3/12/2019

DREPT FISCAL

Despre curs
Cadru universitar: Lector univ. dr. Marilena Ene

Reguli:
1. Prezenta la curs – obligatorie pentru a înţelege materia
2. Examen scris – grile
3. Seminarii – participare activă şi prezenţe de minim 80%

1
 3/12/2019

Structura cursului
Curs 1: Introducere în dreptul fiscal
Curs 2: Raportul juridic de drept fiscal; Actul administrativ fiscal
Curs 3: Impozite. Taxe. Contribuții
Curs 4: Impozitul pe profit
Curs 5: Impozitul pe veniturile microîntrprinderilor. Impozitul pe
dividende
Curs 6: Impozitul pe venit (I)
Curs 7: Impozitul pe venit (II)
Curs 8: Impozitarea veniturilor obținute de nerezidenți
Curs 9: Impozitele indirecte. Taxa pe valoarea adăugată (I)
Curs 10: Taxa pe valoarea adăugată (II)
Curs 11: Administrarea creanțelor fiscale. Drepturile și obligațiile
fiscale
Curs 12: Modalități de stingere a obligațiilor fiscale
Curs 13: Controlul fiscal. Contestarea actelor administrative fiscale
Curs 14: Răspunderea fiscală. Formele răspunderii. Evaziunea fiscală

Dreptul fiscal. Știință. Ramură de drept

Științe
sociale

Științe
juridice

Drept
public

Drept fiscal

2
 3/12/2019

Definiţia dreptului fiscal

• Dreptul fiscal = ansamblu unitar de norme și principii
juridice care reglementează raporturi juridice, patrimoniale
sau nepatrimoniale, care apar în legătură cu stabilirea,
colectarea / administrarea veniturilor publice ordinare
fiscale aparținând statului sau unităților administrativ-
teritoriale

Venituri publice
• Resurse publice (art. 137 alin. 1 Constituție)
(1) Formarea, administrarea, întrebuinţarea şi
controlul resurselor financiare ale statului, ale
unităţilor administrativ-teritoriale şi ale instituţiilor
publice sunt reglementate prin lege.

• Fonduri publice:
= venituri publice
= bani publici
= resurse bănești (sume de bani)

3
 3/12/2019

Clasificarea veniturilor
În funcție de regularitatea încasării:
1) venituri ordinare (curente):
• venituri fiscale: impozite, taxe reglementate de Codul
Fiscal;
• contribuții sociale reglementate de Codul Fiscal și legile
speciale;
• venituri nefiscale (dividendele plătite bugetului public de
societățile la care statul sau unitățile administrativ-
teritoriale sunt acționari, amenzi);
• vărsămintele (sume de bani virate de un agent economic
sau de o instituţie publică ori financiară urmare a unei
obligații legale)
2) venituri extraordinare

Clasificarea veniturilor publice

În funcție modul de evidențiere și gestionare în
cadrului bugetului public:
1) venituri publice bugetare, care reprezintă acele
resurse resursele băneşti care se cuvin bugetului general
consolidat, în baza unor prevederi legale, formate din
impozite, taxe, contribuţii şi alte vărsăminte.

2) venituri publice extrabugetare, care reprezintă acele

venituri proprii ale unor instituții publice sau aferente
anumitor activități care urmează reguli speciale prevăzute
de lege.

4
 3/12/2019

Veniturile înscrise în Bugetul de stat

• Venituri fiscale
• Impozitul pe profit, salarii, venit și câștiguri din capital
• Impozitul pe profit
• Impozitul pe salarii si venit
• Alte impozite pe venit, profit si câștiguri din capital
• Impozite si taxe pe proprietate
• Impozite si taxe pe bunuri si servicii
• TVA
• Accize
• Alte impozite si taxe pe bunuri si servicii
• Taxa pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizării bunurilor sau pe
desfășurarea de activități
• Impozitul pe comerțul exterior si tranzacțiile internationale (taxe
vamale)
• Alte impozite si taxe fiscale
• Contribuții de asigurări
• Venituri nefiscale

Principii legale în dreptul fiscal

I. Principiile dreptului = „prescripții
fundamentale ale conținutului normelor
juridice” - Constituția României
II. Principiile instituite prin Tratatele Uniunii
Europene
III. Drepturile fundamentale ale cetăţenilor UE
IV. Principiile nescrise la nivelul Tratatelor UE
rezultate din practica CJUE
V. Principiile naţionale din legislația fiscală

5
 3/12/2019

Principiile dreptului fiscal românesc -

Constituția României
• principiul legalității - interpretarea coroborată a
prevederilor art. 56 alin. (3), art. 137 alin. (1) și art. 139
alin. (1) = impozitele, taxele și contribuțiile pot fi stabilite
numai prin lege;
• principiul contributivității - art. 56 alin. (1) = cetățenii
au obligația de a contribui la cheltuielile publice prin
impozite și taxe;
• principiul justeței sistemului fiscal - art. 56 alin. (2) =
„sistemul legal de impuneri trebuie să asigure așezarea
justă a sarcinilor fiscale”
• „ability to pay”

I. Principiile instituite prin Tratatele Uniunii

Europene (I)
1) Principiul atribuirii = Uniunea acţionează numai în limitele
competenţelor care iau fost atribuite de statele membre prin
tratate pentru realizarea obiectivelor stabilite prin aceste
tratate. Orice competenţă care nu este atribuită Uniunii prin
tratate aparţine statelor membre.
2) Principiului subsidiarităţii = în domeniile care nu sunt de
competenţa sa exclusivă,Uniunea intervine numai dacă si
în măsura în care obiectivele acţiunii preconizate nu pot fi
realizate în mod satisfăcător de statele membre nici la nivel
central, nici la nivel regional si local, dar datorită
dimensiunilor si efectelor acţiunii preconizate, pot fi
realizate mai bine la nivelul Uniunii.

6
 3/12/2019

I. Principiile instituite prin Tratatele Uniunii

Europene (II)
3) Principiului proporţionalităţii = acţiunea Uniunii, în
conţinut si formă, nu depăşeşte ceea ce este necesar
pentru realizarea obiectivelor tratatelor
4) Principiului cooperării loiale = Uniunea si statele
membre se respectă şi se ajută reciproc în îndeplinirea
misiunilor care decurg din tratate
5) Principiul nediscriminării pe motiv de naţionalitate
= CJUE a stabilit că încălcarea există atunci când se
aplică reguli diferite unor situaţii comparabile sau
aceeaşi regulă unor situaţii diferite (Cauza C-297/93
Schumacker)

II. Drepturile fundamentale ale cetăţenilor UE

• Drepturile instituite prin Convenţia Europeană a

Drepturilor Omului

• Drepturile instituite prin Carta Drepturilor Fundamentale a

Uniunii Europene

7
 3/12/2019

III. Principiile nescrise la nivelul Tratatelor UE

rezultate din jurisprudența CJUE

• Principiul echivalenţei

• Principiul efectivităţii

• Principiul siguranţei juridice

• Abuzul de drept

Principiile legale aplicabile sistemului fiscal

- „principiile fiscalității” (dreptul material)
Codul Fiscal:
i. Principiul neutralităţii măsurilor fiscale = impunerea
unor condiţii egale investitorilor şi capitalului străin şi
român
ii. Principiul certitudinii impunerii = norme juridice clare
iii. Principiul echităţii fiscale = sarcina fiscală în funcţie de
puterea contributivă a contribuabilului
iv. Principiul eficienţei impunerii = menţinerea
randamentului impozitelor
v. Principiul predictibilităţii impunerii = stabilitatea
impozitelor pentru o perioadă de cel puţin 1 an

8
 3/12/2019

Principiile legale aplicabile administrării

„creanțelor fiscale” (dreptul procedural)
Codul de Procedură Fiscală:
i. Principiul legalităţii
ii. Principiul aplicării unitare a legii fiscale
iii. Dreptul de apreciere al autorităţii fiscale, în
limitele rezonabilităţii şi echităţii
iv. Principiul rolului activ al autorităţilor fiscale
v. Dreptul de a fi ascultat
vi. Secretul fiscal
vii. Principiul bunei-credinţe
viii. Principiul prevalenței economicului asupra
juridicului

Principiul prevalenței economicului

asupra juridicului
• Art. 14 CPF
• Art. 11 CF: „(1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe
sau a unei contribuţii sociale obligatorii, autorităţile fiscale pot
să nu ia în considerare o tranzacţie care nu are un scop
economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot
reîncadra forma unei tranzacţii/activităţi pentru a reflecta
conţinutul economic al tranzacţiei/activităţii.”
• Abuzul de drept (Abus de droit) – CJUE
• Directiva (UE) 2016/1164 de stabilire a normelor
împotriva practicilor de evitare a obligațiilor fiscale care au
incidență directă asupra funcționării pieței interne

9
 3/12/2019

Decizia Halifax C–255/02

Banca Halifax LEEDS Halifax Property
Scutire cu drept Contract Contract sub-
deducere inchiriere inchiriere
prorata

LEEDS Rambursare TVA

de 6,7 mil. Lire
Contract de
dezvoltare
Banca Halifax
Contract de Sub-
County CWPI Subinchiriere
Antreprenori
Dezvoltator final

Izvoarele dreptului fiscal

Acte Acte
Constituția
unionale naționale

10
 3/12/2019

Legislația națională
• Codul Fiscal - Legea nr. 227 din 8
septembrie 2015 publicată în Monitorul Oficial
al României, Partea I, nr. 688 din 10
septembrie 2015
• Codul de Procedură Fiscală - Legea nr. 207
din 20 iulie 2015 privind publicată în Monitorul
Oficial al României, Partea I, nr. 547 din 23
iulie 2015

11