www.pwc.

com

Seminar de fiscalitate

Andreea Mitiriţă - Director

10 februarie 2017
Impozit pe profit – aspecte practice

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 2
Rezultatul fiscal

Venituri din orice

sursa

Cheltuieli

Venituri neimpozabile
Revenues

Ajustari fiscale Deduceri

Cheltuieli nedeductibile /
partial deductibile

Regula generala de deductibilitate - Cheltuielile sunt deductibile daca sunt efectuate in scopul desfasurarii
activitatii economice
=>
Oportunitate pentru sustinerea deductibilitatii!!!

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 3
Venituri neimpozabile

Venituri din dividende

Dividendele primite de la persoane
juridice romane - neimpozabile
neconditionat
Dividendele primite de la persoane
juridice straine – neimpozabile
daca exista 10% detinere minima pe
o perioada de cel putin 1 an.
(Atentie! Documentatie
necesara!)
Reevaluare mijloace fixe
Veniturile reprezentand cresteri de
valoare rezultate din reevaluarea Venituri din anularea, recuperarea,
mijloacelor fixe, terenurilor, inclusiv refacturarea
imobilizarilor necorporale, dupa cheltuielilor pentru care nu s-a
caz, care compenseaza cheltuielile acordat deducere
cu descresterile anterioare aferente
aceleiasi imobilizari

Alte venituri neimpozabile:

- Venituri din evaluarea / reevaluarea / vanzarea / cesionarea titlurilor de participare (10%, 1 an)
- Venituri din lichidarea unei persoane juridice romane / straine (10%, 1 an)
- Veniturile inregistrate printr-un sediu permanent aflat in strainatate daca prin conventia de
evitare a dublei impuneri se aplica metoda scutirii
- Sumele primite ca urmare a restituirii cotei – parti din aporturile actionarilor / asociatilor, cu ocazia
reducerii capitalului social
- Valoarea titlurilor de participare noi / majorarea valorii nominale ale titlurilor existente ca urmare a
incorporarii rezervelor, beneficiilor, primelor de emisiune (Atentie! Valoare fiscala veche!!)

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 4
Deductibilitatea cheltuielilor cu serviciile

Cheltuieli de management,
consultanta, asistenta sau
alte servicii Practici abuzive ale companiilor
sau inspectii fiscale abuzive?

Prestatorul este situat intr-un stat

cu care Romania nu are incheiat
un instrument juridic pentru
Cheltuieli si TVA nedeductibile
schimb de informatii
Revenues

Tranzactia este calificata ca fiind Appealing tax

artificiala and business
oriented system

Inregistrarea contractelor de
servicii incheiate cu “We’re not happy until
prestatori nerezidenti you’re happy!”

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 5
Cheltuieli cu deductibilitate limitata / nedeductibile

Baza de calcul pentru limita la deductibilitate protocol si rezerva legala – profitul contabil, la
care nu se aplica ajustari fiscale

Cheltuieli sociale – 5% din totalul cheltuielilor salariale

Sponsorizari – nedeductibile (credit fiscal 0.5% CA, 20% impozit)

Dobanda imprumuturi in valuta de la alte entitati decat bancile – deductibila in limita

unei rate de 4%; grad de indatorare < 3

Dobanzile, amenzile, penalitatile datorate catre autoritatile romane/ straine daca nu sunt
aferente contractelor incheiate cu aceste autoritati – cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile – nedeductibile

Cheltuieli cu salariile si cheltuieli cu elemente asimilate salariilor - deductibile

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 6
Exemplu de calcul protocol

Cod Fiscal Vechi Cod Fiscal Nou

Legea 571/2003 Legea 227/2015
Venituri totale 10.000 10.000
Cheltuieli totale 8.000 (-) 8.000 (-)
Venituri neimpozabile 1.000 (-)
Cheltuieli aferente 500 (+)
veniturilor neimpozabile
Cheltuiala cu impozitul pe 240 (+) 320 (+)
profit
Protocol 150 (+) 150 (+)
Baza de calcul a limitei 1.890 2.470
Limita de deductibilitate 2% 2%
Protocol deductibil 38 49
Protocol nedeductibil 112 101

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 7
Exemplu de calcul credit fiscal sponsorizare

Cod Fiscal Vechi Cod Fiscal Nou

Legea 571/2003 Legea 277/2015
Venituri totale 10.000 10.000
Cheltuieli totale 8.000 (-) 8.000 (-)
Sponsorizare 200 (+) 200 (+)
Cifra de afaceri 10.000 10.000
Profit impozabil 2.200 2.200
Impozit pe profit 352 352
Credit fiscal 30* 50*
Impozit pe profit datorat 322 302
*diferenta pana la valoarea sponsorizarii se recupereaza pe urmatorii 7 ani consecutivi

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 8
Creante neincasate
Pierderile inregistrate la scoaterea
din evidenta a creantelor –
deductibile in urmatoarele cazuri:
• aplicarea unui plan de reorganizare
confirmat printr-o sentinta judecatoreasca
• procedura de faliment a debitorilor a fost
inchisa pe baza hotararii judecatoresti
• debitorul a decedat si creanta nu poate fi
recuperata de la mostenitori
• debitorul este dizolvat / lichidat fara
succesor
• debitorul inregistreaza dificultati financiare
majore care ii afecteaza intreg patrimonial
• au fost incheiate contracte de
asigurare
Seminar de fiscalitate
PwC
Ajustarile pentru deprecierea
creantelor (provizioane)
• Deductibile 30% daca:
• sunt neincasate intr-o perioada ce
depaseste 270 de zile de la data scadentei;
• nu sunt garantate de alta persoana;
• sunt datorate de o persoana care nu este
persoana afiliata contribuabilului;
• Deductibile 100% daca:
• sunt detinute la o persoana juridica asupra
careia este declarata procedura de
deschidere a falimentului, pe baza
hotararii judecatoresti sau sau la o
persoana fizica asupra careia este deschisa
procedura de insolventa pe baza de: plan
de rambursare a datoriilor; lichidare de
active; procedura simplificata;
• nu sunt garantate de alta persoana;
• sunt datorate de o persoana care nu este
persoana afiliata contribuabilului;
2017
9
Tranzactii cu actionari/ asociatii
Dividend - o distribuire
in bani sau in natura,
efectuata de o persoana
juridica unui participant,
drept consecinta a detinerii
unor titluri de participare
la acea persoana juridica,
exceptand urmatoarele:
Cheltuieli pentru bunuri/
servicii > pret de piata
Avansuri spre decontare
pe termen lung
! Atentie: dividendele se pot distribui doar din profituri determinate potrivit legii.
Seminar de fiscalitate
PwC
• o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a
titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operatiuni de majorare a
capitalului social;
• o distribuire efectuata in legatura cu dobandirea/ rascumpararea titlurilor de
participare proprii de catre persoana juridica;
• o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei
persoane juridice;
• o distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului
social;
• o distribuire de prime de emisiune, proportional cu partea ce ii revine fiecarui
participant;
• o distribuire de titluri de participare in legatura cu operatiuni de reorganizare
• nedeductibile la nivelul societatii
• alte venituri impozabile la nivelul beneficiarului
Imprumuturile pe termen lung
• dividend la nivelul beneficiarului
ce nu sunt purtatoare de
dobanda sunt luate in calculul
gradului de indatorare
2017
10
Alte aspecte privind impozitul pe profit

Plati anticipate
• Eficientizarea platilor de impozit pe profit: in functie de nivelul estimat al impozitului pe profit, contribuabilii pot
opta pentru introducerea / mentinerea sistemului anual cu plati anticipate efectuate trimestrial sau pot opta sa
renunte la sistemul in cauza!

Corectarea erorilor

erori imateriale: corectie cont de profit si pierdere

Erori
erori materiale: corectie cont rezultat reportat => declaratie rectificativa si
dobanzi si penalitati

Termen de prescriptie

≠ an calendaristic : termen de prescriptie de 5 ani incepand cu data de 1 a

lunii urmatoare celei in care se implinesc 6 luni de la inceperea anului fiscal
modificat;
An fiscal
= an calendaristic: termen de prescriptie de 5 ani incepand cu data de 1 iulie a
anului urmator celui pentru care se datoreaza obligatia.

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 11
Scutirea de impozit a profitului reinvestit

• Echipamente tehnologice, calculatoare electronice şi

echipamente periferice, maşini şi aparate de casă, de control şi
de facturare, în programe informatice, precum şi pentru
dreptul de utilizare a programelor informatice, produse
Active ce fac şi/sau achiziţionate şi puse în funcţiune, folosite în scopul
obiectul facilităţii desfăşurării activităţii economice.
• Activele corporale prevăzute în subgrupa 2.1, respectiv în clasa
2.2.9 din Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de
funcţionare a mijloacelor fixe.

• Pentru activele ce fac obiectul facilităţii, care se realizează pe

Puneri în parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acordă
funcţiune parţiale pentru investiţiile puse în funcţiune parţial în anul respectiv, în
baza unor situaţii parţiale de lucrări.

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 12
Scutirea de impozit a profitului reinvestit

• Scutirea de impozit a profitului reinvestit se aplică indiferent de sursele

de finanţare a investiţiilor (i.e. inclusiv ajutor de stat, leasing financiar).
• Activele trebuie menţinute pentru o perioadă cel puţin egală cu jumătate
din durata de utilizare economică a acestora, dar nu mai mult de 5 ani.
Penalitate: recalcularea impozitul pe profit şi aplicarea de creanţe fiscale
accesorii. Nu intră sub incidenţa acestor prevederi activele care se înscriu
în oricare dintre următoarele situaţii:
Surse de investiţii şi • a) sunt transferate în cadrul operaţiunilor de reorganizare, efectuate
menţinerea potrivit legii;
echipamentelor
• b) sunt înstrăinate în procedura de lichidare/ faliment, potrivit legii;
• c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte şi înlocuite, în condiţiile în
care aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmate în mod
corespunzător de contribuabil. În cazul activelor furate, contribuabilul
demonstrează furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele
judiciare.
• Rezerva - se va impozita doar la utilizare!
• Facilitatea fiscală se aplică doar pentru active noi, în sensul în care
Echipamente acestea nu au fost utilizate anterior datei achiziţiei.
tehnologice noi • Unităţi complexe: se aplică şi pentru înlocuirile parţiale în unităţi
complexe care individual sunt încadrate în grupa 2.1.
Amortizarea • Posibilitatea amortizării prin metoda liniară sau degresivă.
echipamentelor
tehnologice • Nu se poate opta pentru amortizarea accelerată.

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 13
 Scutirea de impozit a profitului reinvestit
Exemplu de calcul scutire de impozit pentru profitul reinvestit

Situatia de fapt Calculul facilitatii fiscale

O societatea achizitioneaza si pune in functiune un  calculul impozitului la 30.09.2017
computer in iulie 2017.
Impozit aferent Q3: 60.000 x 16% = 9.600 lei
Rezultatul cumulat al societatii pentru perioada
 calculul impozitului pe profit aferent profitului
ianuarie-iulie 2017 este pierdere. In trimestrul III,
reinvestit
societatea obtine profit. Rezultatul cumulat pentru
perioada ianuarie–septembrie este profit. In Impozit pe profit scutit: 4.000 x 16% = 640 lei
trimestrul IV, societatea este pe pierdere.
Impozit pe profit de plata: 9.600 – 640 = 8.960 lei
Rezultatul cumulat pe intregul an este profit.
Valoare computer = 4.000 lei
Profit contabil al anului financiar = 50.000 lei
Profit fiscal la 30.09.2017 = 60.000 lei

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 14
Impozit pe venit – aspecte practice

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 15
Independenţa prestatorilor
Criteriile de independenţă Art.11
La stabilirea sumei
Libertatea de
unui impozit, a unei
alegere a timpului, taxe sau a unei
locului si contribuţii sociale
Libertatea programului
desfășurării obligatorii,
activității direct, Libertatea de a avea autorităţile fiscale
cu personal mai mulți clienți pot să nu ia în

+
angajat sau
colaborare considerare o
Apartenenta la un tranzacţie care nu
corpCriterii
sau ordin
professional are un scop
Utilizarea
economic, ajustând
Asumarea
capacitații riscurilor inerente efectele fiscale ale
intelectuale si/sau a ale activitatii acesteia, sau pot
prestatiei fizice
reîncadra forma unei
Utilizarea tranzacţii/activităţi
patrimoniului pentru a reflecta
personal
conţinutul economic
al tranzacţiei/
activităţi

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 16
Creşterea riscului de reîncadrare

Noile criterii care definesc activitatea

independentă
Eliminarea implicită a excepției de
reclasificare a veniturilor din profesii Creşte riscul
libere şi drepturi de autor de
reincadrare
Anularea unor obligatii fiscale pana la 1
activităţilor
iulie 2015 – legea amnistiei fiscale

Reformularea art. 11 – includerea

contribuțiilor sociale

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 17
Consecințele reîncadrării activităţii

Diferenţe de
obligaţii fiscale
suplimentare Dobânzi si Penalități Răspundere
(taxe salariale) penalități pentru contravenţională
pentru nedeclarare: sau penală
întârziere: 0.08%/zi
0.03%/zi

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 18
Modificări recente ale Codului fiscal – contribuţii sociale

Eliminarea plafoanelor pentru determinarea bazei de calcul a

contribuţiei de asigurări sociale şi a contribuţiei de asigurări
sociale de sănătate

Scutirea de la plata contribuţiei de asigurări sociale de sănătate

a persoanelor care realizează venituri din investiţii şi din alte
surse, dacă realizează alte venituri precum cele din salarii,
activităţi independente sau pensii

Eliminarea plafoanelor pentru determinarea bazei de calcul a

contribuţiei de asigurări sociale de sănătate pentru veniturile
din investiţii şi veniturile din alte surse

Exceptarea din baza de calcul a contribuţiilor sociale a

remuneraţiei brute primită de zilieri

PwC
Modificări recente ale Codului fiscal – impozit pe venit

Scutirea de la plata impozitului pe venit a persoanelor fizice care

obţin venituri din salarii în baza unor contracte de muncă
încheiate pe o perioadă de 12 luni cu angajatori care intră sub
incidenţa Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor
activităţi

PwC
Condiţii scutire impozit pe venit

ANGAJAT ANGAJATOR

Desfăşoară activităţi sezoniere

• Obţine venituri din salarii şi asimilate
corespunzătoare următoarelor coduri CAEN:
salariilor
• Hoteluri şi alte facilităţi de cazare
• Desfăşoară activităţi în baza unui contract
similare;
individual de muncă încheiat pe o perioadă
• Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi
de 12 luni
perioade de scurtă durată;
• Parcuri pentru rulote, campinguri şi
tabere;
• Alte servicii de cazare;
• Restaurante;
• Activităţi de alimentaţie (catering)
pentru evenimente;
• Alte servicii de alimentaţie
• Baruri şi alte activităţi de servire a
băuturilor.

PwC 21
Echipa PwC

Andreea Mitiriţă Maria Cambien

Director, Consultanţă fiscală și juridică Manager, Impozite indirecte

Tel.: +40.21.225.3727 Tel.: +40.21.225.3375

E-mail: andreea.mitirita@ro.pwc.com E-mail: maria.cambien@ro.pwc.com

Bogdan Carpa-veche
Manager, Impozite persoane fizice

Tel.: +40.21.225.3334

E-mail:
bogdan.carpaveche@ro.pwc.com

Seminar de fiscalitate 2017

PwC 22
 Vă mulţumim pentru participare!

This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and
does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained
in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or
warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the
information contained in this publication, and, to the extent permitted by law,
PricewaterhouseCoopers Audit SRL legal name of the PwC firm], its members, employees
and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any
consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the
information contained in this publication or for any decision based on it.

© 2016 PricewaterhouseCoopers Audit SRL All rights reserved. In this document, “PwC”
refers Seminar
to PricewaterhouseCoopers
de fiscalitate Audit SRL which is a member firm of 2017
PricewaterhouseCoopers
PwC International Limited, each member firm of which is a separate 23
legal entity.