4/5/2022

Structura cursului
Drept Fiscal
Curs 1: Introducere în dreptul fiscal. Izvoare
Curs 2: Principiile dreptului fiscal și ale fiscalității. Ajutorul de stat.

Curs 8
05.04.2022
Curs 5: Impozitul pe dividend. Impozitul pe veniturile profesioniștilor persoane fizice
Curs 6: Impozitul pe venit
Curs 3: Aplicarea legii fiscale. Raportul juridic de drept fiscal. Veniturile fiscale Curs 4: Impozitul pe
profit.Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.

Curs 7: Impozitarea veniturilor obținute de nerezidenți

Curs 8: Impozitele indirecte. Taxa pe valoarea adăugată (I)
Curs 9: Taxa pe valoarea adăugată (II)
Curs 10: Venituri fiscale locale
Curs 11: Venituri parafiscale
Curs 12: Răspunderea juridică fiscală. Procedura fiscală (I)
Curs 13: Procedura fiscală (II)
Curs 14: Controlul fiscal. Contestarea actelor administrative fiscale

1
• Impozit pe profit
• Impozit pe venit
• Impozit pe bunuri
• TVA / GST/ sale tax
• Accize
• Taxe vamale
• Taxe pentru anumite servicii (servicii financiare) Clasificarea impozitelor
4/5/2022
 în funcţie de sarcina fiscală • Directe: pe venit sau pe avere:

• TVA
• impozit pe vânzări (“sale tax”), şi
•Indirecte: pe consum • alte impozite pe bunuri şi servicii (“goods and
services tax” = GST)
• Accize
• Taxe vamale
• Taxe pentru anumite servicii (servicii financiare)
3

Clasificarea impozitelor indirecte în funcţie de sfera de

aplicare

• Generale (pe consumul general):

• Speciale (pe consumul de anumite bunuri şi servicii):

2
Situația bugetara a TVA • Conform Bugetului General Consolidat 2021: Impozit
profit 10,8%; Impozit venit 15,1% din total venituri • Conform Bugetului General

Consolidat 2020:
• Conform Bugetului General Consolidat 2019: Informații prelucrate de pe site-ul
Definiția TVA - OECD
www.mfinante.gov.ro

TVA = 22,1% din total venituri bugetare TVA = 42,6% din total venituri fiscale

fiscale

TVA = 18,6% din total venituri bugetare TVA = 40,2% din total venituri fiscale

TVA = 22,1% din total venituri bugetare TVA = 41,83% din total venituri fiscale

„Categorie de impozit pe cifra de afaceri aplicată la fiecare etapă a lanţului producţiei şi

distribuţiei. Cu toate că povara fiscală a TVA este asupra consumului
4/5/2022
individual de bunuri sau servicii, responsabilitatea calculării TVA aparţine
furnizorului de bunuri sau servicii. Sistemul TVA ca regulă presupune o creditare
fiscală pentru ca sarcina fiscală finală şi reală să fie suportată de consumatorul
final şi să scutească intermediarii de orice cost fiscal final.”

6
 3
Art. 1 (2) - Directiva 2006/112 (2) Principiul sistemului comun privind
TVA presupune
aplicarea asupra bunurilor și serviciilor a unei taxegenerale de consum exact proporțională
cu prețul bunurilor și serviciilor, indiferent de numărul de operațiuni care au loc în procesul
de producție și de distribuție anterior etapei în care este percepută taxa.
La fiecare operațiune, TVA, calculată la prețul bunurilor sau
respective, este exigibilă după
serviciilor la o cotă aplicabilă bunurilor sau serviciilor

deducerea valorii TVA

suportate direct de diferitele componente ale prețului.

Sistemul comun privind TVA se aplică până la etapa de

vânzare cu amănuntul, inclusiv.

Definiția legală

•Definiţia din Codul Fiscal 2015 (art. 265):

„este un impozit indirect datorat bugetului de stat şi care este colectat
conform prevederilor prezentului titlu”
•Art. 125 din Codul Fiscal 2003 avea acelaşi conţinut

4/5/2022
 4/5/2022

Elemente caracteristice TVA

1) Impozit general pe consum

2) Impozitul este calculat proporțional cu 1) Impozit pe
consumImpozit indirect = sarcina fiscală este suportată
prețul bunurilor sau serviciilor
3) Se calculează la fiecare etapă a procesului Impozit aplicat
pe consumul de bunuri și
de producție și de distribuție, inclusiv în cea a vânzării cu
amănuntul, indiferent de numărul tranzacțiilor anterioare
4) Persoana impozabilă are drept de deducere

de consumator

servicii (sau pe cheltuielile) „persoanelor private”

(consumatorul)
Noțiunea de consumator nu este identică cu cea din O.G. nr.
21/1992 privind protecția consumatorilor: „orice persoană fizică
sau grup de persoane fizice constituite în asociaţii, care
acţionează în scopuri din afara activităţii sale comerciale,
industriale sau de producţie, artizanale ori liberale”
10
 5
2) Impozit general
•Este calculat pentru toate livrările de bunuri și
4/5/2022

prestările de servicii (!! Spre deosebire de accize) 1) Venit bugetar foarte

profitabil: baza largă de
• Consumul utilizarea efectivă • Principiul destinației = impozitul se aplică
în 2) Psihologic: nu are impact asupra
locul consumului bunurilor (recunoscut și de Organizația Mondială a
Comerțului) 3) Economic:
• este neutru atunci când consumul este • poate fi utilizat ca instrument
pentru
11

Avantajele TVA
impozitare

consumatorului (nu este reținut din salariu/venit)

comparat cu economiile
sprijinirea unor activități

6
1) Este considerat un impozit regresiv: 2) Afectează persoanele cu
venituri mici Dezavantaje TVA
4/5/2022

Evoluţia TVA
scade valoarea impozitului pe măsura creșterii veniturilor
(avantajează •1919, prima lucrare teoretică privind TVA,
persoanele cu venituri mari):
Wilhelm von Siemens, economist german,
• cote reduce/ scutiri pentru anumite livrări de produse Veredelte Umsatzsteuer
și prestări de servicii: !!! Dezavantaje legale, economice, nu creează avantaje sociale
Problems of Federal Income
•1921, Thomas S. Adams, SUA, Fundamental

Taxation (a
publicat şi în 1915 o lucrare)

•1954, Maurice Lauré, Franţa, primul act

•Majoritatea ţărilor - TVA după 1970 normativ
14
 7
• “Consumption Tax Trends 2020, VAT/GST and excise rates. • Bahamas,
Malaezia (2015)
• Puerto Rico (2016)
TVA în cifre

Trends and policy issues” (OECD, 2020), TVA a fost introdusă în 170 ţări (din
194 ţări):
• Angola (2019)
• Bahrain (2018)
• Emiratele Arabe Unite, Arabia Saudită (2018) contribuţii sociale
•Malta - 41,3% impozite directe din total impozite
• China (1994)
• SUA nu au introdus TVA • Cel mai important impozit în volumul veniturilor
fiscale din ţările în care este utilizat
15

Situaţia actuală în cifre UE

•Statele Membre care au intrat în UE după 2004 au o structură diferită a
fiscalităţii decât UE-15 •UE-15 : impozite directe = impozite indirecte =

•Din 2009, cotele standard de TVA au crescut constant, cu excepţia a 6

state (Austria, Belgia, Bulgaria, Danemarca, Germania, Malta)

16

4/5/2022
• Directiva 67/227/EEC din 11 Aprilie 1967 privind armonizarea legislaţiei Statelor • Directiva 67/228/EEC din 11 Aprilie
1967 privind armonizarea legislaţiei Statelor Membre în domeniul impozitelor pe cifra de afaceri – Structura şi procedura •
Directiva 69/463/EEC din 9 Decembrie1969 privind armonizarea legislaţiei Statelor Membre în domeniul impozitelor pe cifra
de afaceri – introducerea taxei • Directiva 71/401/EEC din 20 decembrie 1971 privind armonizarea legislaţiei Statelor
Membre în domeniul impozitelor pe cifra de afaceri – introducerea taxei • Directiva 72/250/EEC din 4 iulie 1972 privind
armonizarea legislaţiei Statelor Membre în domeniul impozitelor pe cifra de afaceri – introducerea taxei pe • Directiva
77/388/EEC din 17 mai 1977 privind armonizarea legislaţiei Statelor
Membre în domeniul impozitelor pe cifra de afaceri – sistemul comun al taxei pe

Legislaţia Uniunii Europene (I)

Membre în domeniul impozitelor pe cifra de afaceri (“Prima Directiva”) • Directiva 18 a fost publicată în 1989

pentru aplicarea sistemului comun la taxei pe valoarea adăugată (“A doua • Au fost numeroase modificări
ulterioare
Directiva”)

• La 1 ianuarie 2007 a intrat în vigoare Directiva 2006/112/CEdin 28 noiembrie 2006 privind

sistemul comun al taxei pe

valoarea adăugată
pe valoarea adăugată în Statele Membre (“A treia Directivă”)

pe valoarea adăugată în Italia (“A patra directivă”)

• Prima Directivă - 53 articole, Directiva 112 – 414 articole.

valoarea adăugată în Italia (“A cincea directivă”)

• Regulamentul nr. 282/2011 din 15 martie 2011 de stabilire a

măsurilor de punere în aplicare a
Directivei 2006/112/CE
privind sistemul comun al taxei pe
valoarea adăugată: baza uniformă de calculare (“A şasea directivă”)
valoarea adăugată
(reformare) modificat subsecvent
17
Legislaţia Uniunii Europene (II) 18

4/5/2022
Legislaţia în România
• Directiva 2006/112 a fost transpusă în timp în Codul fiscal
4/5/2022

Mecanism funcționare TVA

19

Bugetul de stat – diferența dintre

2003

• În prezent, Titlul VII din Codul fiscal 2015

• Modificările aduse Directivei 2006/112 sunt transpuse în termenele stabilite

100 + 19% = 119 (119 + adaos 11) = 130 + 19% =

19 19 24,7

Deductibil Colectat24,7
TVA colectat și TVA deductibil
Consumator

Furnizor
Producator

154,7
154,7

20

10