3/12/2019

DREPT FISCAL
CURS 2

Cursul anterior
1. Definiția dreptului fiscal
2. Principiile dreptului fiscal românesc
3. Principiile aplicabile dreptului fiscal rezultate din TFUE,
CEDO, Carta Drepturilor Fundamentale a Uniunii
Europene, jurisprudența CJUE
4. Principiile legale naționale aplicabile normelor juridice
de drept fiscal material
5. Principiile legale naționale aplicabile aplicabile normelor
juridice de drept fiscal procedural

1
 3/12/2019

Cursul 2

1. Aplicarea legii fiscale

2. Raportul juridic de drept fiscal
3. Actul administrativ fiscal

Aplicarea legii fiscale

1. Relația lege fiscală – alte acte normative (Art. 1 alin.
(3) CF și Art. 3 CPF)
2. Aplicarea legii fiscale în timp – Art. 15 alin. (2)
Constituție „Legea dispune numai pentru viitor, cu excepția
legii penale sau contravenționale mai favorabile.”
3. Aplicarea legii fiscale în spațiu: principiul teritorialității
vs. principiul impunerii generale (WorldWideTax)
4. Aplicarea legii fiscale asupra persoanei (rezidenți
vs. nerezidenți)

2
 3/12/2019

Aplicarea în spațiu
• Teritorial • Universal

SRL RO SRL RO

FRANTA FRANTA
Exclusiv Posibil și

Raportul juridic de drept fiscal

1. relaţii sociale, reglementate de norme juridice, care
iau naştere, se modifică şi se sting în procesul formării
şi administrării veniturilor bugetare fiscale.

2. raport juridic de drept public

3. faptul generator (nașterea) al raportului juridic de drept

fiscal

3
 3/12/2019

Clasificarea legală a raporturilor juridice

fiscale
1) Raportul de drept material fiscal = relaţiile sociale
care iau naştere, se modifică şi se sting în procesul
formării veniturilor fiscale.

2) Raportul de drept procedural fiscal = relaţiile

sociale care iau naştere, se modifică şi se sting în
procesul administrării veniturilor fiscale.

Elementele raportului juridic de drept fiscal

I. Subiectele raportului juridic de drept fiscal

II. Conținutul raportului juridic de drept fiscal

III. Obiectul raportului juridic de drept fiscal

4
 3/12/2019

I. Subiectele raportului juridic fiscal

• Statul – organ fiscal central
 Ministerul Finanţelor Publice - A.N.A.F. şi
unităţile subordonate
• Unităţile administrativ-teritoriale sau
subdiviziunile administrativ-teritoriale ale
municipiilor - organ fiscal local
 autorităţile administraţiei publice locale
(D.I.T.L.)

Subiectele raportului juridic fiscal

Contribuabilul
sau plătitorul

entitate fără
persoană
persoană fizică personalitate
juridică juridică

Rezidentă Rezidentă

Nerezidentă Nerezidentă

5
 3/12/2019

Persoana fizică rezidentă

Condiţii:
are domiciliul în România

centrul intereselor vitale ale persoanei

este amplasat în România

este prezentă în România în total 183 de zile,

în interval de 12 luni consecutive

este cetăţean român care lucrează în străinătate, ca

funcţionar sau angajat al României într-un stat
străin

Persoana juridică rezidentă

orice persoană juridică

română

orice persoană juridică străină

având locul de exercitare a
conducerii efective în România
orice persoană juridică cu sediul
social în România, înfiinţată
potrivit legislaţiei europene

6
 3/12/2019

Contribuabilul nerezident
• persoana fizică:
• nu îndeplineşte niciuna din condiţiile de rezidență,
• orice persoană fizică cetăţean străin cu statut diplomatic sau
consular în România, cetăţean străin care este funcţionar ori
angajat al unui organism internaţional şi interguvernamental
înregistrat în România, cetăţean străin care este funcţionar sau
angajat al unui stat străin în România şi membrii familiilor acestora;
• orice persoană juridică străină, neînregistrată în
România
• orice alte entităţi străine, inclusiv organisme de
plasament colectiv în valori mobiliare fără personalitate
juridică, care nu sunt înregistrate în România

II. Conţinutul raportului juridic de drept

fiscal
• Toate drepturile şi obligaţiile corelative aparținând
subiectelor implicate, care sunt reglementate de
normele juridice

• Drepturile și obligațiile care intră în conținutul unui

raport juridic fiscal pot fi:
• Patrimoniale
• Nepatrimoniale

7
 3/12/2019

Drepturile fiscale
• Drepturile patrimoniale = creanțe fiscale = dreptul la
încasarea oricărei sume care se cuvine bugetului general
consolidat:
1) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi a altor
sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat,
dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adăugată;
2) dreptul la perceperea dobânzilor, penalităţilor de întârziere sau
majorărilor de întârziere, după caz, în condiţiile legii.
• Drepturile nepatrimoniale = dreptul subiectului activ de
a pretinde subiectului pasiv de a avea un anumit
comportament prevăzut de lege (dreptul de a pretinde
înregistrarea fiscală)

Clasificare Creanțe fiscale (drepturi

patrimoniale fiscale)
• Principale = dreptul statului la perceperea impozitelor,
taxelor şi contribuţiilor sociale

• Accesorii = dreptul statului la perceperea dobânzilor,

penalităţilor sau majorărilor aferente unor creanţe fiscale
principale, precum şi dreptul contribuabilului de a primi
dobânzi, în condiţiile legii.

8
 3/12/2019

Obligațiile fiscale
• Obligația fiscală = obligaţia de plată a oricărei
sume care se cuvine bugetului general
consolidat.
• Obligațiile fiscale pot fi:
• Patrimoniale
• Nepatrimoniale

Obligațiile fiscale
• Patrimoniale = obligaţia de plată a oricărei sume
care se cuvine bugetului general consolidat sau din
bugetul general consolidat.

• Nepatrimoniale = obligații al căror conținut nu

este exprimat în formă bănească:
• Contribuabilul are obligația de a se înregistra fiscal,
astfel cum este prevăzut în art. 82 CPF

9
 3/12/2019

Clasificare Obligații fiscale

• Principală = obligaţia de plată a impozitelor, taxelor şi
contribuţiilor sociale, precum şi obligaţia organului fiscal
de a restitui sumele încasate fără a fi datorate şi de a
rambursa sumele cuvenite, în situaţiile şi condiţiile
prevăzute de lege;

• Accesorie = obligaţia de plată sau de restituire a

dobânzilor, penalităţilor sau a majorărilor, aferente unor
obligaţii fiscale principale.

Elementele faptului juridic

• nașterea dreptului de creanţă fiscală şi a obligaţiei
fiscale corelative = la data constituirii bazei de
impozitare care le generează sau în momentul la care
contribuabilul/plătitorul este îndreptăţit, potrivit legii, să
ceară restituirea.
• stingerea obligației fiscale se face prin: plată,
compensare, executare silită, scutire, anulare,
prescripţie, dare în plată şi prin alte modalităţi prevăzute
expres de lege.
• transmiterea obligației fiscale neîndeplinite de către
debitor se poate realiza, în temeiul legii

10
 3/12/2019

III. Obiectul raportului juridic de drept

fiscal

• Obiectul raportului juridic de drept fiscal = ansamblul

acțiunilor legat de stabilirea și administrarea în vederea
încasării la bugetul general consolidat al impozitelor,
taxelor și contribuțiilor sociale obligatorii datorate de
subiectele pasive.
• Obiectul secundar (derivat) = sumele de bani plătite de
subiectele pasive către sau din bugetul general
consolidat.

11