29.03.

2022

Structura cursului
Drept Fiscal
Curs 1: Introducere în dreptul fiscal. Izvoare
Curs 2: Principiile dreptului fiscal și ale fiscalității. Ajutorul de stat.

Curs 7
29.03.2022
Curs 5: Impozitul pe dividend. Impozitul pe veniturile profesioniștilor persoane fizice
Curs 6: Impozitul pe venit
Curs 7: Impozitarea veniturilor obținute de către nerezidenți
Curs 3: Aplicarea legii fiscale. Raportul juridic de drept fiscal. Veniturile fiscale Curs 4: Impozitul pe
profit.Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.

Curs 8: Impozitele indirecte. Taxa pe valoarea adăugată (I)

Curs 9: Taxa pe valoarea adăugată (II)
Curs 10: Venituri fiscale locale
Curs 11: Venituri parafiscale
Curs 12: Răspunderea juridică fiscală. Procedura fiscală (I)
Curs 13: Procedura fiscală (II)
Curs 14: Controlul fiscal. Contestarea actelor administrative fiscale

1
(CEDI) – Scurt istoric
• Structura Convențiilor este stabilită prin:
• Model Tax Convention on Income and on Capital, publicată de OECD, • UN Model Convention between Developed and

Developing Countries • 1921 – Liga Națiunilor Unite

• 1928 – prima convenție bilaterală model

• 1943 – Convenția model din Mexic
• 1946 – Convenția model din Londra
• 1956 – OECD – Comitetul Fiscal începe elaborarea Convenției model • 1963 – OECD – primul model
Related Measures to Prevent Base Erosion
• 2016 – OECD - Multilateral Convention to Implement Tax Treaty
and Profit Shifting–
semnat la Paris în 7 Iunie 2017 de 76 țări – Legea nr. 5/2022

29.03.2022

Convenția de evitare a dublei impuneri Elemente principale

ultima versiune din 2017

• Contribuabil
(adoptată de ONU), ultima variantă publicată în 2011 •
Plătitorul impozitului
• Venituri impozabile (active și pasive)
• Cota de impozit
• Calcularea, declararea și plata impozitului
• Certificat de rezidență fiscală • Declarație pe proprie răspundere

2
29.03.2022

Contribuabilul

A. persoana fizică:
persoană fizică Nerezidentă

• orice persoană fizică cetăţean străin cu statut diplomatic

Contribuabil
persoană juridică Nerezidentă

entitate fără
personalitate
Nerezidentă
B. persoana juridică străină, neînregistrată în România
juridică
C. orice alte entităţi străine, inclusiv organisme de plasament
Contribuabilul nerezident
 • nu îndeplineşte niciuna din condiţiile de rezidență,

sau consular în România, cetăţean străin care este

funcţionar ori angajat al unui organism internaţional şi
interguvernamental înregistrat în România, cetăţean
străin care este funcţionar sau angajat al unui stat străin în România şi
membrii familiilor acestora;

colectiv în valori mobiliare fără personalitate juridică, care nu sunt înregistrate

în România

3
29.03.2022

Plătitorul impozitului

1) Dividende
2) Dobânzi plătește contribuabilului
Rezidentul
3) Redevențe
veniturile
impozabile
4) Comisioane
5) Venituri din activităţi sportive şi de divertisment desfăşurate
Persoana fizică Persoana juridică

6) Venituri din prestarea de servicii de management sau de

Persoana fizică nerezidentă cu Persoana juridică nerezidentă cu Entitate
rezidentă sediu permanent sediu permanent transparentă fiscal

rezidentă
în RO
în RO

7) Venituri reprezentând remunerații primite de persoane juridice străine – administrator,

fondator sau membru în CA 8) Venituri din servicii prestate în România 9) Venituri din profesii
independente desfăşurate în România
Veniturile impozabile de la un rezident

în România

consultanţă din orice domeniu

al unui rezident

4
1) Venitul este impozitat exclusiv în Statul
2) Venitul este impozitat în anumite condiții în
Convenția de evitare a dublei impuneri (CEDI)
29.03.2022

Există venituri ce nu pot fi impozitate în Statul sursă

Sediu permanent – Art. 8 CF
Romania a încheiat 89 CEDI
1. birou, sucursală, fabrică, magazin, mină, puț de țitei,
2. o masă, o tarabă în piață
3. șantier de construcții, ansamblu de montaj sau activități de
independente desfășurate de un
Regula: Impozitare în Statul de Rezidență pentru activități
profesionist, dacă nu
există un Sediu Permanent în Statul Sursă 4. un zugrav care, timp de 2
ani, petrece 3 zile pe săptămână într-o
Excepții: Impozitarea în Statul Sursă (locul obținerii veniturilor
de un

nerezident) pentru anumite tipuri de venituri: sursă

Statul sursă
 supervizare legate de acestea, numai dacă șantierul, proiectul sau activitățile
durează mai mult de 6 luni.

clădire de birouri ce aparține principalului lui client.

5
Locul conducerii efective Art. 7 pct. 18 CF - una dintre următoarele condiţii:
a) deciziile economico-strategice necesare pentru conducerea activităţii persoanei juridice străine în
ansamblul său se iau în România de către directorii
executivi/membrii consiliului de administraţie; sau b) cel puţin 50% din directorii executivi/membrii
consiliului de administraţie ai persoanei juridice străine sunt rezidenţi
 procedura de înregistrare la cererea contribuabilului
Art. 81 CF
•Art. 224 alin. (4) CF - cota de impozit de 5% •Beneficiarul efectiv (final) =
„beneficial owner”
 obligațiile contribuabilului
 clauză antiabuz
Dividende

•Venit pasiv
•Pot fi impozitate în Statul de Rezidență și în Statul Sursă
•Art. 10 din Convenția Model OECD/ UN
29.03.2022
•Se aplică cota de impozit mai favorabilă din CF/ CEDI/
legislația UE
 6
•Art. 224 CF – cota de impozit 10% (începând
29.03.2022

Dobânzi

Redevențe – definiție art. 7 pct. 36 CF

•Venit pasiv
•Pot fi impozitate în Statul de Rezidență și în Statul Sursă
a) drept de autor asupra unei lucrări literare, artistice sau ştiinţifice, inclusiv
•Art. 11 din Convenția Model OECD/ UN
•Se aplică cota de impozit mai favorabilă din CF/ b) dreptul de a efectua înregistrări

audio, video, respectiv spectacole,

CEDI/ legislația UE
modalitatea tehnică de transmitere - inclusiv prin cablu, satelit, fibre
•Art. 225 CF opțiunea impozitării conform regulilor de la Impozitul pe profit
c) orice brevet, invenţie, inovaţie, licenţă, marcă de comerţ sau de fabrică,
cu 1 ian.2021)
d) orice echipament industrial, comercial sau ştiinţific, container, cablu, e) orice know-how;
f) numele sau imaginea oricărei persoane fizice sau alte drepturi similare
Plăţile de orice natură primite pentru folosirea ori dreptul de folosinţă al oricăruia dintre
următoarele:

asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum şi efectuarea de înregistrări audio,
video;

emisiuni, evenimente sportive sau altele similare, şi dreptul de a le transmite sau retransmite către public, direct sau
indirect, indiferent de

optice sau tehnologii similare;

franciză, proiect, desen, model, plan, schiţă, formulă secretă sau procedeu de fabricaţie ori software;

conductă, satelit, fibră optică sau tehnologii similare;

 referitoare la o persoană fizică.

7
• Venit pasiv
• Model ONU: pot fi impozitate în ambele State (Art. 12) • Model OECD: se impozitează
numai în Statul de • Pot fi plătite de un rezident sau de un nerezident cu

• Art. 224 CF – cota de impozit 10% (începând cu 1 Redevențe

29.03.2022

Obligațiile fiscale - plătitorul de venit 1) Calculează și reține la

sursă impozitul la momentul plății 2) Declară și plătește bugetului de stat până
la data de 25 a
rezidență (Art. 12)
3) Impozitul se plătește în lei, la cursul BNR valabil în ziua
sediu permanent în România 4) Impozitarea dividendelor se realizează
similar cu impozitul
5) Declarație privind calcularea și reținerea impozitului pentru
ian.2021)
fiecare beneficiar de venit, până la data de 28/29 februarie
a anului curent pentru anul anterior
venitului

lunii următoare

plății venitului

pe dividende datorat de rezidenți

 8
Certificatul de rezidență fiscală – art. 230 • Pentru aplicarea CEDI sau legislația

UE - Nerezidentul trebuie să prezinte Rezidentului la data plăţii venitului: 1) certificatul de

autoritatea competentă din statul său de rezidenţă, în
rezidenţă fiscală eliberat de către original

sau copie legalizată însoţite de o traducere

autorizată în limba română
2) dacă este cazul, o declaraţie pe propria răspundere în
care se indică îndeplinirea condiţiei de

beneficiar în situaţia aplicării legislaţiei Uniunii Europene.

• Neprezentarea documentelor => se aplică Codul Fiscal, • Prezentarea ulterioară a
documentelor, în termenul de
prescripție => se aplică CEDI sau legislația UE
alin. (2) CF Situația specială – cotă de impozit de 50%
a) Nu există CEDI
29.03.2022

b) Nu există un instrument juridic în baza căruia să se realizeze c) Tranzacția artificială – Art. 11

• Prin tranzacții transfrontaliere artificiale se înțelege tranzacțiiletransfrontaliere sau
alin. (3) CF:

seriile de tranzacții transfrontaliere care nu

au un conținut economic și care nu pot fi utilizate în mod
 acestora fiind acela de a evita
normal în cadrul unor practici economice obișnuite, scopul esențial al

impozitarea ori de a obțineavantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate.

Tranzacțiile
transfrontaliere sau seriile de tranzacții transfrontaliere sunt

Titlul VI

acele tranzacții efectuate între două sau mai multe persoane

dintre care cel puțin una se află în
afara României.schimbul de informații
9
Impozitul pe reprezentanțe • Titlul VI, Cap. III, art. 235 – 237 CF • Societăţile
nerezidente (străine) pot înfiinţa în Româniareprezentanţe comerciale pe bază de

autorizaţie eliberată
de către Ministerul Economiei, Antreprenoriatului și • Decretul-Lege nr.

122/1990 – actul normativ care prevede • Impozitul pe reprezentanță = 18.000 lei / an

• Scadența: 28/29 februarie a anului de impunere
Turismului (denumire actuală) prin Departamentul de Comert Exterior
• http://www.dce.gov.ro/

această formă de înregistrare

29.03.2022