Baza legala - selectie

FISCALITATE • Lege nr. 227 din 8 septembrie 2015 privind Codul fiscal

Partea II • HG 1/2016 pentru aprobarea normelor metodologice de

aplicare a noului Cod Fiscal
Suport de curs
• Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activităţi
Anul II Semestru I
• Ordinul comun al Ministerului Turismului și al MP
nr. 264/464/2017 pentru aprobarea Normelor metodologice
Autor suport: Conf univ dr Adriana Florina Popa de aplicare a Legii nr.170/2016 privind impozitul specific unor
activităȀi

• Legea 207/2015 privin Codul de procedura fiscala

Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved

• Titlul I Dispoziţii generale

• Titlul II Impozitul pe profit FISCALITATE

• Titlul III Impozitul pe venitul microîntreprinderilor Impozitarea directa a companiei
• Titlul IV Impozitul pe venit

• Titlul V Contribuţii sociale obligatorii

Suport de curs
Anul II Semestru I
• TITLUL VI Impozitul pe veniturile obţinute din România de
nerezidenţi şi impozitul pe reprezentanţele firmelor străine
înfiinţate în România

• TITLUL VII Taxa pe valoarea adăugată

• TITLUL VIII Accize și alte taxe speciale

• TITLUL IX Impozite si taxe locale

Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved
 • Contribuabili
• Anul fiscal
• Cota de impozit pe profit
• Metodologia de calculare a impozitului pe profit
Impozitul pe profit
–Determinarea rezultatul impozabil
–Reguli specifice de impozitare (art. 15)
–Veniturile impozabile și neimpozabile la determinarea impozitului
Titlul II –pe profit
–Cheltuieli ce pot fi considerate deductibile determinarea impozitului
–pe profit
–Cheltuieli ce sunt nedeductibile sau cu deductibilitate limitată
–Elemente similare veniturilor și cheltuielilor
–Deduceri fiscale
–Scutiri de la calculul impozitului pe profit
–Determinarea impozitului pe profit
–Creditul fiscal
Stagiu CECCAR 2018 5

Contribuabili Sfera de cuprindere

• Reportarea pierderilor fiscale Persoane juridice române Profitul impozabil obȀinut din
orice sursă, atât din România, cât
• Sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit Persoane juridice străine cu locul și din străinătate
de exercitare a conducerii efective
în România
• Sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit
anual, cu plăȀi anticipate
Persoanele juridice cu sediul social
în România, înfiinȀate potrivit
• Termenele de declarare și plată a impozitului pe profit legislaȀiei europene

• Declararea, reȀinerea și plata impozitului pe dividende Persoane juridice străine cu sediu Profitul impozabil atribuibil
permanent/mai multe sedii sediului permanent/ la nivelul
permanente în România sediului permanent desemnat să
îndeplinească obligaȀiile fiscale
 Contribuabili Anul fiscal
Contribuabili Sfera de cuprindere •anul caledaristic
Persoane juridice străine ce obtin
venituri din :
•transferul proprietăȀilor imobiliare •oricare 12 luni consecutive daca au optat pentru un exerciţiu
•venituri obȀinute din transferul
situate în România sau al oricăror proprietăȀilor imobiliare situate în financiar diferit
drepturi legate de aceste România sau al oricăror drepturi
proprietăȀi, inclusiv închirierea sau legate de aceste proprietăȀi, inclusiv
cedarea folosinȀei lor, închirierea sau cedarea folosinȀei lor Primul an fiscal modificat include şi perioada anterioară din anul
calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie şi ziua anterioară primei
• exploatarea resurselor naturale • venituri din exploatarea resurselor zi a anului fiscal modificat.
situate în România, naturale situate în România

•vânzarea-cesionarea titlurilor de • veniturile din vânzarea-cesionarea

participare deȀinute la o persoană titlurilor de participare deȀinute la o
juridică română persoană juridică română

Anul fiscal – Data de început Anul fiscal – Data de sfarsit

1. In cazul fuziunilor/divizărilor cu efect juridic încetarea existenţei

de la data înregistrării acestuia în registrul comerţului;
PJ absorbite/divizate prin dizolvare fără lichidare:

de la data înregistrării în registrul ţinut de instanţele }în cazul constituirii
judecătoreşti sau alte autorităȀi competente; uneia sau mai multor PJ
noi
de la data la care persoana juridică străină începe să îşi }daca se stipulează că
desfăşoare, integral sau parţial, activitatea în România; operaţiunea va avea
efect la o altă dată
la data înregistrării în registrul comerţului - pentru sediul }prin fuziune se
care, potrivit legii, se înregistrează în registrul comerţului. constituie PJ înfiinţate
potrivit legislaţiei
europene
}la data înregistrării în RC/registrul ţinut de
instanţele judecătoreşti competente a noii
PJ sau a ultimei dintre ele
}la data înregistrării ultimei hotarari AGA
care a aprobat operaţiunea sau cea
stabilită prin acordul părţilor
}la data înmatriculării PJ
2. In cazul dizolvării urmate de Ø la data încheierii operaţiunilor de • Contribuabilii care se dizolvă cu lichidare - perioada
lichidarea contribuabilului lichidare, dar nu mai târziu de cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în
data depunerii situaţiilor care a fost deschisă procedura lichidării şi data
financiare la organul fiscal închiderii procedurii de lichidare se consideră un singur
competent
an fiscal.

3. În cazul încetării existenţei unui Ø la data radierii înregistrării fiscale

sediu permanent

Metodologia de calcul a impozitului pe profit

Rezultatul fiscal Cota de impozit

•16%
± Rezultat brut
+ Elemente similare veniturilor Exceptie:
– Elemente similare cheltuielilor ActivităȀi de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
– Deduceri fiscale discotecilor, cazinourilor
– Venituri neimpozabile
+ Cheltuieli nedeductibile Max (16% * Rezultatul fiscal, 5% * Venituri aferente activităȀilor
– Pierdere fiscală reportată respective)
= Rezultat
at fiscal

Reguli speciale de impozitare (art. 15 CF)
Scutire de impozit pentru anumite venituri (art. 15 alin. 1)
• pentru cultele religioase
• pentru unităȀile de învăȀământ preuniversitar și instituȀiile de
învăȀământ superior, particulare, acreditate, precum și cele
autorizate
• pentru asociaȀiile de proprietari
• pentru Societatea NaȀională de Cruce Roșie din România
• Veniturile obȀinute sunt utilizate, în anul curent sau în anii
următori in scopul non profit.
Venituri neimpozabile:
• alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a 15.000
euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
neimpozabile
Org
rganizaȀii
ganizaȀiii nonprofit,
t, organizaȀiiii sindicale
le,
e, organizaȀii
patronale
Venituri neimpozabile (art 15 alin 2):
ü cotizaȀiile și taxele de înscriere ale membrilor
ü contribuȀiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanȀilor
ü donaȀiile, precum și banii sau bunurile primite prin
sponsorizare/mecenat;
ü resursele obȀinute din fonduri publice sau din finanȀări
nerambursabile;
ü veniturile realizate din acȀiuni ocazionale precum: evenimente de
strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole,
conferinȀe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
ü veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate în
proprietatea organizaȀiilor nonprofit, altele decât cele care sunt
sau au fost folosite într-o activitate economică etc.
Venituri neimpozabile
l dividendele primite de la o PJ română /străină plătitoare de impozit
pe profit/impozit similar impozitului pe profit
l veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la
o PJ română sau la o PJ străină
l veniturile din lichidarea unei PJ române sau străine
Conditii PJ straina:
ü PJ straina este dintr-un într-un stat cu care România are încheiată
o CEDI,
ü la data inregistrării/vânzării/cesionării inclusiv contribuabilul
deţine pe o perioadă neîntreruptă de 1 an minimum 10% din
capitalul social al PJ la care are titlurile de participare/supuse
operaţiunii de lichidare

PJ română care primeşte dividendele trebuie să deţină:
a) certificatul de atestare a rezidenţei fiscale a persoanei
juridice străine, emis de autoritatea competentă din statul de
rezidenta;
b) declaraţia pe propria răspundere din care să rezulte că este
plătitoare de impozit pe profit/impozit similar impozitului pe
profit în statul terţ;
c) documente prin care să facă dovada îndeplinirii condiţiei de
deţinere, pe o perioadă neîntreruptă de 1 an, a minimum
10% din capitalul social al PJcare distribuie dividende.
21
Venituri neimpozabile
• veniturile din:
– anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
– reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere,
– recuperarea cheltuielilor nedeductibile,
– restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de
intarziere pentru care nu s-a acordat deducere.
– anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru
care nu s-a acordat deducere
23
Venituri neimpozabile
• valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând
majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente
înregistrate ca urmare a încorporarii rezervelor, beneficiilor sau
primelor de emisiune la PJ la care se detin titluri de participare,
aimpozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a
retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la care
se detin titlurile de participare
22
Venituri neimpozabile
• veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din reevaluarea
mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizărilor necorporale, după caz, care
compensează cheltuielile cu descreşterile anterioare aferente aceleiaşi
imobilizări etc.
• despăgubirile primite în baza hotărârilor CEDO;
• veniturile înregistrate printr-un SP dintr-un stat străin, în condiȀiile în
care se aplică prevederile CEDI încheiate între România şi statul străin
respectiv, iar convenţia respectivă prevede ca metodă de evitare a
dublei impuneri metoda scutirii;
• sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părȀi din aporturile
acȀionarilor/asociaȀilor, cu ocazia reducerii capitalului social.
 Amortizarea fiscala (art. 28)
Deduceri la calculul impozitului pe profit
• Metode amortizare fiscala
• Rezervele legale - in limita a: - liniara
– 20% * Capitalul social - degresiva
– 5% * Baza de calcul - accelerata
Regimul de amortizare
Baza de calcul rezerva legala:
5% * (Rezultat contabil + ct. 691) Imobilizare Metoda de amortizare
ConstrucȀiile Liniara
Licente, drepturi de autor, software
• Amortizarea fiscala (Catalog+ CF/OMFP 1802/2014) Echipamentele tehnologice, respectiv Liniara, degresiva,
mașini, unelte și instalaȀii, precum și
computerele și echipamentele periferice
ale acestora accelerata
• Alte sume deductibile Brevete
Alte mijloace fixe amortizabile Liniara, degresiva
25

26 Stagiu CECCAR 2018

Exemple de durate de viata din

Exceptii Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de
funcţionare a mijloacelor fixe
Concesiunile primite – durata de folosire a
acestora, stabilită potrivit Imobilizare Ani
contractului
Drepturile de autor, licenȀele, mărcile – perioada contractului sau Constructii 8 – 60
de comerȀ sau de fabrică și alte
imobilizări necorporale recunoscute – durata de utilizare
din punct de vedere contabil Echipamentele tehnologice 2 – 24
Brevetele de invenȀie – perioada contractului sau Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecȀie a 2 - 15
– durata de utilizare
Cheltuielile aferente achiziȀionării sau – 3 ani valorilor umane și materiale și alte active corporale
producerii programelor informatice
Vehicule 3-9
Cheltuielile cu investiȀiile efectuate la – perioada contractului sau
mijloacele fixe concesionate,
închiriate sau luate în locaȀie de – durata normală de utilizare
gestiune de cel care a efectuat
investiȀia
Cheltuielile cu investiȀiile efectuate – 10 ani
pentru amenajarea terenurilor
27 Stagiu CECCAR 2018 28 Stagiu CECCAR 2018
 Clasificarea cheltuielilor cu efect asupra Cheltuieli deductibile - exemple
calculului profitului impozabil • cheltuielile de reclamă și publicitate efectuate în scopul
popularizării firmei, produselor sau serviciilor,
• Cheltuieli de
deductibile efectuate în scopul în scopul
ile cele efec
eductibile
desfăşurării
ii activităţii
ii economice • cheltuielile pentru marketing, studiul pieȀei, promovarea pe
pieȀele existente sau noi, participarea la târguri și expoziȀii, la
H Exemple in normele de aplicare a art. 25
misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

• Cheltuieli cu deductibilitate limitata • cheltuielile efectuate pentru securitate și sănătate în muncă,

potrivit legii;
• Cheltuieli nedeductibile • cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale efectuate potrivit legislaȀiei specifice;

• cheltuielile de transport și de cazare în Ȁară și în străinătate și

pentru alte PF efectuate în legătură cu lucrări executate sau
29
servicii prestate de acestea în scopul desfășurării activităȀii
economice etc. Stagiu CECCAR 2018

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (1) Aspecte din punct de vedere al impozitului pe

Cheltuieli de protocol profit
Cheltuielile de protocol vor fi tratate din doua puncte de vedere:

Cheltuielile de protocol deductibile

• Din punctul de vedere al impozitului pe profit
• Din punctul de vedere al TVA.
= 2% * (Re
Rezultat
ezulltat
tatt conta
ccontabil
nta
taabiill + Che
heltuieli
eltuiel
ielllii de
de pro
protocol
p ot ol + Cheltuielii cu
impozitul
ul pee profitit + TVA A depasiree 100 0 lei
e)
ei

31 32
 Aspecte din punct de vedere al TVA
• Bunurile de mica valoare (<= 100 lei) acordate gratuit in cadrul
• Bunuri acordate sub forma de protocol actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri

l Valoare cadou oferit <= 100 lei

• Servicii acordate sub forma de protocol
l Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.

l Pentru cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei =>

epasirilor
suma depasirilor or dee plafon
afonn aferente
aaferen unei perioade fiscale
constituiee livraree dee bunuri
ri cu
u plata si se colecteaza taxa, daca s-
a exercitat dreptul de deducere la achizitie.

l Se considera
consider
derra ca liv
livrarea de bunuri are loc in
n ultimaa zii lucratoaree a
perioadei
ei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost
depasit plafonul.
33

Exemplu
In ultima zi lucratoare a trimestrului I N se face analiza depasirii
l Baza impozabila (valoarea depasirilor dee plafon) si taxa plafonului:
colectată aferenta se inscriu in
n autofactura
ra.
Cadoul 1

l Se declara in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care Total cadou = 220 lei + 41,80 lei TVA
PI a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si
a depasit plafonul. Baza aferenta TVA deductibila = 100 lei

Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) = 120 lei

TVA colectata = 120 lei * 19% = 22,80 lei


Cadoul 2
Total cadou = 80 lei + 15,20 lei TVA
Valoarea fara TVA se afla in limita de 100 lei deductibil =>nu se
colecteaza TVA.
Baza aferenta TVA deductibila = 80 lei
TVA colectata pentru protocolul ce depaseste plafonul: 22,80 lei
Se va intocmi autofactura.
Se va declara in decontul de TVA pentru trim. I 2018 pana la 25
aprilie 2019.
Cheltuieli cu deductibilitate limitata (3)
• Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor de transport (categoria
M1, max 9 scaune de pasageri) ≤ 1.500 lei/lună
• cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de
vacanȀă acordate de angajatori, potrivit legii;
39
Cheltuieli cu deductibilitate limitata (2)
• cheltuielile sociale - în limita unei cote de până la 5% *
Cheltuieli cu salariile personalului
Ä Costurile sociale pe care societatile trebuie sa le suporte
conform contractului colectiv la nivel naȀional, de ramură,
grup de unităȀi și unităȀi
38
Cheltuieli cu deductibilitate limitata (4)
• cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea
locuinţelor de serviciu sau a unui sediu aflat în locuinţa
proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop
personal - deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor
puse la dispoziţia societăţii în baza de contract
• scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din
manipulare/depozitare, potrivit legii (HG 831/2004)
40
 Exemplu Cheltuieli cu deductibilitate limitata (5)
O societate care comercializează fructe suportă o pierdere pe parcursul
transportului de 5.000 lei din totalul cantităţii aprovizionate în valoare de
42.000 lei. Diferenţa rămasă a fost vândută la un preţ de 70.000 lei.
• 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care
Inregistrarea pierderii nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice:
607 = 371 5.000 lei
- cu o masă totală maximă autorizată care să nu depăşească
Limita de perisabilităţi (în normele speciale) = 0,5% * 42.000 = 2.100 lei 3.500 kg şi
Perisabilităţi nedeductibile fiscal = 5.000 – 2.100 = 2.900 lei - care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi
scaunul şoferului,
TVA aferenta= 19% * 2.900 = 551 lei - aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului.

635 = 4426 551 lei

Total cheltuieli nedeductibile = 2.900 + 551 = 3.451 lei 41 42

• Utilizarea vehiculului pentru activităţile exceptate rezultă, în funcţie de

Utilizarea în scopul activităţii economice a unui vehicul cuprinde,
fiecare situaţie în parte, din informaţii cum sunt:
fără a se limita la acestea:
- obiectul de activitate al persoanei impozabile,
- dovada că persoana impozabilă are personal angajat cu calificare în
- deplasări în ţară sau în străinătate la clienţi/furnizori, pentru domeniile prevăzute de excepţii,
prospectarea pieţei, - foile de parcurs care trebuie să conţină cel puţin elementele
- deplasări la locaţii unde se află puncte de lucru, la bancă, la prevăzute in Codul fiscal.
vamă, la oficiile poştale, la autorităţile fiscale, - orice alte dovezi care pot fi furnizate.
- utilizarea vehiculului de către personalul de conducere în
exercitarea atribuţiilor de serviciu, Informaţii necesare:
- deplasări pentru intervenţie, service, reparaţii, - categoria de vehicul utilizat,
- utilizarea vehiculelor de test-drive de către dealerii auto. - scopul şi locul deplasării,
- kilometrii parcurşi,
- norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
43 44

• Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitării
fiscale - cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele
înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing:
Atentie
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la
determinarea profitului impozabil se efectuează şi asupra TVA pentru care
nu s-a acordat drept de deducere.

- impozitele locale, Exemplu 1

- RCA, Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu întreţinerea şi
- inspecţiile tehnice periodice, reparaţiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv în scopul
- rovinieta, activităţii economice
- chiriile, - cheltuielile cu întreţinerea şi reparaţiile - 1.850 lei
- partea nedeductibilă din TVA, - partea de TVA nedeductibilă – 175,75 lei (50%)
- dobânzile, - baza de calcul valoare cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile:
- comisioanele, 2.025,75 lei (1.850 + 175,75)
- diferenţele de curs valutar etc. - valoarea nedeductibilă cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile: 2.025,75
45 46
x 50% = 1.012,88 lei

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (6)

Exemplu 2
Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii
aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv în scopul activităţii •cheltuielile reprezentând valoarea creanȀelor înstrăinate,
economice potrivit legii, în limita unui plafon de 30% din valoarea
creanȀelor înstrăinate.
Cheltuieli privind combustibilii - 800 lei
Partea de TVA nedeductibilă - 76 lei Motivatie:
Aduce acelaşi regim fiscal, aplicabil în prezent pentru creanţele
Baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii scose din gestiunea contribuabililor, plătitori de impozit pe
876 lei (800 + 76) profit, ca urmare a neîncasării.
Valoarea nedeductibilă a cheltuielilor privind combustibilii
876 x 50% = 438 lei •cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și
rezerve, în limita prevăzută la art. 26 (garantii, clienti incerti)
47
Cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea creantelor

Deductibilitate 30% din valoarea creantei Deductibilitate 100% din valoarea creantei
1. sunt deţinute la o PJ asupra căreia este declarată procedura de
1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la deschidere a falimentului (prin HJ), sau la o PF asupra căreia este
data scadenţei; deschisă procedura de insolvenţă pe bază de:
- plan de rambursare a datoriilor;
2. nu sunt garantate de altă persoană; - lichidare de active;
- procedură simplificată;

3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată 2. nu sunt garantate de altă persoană;
contribuabilului;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată
contribuabilului;
49 50

Provizioane pentru garanţii de bună execuţie

acordate clienţilor
Obiectul Momentul Modul de stabilire a valorii
provizionului constituirii/majorării provizionului
provizionului Înregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru
Bunurile livrate, Trimestrial La nivelul cotelor prevăzute în garantiile de buna executie se face:
lucrările executate contractele încheiate sau la
şi serviciile nivelul procentelor de •pe masura efectuarii cheltuielilor cu remedierile sau
prestate în cursul garantare prevăzut în tariful
unui trimestru lucrărilor executate ori
serviciilor prestate. •la expirarea perioadei de garantie înscrise in contract.
Lucrările de Trimestrial, cu condiţia În limita cotelor prevăzute în
construcţii reflectării integrale la contracte, cu condiţia
venituri a valorii lucrărilor reflectării integrale la venituri
executate şi confirmate de a valorii lucrărilor executate şi
beneficiar pe baza confirmate de beneficiar pe
situaţiilor de lucrări. baza situaţiilor de lucrări.
51 52
Cheltuieli cu deductibilitate limitata (6)
Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a
creanţelor neîncasate
Sunt deductibile în următoarele cazuri: – debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere
limitată cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;
– punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat
printr-o sentinţă judecătorească, în conformitate cu – debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi
prevederile Legii nr. 85/2014; afectează întreg patrimoniul;

– procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza – au fost încheiate contracte de asigurare
hotărârii judecătoreşti;

– debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la !! Sunt nedeductibile pierderile la scoaterea din evidenta a
moştenitori; creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea
neacoperita de ajustare;

53 54

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (7)

Exemplu
Costurile excedentare ale indatorarii
• Contribuabili vizaţi: SocietăȀii ce fac parte dintr-un grup SocietăȀile A și B sunt asociate: A deȀine peste 25% din capitalul lui B.
A acordă un împrumut societăȀii B, în sumă de 10.000.000 lei.
• Costurile excedentare ale îndatorării = Costurile îndatorării – Societatea B calculează, declară şi plătește impozitul pe profit
Veniturile din dobânzi și alte venituri echivalente din punct de vedere trimestrial. Cursul de schimb este 4,6 lei/euro.
economic
Veniturile totale: = 20.000.000
• Dobanda deductibila – pana la 1.000.000 euro annual - Venituri din dobânzi 15.000
Cheltuielile totale: = 18.000.000
• Ce depaseste 1.000.000 euro - deductibila limitat în perioada fiscală
în care sunt suportate, până la nivelul a 30% din baza de calcul. - Cheltuieli cu dobânzile 5.015.000
Veniturile neimpozabile = 20.000
• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli înregistrate cf reglementări
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 320.000
contabile - Venituri neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe profit +
Costurile excedentare + Amortizarea fiscală Cost excedentar al îndatorării (5.015.000-15.000) = 5.000.000
Amortizare fiscală = 300.000
Curs NoutăȀi Fiscale 2018 55 Curs NoutăȀi fiscale 2019
Exemplu
• Costul excedentar al îndatorării de 5.000.000 lei este deductibil până la
plafonul de 1.000.000 euro (4.600.000 lei utilizând cursul de schimb de
4,6 lei/euro).
• Suma ce depaseste plafonul = 5.000.000 – 4.600.000 = 400.000 lei
• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile +
Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale
îndatorării + Amortizare fiscală
• Baza de calcul = 20.000.000 - 18.000.000 - 20.000 + 320.000 + 5.000.000
+ 300.000 = 7.600.000 lei
• Limita deductibilitate = 30% * 7.600.000 = 2.280.0000 lei
• Cheltuiala este integral deductibila.
Curs NoutăȀi fiscale 2019
Cheltuieli nedeductibile (2)
• asigurari ce nu privesc activele firmei sau nu sunt aferente
obiectului de activitate (mai putin asigurarile ce se
impoziteaza la venit global);
• cheltuieli in favoarea actionarilor sau asociatilor;
• cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către organizaţiile
neguvernamentale sau asociaţiile profesionale peste limita
echivalentului în lei a 4.000 euro anual;
• cheltuieli inregistrate in evidenta contabila, pe baza unui
document emis de un contribuabil inactiv* conform
prevederilor Codului de procedură fiscală;
59
Cheltuieli nedeductibile (1)
• dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile,confiscarile si
penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile
romane/straine;
Atentie!
Dobânzile, penalităţile şi majorările de întârziere datorate în
drul contractelor
cadrul contracte
acteelor economice
econom
nomm încheiate cu persoane rezidente
nt cheltuielili deductibile
sunt le.
• impozitul pe profit, inclusiv cel platit in strainatate si impozitul cu
retinere la sursa pe venitul nerezidentilor suportat de
beneficiarul roman;
• cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile.
58
* Situatii de declarare ca inactiv (Art 92 alin. (1) din Codul de procedură
fiscală:
– nu îşi îndeplineşte, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio
obligaţie declarativă prevăzută de lege;
– se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin
declararea unor date de identificare a domiciliului fiscal care nu
permit organului fiscal identificarea acestuia;
– organul fiscal central constatată că nu funcţionează la domiciliul fiscal
declarat;
– inactivitatea temporară înscrisă la registrul comerţului;
– durata de funcţionare a societăţii este expirată;
– societatea nu mai are organe statutare;
– durata deţinerii spaţiului cu destinaţia de sediu social este expirată.
 Art. 11 Cheltuieli nedeductibile (3)
Cheltuielile înregistrate de contribuabilii inactivi și de beneficiarii acestora, • cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor
vor fi luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal privind impozitul pe corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile,
pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi TVA
profit, la reactivarea potrivit CPF: aferentă.
aîn perioada fiscală din anul în curs, începând cu trimestrul reactivării,
sau Exceptii:
aprin rectificarea declaraȀiei 101 a anului fiscal precedent. 1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor
calamităȀi naturale sau a altor cauze de forȀă majoră, în condiȀiile
stabilite prin norme;
Observatie: Contribuabilii, declaraţi inactivi conform CPF, care desfăşoară
2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate
activităţi economice în perioada de inactivitate, sunt supuşi obligaţiilor contracte de asigurare;
privind plata impozitelor, taxelor şi contribuţiilor social sociale
cialle obligator
obligatorii
torrii
prevăzute
zutee dee prezentul
prezentu
entuul cod, dar, în perioada
tu perio
pe a respecti
ioada
ada respectivă,
ectiivă,
ă, nuu bene
beneficiază
b eficiază
ă de
de 3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se face
dreptul or şii a TVA
ul dee deduceree a cheltuielilor A aferentee achiziţiilor
or efectuate
te.
te dovada distrugerii;
7. alte bunuri decât cele aflate în situaȀiile/condiȀiile prevăzute la pct. 1-6,
dacă termenul de valabilitate/expirare este depășit, potrivit legii
62

Cheltuielile nedeductibile (4)

Cheltuieli cu sponsorizarea
SituaȀii suplimentare
4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de Cheltuielile cu sponzorizarea vor fi tratate din doua puncte de
consum aproape de expirare, altele decât cele aflate în
situaȀiile/condiȀiile prevăzute la pct.1-2, dacă transferul vedere:
acestora este efectuat potrivit prevederilor legale privind
diminuarea risipei alimentare;
5. subprodusele de origine animală, nedestinate consumului – Din punctul de vedere al impozitului pe profit;
uman, altele decât cele aflate în situaȀiile/condiȀiile prevăzute
la pct.1-3, dacă eliminarea acestora este efectuată potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare; – Din punctul de vedere al TVA.
6. produsele agroalimentare, devenite improprii consumului
uman sau animal, dacă direcȀionarea/dirijarea vizează
transformarea acestora în compost/biogaz sau neutralizarea
acestora, potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei
alimentare.
64
Aspecte din punct de vedere al impozitului pe Aspecte din punct de vedere al impozitului pe
profit (1) profit (2)
• Sunt incluse si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de
• Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit
drept public, în scopul constructiei de localuri, dotarilor,
legii sunt integral nedeductibile din punct de vedere fiscal.
achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente
specifice, finantarii programelor de formare continua a
Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, burse de
mecenat scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, specializare, participarea la congrese internationale.
daca sunt îndeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
• Atentie!
- sunt în limita a 0,5
0,5
,5% din cifra de afaceri; Nivelul cifrei de afaceri – rândul dul 01
1, formu
01, rmu ularu
arul cod 20 din
formularul
contul de profit si pierderee (cifra
( a dee afaceriri neta
ta)
- nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit
datorat.
65 66

Aspecte din punct de vedere al TVA (1)

Bunurile acordate gratuit în cadrul actiunilor de sponsorizare si

l cheltuielile cu sponsorizarea, mecenatul sau bursele private vate mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri în limita a 3%0 din
unt scăzute
re nu sunt
care scăăzute din impozitul
n immpoz profit în anul curentt se
pozzitul pe prof cifra de afaceri* si nu se întocmeste factura fiscala pentru
ot reportaa în
pot n următoriiii 7 ani
ni consecutivi. acordarea acestor bunuri.

Atentie!
* CA = Suma, fara TVA, a livrărilor de bunuri si prestărilor de
servicii taxabile, incluzând si operatiunile scutite cu drept de
deducere

68
 Aspecte din punct de vedere al TVA (2) Exemplu
• Încadrarea în aceasta limita se determina pe baza datelor raportate prin
situaţiile financiare anuale. O societatea plătitoare de impozit pe profit încheie în data de
02.02.N un contract de sponsorizare în calitate de sponsor, în
valoare de 12.000 lei. La 31.03.N situaţia se prezintă astfel:
Atentie! Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste limite
sponsorizările, acţiunile de mecenat sau alte acţiuni prevăzute prin legi
acordate în numerar. Venituri din vânzarea mărfurilor 230.000 lei
Venituri din dobânzi 20.000 lei
• Depasirea limitelor = livrare de bunuri => se colectează TVA daca s-a Total cifra de afaceri 230.000 lei
exercitat dreptul de deducere a TVA corespunzătoare depasirii.
Total venituri 250.000 lei
Atenţie!
Cheltuieli privind mărfurile 90.000 lei
NU se aplica limita de 20% din impozitul pe profit. Cheltuieli cu personalul 25.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare 45.000 lei, din care: sponsorizare
Este posibil sa apară situaţii in care o sponsorizare in bunuri sa se 12.000 lei
încadreze in limita de la impozit pe profit si in acelaşi timp sa se colecteze Total cheltuieli 160.000 lei
TVA pentru aceasta suma întrucât nu se încadrează in limita pentru TVA.
69 70

Exemplu
Rezultat fiscal aferent trimestru I = 250.000 – 160.000 + 12.000 = 102.000
lei.
Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielilor cu sponsorizarea:
102.000 * 16% = 16.328 lei.
Condiţii:
- 0,5% din CA = (5/1000) * 230.000 = 1.150 lei.
- 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de
sponsorizare = 20% * 16.328 = 3.266 lei
Suma de scăzut din impozitul pe profit este de 1.150 lei.
Impozitul datorat este de 16.328 – 1.150 = 15.178 lei
71
Rezerve si provizioane
Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a
fost anterior dedusă se include în veniturile impozabile,
indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării:
– destinaţiei provizionului sau a rezervei,
– distribuirii provizionului sau rezervei către participanţi sub
orice formă,
– lichidării,
– divizării,
– fuziunii contribuabilului etc.
In cazul in care rezerva legala este utilizata pentru acoperirea
pierderilor sau este distribuita sub orice forma, rezerva
reconstituita ulterior acestei utilizari in aceeasi limita nu mai este
deductibila la calculul profitului impozabil. 72

Rezerve
• Rezervele legale şi rezerve reprezentând facilităţi fiscale (cota
redusa la export, profit reinvestit, etc) nu pot fi utilizate pentru
majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. În
caz contrar se recalculează impozitul pe profit şi se stabilesc
dobânzi şi penalităţi de întârziere, de la data aplicării facilităţii
respective, potrivit legii.
Elemente similare veniturilor/cheltuielilor
Exemple de elemente similare veniturilor
•rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor
necorporale
! Atentie la Tratamentul rezervei din reevaluarea si realizarea
câștigului pe măsura utilizării bunului.
•câștigurile legate de vânzarea sau anularea titlurilor de participare
proprii dobândite/răscumpărate. (RC 141)

Exemple de elemente similare veniturilor/cheltuielilor

•pierderea înregistrată la data vânzării titlurilor de participare proprii
reprezentând diferenȀa dintre preȀul de vânzare al titlurilor de
participare proprii și valoarea lor de dobândire/răscumpărare.(RD 141)
73

Stagiu CECCAR 2018 74

FACILITATI
Scutirea de impozit a profitului reinvestit

InvestiȀiile eligibile: Conditii:

•mașini, utilaje și instalaȀii de lucru (subgrupa 2.1) Ä Folosirea echipamentelor in scopul desfasurarii activitatii
•calculatoare și periferice, mașini și aparate de casă, de control și de economice.
facturare (subgrupa 2.2.9 din Catalog)
•programe
pr amee in
programe nformatice
atice
informatice cee Ä păstrarea în patrimoniu o perioadă de cel puȀin ½ din durata
•
•dreptul
ul dee utilizaree a programelor
or informatice normată de utilizare economică, maxim 5 ani.

Äprovenite din:
– achiziţii (active considerate noi, respectiv cele care nu au fost • Scutirea se calculeaza trimestrial sau anual;
utilizate anterior datei achiziţiei).
– producţie, respectiv realizarea acestora în regie proprie;
– contracte de leasing financiar
• Se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru
perioada respectiva.

75 76
 Exemplu
ÄProfitul investit = SC 121
Societatea A achiziţionează şi a pus în funcţiune în luna
octombrie N un echipament tehnologic în valoare de 70.000 lei.
Norme:

Profit contabil brut cumulat Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie-31 decembrie
N este 500.000 lei.
= Profit contabil + Cheltuieli cu impozitul pe profit

Äînregistrat în trimestrul/anul punerii în funcţiune a La sfârşitul anului N societatea înregistrează un profit impozabil
echipamentelor tehnologice, fără a lua în considerare sursele în sumă de 600.000 lei.
proprii sau atrase de finanţare

• Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire mai putin

partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul
exercitiului financiar la rezerve:
129 =1068 77 78

Etape FACILITATI
Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare
Calculul impozitului pe profit aferent anului N:
16%*600.000 = 96.000 lei

Calculul impozitului pe profit aferent profitului investit: (profitul contabil din 1 •reducerea profitului impozabil prin deducerea suplimentara, de
ianuarie - 31 decembrie N de 500.000 lei acoperă investiţia realizată) 50% x cheltuieli efectuate in anul fiscal respectiv

70.000 x 16% = 11.200 lei •aplicarea metodei de amortizare accelerata in cazul aparaturii si
Impozit pe profit scutit = 11.200 lei echipamentelor destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare.
Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de
impozit pe profit, mai puţin partea aferentă rezervei legale Se acordardaa pentru
peentru activitatile
tiviitatile care conduc
activi cond
condduc la obtinerea d dee
rezultate
rezulta
ultaatee ale
a e ccercetarii,
erccetarii
rii,, valorifica
vvalorificabile
ificaabilee de
de caccatre
a e contribuabili,, in
Suma profitului scutit care va fi repartizat la rezerve (presupunem suma de 3.500 folos
os propriu,u, in
u, n scopul
ul cresteriiii veniturilororr.
o
lei pentru rezerve legale):
70.000 - 3.500 = 66.500 lei.
Deducerile nu se recalculează în caz de eșec al proiectului de
Valoarea fiscală a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se amortizează cercetare -dezvoltare.
linear sau degresiv.
79 80

Creditul fiscal (1)
• Dacă o persoana juridică română obţine venituri dintr-un stat străin
prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse
impozitului cu reţinere la sursă şi veniturile sunt impozitate atât în
România, cât şi în statul străin, atunci impozitul plătit către statul
străin, fie direct, fie indirect prin reţinerea şi virarea de o altă
persoană, se deduce din impozitul pe profit din Romania
• Deducerea pentru impozitele plătite către un stat străin într-un an
fiscal nu poate depăşi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea
cotei de impozit pe profit de 16% aplicata la profitul impozabil
obţinut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile
prevăzute în prezentul titlu sau la venitul obţinut din statul străin.
81
Creditul fiscal (2)
• Impozitul plătit unui stat străin este dedus, numai dacă persoana
juridică română prezintă:
- documentaţia corespunzătoare, din care să rezulte faptul că
impozitul a fost plătit statului străin, respectiv dacă se aplică
prevederile convenȀiei de evitare a dublei impuneri încheiate între
România și statul străin și
- documentul ce atestă plata impozitului confirmat de autoritatea
competentă a statului străin cu care România are încheiată CEDI
(HG 791/2010).
• Când o persoană juridică rezidentă în România obȀine
venituri/profituri care în conformitate cu prevederile CEDI încheiate
de România cu statul străin sunt supuse impozitării în statul străin,
pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevăzută în
convenȀie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, după caz.
82

Pierderea fiscala

• Pierderile neacoperite se reportează pentru recuperare în următorii 7

O PJ straina rezidentă într-un SM al UE / stat din Spaţiul ani.
mic European îş
conomic
Economic îşi desfăşoară activitatea în România printr-
n sediu
un u permanent • Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care îşi încetează existenţa
prin divizare sau fuziune nu se recuperează de către contribuabilii nou-
înfiinţaţi sau de către cei care preiau patrimoniul societăţii absorbite,
+ acel
cel sed
ssediu
diu
iu pperm
ermmane
aneen
permanent ntt obţi
n obţine
bţinee venitur
vvenituri
turrri dint
dintr
d tr-un
tr -un
n altt SM
M aall UEE sau după caz.
dintr
tr-
r-unn alt
lt stat n Spaţiul
at din ul Economicc European, • Pierderea fiscala externă
Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent situat într-un stat
+ acele venituri
celee veenitu
nitu mpozitatee aatâtt în
urrrii suntt im
impozitate
m n România,
a, câtt şi
ş în
n statul care nu este SM al UE, al AsociaȀiei Europene a Liberului Schimb sau
undee au st obţinutee veniturile,
u fost situat într
într-un
un stat cu care România nu are încheiată o CEDI este
deductibilă doar din veniturile obȀinute de sediul permanent respectiv,
separat, pe fiecare sursă de venit.
=> impozitul plătit în statul sursa direct sau indirect prin
reţinerea şi virarea de o altă persoană se deduce din impozitul Pierderile neacoperite se reportează și se recuperează în următorii 5 ani
pe profit (Titlul II CF) – credit fiscal fiscali consecutivi. 84
 Sisteme de calcul
• Sistemull trimestrial de declarare și plată a impozitului pe Nu aplică sistemul anual cu plăȀi anticipate contribuabilii care:
profit
– sunt nou-înfiinȀaȀi;
ul anual de declarare și plată a impozitului pe profit cu
• Sistemul
plăȀi anticipate efectuate trimestrial:
– au înregistrat pierdere fiscală la sfârșitul anului fiscal precedent;

– în sumă de 1/4 din impozitul datorat pentru anul
precedent, actualizat cu indicele preȀurilor de consum;
– plătite până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului. Plata anticipata aferentă tr IV se declară şi
plăteşte ≤ 25 decembrie /25 a ultimei luni din anul fiscal
modificat.
85
– sunt în inactivitate temporară sau au declarat pe propria
răspundere că nu desfășoară activităȀi la sediul social/sediile
secundare
– au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor în
anul pentru care se datorează impozitul pe profit.
86

Reguli de declarare si plata

Exemplu (D 101)
Regula generala ≤ 25 martie anul următor celui
• Impozit pe profit N = 24.000 lei pentru care se calculează impozitul
• OrganizaȀiile nonprofit ≤ 25 februarie anul următor
• Plata anticipata trimestrială (1/4din impozit) in anul N+1: • Contribuabilii care obtin venituri
= 24.000 / 4 = 6.000 lei majoritar din cultura cerealelor
si a plantelor tehnice,
pomicultură si viticultură
• Indicele preturilor de consum = 3% PJ care se dizolvă cu lichidare în ≤ data depunerii situaȀiilor
cursul anului fiscal financiare la organul fiscal
• Plata anticipata trimestrială actualizată = 6.000 * 103% = competent din subordinea ANAF
6.180 lei PJ care se dizolvă fără lichidare în ≤ închiderea perioadei impozabile
cursul anului fiscal

87 88
Impozitul pe dividende Obligatii declarative si de plata

Dividend - o distribuire în bani sau în natură, efectuată de o PJ Termen:

unui participant, drept consecinȀă a deȀinerii unor titluri de •până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face
participare. plata

Obligatiile platitorului dividendelor: să reȀină, să declare și să
plătească impozitul pe dividende reȀinut către bugetul de stat
Mod de calcul: Cota de impozit * Dividende brute
•până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor in cazul
dividendelor/câștigurilor obȀinute ca urmare a deȀinerii de titluri de
participare, distribuite, dar care nu au fost plătite
acȀionarilor/asociaȀilor/investitorilor până la sfârșitul anului în care
s-au aprobat situaȀiile financiare anuale

Impozitul datorat se virează integral la bugetul de stat.

89 Stagiu CECCAR 2018 90 Stagiu CECCAR 2018

Obiective
Impozitul pe venitul • Persoanele juridice care aplică regimul impozitului pe venitul
microintreprinderilor microîntreprinderilor
• Cotele de impozitare
• Baza de impozitare
Titlul III • Reguli privind intrarea / ieșirea din sistem
• Termenele de declarare și plată a impozitului

Stagiu CECCAR 2018 91

Condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: Schimbare de abordare:

• venituri* < 1.000.000 EUR (4.663.900 lei) la sfarsitul anului
• capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât
statul şi autorităţile locale.
• nu se află în dizolvare cu lichidare, înregistrată în registrul
comerţului sau la instanţele judecătoreşti, potrivit legii.
•Nu exista conceptul de pierdere fiscala – atentie la temenul de 7
ani report
•Nu exista conceptul de cheltuieli nedeductibile sau cu
deductibilitate limitata;
•Nu exista conceptul de venituri neimpozabile.

93

Curs NoutăȀi Fiscale 2018 94

Cote de impozitare
• 1% pentru microîntreprinderile care au unul sau mai mulţi salariaţi
• minim un angajat cu normă întreagă (sau mai mulȀi cu norma
fractionata).
• Alte variante acceptate:
a) au persoane angajate cu contract individual de muncă cu
timp parȀial dacă fracȀiunile de normă însumate reprezintă
echivalentul unei norme întregi
b)au încheiate contracte de administrare sau mandat, cu
remuneraȀie cel puȀin la nivelul salariului minim brut.
• Se verifica numărul de salariaţi existent la sfârsitul ultimei luni
a trimestrului respectiv;
Facilitate
• 1% pentru primele 24 de luni de la data înregistrării – pentru:
– PJR nou-înfiinţate;
– cu cel puţin un salariat (în termen de 60 de zile inclusiv de la data
înregistrării);
– constituite, pe o durată mai mare de 48 de luni;
– acţionarii/asociaţii lor nu au deţinut titluri de participare la alte PJ.
Se aplică până la sfârşitul trimestrului în care se încheie perioada de 24
de luni.

• 3% pentru microîntreprinderile care nu au salariaţi.

Curs NoutăȀi Fiscale 2018 95


CondiȀie suplimentara:
În cadrul unei perioade de 48 de luni de la data înregistrării,
microîntreprinderea nu se află în următoarele situaţii:
- lichidarea voluntară prin hotărârea AGA;
- dizolvarea fără lichidare;
- inactivitate temporară;
- declararea pe proprie răspundere a nedesfăşurării de
activităţi la sediul social/sediile secundare;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate de noi
acţionari/asociaţi;
- acţionarii/asociaţii săi vând/cesionează/schimbă titlurile
de participare deţinute.
Ce se adauga?
þ Ct. 609
þ DiferenȀa favorabilă curs valutar înregistrate cumulat de la începutul
anului (RC 765 + RC 768 – RD 665 – RD 668)
þ 1061, 105 reduse sau anulate, deduse initial la calculul profitului
impozabil și neimpozitate în perioada în care microîntreprinderile au
fost și plătitoare de impozit pe profit - indiferent de motiv (modificare
destinaȀie rezerva, distribuire către participanȀi sub orice formă,
lichidare, divizare, fuziune etc)
þ rezervele reprezentând facilităȀi fiscale, constituite în perioada în care
microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit – utilizate
pentru majorare 1012, acoperire pierderi, distribuire participanti etc.
! Nota: Daca rezervele fiscale sunt menȀinute până la lichidare, acestea
nu sunt luate în calculul bazei impozabile ca urmare a lichidării.
Baza de impozitare
Venituri din orice sursa (Clasa 7):
Ce se elimina?
ý Gr. 71
ý Gr. 72
ý Gr. 74, ct. 7584
ý Gr. 78
ý Ct. 7581 (anulare dobanzi, penalitati – ch neded)
ý Ct. 7581 (despagubiri soc asig-reasig pt pagube produse
stocurilor/imobilizarilor, despagubiri CEDO, )
ý Ct 765, 768 (dif curs valutar in trimestrele I, II, III)
ý Ct. 709
ý veniturile obȀinute dintr-un stat străin cu care România are încheiată
convenȀie de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost
impozitate în statul străin.
ý Valoarea casei de marcat (in trimestrul punerii in functiune)
Ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile
microîntreprinderilor
adacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează
venituri mai mari de 1.000.000 euro
Calculul şi plata impozitului pe profit - începând cu trimestrul
în care s-a depăşit oricare dintre limite, luând în considerare
veniturile şi cheltuielile realizate in acel trimestru.
100
 Ieșirea din regimul microîntreprinderilor Intrarea in regimul microîntreprinderilor

• Iese din regimul micro incepand cu trimestrul in care persoana

juridică a optat pentru a fi platitor de impozit pe profit ca
urmare a faptului că are:
Þ capitalul social de minim 45.000 lei și
Þ minim 2 salariaȀi cu norma intreaga (sau variantele
alternative).
• Persoana juridică devine microintreprindere începând cu
anul următor daca a optat pentru a fi platitor de impozit pe
profit si in anul incheiat:
Þ capitalul social a fost redus sub valoarea de 45.000 lei
și/sau

• Microintreprinderea devine plătitoare de impozit pe profit Þ numărul salariaȀilor a scazut sub 2.

începând cu anul următor daca:

Ä În anul anterior a intrat în dizolvare, urmată de lichidare sau

Ä capitalul social este deȀinut de stat sau entităȀi

administrativ teritoriale.
Curs NoutăȀi fiscale 2019

Calculul şi plata impozitului pe veniturile

Termene declarare microîntreprinderilor
Aplicarea sistemului de impunere pe a 31 martie inclusiv a
• trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
veniturile microîntreprinderilor de anului pentru care se
trimestrului
catre PJR plătitoare de impozit pe plăteşte impozitul pe
profit veniturile
microîntreprinderilor • D100
Ieşirea din sistemul de impunere pe a 31 martie inclusiv a
veniturile microîntreprinderilor ca anului fiscal următor
urmare a depasirii conditiei de capital
sau de intrare in dizolvare cu lichidare
Comunicarea aplicarii regimului a 30 de zile de la infiintare
microîntreprinderilor de catre
persoanele nou înfiintate în cursul
anului
Stagiu CECCAR 2018 104
OUG 25/2018 - Sponsorizare

• Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994, cu modificările și completările
ulterioare, pentru susȀinerea entităȀilor nonprofit și a unităȀilor
de cult, care la data încheierii contractului sunt înscrise în
Registrul entităȀilor/unităȀilor de cult, scad sumele aferente din
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la nivelul
valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au
înregistrat cheltuielile respective.
• Sumele care nu sunt scăzute se reportează în trimestrele
următoare, pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive
Curs NoutăȀi Fiscale 2018 105
• Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări au obligaȀia
de a depune declaraȀia informativă privind beneficiarii
sponsorizărilor.
• Termene:
– până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor;
– până la data de 25 inclusiv a lunii următoare ultimului
trimestru pentru care datorează impozit pe veniturile
microîntreprinderilor, daca au optat pentru aplicarea
impozitului pe profit.
• Modelul și conȀinutul declaraȀiei informative se emite în
termen de 90 de zile.
Curs NoutăȀi Fiscale 2018 106

• Formularului 107 "DeclaraȀie informativă privind beneficiarii

sponsorizărilor/mecenatului/burselor private" Impozitul specific unor activitati
• Declaratia informativa se depune impreuna cu anexa in
situatia in care exista suma reportata din perioade anteriore.

Legea nr. 170/2016

OMFP 464/2017

Curs NoutăȀi Fiscale 2018 107


Obiective:
• Persoanele juridice care aplică impozitul specific
• Determinarea impozitului pentru restaurant
• Determinarea impozitului pentru baruri şi alte activităţi de
servire a băuturilor
• Determinarea impozitului pentru activităţi de alimentaţie
(catering) pentru evenimente și alte servicii de alimentaţie
• Determinarea impozitului pentru activităţi de cazare
• SituaȀia contribuabililor ce obȀin venituri și din alte activităȀi
decât cele specifice
Persoane obligate la plata impozitului specific
ÄPJR care la data de 31 decembrie a anului precedent au indeplinit,
cumulativ, urmatoarele conditii:
– aveau inscrisa in actele constitutive,
nstitutive, potrivit legii, ca activitate
principala sau secundara efectiv desfasurata, una dintre
activitatile corespunzatoare codurilor CAEN prevazute;
– nu se afla in lichidare, potrivit legii.
Aplicare
Prin derogare de la prevederile titlului II din Codul fiscal,
aplicaimpozitul specific u PJR care desfăşoară activităţi
corespunzătoare codurilor CAEN:
– 5510 - "Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare",
– 5520 - "Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă
durată",
– 5530 - "Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere",
– 5590 - "Alte servicii de cazare",
– 5610 - "Restaurante",
– 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente",
– 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a.",
– 5630 - "Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor".
Definitii
• complex hotelier - structură de primire turistică cu funcţiuni de
cazare care pentru obţinerea certificatului de clasificare include
în perimetrul ei alte activităţi, dar cel puţin una clasificată ca
impusă aferentă codurilor CAEN 5610 şi/sau 5630, şi îndeplineşte
cumulativ următoarele condiţii:
– sunt exploatate de aceeaşi persoană juridică română;
– înregistrează distinct în evidenţa contabilă operaţiunile
efectuate;
– nu include activităţile aferente codurilor CAEN 5621 şi 5629;
 Definitii

OMFP 464/2017
• suprafaţa utilă comercială/de servire pentru codurile CAEN 5610
•Daca sunt dedicate doar turistilor, sunt incluse în pachetul - "Restaurante" şi 5630 - "Baruri şi alte activităţi de servire a
prestabilit de servicii, vândute la preȀ total, corespunzător tipului băuturilor" - suma suprafeţelor saloanelor, teraselor şi grădinilor de
de cazare, contravaloarea acestora reprezintă venituri pentru care vară, conform certificatului de clasificare/autorizaţie;
complexul hotelier – impozit complex hotelier
• suprafaţa utilă de desfăşurare a activităţii specifice codurilor
CAEN 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru
•Daca beneficiază de servicii oferite de complexul hotelier si alti evenimente", 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a." - suprafaţa
clienti, care nu au fost încluse în pachetul prestabilit de, servicii totală construită, conform certificatului de clasificare/
corespunzătoare unor activităȀi în afara codurilor CAEN, veniturile autorizaţiei;
realizate din aceste activităȀi sunt supuse impozitului pe profit.
– Acestea pot fi servicii de: frizerie, coafură, manichiură,
pedichiură, parcare, etc.

Reguli generale

Contribuabilii nou infiintati în ase plateste începând cu anul următor • Modificarea suprafeȀei/numărului locurilor de cazare se
cursul anului înfiinţării
realizează în următoarele situaȀii, fără a se limita la acestea:
Se înfiinţează doar o nouă ase recalculează pentru perioada ramasa
unitate cu activităţi - începând cu semestrul următor – închiderea activităȀii unei terase pe timpul iernii,
corespunzătoare – închiderea activităȀii unui bar în extrasezon,
Contribuabilii care au mai multe aImpozitul specific anual = însumarea – scoaterea din circuitul turistic a unui număr de camere,
unităţi impozitului specific aferent fiecărei
unităţi, calculat conform formulei stabilite – introducerea de camere în circuitul turistic, prin
în anexa modificarea anexei la certificatul de clasificare sau a
Modificări datorate ase recalculează proportional cu autorizaȀiei de funcȀionare.
începerii/încetării unei numărul de zile aferent perioadei rămase
activităţi specifice / modificarea din an/perioadei din anul calendaristic
suprafeţelor aferente pentru care contribuabilul a existat -
desfăşurării fiecărei activităţi începând cu semestrul următor
 Reguli cazuri specifice

Incetează să existe în Impozit specific anual * Nr. zile perioada

• Contribuabilii care desfăşoară mai multe activităţi cu codurile CAEN cursul anului fiscala/365 zile calendaristice
specifice determină impozitul specific prin însumarea impozitului
datorat pentru fiecare activitate desfăşurată. Retragere definitivă Obligatia platii impozitului pe profit
autorizaţie începând cu semestrul următor retragerii
Excepţie funcţionare/certificat de
• Contribuabilii care desfăşoară activităţi prin intermediul unui complex clasificare
hotelier - spaţii de cazare şi spaţii de alimentaţie publică de tip Inactivitate temporară Nu mai datorează impozitul specific
restaurant, bar - determină impozitul specific doar pentru cazare înscrisă în registrul începând cu semestrul următor
• în cadrul complexului hotelier daca suma locurilor unităȀilor de comerţului
alimentaȀie publică depășește numărul locurilor de cazare, pentru Perioada de inactivitate Datorează impozitul începând cu
locurile ce depășesc numărul locurilor de cazare se plătește impozitul încetează semestrul următor celui în care încetează
specific conform regulilor de la restaurant sau bar perioada de inactivitate

Alte activitati (art. 10) Exemplu:

ObligaȀie: să determine și să plătească, concomitent:
– impozitul specific pentru veniturile din activităȀi
corespunzătoare
– impozitul pe profit pentru veniturile din alte activităȀi în afara
celor corespunzătoare codurilor CAEN
Pentru stabilirea cheltuielilor comune:
– se utilizează o metodă raȀională de alocare, potrivit
reglementărilor contabile aplicabile sau
– prin repartizarea proportional cu ponderea veniturilor obtinute
din activitătile vizate în veniturile totale realizate de
contribuabil.
Un contribuabil realizeaza venituri din exploatarea unui restaurant si din
comert cu amanuntul.
Total venituri obtinute de contribuabil – 100.000 lei
Total cheltuieli – 80.000 lei din care: alocate direct 50.000 lei și comune
30.000 lei
Venituri obȀinute din alte activităȀi – 40.000 lei
Cheltuieli directe aferente veniturilor din alte activităȀi – 20.000 lei
Ponderea veniturilor din alte activităȀi în total venituri:
40.000/100.000= 40%
Cheltuielile comune care se vor lua în calcul la determinarea rezultatului
fiscal din alte activităȀi sunt: 30.000 lei *40% =12.000 lei.
 Declararea şi plata

Impozitul pentru restaurant = impozit specific, cf. L170 • Declararea şi plata impozitului specific se efectuează semestrial, până
la data de 25 inclusiv a lunii următoare.

Impozitul pentru activitatea de comert cu amanuntul = regulile • Suma de plată reprezintă o jumătate din impozitul specific anual,
stabilit potrivit prezentei legi.
impozitului pe profit, cf. Codului Fiscal
Comunicarea privind aplicarea 31 martie inclusiv a anului pentru
Venituri din alte activităȀi în sumă de 40.000 lei impozitului specific anual care se plăteşte impozitul specific

Cheltuieli aferente veniturilor din alte activităȀi în sumă de 32.000 lei Comunicarea privind ieşirea 31 martie inclusiv a anului următor.
din care: cheltuieli directe 20.000 lei și comune 12.000 lei. din sistem

Prevederi fiscale Determinarea impozitului pentru restaurante

Impozitul specific calculat pentru restaurante, catering sau alte

• Declararea, reţinerea şi plata impozitului pe dividende - conform CF servicii de alimentatie publică

• Obligativitatea întocmirii registrul de evidenţă fiscală: Impozit specific anual/unitate = k*(x+y*q)*z

– tipurile de activităţi desfăşurate,
– coeficienţii şi variabilele utilizate pentru fiecare activitate,
– numărul de unităţi,
– suprafeţele de desfăşurare a activităţilor,
– amortizarea fiscală (evidenta se tine conform titlului II).
k - 1400, valoarea impozitului standard (lei)
x - variabila in functie de rangul localitatii
y - variabila in functie de suprafata utila comerciala/de servire/de
desfasurare a activitatii
z - coeficient de sezonalitate
q = 0,9 si reprezinta coeficient de ajustare pentru spatiu tehnic
unitate - locatie de desfasurare a activitatilor
 Variabila în funcţie de rangul localităţii – X
Zona A 17,0 Variabila în funcţie de suprafaţa
Coeficient de sezonalitate - z Zona B 16,0 Suprafaţa cuprinsă între utilă a locaţiei (variabila „y”)
Bucureşti 0 mp - 30 mp 2,0
Bucureşti, Braşov, Cluj- Zona C 15,0
31 mp - 50 mp 7,0
Napoca, Constanţa, Craiova, Zona D 13,5 51 mp - 70 mp 12,0
Iaşi, Ploieşti, Sibiu, 8 poli (Braşov, Cluj- Zona A 15,0 71 mp - 90 mp 16,0
Timişoara 0,45 Napoca, Constanţa, Zona B 14,0 91 mp - 120 mp 21,0
Municipii, oraşe 0,35 Craiova, Iaşi, Ploieşti, Zona C 13,0 121 mp - 160 mp 29,0
Staţiuni turistice de interes 161 mp - 200 mp 38,0
Sibiu, Timişoara) Zona D 11,5 201 mp - 240 mp 47,0
naţional 0,30 Zona A 13,0 241 mp - 300 mp 58,0
Sate, comune şi staţiuni Zona B 11,0 301 mp - 400 mp 75,0
turistice de interes local 0,10 Municipiu 401 mp - 500 mp 80,0
Zona C 9,0
501 mp - 600 mp 85,0
Zona D 7,0 601 mp - 700 mp 90,0
Oraş 5,0 701 mp - 800 mp 95,0
Staţiuni 5,0 peste 801 mp 105,0
Comună 3,0

Exemplu Determinarea impozitului pentru restaurante

Restaurant in suprafata de 150 mp Pentru urmatoarele categorii de activitati, aferente codului CAEN
5610:
Locaţie – comună/sat: a) vanzatori ambulanti la tonete de inghetata
b) carucioare mobile care vand mancare
Impozit = 1400 ( 3+29*0.9)*0.10 = 4.074 lei c) prepararea hranei la standuri din piete
Locaţie – staţiune:
Impozit = 1400 ( 5+29*0.9)*0.30 = 13.062
Impozitul specific anual/unitate este in suma de 1500 lei.
Locaţie – municipiu (zona A):
Impozit = 1400 ( 13+29*0.9)*0.35 = 19.159
Locaţie – Braşov (zona A):
Impozit = 1400 ( 15+29*0.9)*0.45 = 28.893 lei
Determinarea impozitului pentru baruri si alte activităţi de
servire a băuturilor Variabila în funcţie de rangul localităţii
(variabila „x”)
Zona A 16,0
Impozit specific anual/unitate = k*(x+y*q)*z Zona B 15,0
Zona C 14,0
Bucureşti Zona D 12,5 Coeficient de sezonalitate - z
–k - 900, valoarea impozitului standard (lei) Zona A 14,0 Bucureşti, Braşov, Cluj-
8 poli (Braşov, Cluj-
Zona B 13,0 Napoca, Constanţa,
–x - variabila in functie de rangul localitatii Napoca, Constanţa,
Zona C 12,0 Craiova, Iaşi, Ploieşti,
–y - variabila in functie de suprafata utila comerciala/de Craiova, Iaşi, Ploieşti,
Sibiu, Timişoara 0,45
servire/de desfasurare a activitatii Sibiu, Timişoara) Zona D 11,0
Municipii, oraşe 0,35
Zona A 12,5
–z - coeficient de sezonalitate Staţiuni turistice de
Zona B 10,0 interes naţional 0,30
–q = 0,9 si reprezinta coeficient de ajustare pentru spatiu tehnic
Zona C 8,0 Sate, comune şi staţiuni
unitate - locatie de desfasurare a activitatilor turistice de interes local 0,10
Municipiu Zona D 4,0
Oraş 2,0
Staţiuni 2,0
Comună 0,4

Variabila în funcţie de
suprafaţa utilă a locaţiei Exemplu
Suprafaţa cuprinsă între: (variabila „y”)
0 mp - 30 mp 2,0
31 mp - 50 mp 4,0 Bar in suprafata de 100 mp
51 mp - 70 mp 6,0
71 mp - 90 mp 8,0
91 mp - 120 mp 10,0 Locaţie – comună/sat:
121 mp - 160 mp 14,0
161 mp - 200 mp 16,0
Impozit = 900 ( 0,4+10*0.9)*0.10 = 846 lei
201 mp - 240 mp 18,0 Locaţie – staţiune:
241 mp - 300 mp 20,0 Impozit = 900 ( 2+10*0.9)*0.30 = 2.970
301 mp - 400 mp 25,0
401 mp - 500 mp 30,0 Locaţie – municipiu (zona A):
501 mp - 600 mp 40,0 Impozit = 900 ( 12,5+10*0.9)*0.35 = 6.772
601 mp - 700 mp 50,0
701 mp - 800 mp 60,0 Locaţie – Braşov (zona A):
801 mp - 900 mp 70,0 Impozit = 900 ( 14+10*0.9)*0.45 = 9.315 lei
901 mp - 1000 mp 80,0
Peste 1001 mp 90,0
 Impozit loc de cazare
Determinarea impozitului pentru hoteluri Pensiune Pensiun
Pensiune Pensiune
LEI/loc Hotel 1*, 1*, e
Hotel 3* Hotel 4* Hotel 5* 3*/marg 4*/marg
cazare/an 2* 2*/marg 5*/mar
arete arete
arete garete
Bucureşti
• hoteluri (CAEN 5510) + 8 poli
205 308 513 820 164 246 410 656
• facilitati de cazare pt vacante si perioade scurte ( CAEN 5520 ) Municipii 150 224 374 598 120 180 299 481
• parcuri rulote campinguri ( CAEN 5530) Oraşe 142 215 358 573 113 170 287 458
• alte servicii de cazare ( CAEN 5590) Pensiune
Pensiune Pensiune Pensiune
LEI/loc Hotel Hotel 1*,
Hotel 3* Hotel 5* 3*/marg 4*/marg 5*/marg
cazare/an 1*, 2* 4* 2*/marg
Impozit specific anual/unitate = k* Nr. locuri de cazare arete arete arete
arete
unde: Delta Dunării 43 64 107 171 34 51 86 137
Impozit specific standard (k) - LEI / loc cazare / an Sate,
comune,
45 67 111 178 36 53 89 143
statiuni de
interes local
Statiuni
turistice de
113 171 271 448 91 132 225 358
interes
naţional

Exemplu Exemplu complex hotelier 1

Hotel 3*** - 25 locuri de cazare:

Exemplul 1: Un contribuabil desfășoară activitatea în staȀiunea
Locaţie – comună/sat turistică Mamaia printr-un complex hotelier care cuprinde: Hotel de 5*
Impozit = 25* 67 = 1.675 lei cu o capacitate de 200 locuri de cazare, un restaurant cu o suprafaȀă de
Locaţie – staţiune de interes naţional: 320 mp și 200 locuri și un bar în suprafaȀă de 240 mp și 200 locuri.
Impozit = 25* 171 = 4.275 lei
Locaţie – municipiu (zona A): Valoarea impozitului specific anual/hotel 5* este:
Impozit = 25* 224 = 5.600 lei
448 * 200 locuri de cazare = 89.600 lei.
Locaţie – Braşov (zona A):
Impozit = 25* 308 = 7.700 lei
Exemplul complex hotelier 2:

Un complex hotelier din Iași, zona A, format din: hotel de 4 * cu 100
locuri de cazare; restaurant 1 cu 50 de locuri și 100 mp; restaurant 2 cu
110 locuri și 220 mp; bar 1 cu 20 locuri și 40 mp.
– 100 locuri de cazare = locuri impuse la restaurant sau bar
– 160 (50+110) locuri la restaurant > 100 locuri de cazare => 60 locuri
peste cele impuse
– 20 locuri la bar < 100 locuri de cazare
SuprafaȀa aferentă fiecărui loc de alimentaȀie publică pe tip de
structură raportând suprafaȀa aferentă structurii de alimentaȀie publică
la numărul de locuri de cazare:
(100 mp + 220 mp) / 160 = 2mp/loc;
Pentru cele 60 de locuri suplimentare revin 120 mp pentru care se va
plati impozit specific pt stuctura de restaurant.

Pentru structura de cazare impozitului specific anual este :

513 lei * 100 = 51.300 lei

Pentru structura de alimentaȀie publică independentă- valoarea

impozitului specific anual pentru restaurant este:
1400 * (15 + 21 * 0,9) * 0,45 = 21.357 lei

Valoarea totală a impozitului specific anual este:

51.300 lei + 21.357 lei = 72.657 lei.