Izvoarele si principiile dreptului fiscal Izvoare comune5.

Constituie izvoare comune (generale) pentru dreptul fiscal urmtoarele acte normative: Constituia Romniei, Codul civil i Codul de procedur civil, Codul penal i Codul de procedur penal, Codul comercial, Codul muncii. Izvoare specifice. Principalele izvoare specifice dreptului fiscal sunt constituite de urmtoarele acte normative: Codul fiscal ,Codul de procedur fiscal , Legea privind taxele de timbru, Instruciunile i Regulamentele de aplicare, Normele metodologice i Normele de aplicare a actelor normative specifice dreptului fiscal aprobate prin Hotrri ale Guvernului sau Ordine ale Ministrului Finanelor i ale Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, Hotrrile Consiliilor Locale privind stabilirea i/sau instituirea de taxe i/sau impozite locale, Deciziile Comisiei fiscale centrale i ale Comisiei de proceduri fiscale. Principiile dreptului fiscal 3.1. Principiul legalitii Impozitele, taxele i orice alte venituri cuvenite bugetului de stat sau bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege. Principiul legalitii nu trebuie privit n sens strict. De exemplu, Ia nivel local anumite taxe i impozite se pot stabili, n virtutea autonomiei locale, prin hotrri ale consiliilor locale cu respectarea prevederilor constituionale. 3.2. Principiul prioritii dreptului european fa de dreptul naional Acest principiu este incident n dreptul fiscal naional de Ia momentul aderrii Romniei la Uniunea European. Din punct de vedere legal, principiul dispune: ,,ca urmare a aderrii, prevederile tratatelor constitutive ale Uniunii de Europene, precum i celelalte reglementri comunitare cu caracter obligatoriu, au prioritate fa de dispoziiile contrare din legile interne cu respectarea prevederilor actului de aderare. Principiul egalitii n materie fiscal Egalitatea n materie fiscal are n componen dou elemente: a) egalitatea n faa legii fiscale b) justa aezare a sarcinilor fiscale. Principiul securitii juridice Potrivit acestui principiu cetenii trebuie aprai tocmai mpotriva pericolului (insecuritii) pe care dreptul l poate crea sau risc s l creeze. n doctrin 11 s-a considerat ca principiul securitii juridice implic patru aspecte: 1) retroactivitatea legii; 2) teoria aparenei; 3) legalitatea incriminrii i a pedepsei; 4) obscuritatea textelor legale. Principiul neretroactivitii legii13 Principiul dispune c: Legea dispune numai pentru viitor, cu excepia Iegii penale sau contravenionale mai favorabile. n unele state europene (Belgia, Frana) a fost admis retroactivitatea Iegii n anumite situaii strict determinate, astfel: a) cnd exista necesitatea protejrii interesului general; b) cnd contribuabililor nu Ii se pot aplica sanciuni.

Raportul juridic fiscal n literatura juridic de specialitate, raportul juridic de drept fiscal a fost definit ca fiind acea relaie de impunere care ia natere n procesul repartizrii unei pri din venitul naional i n redistribuirea unor venituri ale persoanelor juridice i ale persoanelor fizice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat. n relaiile dintre stat i contribuabili se pot stabili dou categorii de raporturi juridice: (i) raporturi juridice fiscale de drept material care pot avea n coninut: drepturile i obligaiile prilor legate de perceperea impozitelor, perceperea altor majorrilor de ntrziere, dreptul Ia restituirea impozitelor i taxelor, i obligaiile corelative de declarare a materiei impozabile, a bunurilor deinute i veniturilor realizate impozabile ori taxabile; (ii) raporturi juridice de drept procesual fiscal care pot avea n coninut: drepturile i obligaiile prilor legate de aciunile administrative, administrativ - jurisdicionale i procesual - civile cu privire Ia activitatea de administrare a impozitelor i taxelor. Subiectele raportului juridic fiscal sunt: (i) subiecte active (Statul) (ii) subiecte pasive (contribuabilii) Contribuabilii se mpart n: (i) contribuabili persoane fizice i (ii) contribuabili persoane juridice Contribuabili persoane fizice. Persoanele fizice dobndesc calitatea de contribuabili din punct de vedere fiscal, din momentul n care realizeaz venituri, dein sau tranzacioneaz bunuri ori valori care sunt supuse impunerii pe teritoriul Romniei. Contribuabili persoane juridice. Persoanele juridice sunt entiti colective constituite conform Iegii care acioneaz n nume propriu sau n numele altor persoane intrnd sub incidena legilor fiscale ntruct realizeaz venituri, dein (dobndesc) sau tranzacioneaz bunuri ori valori, execut ori presteaz lucrri i/sau servicii, care potrivit legii fiscale sunt supuse impunerii. Drepturi i obligaii ale statului. Drepturile statului sunt: dreptul de a percepe impozite, taxe, contribuii i alte sume care constituie venituri la buget, dreptul de a percepe dobnzi i penaliti de ntrziere, dreptul de a controla contribuabilii n procesul de colectare a taxelor i impozitelor, etc. Obligaiile statului fa de contribuabili sunt: obligaia de a stabili, ncasa i urmri numai veniturile fiscale legal datorate, obligaia de a acorda, Ia cererea justificat a persoanelor interesate, nlesnirile prevzute de lege, obligaia de a rezolva n mod corespunztor orice contestaie depus de subiectele de drept obligate fa de buget. Drepturi i obligaii ale contribuabililor. n relaiile fiscale cu statul drepturile contribuabililor sunt: dreptul de a pretinde stabilirea impunerii i modalitii de plat conform dispoziiilor legale, dreptul de a beneficia de nlesnirile legale. Printre obligaiile contribuabililor senumr: obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele i contribuiile i alte sume datorate

Trsturile caracteristice ale impozitului.

Impozitul reprezint acea contribuie bneasc, obligatorie i cu titlu nerambursabil, care este datorat la buget de ctre persoanele fizice i/sau juridice pentru veniturile pe care le obin, pentru bunurile pe care le posed, respectiv pentru mrfurile pe care le produc i/sau distribuie ori pentru serviciile i lucrrile pe care le presteaz sau execut. Caracteristici impozitul este n principiu o contribuie bneasc (pecuniar) impozitul reprezint o contribuie obligatorie, ntruct toate persoanele fizice i juridice care beneficiaz de aciunile i obiectivele finanate din fondurile generale ale societii trebuie s participe, n raport cu veniturile realizate sau cu averea deinut, la formarea acestor fonduri. impozitul este o prelevare cu titlu nerambursabil impozitul este datorat la buget n conformitate cu dispoziiile legale n sensul c orice impozit poate fi stabilit i perceput numai n temeiul legii impozitul de datoreaz numai pentru veniturile realizate i bunurile deinute respectiv pentru mrfurile pe care le produc i/sau distribuie ori pentru serviciile i lucrrile care le presteaz sau execut

Clasificarea impozitelor Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de veniturile i/sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominal asupra subiectului impozabil, ci se aeaz asupra vnzrii unor bunuri (de consum sau de lux) i al prestrii unor servicii (de transport, hoteliere, spectacole etc

Tehnici de impunere a impozitului Subiectul impozitului adeseori denumit pltitor sau contribuabil, este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. Materia impozabil, numit adeseori i obiectul impozabil este adeseori reprezentat de veniturile realizate de contribuabil, de averea pe care o deine sau, uneori, i de cheltuieli. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msura n care se exprim dimensiunea materiei impozabile n vederea cuantificrii. Cota de impunere (cota impozitului) este reprezentat de impozitul aferent unei uniti de impunere. Cota de impunere poate fi fix sau procentuala. Asieta (modul de aezare a impozitului) reflect totalitatea operaiunilor ntreprinse de organele fiscale pentru identificarea i evaluarea materiei impozabile i pentru determinarea sumei impozitului datorat statului.

ncasarea impozitelor strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili ncasarea im pozitelor prin intermediul unor concesionari sau arendai. perceperea impozitelor de ctre organele specializate ale statului.

Venituri impozabile venituri din activiti independente care cuprind veniturile comerciale,veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente venituri din salariu care reprezint veniturile n bani i/sau n natur obinute de la persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege venituri din investiii n care se includ dividendele, veniturile impozabile din dobnzi venituri din pensii venituri din activiti agricole venituri din premii i din jocuri de noroc venituri din transferul proprietilor imobiliare

Venituri neimpozabile ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special pensiile pentru invalizi de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare; drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri

Aplicarea i suportarea T.V.A. T.V.A. constituie impozit general de consum care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic de producie a produsului final, asupra valorii adugate realizate de ctre producatorii intermediari i de productorul final, inclusiv distribuia, pn Ia nstrinarea ctre consumatorul final. Valoarea adugat const n diferena ntre preul unui bun obinut n urma vnzarii i preul tuturor bunurilor achiziionate i al serviciilor prestate n vederea realizrii acestui bun. Accizele armonizate i nearmonizate Actuala reglementare din Codul Fiscal mparte accizele n dou mari grupe: (i) accize armonizate; (ii) accize nearmonizate.

Accizele armonizate cuprind cele trei categorii de produse care sunt obligatoriu de impozitat n statele membre ale Uniunii Europene, n acord cu reglementrile comunitare. Este vorba de buturile alcoolice, tutun manufacturat, produse energetice i electricitate. Accizele nearmonizate sunt cele care sunt specifice i pot fi stabilite liber de fiecare ar. Codul Fiscal reglementeaz distinct accizele nearmonizate, cu denumirea de Alte produse accizabile, care au o sfera larg de aplicare, cuprinznd, spre exemplu, cafea, unele confecii, autoturisme etc. Categoriile de impozite i taxe locale Codul Fiscal reglementeaz urmtoarele categorii de impozite i taxe locale: (i) impozitul pe cldiri; (ii) impozitul pe teren; (iii) impozitul pe mijloacele de transport; (iv) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; (v) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; (vi) impozitul pe spectacole; (vii) taxa hotelier; (viii) taxe speciale; (ix) alte taxe locale. Titlul de crean fiscal Ca atare, prin titlul de crean fiscal se concretizeaz obligaia ce revine contribuabilului fa de bugetul public de a achita un impozit sau o tax. Trsturile caracteristice ale acestui titlu: (i) este un act juridic de natur declarativ de drepturi i obligaii, pentru c obligaiile fiscale izvorsc exclusiv din normele fiscale, titlul de crean fiind acela care constat (nu creeaz) obligaia fiscal ce revine unui anumit subiect de impunere ; (ii) are caracterul unui titlu de crean", ntruct constat existena unei creane a bugetului public, adic a dreptului statului sau al unitilor administrative-teritoriale de a primi o anumit sum de bani. Potrivit alin. 2 sunt enumerate drepturile determinate care alctuiesc creanele fiscale, precum: (i) dreptul de percepere a impozitelor i taxelor, dreptul la rambursarea impozitelor i taxelor, dreptul de restituire a impozitelor i taxelor potrivit alin. 4, denumite creane fiscale principale; (ii) dreptul la perceperea majorrilor de ntrziere, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii.

Titluri de crean pot fi: - decizia de impunere emis de organele competente potrivit legii - declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor - decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat - declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam - documentul prin care se stabilete i se individualizeaz datoria vamal,inclusiv accesorii - procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale Obiectul inspeciei fiscale. Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora. Potrivit Codului de procedur fiscal, atribuiile inspeciei fiscale sunt: (i) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau a altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse;

(ii)

(iii)

sancionarea, potrivit legii, a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. Formele inspeciei fiscale

inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat; inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.

Obiectul contestaiei Se pot contesta fie titlul de crean fiscal, fie actele administrative fiscal (decizii de impunere ce stabilesc impozite, taxe i alte contribuii la bugetul general consolidat, fie decizii de impunere ce privesc alte sume). Soluiile ce pot fi pronunate n contestaiile fiscal Anularea actului administrativ fiscal Desfiinarea actului administrativ fiscal Meninerea actului administrativ fiscal Suspendarea soluionrii contestaiei fiscal Raportul juridic fiscal Raportul juridic fiscal cuprinde trei elemente: subiecte, obiecte i coninut. n mod expres, Codul de procedur fiscal trateaz doar subiectele i coninutul. Subiectele raportului juridic fiscal sunt: statul, unitile administrativ-teritoriale, contribuabilul, precum i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport. coninutul raportului de drept procedural fiscal, care ar cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal i (ii) coninutul raportului de drept material fiscal, care ar cuprinde creanele fiscale i obligaiile fiscale ce revin creditorilor i debitorilor.