Planul de acțiune privind TVA – Către

un spațiu unic pentru TVA în UE –

Momentul acțiunii
Necesitatea relansării sistemului de TVA

• Actualul sistem de TVA este un punct forte al pieței

unice
• TVA-ul este una din cele mai importante surse a
veniturilor fiscale în UE;

• Sistemul de impozitare a schimburilor între statele

membre funcționează în baza unui sistem tranzitoriu
vechi de 25 de ani
 Necesitatea relansării sistemului de TVA

• În cadrul regimului tranzitoriu operațiunile interne și operațiunile

transfrontaliere fac obiectul a două regimuri de TVA total diferite.

• Regimul tranzitoriu este predispus în mod deosebit la fraudă

datorită scutirii aplicate pentru livrarea intracomunitară de bunuri,
concomitent cu aplicarea taxării inverse pentru achiziția
intracomunitară.
 Necesitatea relansării sistemului de TVA

• În anul 2015 s-au înregistrat pierderi de 151 mld euro

din cauza fraudei și altor deficiențe, din care cca 50
mld euro se datorează exclusiv fraudei transfrontaliere;
• Sistemul de TVA este prea fragmentat și predispus la
fraudă – motiv pentru care Comisia dorește
relansarea sistemului TVA;
• Potrivit estimărilor, crearea unui regim unificat pe piața
unică ar reduce frauda transfrontalieră în domeniul
TVA cu 41 mld euro și costurile de conformare a
operatorilor economici cu 1 mld euro
 Necesitatea relansării sistemului de TVA

• Comisia Europeană a adoptat în 7 aprilie 2016 Planul său de

acțiune privind TVA, fiind anunțate o serie de măsuri-cheie care
urmează a fi adoptate pe termen scurt și mediu;

• Aceste măsuri răspund mai multor obiective:

– adaptarea sistemului TVA la economia globală, digitală și mobilă,
– satisfacerea nevoilor IMM-urilor,
– o politică adecvată în materie de cote de TVA,
– eradicarea fraudei transfrontaliere
– sprijinirea statelor membre pentru combaterea deficitul de încasări de TVA.
Progrese înregistrate de la adoptarea planului de
acțiune
• Adaptarea sistemului TVA la economia digitală
• Comisia a înaintat Consiliului propunerea pentru aplicarea
aceluiași tratament fiscal publicațiilor electronice ca și ale celor
pe suport de hârtie;
• A fost adoptată Directiva 2017/2455 de modificare a Directivei
2006/112, care se va aplica de la 1 ianuarie 2021 (cu o mică
excepție)
• Noile norme:
– vor trebui să permită întreprinderilor care vând bunuri online să
achite într-un singur loc toate obligațiile privind TVA care le revin în
UE
– Simplifică regimul TVA pentru start-up-uri și pentru
microîntreprinderile care fac vânzări online mai mici de 10.000 euro;
– Se elimină actuala scutire de TVA pentru expedierile mici importate
în UE cu o valoare mai mică de 22 euro
Punerea în aplicare a propunerilor viitoare1
• Comisia propune înlocuirea actualului regim tranzitoriu de impozitare
a schimburilor comerciale dintre statele membre printr-un regim
definitiv care va funcționa pe baza principiului impozitării în statul
membru de destinație.

• Aplicarea sistemului definitiv de TVA

• Implementarea regimului definitiv de TVA va fi realizată gradual în două etape:
•
-prima etapă o constituie stabilirea tratamentului fiscal al tranzacțiilor cu
bunuri în relația B2B în interiorul UE începând din 2022.

-a doua etapă - din 2027 noul regim definitiv de TVA va fi extins la toate
operațiunile transfrontaliere acoperind și prestările de servicii
______________________________________________
1 Comunicarea Comisiei către Parlamentul European, Consiliu și Comitetul
Economic și social European –Bruxelles 4.10.2017 (COM2017) 566 final
 Aplicarea sistemului definitiv de TVA

Perioada tranzitorie de implementare a

regimului definitiv pentru livrări de bunuri–
2022-2027

• Ca regulă generală, furnizorul va percepe de la clientul său TVA

la cota de TVA din statul membru în care sosesc bunurile, dar
TVA va fi declarată și plătită în statul membru în care este
stabilit furnizorul prin intermediul ghișeului unic (one stop shop).

• Ca o excepție de la regula generală, în perioada

tranzitorie, dacă cumpărătorul bunurilor din alt stat
membru este o persoană impozabilă atestată - va fi
persoana care va plăti TVA.
 Aplicarea sistemului definitiv de TVA
• Se introduce conceptul de ”furnizări de bunuri în interiorul Uniunii”,
care vor înlocui livrarea intracomunitară de bunuri și se va elimina
noțiunea de achiziție intracomunitară de bunuri;

• Pe lângă fundamentele regimului definitiv de TVA, Consiliul a

solicitat Comisiei soluții rapide pentru pentru îmbunătățirea
sistemului de TVA, care să fie implementate până la trecerea la
regimul definitiv pentru livrarea de bunuri.

• Comisia a elaborat un pachet privind sistemul defintiv de

TVA care cuprinde trei acte legislative:
– O directivă de modificare a Directivei de TVA
– Două propuneri de modificare a Regulamentelor UE 282/2011 și
904/2010
I. Propunerea de directivă de modificare a Directivei
de TVA
• Directiva2 introduce următoarele:

• A) Conceptul de persoană impozabilă atestată permite atestarea faptului că o

anumită întreprindere poate fi considerată a fi, la nivel global, un contribuabil de
încredere. Acest concept este important, deoarece anumite norme de simplificare, care
ar putea fi vulnerabile la fraude, se vor aplica numai în cazul în care o persoană
impozabilă atestată este implicată în operațiunea relevantă. Este considerat un element
central spre trecerea la regimul definitiv.

• Conceptul de persoană impozabilă atestată va fi utilizat și în perioada tranzitorie

(2022-2027), urmând să fie eliminat atunci când se va trece la regimul definitiv de
impozitare a bunurilor și serviciilor la locul de destinație.
______________________
• 2) Propunere de Directivă de modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce privește
armonizarea și simplificarea anumitor norme din sistemul taxei pe valoarea adăugată și
introducerea sistemului definitiv de impozitare a comerțului dintre statele membre – Bruxelles
COM (2017) 569 final-
I.Propunerea de directivă de modificare a Directivei
de TVA

• B) Trei soluții rapide solicitate de Consiliu:

1) Simplificarea și armonizarea regulilor pentru stocuri la dispoziția
clientului (măsură de care ar beneficia numai persoana
impozabilă certificată);

2) Recunoașterea codului de înregistrare în scopuri de TVA a

clientului drept condiție de fond pentru scutirea livrării
intracomunitare;

3) Simplificarea regulilor pentru a asigura securitatea juridică a

tranzacțiilor în lanț (măsura aplicabilă pentru persoanele
impozabile atestate);
I.Propunerea de directivă de modificare a Directivei
de TVA

• C) Fundamentele juridice ale sistemului definitiv de

TVA:
– Introducerea principiului impozitării în statul membru de
destinație și a răspunderii furnizorului ca regulă generală (cu
excepția cazului în care clientul este o persoană impozabilă
atestată)

– Introducerea ghișeului unic care va permite furnizorilor să

plătească TVA în SM în care sunt stabiliți pentru livările către
alte state membre.
 Simplificarea și armonizarea regulilor pentru
stocuri la dispoziția clientului

• Simplificarea și armonizarea regulilor pentru stocuri la dispoziția clientului

 
• Statele membre, printre care și România, aplică în prezent măsuri de simplificare pentru
stocurile transferate în alt stat membru la dispoziția clientului, stocurile transferate în alt
stat membru în baza unui contract de tip consignația și bunurile care sunt transmise în alt
stat membru în vederea testării/verificării conformității de către cumpărător.
• Deoarece dreptul de proprietate nu este transferat cumpărătorului, decât atunci când
acesta dorește să ia bunuri din stoc, sau când consignatarul găseste clienți către care
livrează bunurile, sau când clientul, după testarea/verificarea conformității bunurilor
acceptă bunurile ca fiind conforme cu cerințele sale, în lipsa aplicării măsurilor de
simplificare, aceste operațiuni ar da naștere unui transfer de bunuri în statul membru de
unde bunurile sunt transportate și unei achiziții intracomunitare de bunuri în statul
membru în care se termină transportul bunurilor. Aceasta ar presupune înregistrarea în
scopuri de TVA a furnizorului în statul membru în care se termină transportul bunurilor,
pentru a declara achiziția intracomunitară si ulterior livrarea locală cu TVA a acelorași
bunuri.
 Simplificarea și armonizarea regulilor pentru
stocuri la dispoziția clientului

• Simplificarea și armonizarea regulilor pentru stocuri la dispoziția

clientului
 
• Totuși, deoarece în prezent măsurile de simplificare nu sunt
prevăzute de directiva de TVA ci numai de linii directoare ale
Comitetului de TVA, nu există o aplicare unitară la nivelul UE,
motiv pentru care se dorește reglementarea acestor situații prin
directiva de TVA;
• Inconvenientul propunerii constă în faptul că acest măsuri de
simplificare ar fi accesibile numai persoanelor impozabile
atestate, dar există discuții la nivelul Consiliuliului între statele
membre, care nu sunt de acord cu limitarea aplicabilității acestor
măsuri doar la PIA.
 Recunoașterea codului de înregistrare în scopuri de TVA a
clientului drept condiție de fond pentru scutirea livrării
intracomunitare

• În prezent Directiva de TVA3 nu prevede drept o

condiție de fond ca beneficiarul unei livări
intracomunitare să comunice un cod valabil de TVA,
fapt confirmat de jurisprudența CJUE în numeroase
cauze4.
_______________________________________
3. Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
4. Hotărârile din: 6 septembrie 2012, Mecsek-Gabona, C-273/11,
ECLI:EU:C:2012:547; 27 septembrie 2012, VSTR, C-587/10,
ECLI:EU:C:2012:592; din 20octombrie 2016, Plöckl, C-24/15,
ECLI:EU:C:2016:791 și din 9 februarie 2017, Euro-Tyre, C-21/16,
ECLI:EU:C:2017:106.
 Recunoașterea codului de înregistrare în scopuri de TVA a
clientului drept condiție de fond pentru scutirea livrării
intracomunitare
• Jurisprudența menționată este menționată și în nota de fundamentare a
propunerii de directivă5, fiind principalul motiv pentru introducerea în
legislația Uniunii a obligativității comunicării de către beneficiar a unui cod
valabil de TVA pentru achiziția intracomunitară de bunuri drept condiție de
fond pentru aplicarea scutirii de TVA de către furnizorul unei livrări
intracomunitare de bunuri.
• Cu alte cuvinte, Comisia recunoaște că în prezent statele membre nu ar putea
anula scutirea de TVA pentru o livrare intracomunitară de bunuri doar pentru
motivul că beneficiarul nu a comunicat un cod valabil de TVA.
_____________________________________
• 5. Propunere de Directivă de modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce
privește armonizarea și simplificarea anumitor norme din sistemul taxei pe
valoarea adăugată și introducerea sistemului definitiv de impozitare a
comerțului dintre statele membre – Bruxelles COM (2017) 569 final
 Recunoașterea codului de înregistrare în scopuri de TVA a
clientului drept condiție de fond pentru scutirea livrării
intracomunitare

• Cu toate că în prezent Directiva 2006/112/CE nu cuprinde

prevederi care să oblige la verificarea în sistemul VIES a
codului de TVA al beneficiarului drept condiție de fond pentru
aplicarea scutirii de TVA a livrării intracomunitare de bunuri,
legislația din țara noastră, încă de la aderare conține o astfel
de exigență, care, așa cum rezultă din jurisprudența CJUE, nu
este o condiție de fond, fiind contrară prevederilor actualei
directive de TVA.
 Operațiuni în lanț

 
• În cazul livrărilor succesive a aceluiași bun, care dă
naștere unui singur transport intracomunitar, conform
jurisprudenței CJUE, transportul trebuie atribuit unei
singure livrări din lanț, astfel încât să se determine
căreia dintre operațiuni i s-ar aplica scutirea de TVA.

__________________________________________
• Hotărârea C-245/04, ECLI:C:2006:232 , Emag Handel
• Hotărârea C-628/16 Kreuzmayr
 Operațiuni în lanț
•  În proiectul de directivă se propune următoarea soluție:
• În scopul aplicării scutirilor de la articolul 138 din directiva de TVA în contextul unei
situații de operațiuni în lanț, transportul intracomunitar este atribuit livrării efectuate
de furnizor către operatorul intermediar, atunci când sunt îndeplinite următoarele
condiții:
• (a)  operatorul intermediar comunică furnizorului numele statului membru de sosire a
bunurilor;
• (b)  operatorul intermediar este înregistrat în scopuri de TVA în alt stat membru decât
cel în care începe expedierea sau transportul bunurilor.

• Dacă oricare dintre condițiile prevăzute la alineatul (1) nu este îndeplinită, într- o
situație de operațiuni în lanț transportul intracomunitar este atribuit livrării efectuate
de operatorul intermediar către client.
• Si această propunere prezintă același inconvenient ca si al stocurilor la dispoziția
clientului, ar urma să se aplice numai între persoane impozabile atestate.
• Dar, având în vedere importanta stabilirii cu certitudine a tranzacției scutite în orice
situație, statele membre solicită modificarea corespunzătoare a propunerii.
 Modificare regulamentelor UE 282 și 904
• II.Propunerea de Modificare a Regulamentului nr. 282/2011
pentru a introduce a patra soluție rapidă - Armonizarea și
simplificarea normelor privind dovada transportului intracomunitar de
bunuri în vederea scutirii de TVA a livrării intracomunitare de bunuri –
măsură care ar urma să fie aplicabilă numai în cazul în care ar fi
implicate persoane impozabile certificate

• III.Propunerea de modificare a Regulamentului nr. 904/2010 de

cooperare administrativă în domeniul TVA – pentru a asigura
includerea statutului persoanei impozabile atestate în sistemul VIES.

• Și proiectul de directivă și modificările regulamentelor ar trebui să

intre în vigoare la 1 ianuarie 2019, dar, nu s-a ajuns înca la consens
între SM.
 Modificare a Regulamentului nr. 282/2011
• II.Propunerea de Modificare a Regulamentului nr. 282/2011
pentru a introduce a patra soluție rapidă
• Dovada transportului intracomunitar a bunurilor, pentru
asigurarea certitudinii juridice a operatorilor economici:
• 1) În prima situație, în care bunurile sunt transportate sau expedite
direct de furnizor sau printr-un terț în numele său, iar furnizorul are
statutul de persoană impozabilă atestată, se introduce o prezumție
potrivit căreia bunurile au fost transportate din statul membru furnizor
(de plecare) către un alt stat membru în cazul în care furnizorul deține
două documente (dintr- o listă cuprinsă în regulament) care nu sunt
contradictorii și care atestă transportul.
• În acest prim caz, transportul este în sarcina furnizorului care este
o persoană impozabilă atestată, dar beneficiarul nu este o
persoană impozabilă atestată.
 Modificare a Regulamentului nr. 282/2011
• Lista din regulamentul care conține documentele care pot atesta transportul:
• (a)un act semnat de persoana care achiziționează bunurile sau, în numele acesteia, de o persoană
autorizată în acest sens, prin care se confirmă recepția bunurilor în statul membru de destinație;
• (b)  documentele referitoare la transportul sau expedierea bunurilor, precum un document CMR
semnat sau o scrisoare de trăsură semnată, un conosament, o factură de transport aerian de
mărfuri, o factură de la transportatorul bunurilor, o poliță de asigurare corespunzătoare
transportului sau expedierii bunurilor sau documente bancare care să ateste plata pentru
transportul sau expedierea bunurilor;
• (c)  documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un notariat, care să ateste
sosirea bunurilor în statul membru de destinație;
• (d)  o chitanță eliberată în statul membru de destinație care să ateste depozitarea bunurilor în
respectivul stat membru;
• (e)  un certificat eliberat în statul membru de destinație de o organizație profesională din respectivul
stat membru, ca de exemplu o cameră de comerț sau de industrie, prin care se atestă destinația
bunurilor;
• (f)  un contract încheiat între vânzător și persoana care achiziționează bunurile sau un ordin de
achiziție care să indice destinația bunurilor;
• (g)  corespondența dintre părțile implicate în operațiune care să indice destinația bunurilor;
• (h)  declarația de TVA a persoanei care achiziționează bunurile, în care se declară achiziția
intracomunitară a bunurilor.
 Modificare a Regulamentului nr. 282/2011
• 2) Al doilea caz, clientul este o persoană impozabilă atestată, iar
mărfurile au fost transportate sau expediate direct de clientul respectiv
sau printr-un terț în numele său, se introduce o prezumție potrivit căreia
bunurile pot fi considerate ca fiind transportate din statul membru furnizor
către un alt stat membru dacă furnizorul deține:
– (i) o declarație scrisă a cumpărătorului conform căreia bunurile au
fost transportate de cumpărător sau în numele său, cu menționarea
statului membru de sosire a bunurilor (fără a fi necesară însă
dezvăluirea destinației exacte, pentru a păstra confidențialitatea în
afaceri a cumpărătorului), șI
– (ii) două documente (dintre cele menționate în lista cuprinsă în
regulament) care nu sunt contradictorii și care să ateste transportul.
Către o politică modernizată privind cotele
Propunerea de reformă a cotelor de TVA
• Comisia a prezentat un proiect de directivă de reformare a cotelor de
TVA
• Se prevede că noile norme privind cotele de TVA vor intra in vigoare odată
cu trecerea la regimul definitiv de TVA pentru livrarea de bunuri (2022).
• Actualele prevederi ale Directivei TVA îngrădesc libertatea statelor
membre de a stabili cote reduse de TVA, fiind permis să aplice una sau
două cote reduse de TVA pentru categoriile de bunuri/servicii prevăzute în
Anexa III a Directivei 2006/112/CE și să aplice derogări specifice anumitor
cote reduse.

• În conformitate cu noile norme, va fi creată o listă simplificată care să

prevadă produsele care vor fi întotdeauna supuse cotei standard, spre
deosebire de lista actuală care conține listele cu bunuri și servicii supuse
cotelor reduse.
• Anexa III a Directivei 2006/112/CE va fi abrogată, se va stabili doar o listă cu
produse pentru care nu poate fi aplicată cota redusă (arme, alcool, tutun, s.a)
 Către o politică modernizată privind cotele
Propunerea de reformă a cotelor de TVA

• Comisia propune aplicarea în continuare a unei cote standard care să

nu fie mai mică de 15%.

• În ce privește cotele reduse se va permite statelor membre să aplice

maximum două cote reduse de minimum 5%.

• Pentru ca fiecare stat membru să poată aplica în continuare cotele
existente în prezent li se va permite să aplice o cotă redusă pentru care
nu este necesară nicio limită minimă de 5% și o scutire cu drept de
deducere a TVA-ului achitat în amonte.
Către o politică modernizată privind cotele

• Statele membre vor trebui să respecte obligația ca aceste

cote reduse, precum și scutirea să fie în beneficiul
consumatorului final și să fie în interesul general.
• „Consumatorul final” este persoana care achiziționează
bunuri sau servicii pentru uz propriu.
• Directiva este în curs de dezbatere, se întrevede aplicarea sa
din anul 2022, odată cu regimul definitiv pentru furnizarea
de bunuri în interiorul Uniunii.
Modificarea unor prevederi importante aplicabile de la 1 ianuarie 2017 -OUG.
nr.84/2016
HG -284/2017

1. Reducerea cotei standard de la 20% la 19%

2. Măsuri aplicabile contribuabililor care își recapătă codul de TVA
după ce acesta a fost anulat organele fiscale
3. Modificarea regulilor de ajustare a TVA în cazul bunurilor de capital,
în sensul renunțării la ajustarea unică și aplicare unei ajustări anuale
pentru 1/5 sau 1/20 din taxa aferenta bunului de capital
4. Introducerea Regimului forfetar de TVA pentru agricultori
5. Abrogarea prevederilor referitoare la Registrul operatorilor
intracomunitari (ROI)
6. Suspendarea până la data de 31 decembrie 2019, a obligației
depunerii a trei declarații informative (cod 392A, 392B și 393)
Prevederi modificate în Codul Fiscal de la 1 .10.2017 prin
Legea nr. 177/2017

 Art.316 – nu mai există prevederi referitoare la intenția și capacitatea unei

persoane de a realiza activități economice, fiind înlocuită de analiza riscului fiscal
 Ordinul ANAF 605/2016 a fost abrogat si înlocuit cu OPANAF nr. 2856/2017
 Art. 281 a fost modificat în ce priveste faptul generator pentru operațiuni de
leasing și închiriere – consecință - pct. 24 alin.(7) din normele de aplicare a Titlului
VII din Codul fiscal (HG 1/2016) nu mai are aplicabilitate, deși MFP nu a modificat
normele, acestea au devenit caduce.
 Art. 287 lit. d) referitor la ajustarea TVA pentru livrările/prestările facturate către
societăți aflate în insolvență, condiții noi:
 Ajustarea TVA ( anularea taxei colectate) se face de la data pronunțării hotărârii judecătorești de
admitere a unui plan de reorganizare ( nu este limitată la planurile admise după 1 ianuarie 2017)
 Ajustarea este permisă pe o perioadă de 5 ani de la data admiterii planului de reorganizare, dacă
creanța a fost eliminată total sau parțial,
 Ajustarea este permisă chiar dacă s-a ridicat rezerva verificării ulterioare,
 Ajustarea se anulează dacă după operațiunea de ajustare factura este încasată sub orice formă.
Modificări recente ale legislației de TVA

• Legea 72/2018 –modificarea plafonului de scutire pentru mici

întreprinderi de la 220.000 lei la 300.000 lei de la 1 aprilie 2018.
• Legea nr. 29/2018 – aministie pentru micii agricultori care au depășit
plafonul de scutire înainte de 1 ianuarie 2018.
• OUG nr. 25/2018 –art 268 (10) Operațiunile efectuate în cadrul
proiectelor de cercetare-dezvoltare și inovare nu se cuprind în sfera
TVA dacă rezultatele cercetării nu sunt transferate altei persoane.
Dreptul de deducere pentru achizițiile destinate realizării proiectelor
de cercetare-dezvoltare și inovare se exercită în limitele și în
condițiile prevăzute la art. 297 – 300.