Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FISCALĂ
Gestiunea taxei pe
valoare adăugată
Cuprins
◦ Planificarea şi optimizarea înregistrării în calitate de
plătitor al TVA.
◦ Determinarea obligaţiilor fiscale în condiţiile existenţei
livrărilor impozabile şi livrărilor scutite de TVA.
◦ Optimizarea TVA prin restituirea de la buget. Livrările
pasibile restituirii TVA, documentarea lor. Determinarea
limitelor de restituire a TVA.
◦ Întocmirea Declaraţiei cu privire la TVA cu componenta
sumei de restituire.
4
Taxa pe valoare adăugată: esenţa
Taxă pe valoarea adăugată (în continuare – T.V. A.) –
impozit general de stat care reprezintă o formă de
colectare la buget a unei părţi a valorii mărfurilor
livrate, serviciilor prestate care sînt supuse impozitării
pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi a unei părţi
din valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile importate
în Republica Moldova.
TVA a fost instituită în Republica Moldova la
01.01.1992, înlocuind impozitul pe circulaţia
mărfurilor.
6
Noţiuni generale
Subiecţii impozabili sînt:
-persoanele juridice şi fizice care sînt înregistrate sau trebuie să
fie înregistrate în conformitate cu prevederile art.112;
-persoanele juridice şi fizice care importă mărfuri, cu excepţia
persoanelor fizice care importă mărfuri de uz sau consum
personal, a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită de
legislaţia în vigoare;
-persoanele juridice şi fizice care importă servicii, indiferent de
faptul dacă sînt sau nu sînt înregistrate în conformitate cu
art.112.
7
Obiectele impozabile
constituie:
a) livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecţii impozabili,
reprezentînd rezultatul activităţii lor de întreprinzător în
Republica Moldova;
b) importul mărfurilor în Republica Moldova, cu excepţia
mărfurilor de uz sau consum personal importate de
persoane fizice, a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită
de legislaţia în vigoare, importate de către persoanele fizice;
c) importul serviciilor în Republica Moldova;
e) procurarea proprietăţii subiecţilor impozabili declaraţi în
proces de insolvabilitate în conformitate cu prevederile Legii
insolvabilităţii nr.149/2012.
7
Livrare de mărfuri se consideră
transmiterea dreptului de
proprietate asupra mărfurilor prin:
comercializare
schimb
transmitere gratuită
transmitere cu plată parţială
achitarea salariului în expresie naturală
plăţi în expresie naturală
transmiterea mărfurilor puse în gaj în proprietatea
deţinătorului gajului
7
Livrare (prestare) de servicii
reprezintă activitatea de prestare a
serviciilor materiale şi nemateriale
de:
consum şi de producţie
dare a proprietăţii în arendă;
transmiterea dreptului (inclusiv pe bază de leasing) privind
folosirea oricăror mărfuri contra plată, cu plată parţială sau
gratuit;
executarea lucrărilor de construcţii şi montaj, de reparaţie,
de cercetări ştiinţifice, de construcţii experimentale şi a altor
lucrări.
7
Tipuri de livrări
Livrări ce nu sunt obiect al impunerii (art.95 alin.(2)
din CF);
Livrări scutite fără drept de deducere (art.103 din CF);
Livrări scutite cu drept de deducere (art.104 din CF);
Livrări impozabile:
a) Cota standard - 20%;
b) Cota redusă – 6%;
c) Cota redusă - 8%
9
Livrări ce nu constituie obiect al
impunerii
a) livrarea mărfurilor, serviciilor efectuată în interiorul ZEL, Portului
Internaţional Liber “Giurgiuleşti”, Aeroportului Internaţional Liber
“Mărculeşti” sau în cadrul regimului de antrepozit vamal;
b) venitul sub formă de dobîndă obţinut de către locator în baza unui
contract de leasing;
c) livrarea de mărfuri şi servicii efectuată cu titlu gratuit în scopuri
de publicitate şi/sau de promovare a vînzărilor în mărime anuală de
0,5% din venitul din vînzări obţinut pe parcursul anului precedent
anului în care se efectuează această livrare, iar pentru întreprinderile
nou-create pe parcursul anului, în mărime lunară de 0,5% din venitul
din vînzări obţinut în luna precedentă, cu ajustarea la sfîrşit de an a
sumei respective;
10
Livrări ce nu constituie obiect al
impunerii
d) transmiterea proprietăţii în cadrul reorganizării agentului economic;
e) valoarea nominală a tichetelor de masă percepută de către operatori şi de
către unităţile comerciale/de alimentaţie publică, cu excepţia valorii
serviciilor prestate de către operatori unităţilor comerciale/de alimentaţie
publică şi angajatorilor în condiţiile Legii nr.166/2017 cu privire la
tichetele de masă;
f) livrarea bunurilor materiale fungibile în procesul de împrospătare şi
înlocuire a acestora conform prevederilor Legii nr.589/1995 privind
rezervele materiale de stat şi de mobilizare;
g)livrarea proprietăţii întreprinderilor declarate în proces de insolvabilitate
în conformitate cu prevederile Legii insolvabilităţii nr.149/2012;
h) livrarea către persoanele juridice şi fizice care desfăşoară activitate de
întreprinzător, inclusiv persoanele care desfăşoară activitate profesională
conform legislaţiei, a proprietăţii gajate, proprietăţii ipotecate, proprietăţii
sechestrate.
10
Livrări scutite fără drept de
deducere
. locuinţa, pămîntul, arenda acestora, dreptul de livrare şi
arendare a acestora, cu excepţia plăţilor de comision
aferente tranzacţiilor respective;
. mărfurile, serviciile instituţiilor de învăţămînt, legate de
procesul instructiv de producţie şi educativ;
. serviciile turistice;
. serviciile medicale, cu excepţia celor cosmetice;
. serviciile financiare;
. serviciile poştale, inclusiv distribuirea pensiilor, subvenţiilor,
indemnizaţiilor etc.
11
Livrări scutite cu drept de deducere
a) mărfurile, serviciile pentru export şi toate tipurile de
transporturi internaţionale de mărfuri (inclusiv de expediţie) şi
pasageri, serviciile de transport internaţional al gazelor
naturale, precum şi serviciile operatorului aerodrom (aeroport),
de comercializare a biletelor de călătorie în trafic internaţional,
de deservire la sol a aeronavelor
b) energia electrică, energia termică şi apa caldă pentru
bunurile imobiliare cu destinaţie locativă;
c) mărfurile și serviciile destinate folosinţei oficiale de către
misiunile diplomatice şi oficiile consulare;
d) importul şi/sau livrarea pe teritoriul ţării a mărfurilor,
serviciilor destinate proiectelor de asistenţă tehnică,
investiţională.
11
Livrări scutite cu drept de deducere
e) mărfurile, serviciile livrate în/din ZEL din/în afara
teritoriului vamal al RM, între ZEL;
f) mărfurile livrate de către rezidentul unei ZEL a RM
unui nerezident al RM;
g) serviciile prestate de întreprinderile industriei
uşoare pe teritoriul Republicii Moldova agenţilor
economici care plasează mărfurile sub regimul vamal
de perfecţionare activă, în cadrul contractelor de
prelucrare în regimul vamal de perfecţionare activă;
h) mărfurile livrate în magazinele, barurile şi
restaurantele duty-free.
11
Livrări impozabile la cota standard
de 20%
mărfurile şi serviciile importate şi livrările
efectuate pe teritoriul Republicii Moldova
cu excepția celor scutite de TVA cu drept
de deducere, fără drept de deducere și a
celor la cotele reduse a TVA;
12
Livrări impozabile la cota redusă
de 6%
– la serviciile de cazare, indiferent de categoria de confort,
în hotel, hotel-apartament, motel, vilă turistică, bungalou,
pensiune turistică, pensiune agroturistică, camping, sat de
vacanţă sau tabără de vacanţă, care se atribuie la secţiunea
I a Clasificatorului activităţilor din economia Moldovei;
– la produsele alimentare şi/sau băuturi, cu excepţia
producţiei alcoolice, preparate sau nepreparate, pentru
consumul uman, însoţite de servicii conexe care să permită
consumul imediat al acestora, realizate în cadrul activităţilor
care se atribuie la secţiunea I a Clasificatorului activităţilor
din economia Moldovei.
12
Livrări impozabile la cota redusă
de 8%
-pîinea şi produsele de panificaţie, laptele şi produsele lactate livrate pe
teritoriul Republicii Moldova, cu excepţia produselor alimentare pentru
copii care sînt scutite de T.V.A.;
- medicamentele de la poziţiile tarifare 3001–3004, atît indicate în
Nomenclatorul de stat de medicamente, cît şi autorizate de Ministerul
Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, la alcoolul etilic nedenaturat
destinat producerii farmaceutice şi utilizării în medicină;
-gazele naturale şi gazele lichefiate atît la cele importate, cît şi la cele
livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi la serviciile de transport
şi de distribuţie a gazelor naturale;
-producţia din zootehnie în formă naturală, masă vie, fitotehnie şi
horticultură în formă naturală;
-zahărul din sfeclă de zahăr, produs, importat şi/sau livrat pe teritoriul
Republicii Moldova;
-la biocombustibilul solid destinat producerii energiei electrice, energiei
termice şi apei calde livrat pe teritoriul Republicii Moldova.
12
TVA bug = TVA col – TVA ded
16
Termenele apariției obligaţiei fiscale
17
Apariţia obligaţiei fiscale a TVA
Pentru livrările efectuate pe teritoriul RM livrarea devine
obiect impozabil în data eliberării mărfii sau prestării serviciului.
Pentru mărfuri, data livrării se consideră data transmiterii
mărfii în posesia consumatorului, în cazul când transportarea
mărfurilor se efectuează de terţă persoană (organizaţie de
transport), atunci data livrării se consideră data începutului
transportării.
În cazul livrării mărfurilor imobile sau în cazul construcţiei
clădirilor pe lotul consumatorului, data livrării se consideră data,
când imobilul este înscris în registrul bunurilor imobilare (la Oficiul
cadastral teritorial).
Pentru mărfurile importate, utilizate în activitatea de
întreprinzător, termenul obligaţiei fiscale se consideră data
declarării mărfurilor la punctele vamale de frontieră, iar data
achitării - data depunerii de către importator a mijloacelor
băneşti la casieria organului vamal sau la conturile respective
ale Trezoreriei de Stat a Ministerului Finanţelor, confirmată
printr-un extras din contul bancar.
La serviciile importate utilizate pentru desfăşurarea
activităţii de întreprinzător, termenul onorării obligaţiei
fiscale şi data achitării TVA se consideră data efectuării plăţii
pentru serviciul importat.
Pentru mărfurile exportate data efectuării livrării se
consideră data, când mărfurile trec frontiera Republicii
Moldova.
Declararea şi achitarea
Subiecţii impozabili sînt obligaţi să declare şi să achite la
buget pentru fiecare perioadă fiscală (luna), suma T.V.A., care
se determină ca diferenţă dintre sumele T.V.A. achitate sau
ce urmează a fi achitate de către cumpărători (beneficiari)
pentru mărfurile, serviciile livrate lor şi sumele T.V.A. achitate
sau ce urmează a fi achitate furnizorilor la momentul
procurării valorilor materiale, serviciilor (inclusiv T.V.A. la
valorile materiale importate) folosite pentru desfăşurarea
activităţii de întreprinzător în perioada fiscală respectivă,
ţinîndu-se cont de dreptul de trecere în cont conform
art.102.
19
Declararea şi achitarea
Perioada de calcul a obligaţiei fiscale a T.V.A. constituie o
lună calendaristică. Perioada de dare de seamă şi de
stingere a obligaţiei fiscale constituie luna calendaristică, ce
urmează după perioada de calcul a obligaţiei fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat să prezinte declaraţia
cu privire la T.V.A. pentru fiecare perioadă fiscală la Direcția
de Deservire Fiscală la care este înregistrat. Declaraţia se
întocmeşte pe un formular oficial, care este prezentat în
format electronic nu mai târziu de data de 25 a lunii care
urmează după încheierea perioadei fiscale.
19
Declararea şi achitarea
T.V.A. se achită în valută naţională. Perceperea se efectuează prin
metoda calculării şi transferării directe.
În caz că subiectul impozabil se eschivează de la prezentarea
declaraţiei fiscale şi de la plata T.V.A., SFS este împuternicit să
determine suma obligaţiunilor fiscale şi să ceară achitarea
impozitului.
19
Efectuarea livrărilor mixte - prorata
Livrări impozabile (fără TVA)
PRORATA
Livrări impozabile (fără TVA)
+ Livrări scutite fără drept de
deducere
13
Exemplu 2
Combinatul Poligrafic a vîndut în august marfă în sumă totală de 674
mii lei, din care :
420 mii lei – producţie poligrafică şi 254 mii lei – producţia de carte.
Procurările au constituit: hîrtie 280 mii lei, cerneluri de imprimat 120
mii lei, alte materiale – 36 mii lei, servicii – 55 mii lei.
Determinaţi TVA de plată la buget pentru luna curentă.
3 zile
Depune Depune Examinează Emite decizia cu
Declaraţia Cererea criteriile privire la
metoda de
8 zile restituire
Primeşte suma
solicitată
Se emite decizia Se iniţiază
Primeşte suma cu privire la controlul
solicitată actul de control
Primeşte parţial și se transmite 37 zile
suma solicitată Ministerului
Argumentat
Primeşte refuz 8 zile
45 zile în total
22
Restiturea TVA: criterii pentru
urgentare
• subiectul impozabil îşi desfăşoară activitatea cel puţin 2 ani;
• subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA de cel
puţin două ori;
• în cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA
suma impozitului spre restituire, confirmată de către organul
fiscal, corespunde sumei declarate de către plătitor;
• în cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor,
contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii şi ale
primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală,neachitate,
calculate de organul fiscal, nu depăşeau 1% din valoarea
totală a livrărilor efectuate în perioadele fiscale controlate.
23
Exemplu 3