: Pentru luna februarie, agentul economic trebuie să varsă la buget suma de
9120 lei până în ultima zi a lunii următoare celei de raportare - până la 25 martie.