www.pwc.

com

TVA – Regimul special

pentru agenţiile de turism

Maria Cambien – Manager

10 februarie 2017
Agenda

I. TVA – Regimul special pentru agenţiile de turism

1. Regimul special al agenţiilor de turism – noţiuni teoretice & aspecte
practice
2. Declaraţia 394: scop şi cerinţe - probleme practice şi cum le putem
rezolva

II. Sesiune de întrebări şi răspunsuri

PwC 2
 1. Regimul special al agenţiilor de turism
– noţiuni teoretice & aspecte practice

PwC
Agenţia de turism

Agențiile de
2
turism includ și
Agenţie • ART. 311 Codul fiscal touroperatorii.
1
de turism
Orice persoană care în
nume propriu sau în calitate
Abordarea
de agent intermediază,
CJUE
 cazarea la hotel, case de
oferă informații sau se oaspeți, cămine, locuințe
angajează să furnizeze de vacanță și alte spații
persoanelor care călătoresc folosite pentru cazare;
individual sau în grup
 transportul aerian, 3
servicii de călătorie, care
includ: terestru sau maritim;

 excursii organizate;

 alte servicii turistice.

2017
PwC 4
Regimul special al agentiilor de turism
 S-a dorit a reprezenta o simplificare a impozitarii cu TVA a
operatiunilor prestate de agentiile de turism. În absenţa regimului
special, agenţiile de turism ar fi obligate să se înregistreze şi să
colecteze TVA în fiecare stat membru în care are loc prestarea de
servicii.

 Este obligatoriu in toate statele membre si se aplica in anumite

conditii.

Aplicarea regimului special, atat

timp cat sunt indeplinite conditiile
din lege care impun aplicarea
acestui regim, nu este influentata
de faptul ca furnizarea serviciilor
turistice se realizeaza sau nu cu
interventie umana din partea
furnizorului (prestare online sau “la
o locatie fizica”).

2017
PwC 5
Regimul special al agentiilor de turism

• NU. Agenția de turism poate opta și pentru aplicarea regimului normal

de taxă, DAR NU PENTRU ORICE TRANZACTIE!!

• Taxarea în regim special este obligatorie atunci când:

Este regimul
special  călătorul este o persoană fizică;
obligatoriu în
toate  serviciile de călătorie cuprind și componente pentru care locul
situațiile? operațiunii se consideră ca fiind în afara României.

Totuși, pentru transportul de călători agenția de turism

poate aplica regimul normal de taxă, cu excepția
situației în care transportul este vândut împreună cu
alte servicii turistice.

2017
PwC 6
Regimul special al agentiilor de turism
Cand transportul este vândut împreună cu alte servicii turistice?

Probleme 2
practice!
 Cum definim
1 expresia
“vandut impreuna”?
Cum analizam?

 Care sunt criteriile

relevante? Dar
documentele 3
justificative?

 Trecutul – relevant?

Serviciu unic sau servicii separate/ independente?

! Trebuie avute in vedere toate circumstantele in care operatiunea in cauza
are loc. Analiza de la caz la caz. 2017
PwC 7
Regimul special al agentiilor de turism

Agenţia pentru
•Provizioane nu are dreptul
creante – aplicabil să recupereze TVA-ul plătit pentru
livrările de bunuri
pentru creante şi prestările de servicii primite de la o altă
non-comerciale
inregistrate dupa 1.01.2016; includere
persoană impozabilă
TVA si diferente de cursdin România sau din alt Stat Membru şi care
sunt utilizate de agenţie în legătură cu serviciul unic prestat.

• Totuşi, agentia îşi păstrează dreptul de deducere a TVA-ului plătit

pentru cheltuielile sale generale.

2017
PwC 8
Serviciul unic 2
1

Abordarea
CJUE toate operațiunile
acționează în nume
realizate de
propriu în
agenția de turism
beneficiul direct al
Agenţia de în legătură cu
călătorului și
Persoana impozabilă este
turism privată de dreptul de deducere a
călătoria sunt 3
utilizează livrări de
TVA pe care a plătit-o în mod
nejustificat pe baza unei facturi considerate un
bunuri și prestări
întocmite eronat; de
Organele fiscale pot revoca într-un
servicii
termen deefectuate
prescripţie o decizie de
serviciu unic
prin care au aprobat deducerea prestat de agenție în
alte
TVA,persoane
urmând ca apoi să solicite
atât TVA dedusă iniţial, cât şi
majorări de întârziere.
beneficiul călătorului

Regimul special nu se aplică pentru serviciile prestate

de agenția de turism exclusiv cu mijloace proprii.
2017
PwC 9
Serviciul unic – continuare
Exemple:
• Un cumul de servicii turistice (care ar putea cuprinde
transportul cu avionul, asigurarea transferului la hotel, cazarea etc).
DAR şi
• O singură prestare de servicii

Serviciul unic are locul prestării în România dacă agenția de

turism este stabilită sau are un sediu fix în România și serviciul este
prestat prin sediul din România.

Pentru serviciile prestate în afara regimului special, locul

prestării depinde de natura serviciului (reguli speciale).

În absenţa regimului special, agenţiile de turism ar fi obligate să se

înregistreze şi să colecteze TVA în fiecare stat membru în care are loc
prestarea de servicii. 2017
PwC 10
Serviciul unic – continuare

Când este serviciul • Dacă agenţia de turism are sediul în România, serviciul
unic este impozabil în România, atâta timp cât
unic purtător de TVA călătorul beneficiază efectiv de aceste servicii în
in România? spaţiul comunitar.

• Baza de impozitare a serviciului unic = marja de

profit, exclusiv taxa;

Ce constituie marja • Marja de profit = diferenta intre suma totală plătită

de profit? de călător, fără taxă si costurile agenției de turism,
inclusiv taxa (livrări de bunuri și prestări de servicii în
beneficiul direct al călătorului, realizate de alte
persoane impozabile).

2017
PwC 11
Definiţii

Suma totală plătită de călător = tot ceea ce constituie contrapartidă

obținută sau care va fi obținută de agenția de turism din partea călătorului sau
de la un terț pentru serviciul unic, inclusiv subvențiile direct legate de acest
serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele și
cheltuielile de asigurare.

Dacă elementele folosite pentru stabilirea sumei plătite de călător sunt

exprimate în valută =>
cursul de schimb aplicat este ultimul curs de schimb comunicat de BNR sau
ultimul curs de schimb publicat de Banca Central Europeană ori cursul de
schimb utilizat de banca prin care se efectuează decontările, din data
întocmirii facturii pentru vânzarea serviciilor, inclusiv pentru facturile parțiale
sau de avans.

2017
PwC 12
Definiţii

Costurile agenției de turism pentru livrările de bunuri și prestările de

servicii în beneficiul direct al călătorului
= prețul, inclusiv TVA, facturat specific de furnizorii operațiunilor
(servicii de transport, hoteliere, catering)
+
alte cheltuieli (asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viză,
diurnă și cazarea pentru șofer, taxele de drum, taxele de parcare,
combustibilul),
cu excepția cheltuielilor generale ale agenției de turism
(“overheads”) care sunt incluse în costul serviciului unic. Exemple de
cheltuieli generale:
• broșuri, publicitate, cheltuieli de birou, contabilitate/taxe legale,
comisioane plătite agenților, servicii financiare (inclusiv bancare, taxe
tranzacții cu cardul de credit, cheltuieli cu schimbul valutar etc.).

2017
PwC 13
Atenţie!

Atunci când agenția de

turism efectuează atât
operațiuni supuse
regimului normal de
taxare, cât și operațiuni
supuse regimului
Atunci când agenția de special, aceasta trebuie
turism aplică regimul să păstreze evidențe
normal de taxare, va contabile separate
factura fiecare pentru fiecare tip de
componentă a serviciului operațiune în parte.
unic la cota taxei
corespunzătoare fiecărei
componente în parte.

2017
PwC 14
 Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate
într-o perioadă fiscală, agențiile de turism:

Ţin jurnale pentru vânzări sau borderouri de încasări, separat de

operațiunile pentru care se aplică regimul normal de taxă.

Ţin jurnale de cumpărări separate în care evidențiază achizițiile de

bunuri și/sau servicii cuprinse în costurile serviciului unic, cu excepția c
cheltuielilor generale.

Pe baza informațiilor din jurnalele pentru vânzări și pentru cumpărări determină

baza de impozitare pentru serviciile unice prestate într-o perioadă fiscală.

La determinarea bazei impozabile nu sunt luate în considerare sumele

încasate în avans pentru care nu pot fi determinate cheltuielile aferente și nu pot
fi scăzute cheltuielile aferente unor livrări de bunuri sau prestări de
servicii care nu au fost vândute către client.
2017
PwC 15
Se poate aplica scutirea de TVA pentru serviciile agenţiilor
de turism?

Dacă livrările de bunuri și prestările de servicii efectuate în beneficiul

direct al clientului sunt realizate în afara Uniunii Europene =>
scutire de TVA .

Dacă livrările de bunuri și prestările de servicii efectuate în beneficiul

direct al clientului sunt realizate atât în interiorul, cât și în afara
Uniunii Europene => scutire de TVA numai pentru partea
serviciului unic realizat în afara Uniunii Europene.

2017
PwC 16
 Regimul special nu se aplică pentru serviciile prestate de
agenţia de turism exclusiv cu mijloace proprii.

Exemple de servicii
“in-house”:
Servicii
„In-house”  Cazarea într-un hotel
Atunci când agenția de turism
deţinut de către agenţia de
prestează servicii exclusiv cu mijloace turism sau operat de
proprii => regim normal de aceasta;
taxare.
 Transportul cu o
aeronavă/ambarcaţiune
Dacă un pachet include atât servicii deţinută de către agenţia de
prestate cu mijloace proprii (in- turism sau închiriată și
house), cât şi servicii efectuate de alte operată de aceasta.
persoane (bought-in), agenţia de
turism trebuie să repartizeze
contravaloarea primită pentru pachet
între cele două tipuri de servicii.

2017
PwC 17
 Preţ de Costuri
Exemplu Costuri
transport
vânzare cazare
calcul pachet turistic avion
marja 5057 lei 3000 lei
1700 lei

Marja de Marja de
profit profit TVA*
inclusiv taxa exclusiv taxa 57 lei
357 lei 300 lei

• Agenţia nu va evidenţia TVA ca atare pe factură, ci va înscrie doar

menţiunea “regimul marjei – agenţii de turism”.

• Valoarea TVA se calculează pentru ansamblul operațiunilor realizate în

perioada fiscală (lună/trimestru), NU PE FIECARE FACTURĂ ÎN
PARTE, prin aplicarea 19/119 asupra marjei => 357*19/119=57 lei (TVA)

* TVA 19% 2017

PwC 18
Exemplu 1

• Situaţie:
• Cost total pachet turistic 5.000 lei
• Cost total servicii bought-in 4.643 lei
• Marja agenţiei de turism 357 lei

 Se înregistrează încasarea unei sume de 1.000 lei în luna ianuarie 2017 (1/5 suma
totală)
 Agenţia NU trebuie să includă TVA colectată în decontul aferent lunii
ianuarie 2017
 Serviciul unic este prestat în luna februarie 2017 și se încasează diferența de 4.000 lei
 Marja agenţiei de turism pentru acest serviciu este 357 lei
 TVA aferent marjei: 357*19/119= 57 lei
 Agenţia trebuie să includă TVA colectată de 57 de lei în decontul aferent
lunii februarie 2017

2017
PwC 19
Exemplu 2

• Situaţie:
• Un intermediar din România acţionează în numele unei agenţii de turism
din România care furnizează o vacanţă în Spania unui client.

 Agenţia de turism achiziţionează cazare în Spania + alte servicii şi vinde un pachet

turistic.
 Agenţia vinde pachetul turistic clientului prin intermediarul din România.

 Regimul special se aplică serviciilor prestate de către agenţia de

turism către client.

 Intermediarul primeşte din partea agenţiei de turism un comision + TVA la cota

standard.
 Locul prestării serviciilor intermediarului este România, locul unde este stabilită
agenţia de turism.
 Intermediarul colectează TVA în România pentru comisionul primit.

2017
PwC 20
Exemplu 3

• Situaţie:
• Un intermediar din Bulgaria acţionează în numele unei agenţii de turism
din România care furnizează o vacanţă în Spania unui client.

 Agenţia de turism achiziţionează cazare în Spania + alte servicii şi formează un

pachet turistic.
 Agenţia vinde pachetul turistic clientului prin intermediarul din Bulgaria.

 Regimul special se aplică serviciilor prestate de către agenţia de

turism către client.

 Intermediarul primeşte din partea agenţiei de turism un comision;

 Intermediarul bulgar emite factura fara TVA catre agentia de turism din
Romania;
 Locul prestării serviciilor intermediarului este România, locul unde este stabilită
agenţia de turism. => Agenţia de turism colectează TVA în România pentru
comisionul intermediarului; (taxare inversă).

2017
PwC 21
Exemplu 4

• Situaţie:
• Un intermediar din România acţionează în numele unei agenţii de turism
din România care furnizează o vacanţă în SUA unui client.

 Agenţia de turism achiziţionează cazare în SUA + alte servicii şi formează un pachet

turistic.
 Agenţia vinde pachetul turistic clientului prin intermediarul din România.

 Prestările de servicii efectuate de agentia de turism în beneficiul

direct al clientului sunt realizate în afara Uniunii Europene =>
scutire de TVA.

 Intermediarul primeşte din partea agenţiei de turism un comision. Intermediarul

factureaza respectivul comision în regim de scutire.

2017
PwC 22
Exemplu 5

• Situaţie:
• O agenţie de turism din România achiziţionează servicii de închiriere
autoturisme (“rent a car”) de la o firmă din Austria, pe care le vinde unui
client roman, persoana fizică/impozabila.

 CF 278 (4) lit.d)

 Primește factura cu TVA austriac. Acest TVA devine cost pentru agentie.

 Locul prestării serviciilor de închiriere de autoturisme de către

agenţia de turism către clienţii ei este în România (locul unde agenția
este stabilită sau are sediu fix).

 Agenţia de turism din România va emite o factură pentru serviciile de închiriere de

autoturisme în regim special.

2017
PwC 23
Exemplu 6

• Situaţie:
• O agenţie de turism din România achiziţionează servicii de închiriere
autoturisme (“rent a car”) de la o firmă din Turcia, pe care le vinde unui client
român.
• Locul este în Turcia.

 Locul prestării serviciilor de închiriere de autoturisme este în

Turcia (serviciile sunt prestate de o persoană impozabilă în România, dar
sunt efectiv utilizate de către beneficiar în afara Comunității).

 Operațiunea este scutită dpdv TVA în România => agenţia de turism va emite o
factură pe care va scrie mențiunea „scutit de TVA”.

2017
PwC 24
Exemplu 7

• Situaţie:

• CEJ (Cauzele reunite C-308/96 si C-94/97, T.P. Madgett si R.M.

Baldwin actionand in numele Howden Court Hotel)

• Operatorii unui hotel oferă clienţilor lor pachete de servicii turistice, pentru un
pret fix care include, pe lângă cazarea în regim de demipensiune, transport cu
autocarul şi o excursie de o zi, servicii prestate de terţi. Conform interpretării
prevederilor legale în materie de TVA a acestora, întrucât nu erau propriu-zis
agenţi de turism sau touroperatori, nu aplicau regimul special de taxă.

 Curtea a decis în acest sens că, în conformitate cu prevederile art. 306-310 ale
Directivei 112, aplicarea acestui regim special se face independent de
calitatea de agenţie de turism sau de touroperator, atâta timp cât hotelul
achiziţionează servicii de la terţi pentru pachetul oferit turiştilor.

2017
PwC 25
Să reţinem…

Regimul special pentru agenţiile de turism

Implică agenţiile de turism şi alţi touroperatori care
01 se angajează să furnizeze în nume propriu servicii
efectuate de alte persoane impozabile
Nu vizează intermediari care nu
cumpără și revând, ci doar 02
facturează un comision.
Se aplică doar pentru livrări de
03 bunuri şi prestări de servicii în
spaţiul intracomunitar
Livrările de bunuri și prestările de servicii efectuate
în beneficiul direct al clientului, realizate în afara 04
Uniunii Europene, sunt scutite de TVA

2017
PwC 26
 Baza de impozitare a serviciului
unic este constituită din marja de
profit, exclusiv taxa.

Agenţia nu are dreptul să recupereze

TVA-ul plătit pentru livrările de Regimul
bunuri şi prestările de servicii primite special pentru
de la o altă persoană impozabilă agenţiile de
(altele decat cheltuielile generale). turism

Toate tranzacţiile incluse în cumulul

de servicii de turism sunt tratate ca o
singură prestare de servicii.

Prestarea de servicii este taxabilă în

ţara în care agenţia de turism este
stabilită sau are sediu fix (ţară
membră UE).
2017
PwC 27
2. Declarația 394: scop şi cerinţe -
probleme practice şi cum le putem
rezolva

PwC
Noua declaraţie 394 - scop
Ordin ANAF nr. 3769 din 23 Decembrie 2015, cu modificările şi completările ulterioare

A apărut ca urmare a nevoii de informaţii centralizate la nivelul ANAF

Principalul instrument utilizat de ANAF pentru determinarea riscului fiscal

Viitoare inspecţii fiscale pe cale electronică?

?
Din ce in ce mai multe tări UE
Identificarea de comportamente fiscale
au raportare detaliată a TVA

Identificarea tranzacţiilor suspecte fără control

Decizii de iniţiere a inspecţiilor fiscale

2017
PwC 29
 Declaraţia 394 vs. Noua declaraţie
anterioară 394
 Declaraţie simplă;  Declaraţie foarte complexă;

 Tranzacţii cu alţi parteneri  Toate tranzacţiile realizate pe teritoriul

înregistraţi în scopuri de TVA în României cu orice parteneri de afaceri
România; (persoane fizice, persoane juridice
înregistrate sau nu în scopuri de TVA etc.);

 Număr limitat de coduri de tranzacţii  Detaliere amănunţită pe:

(L/A/C/V). • Sisteme de TVA (normal/ TVA la încasare)
• Cote de TVA
• Regimul operaţiunii
• Parteneri
 Alte informaţii noi (privind numerele
facturilor, încasări prin AMEF şi non-
AMEF, justificarea de unde provine TVA de
rambursat, etc.).

!!! Atenţie la documentele justificative aferente completării declaraţiei! O evidenţă clară vă

poate ajuta în cazul inspecţiilor fiscale!
2017
PwC 30
Cine şi când depune Declaraţia 394?

Cine depune declaraţia 394?

Toate persoanele înregistrate în scopuri de TVA în România, cu

aceeaşi periodicitate ca şi decontul de TVA

Care este termenul de depunere al declarației 394?

Termenul de depunere este data de 30 a lunii următoare, cu excepția lunii

ianuarie, când termenul este data de 28/ 29 februarie.

!!! ANAF a publicat în data de 04.11.2016 un “Ghid de completare a declarației

informative 394” actualizat în data de 06.12.2016

2017
PwC 31
Declaraţia 394 – Modalităţi de completare

• Completare manuală PDF inteligent

Soft A • Nu se poate utiliza un import din fişier TXT

• Completare automată utilizând sistemul informatic

• Atenţie la formatul fişierului XML obţinut prin intermediul aplicaţiilor

Soft J informatice - structura acestuia trebuie sa corespundă schemei de
validare pusă la dispoziţie de către ANAF

• Se recomandă testarea fisierului XML generat de soft A/ soft J prin

intermediul aplicaţiei DUK Integrator pentru a depista erori care
apar doar la momentul încărcării declaraţiei pe website-ul ANAF
Depunere
• Pe cale electronică (obligatoriu pentru contribuabili mijlocii şi mari)
sau pe hârtie  pe viitor intenţia este ca toţi contribuabilii să depună
electronic

2017
PwC 32
 Declaraţia 394 – depunerea declaraţiilor
rectificative

Identificarea de
erori/omisiuni în
completare

Depunere
declaraţii
Facturi primite cu 394
întârziere de la rectificative
furnizori*

* ANAF va face o agregare a datelor transmise pe perioade: trimestriale, semestriale, anuale

2017
PwC 33
Declaraţia 394 – cerinţe noi

Separare pe
sisteme de TVA Raportare în Tipuri de produse Tranzacții locale
(normal/ TVA la funcție de cotele supuse măsurilor cu parteneri
încasare) de TVA de simplificare străini

Atenție sporită la O urmărire a Activități cu risc

Tranzacții suspuse
codurile de facturilor mare (listă
regimurilor
identificare ale
speciale simplificate coduri CAEN)
partenerilor

Încasări prin
Informații privind
Plajele de numere intermediul
TVA solicitată la
aferente facturilor AMEF non- rambursare
AMEF

2017
PwC 34
Declaraţia 394 – aplicaţie informatică (în curs de
dezvoltare)
Aplicaţie informatică
pusă la dispoziţie de
ANAF privind
tranzacţiile derulate cu
fiecare partener
(client/furnizor)

Avantaj: verificarea Dezavantaj: nu există încă

raportării cu partenerii şi posibilitatea verificării
posibilitatea modificării funcţionalităţii aplicaţiei şi
raportărilor înainte de modului în care informaţia
inspecţiile fiscale este prezentată

Nu se vor vedea toate tranzacțiile comerciale cu clienții/furnizorii ci doar unu la unu, când
amândoi contribuabilii şi-au dat acordul în acest sens.
2017
PwC 35
Declaraţia 394 – verificări coduri parteneri
Registrul
contribuabililor
inactivi/ reactivaţi
• Indisponibil momentan
pentru multiple verificări
(există doar verificare pe
fiecare CUI în parte)
• Se caută soluţii tehnice la
nivel de ANAF
PwC
Registrul persoanelor
înregistrate în scopuri
de TVA
• Verificare pe fiecare CUI
• Serviciul web sincron
(verifică până la 500 coduri
odată)
• Serviciul web asincron
(presupune lansarea cererii
de verificare şi posibilitatea
consultării ulterioare a
răspunsului, respectiv în
maxim 3 zile; răspunsul
poate fi descărcat o singură
dată)
Registrul persoanelor
care aplică TVA la
încasare
• Verificare pe fiecare CUI
• Utilizare aplicaţie off-line
RTVAI (verificare pe
fiecare CUI fără conexiune
de internet)
• Descărcarea informaţiilor
din registru într-un format
standardizat
2017
36
Declaraţia 394: cuprins secţiuni

C Rezumat declaraţie privind operaţiunile desfăşurate cu persoane impozabile înregistrate

în scopuri de TVA în România

Rezumat declaraţie privind operaţiuni desfăşurate cu persoane neînregistrate în

D scopuri de TVA

Rezumat declaraţie privind operaţiunile desfăşurate cu persoane nestabilite în

E România care sunt stabilite în alt stat membru, neînregistrate şi care nu sunt
obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în România

Rezumat declaraţie privind operaţiunile desfăşurate cu persoane impozabile

F neînregistrate şi care nu sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în România,
nestabilite pe teritoriul Uniunii Europene

2017
PwC 37
 !
Declaraţia 394 – Secţiunea C Atenţie la
operaţiunile
unde “nu e
Cota TVA cazul”
(5%, 9%, 19%, 20%, 24%,
nu e cazul)

Nume şi cod TVA Tip tranzacţie

partener (L/A/V/C/AI/LS/AS)

Număr facturi
Baza impozabilă şi TVA

Operaţiunile desfăşurate cu
persoanele impozabile
înregistrate în scopuri de TVA în
România
2017
PwC 38
Declaraţia 394 – Secţiunea C – continuare
valoarea 1 în
dreptul
Operaţiuni tip V/C operațiunii cu
valoarea cea
Facturile mai mare a
bazei
cuprind impozabile şi
mai multe valoarea 0
pentru restul
bunuri/ rubrica "număr de facturi" se operaţiunilor
servicii cu completează cu

cote de
valoarea 1 în
TVA dreptul
operațiunii cu
diferite
valoarea cea
mai mare a
Alte operaţiuni TVA și valoarea
0 pentru restul
operațiunilor
2017
PwC 39
Declaraţia 394 – Secţiunea C surse date
 Jurnale de vânzări
 Jurnale de cumpărări, inclusiv cu partenerii ce aplică TVA la încasare
 În jurnale să se menţioneze specific ce tip de document este: factură, factură simplificată, bon
fiscal, etc.  în secţiunea C se vor include exclusiv facturile
 Registre specifice
 Tranzacţiile cu regim special trebuie evidenţiate distinct - ! Atenţie la agenţiile
de turism care pot factura în regim normal/ special;
 Tranzacţiile supuse măsurilor de simplificare – date suplimentare sunt necesare în ceea ce
priveşte tipurile de produse.

2017
PwC 40
 Declaraţia 394 – Secţiunea C - continuare
Exemplu achiziţie tip AS:

Pentru achiziţiile de bunuri şi servicii pentru care au fost primite facturi de la persoane impozabile care aplică regimul
special pentru agenţiile de turism, bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi se va selecta la
tipul tranzacţiei AS. În acest caz, se vor completa numărul facturilor şi baza impozabilă pentru fiecare furnizor.

D394

1
2017
PwC 41
Declaraţia 394 – Secţiunea C – continuare
Exemplu achiziţie tip AS (continuare):
D394

2017
PwC 42
Declaraţia 394 – Secţiunea C – continuare
Corelarea informaţiilor din D394 cu cele raportate în D300

Raportarea achizițiilor efectuate de la persoane care aplică

regimul special de taxă (tip AS) se raportează în decontul
de TVA la rândul 28

D300

2017
PwC 43
 Declaraţia 394 – Secţiunea C – continuare
Reflectare factură primită de la furnizor care aplică
Exemplu achiziţie tip AÎ:
TVA încasare

D394

2017
PwC 44
 Declaraţia 394 – Secţiunea C – continuare
Exemplu achiziţie tip AÎ (continuare):

D394

2017
PwC 45
Declaraţia 394 – Secţiunea C – continuare
Reflectarea TVA deductibilă: Secţiunea I (Alte informaţii)

D394

2017
PwC 46
Declaraţia 394 – Secţiunea D
Cota TVA
(5%, 9%, 19%, 20%, 24%, nu
e cazul)

Număr facturi/ boderouri de

achiziţie/ file din carnetele de
Nume partener comercializare a produselor din
sectorul agricol/ contractelor

CUI partener
persoana juridica Natura bunurilor/
serviciilor achiziţionate de
la persoane fizice
Adresa (ţară, judeţ) sau (cereale şi plante tehnice,
CNP pentru persoane deşeuri feroase si
fizice neferoase, masă lemnoasă,
terenuri, clădiri, etc)

Tip tranzacţie (L/N/LS)

Operaţiunile desfăşurate cu
persoanele impozabile
neîregistrate în scopuri de TVA

2017
PwC 47
Declaraţia 394 – Secţiunea D – continuare
* total facturi emise
în cazul L
* total bază impozabilă
* total TVA in funcţie de
cota de TVA aplicabilă

Valoarea Înainte de
facturii Ianuarie 2017
emise către
persoane
fizice este * total facturi emise
în cazul
mai mică sau LS
egală cu * total bază impozabilă
10.000 lei
(inclusiv
TVA) Începând cu
Ianuarie 2017
* se declară detaliat
fiecare factură emisă
în cazul L
& LS indiferent de valoarea
acesteia
2017
PwC 48
Declaraţia 394 – Secţiunea D - surse date

 Jurnale de vânzări
 Jurnale de cumpărări
 În jurnale să se menţioneze specific ce tip de document este: factură, factură simplificată, bon
fiscal, etc.  în secţiunea D se vor include doar facturile pe partea de livrări, respectiv facturi/
borderouri de achiziţie/ file carnet de comercializare a produselor din sectorul agricol/ număr
contracte/ alte documente în ceea ce priveşte achiziţiile
 Verificarea codurilor de TVA în Registrul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA
 Verificarea codurilor de TVA în sistemul VIES (dacă un partener din UE nu are cod valid de TVA,
se include la secţiunea D)
 Date privind tranzacţiile cu persoane fizice: CNP sau date privind adresa (obligatoriu ţara pentru
persoane fizice străine, respectiv ţară şi judeţ pentru persoanle fizice stabilite în România, restul
informatiilor se includ doar dacă au fost colectate de la persoanele fizice)
 Operaţiunile desfăşurate în perioada în care partenerii au avut codul de TVA anulat/ au fost
declaraţi inactivi se declară în secțiunea D în timp ce restul operațiunilor desfășurate în afara acestei
perioade vor fi declarate la secțiunea C

2017
PwC 49
 Declaraţia 394 – Secţiunea D – continuare
Exemplu livrare tip L şi LS :

! Începând cu 1 ianuarie 2017 se raportează detaliat fiecare factură emisă către persoane
fizice indiferent de valoarea tranzacţiei.
• Livrări de servicii cazare in-house în regim normal de taxare (cod L) şi livrări servicii
bought-in în regim special (LS)

Total încasări: Costuri suportate Marjă profit

500 lei agenţie: 262 lei inclusiv TVA:
238 lei
2017
PwC 50
Declaraţia 394 – Secţiunea D – continuare

Exemplu livrare tip L şi LS (continuare):

D394

2017
PwC 51
Declaraţia 394 – Secţiunea D – continuare
Reflectare TVA colectată aferentă serviciului unic vândut (tip LS):
Secţiunea I (Alte informaţii)

Bază impozabilă:
Preţ vânzare Total costuri Marjă profit
pachet 238 – 38 = 200 lei
agenţie: inclusiv TVA*:
turistic: 500 238 lei TVA:
lei 262 lei
19/119*238= 38 lei

* TVA 19%
2017
PwC 52
Declaraţia 394 – Secţiunea D – continuare
Corelarea informaţiilor din D394 cu cele raportate în D300

Raportarea bazei de impozitare şi TVA colectată pentru

operațiunile supuse regimurilor speciale de taxă se
realizează în decontul de TVA la rândul 9

D300

2017
PwC 53
 !
Declaraţia 394 – Secţiunea E Atenţie la
operaţiunile unde
“nu e cazul”

Cota TVA
(5%, 9%, 19%, 20%, 24%,
nu e cazul)

Tip tranzacţie (L, C, LS)

Nume şi cod TVA
valid al
partenerului

Baza impozabilă şi Număr facturi

TVA (dacă este cazul)

Operaţiuni cu persoane impozabile

nestabilite în România care sunt
stabilite în alte state membre,
neînregistrate şi care nu sunt
obligate să se înregistreze în
scopuri de TVA în România
2017
PwC 54
Declaraţia 394 – Secţiunea E – continuare

!!! Se declară doar operaţiunile

derulate pe teritoriul naţional
care nu se înscriu în
formularul D390.

În condiţiile în care persoana impozabilă efectuează o livrare intracomunitară fără să

deţină o dovadă a transportului (CMR) către statul membru, atunci operaţiunea nu
este scutită de TVA fiind considerată operaţiune taxabilă şi se declară în Secţiunea E.

2017
PwC 55
Declaraţia 394 – Secţiunea E – (continuare)

CE INCLUDEM
• Prestaţii catering
• Servicii restaurant livrări de bunuri şi prestări de
Exemple servicii pentru care locul
de livrări • Cazare livrării/ prestării este considerat
• Alte servicii legate de bunuri imobile a fi în România şi pentru care
compania aplică TVA local
etc. indiferent de calitatea
clientului

• Achiziţia de bunuri cu instalare CE INCLUDEM

• Achiziţii locale de bunuri efectuate -
Exemple ex. ulterior unui import de bunuri
de realizat de un furnizor UE,
achiziţii operaţiune pentru care acesta nu a
avut obligaţia înregistrării în scop
de TVA in România)
achiziţii de bunuri şi servicii
pentru care locul tranzacţiei este
considerat a fi in România şi
pentru care beneficiarul este
persoana obligată la plata
TVA

2017
PwC 56
Declaraţia 394 – Secţiunea E - surse date

 Jurnale de vânzări
 Jurnale de cumpărări
 În jurnale să se menţioneze specific ce tip de document este: factură, factură simplificată, bon
fiscal, etc.  în secţiunea E se vor include exclusiv facturile
 Verificarea codurilor de TVA în sistemul VIES (dacă un partener din UE nu are cod valid de TVA,
se include la secţiunea D)

2017
PwC 57
Declaraţia 394 – Secţiunea E – (continuare)
Exemplu livrare tip L:
D394

2017
PwC 58
Declaraţia 394 – Secţiunea E – (continuare)
Exemplu livrare tip L (continuare):
D394

2017
PwC 59
Declaraţia 394 – Secţiunea F

Cota TVA
(5%, 9%, 19%, 20%,
! Atenţie la
operaţiunile unde
“nu e cazul”

24%, nu e cazul)

Nume şi cod de Tip tranzacţie (L, C, LS)

înregistrare
partener

Baza impozabilă şi Număr facturi

TVA (dacă este cazul)

Operaţiuni cu persoane
impozabile neînregistrate şi
care nu sunt obligate să se
înregistreze în scopuri de TVA
în România, nestabilite pe
teritoriul Uniunii Europene
2017
PwC 60
Declaraţia 394 – Secţiunea F – continuare

!!! Nu vor fi declarate

operaţiunile de import/ export
de bunuri (inclusiv în cazul
persoanelor impozabile pentru
care s-a acordat certificat de
amânare de la plata TVA în
vamă).

2017
PwC 61
Declaraţia 394 – Secţiunea F – (continuare)

• Prestaţii catering
CE INCLUDEM
• Servicii restaurant
• Cazare livrări de bunuri şi prestări de
Exemple • Alte servicii legate de bunuri imobile servicii pentru care locul livrării/
de livrări • Servicii de tip “use and prestării este considerat a fi în
enjoyment”: servicii transport şi România şi pentru care
accesorii transportului (i.e. încărcare, compania aplică TVA local
descărcare, manipulare), lucrări şi indiferent de calitate
evaluări ale unor bunuri mobile etc.
clientului

CE INCLUDEM
• Servicii din afara UE pentru care achiziţii de servicii pentru
Exemple beneficiarul este persoana obligată care locul prestării este
de la plata TVA conform regulii
considerat a fi în România -
furnizate de o persoană impozabilă
achiziţii din afara Uniunii Europene care
generale privind locul prestării
nu este considerată a fi stabilită
serviciilor (B2B). pentru respectivele prestări de
servicii pe teritoriul României.
2017
PwC 62
Declaraţia 394 – Secţiunea F - surse date

 Jurnale de vânzări
 Jurnale de cumpărări
 În jurnale să se menţioneze specific ce tip de document este: factură, factură simplificată, bon
fiscal, etc.  în secţiunea F se vor include exclusiv facturile
 Operaţiunile desfășurate cu partenerii din afara UE pentru care nu există date de identificare, se
declară la Secţiunea D

2017
PwC 63
Declaraţia 394 – Secţiunea F – (continuare)
Exemplu livrare tip L:

D394

2017
PwC 64
Declaraţia 394 – Secţiunea F – (continuare)
Exemplu livrare tip L (continuare):
D394

2017
PwC 65
Declaraţia 394 – Secţiunea G

Cota TVA
(5%, 9%, 19%)

Tip tranzacţie (î1, î2)

Număr AMEF
utilizat în
perioadă Număr bonuri
fiscale

Total încasări

Operaţiuni desfăşurate
Baza impozabilă şi TVA prin intermediul
aparatelor de marcat
electronice fiscale precum
şi din activităţi exceptate

2017
PwC 66
Declaraţia 394 – Secţiunea G – continuare

!!! Bonuri fiscale care

Se includ îndeplinesc condiţiile unei
facturi simplificate indiferent
daca au/ nu au înscris codul de
TVA al beneficiarului.

!!! Bonurile fiscale pentru care

Nu se includ au fost emise facturi în
perioadă.

2017
PwC 67
Declaraţia 394 – Secţiunea G – continuare
Exceptarea de la utilizarea AMEF (tip î2)

Potrivit art. 2, lit. j) din OUG 28/1999,

încasările care provin din vânzarea pachetelor
de servicii turistice sau de componente ale
acestora de către agenţiile de turism, sunt
exceptate de la obligaţia de a deţine o casă de
marcat şi respectiv de a elibera un bon fiscal.

Nu se completează:
 Număr AMEF Tip
 Număr bonuri fiscale î2
2017
PwC 68
Declaraţia 394 – Secţiunea G surse date

 Raport zilnic generat de casele de marcat, de verificat cu facturile emise (bonurile pentru care s-au
emis facturi se vor exclude);
 O detaliere a încasărilor din afara AMEF, pe cote de TVA, dupa caz.

Este posibil ca secţiunea G să se elimine după 01.01.2018 când se vor implementa casele de
marcat electronice/on-line.

2017
PwC 69
Declaraţia 394 – Secţiunea H

Automată

Recapitulare

Verificare
parţială cu
decontul de TVA

2017
PwC 70
Declaraţia 394 – Secţiunea I

Informaţii referitoare la:

1. Bază impozabilă 2. Plaje de

şi TVA (în funcţie de facturi alocate, 3. Operaţiuni din care
fiecare cotă de TVA) emise, stornate, provine soldul sumei
din facturile autofacturare negative de TVA
simplificate etc.

4. TVA deductibilă aferentă 5. TVA

operaţiunilor efectuate de
persoane ce aplică sistemul
normal de TVA de la
persoane ce aplică TVA la
încasare
colectată/deductibilă
aferentă operaţiunilor
efectuate de catre
persoanele impozabile care
aplică sistemul de TVA la
încasare

6. TVA colectată aferentă

operaţiunilor efectuate de către 7. Listă activităţi specifice
persoanele impozabile care cu risc (coduri CAEN)
aplică regimul special
2017
PwC 71
Declaraţia 394 – Secţiunea I – continuare

au înscris codul de înregistrare în

scopuri de TVA al beneficiarului

Livrări de bunuri/ prestări de servicii

nu au înscris codul de înregistrare
pentru care au fost emise facturi în scopuri de TVA al beneficiarului
simplificate care: şi nu au fost emise bonuri fiscale

Achiziţii de bunuri/ prestări de servicii

pentru care au fost primite facturi
au înscris codul de înregistrare în
simplificate de la persoane impozabile
scopuri de TVA al beneficiarului
care aplică sistemul normal de TVA /
1. Bază
sistemul de TVA la încasare care:
impozabilă
şi TVA din
facturile Achiziţii de bunuri/ prestări de servicii pentru care au fost primite bonuri fiscale care
simplificate îndeplinesc condiţiile unei facturi simplificate şi care au înscris codul de înregistrare în
scopuri de TVA al beneficiarului.

2017
PwC 72
Declaraţia 394 – Secţiunea I – continuare

Plaja de facturi alocată prin decizie

internă scrisă conform Ordinului
2634/ 2015

* facturi stornate
* facturi anulate
Numărul total de facturi emise pentru * autofacturare (inclusiv baza
tranzacţii locale în perioada fiscală din impozabilă şi TVA)
* facturi emise de persoana impozabilă
plaja de facturi alocate, din care: în calitate de beneficiar în numele
furnizorilor

2. Plajele de Numărul total de facturi emise în

beneficiari în numele
facturi persoanei
perioada de raportare de către: impozabile
terţi

2017
PwC 73
Declaraţia 394 – Secţiunea I – continuare

2. Plajele de
facturi

2017
PwC 74
Declaraţia 394 – Secţiunea I – continuare

Se vor exclude facturile alocate pentru operaţiunile

intracomunitare cu bunuri şi servicii, import/export de bunuri
şi operaţiuni neimpozabile în România.

În cazul în care decizia internă conţine numai informaţii

referitoare la numărul de ordine, fără a se face referire la o serie,
atunci se vor completa numai numerele de ordine alocate.

2017
PwC 75
Declaraţia 394 – Secţiunea I – continuare

Achiziţii de bunuri şi servicii legate direct de

bunurile imobile
de bunuri
Achiziţii cu excepţia celor legate direct de bunuri
imobile

de servicii
Achiziţii de imobilizări necorporale

Livrări de bunuri imobile

Livrări de bunuri/ servicii pentru care se aplică

taxare inversă

Livrări intracomunitare de bunuri

Livrări de bunuri scutite

Prestări de servicii taxabile şi scutite de TVA

3. Operaţiunile
Exporturi de bunuri
din care provine
soldul sumei Livrări de imobilizări necorporale
negative a TVA
! Nu au fost efectuate operaţiuni în perioada de raportare

2017
PwC 76
Declaraţia 394 – Secţiunea I – continuare

Total TVA deductibilă (defalcată pe cote de TVA) aferentă

4. TVA deductibilă facturilor plătite în perioada de raportare indiferent de data
aferentă la care acestea au fost primite de la persoanele impozabile
operaţiunilor
efectuate de care aplică sistemul de TVA la încasare
persoane cu sistem
normal de TVA de
la persoane care
aplică TVA la
încasare

2017
PwC 77
Declaraţia 394 – Secţiunea I – continuare

TVA deductibilă aferentă facturilor achitate în perioada

de raportare de la persoanele impozabile care aplică sistemul
5. TVA colectată/ normal de TVA/ sistemul de TVA la încasare
deductibilă
aferentă
operaţiunilor
efectuate de către
persoanele TVA colectată aferentă facturilor încasate în perioada de
impozabile care raportare de către persoanele impozabile care aplică sistemul
aplică sistemul de
de TVA la încasare
TVA la încasare

2017
PwC 78
Declaraţia 394 – Secţiunea I – continuare
suma totală plătită de
călător

costurile agenţiei de turism

Pentru agenţiile de turism

marja de profit

TVA

preţ de
vânzare

6. TVA colectată Pentru bunurile second-hand, preţ de

aferentă operaţiunilor opere de artă, obiecte de cumpărare
efectuate de către
colecţie şi antichităţi marja de
persoanele impozabile profit
care aplică regimul
special
TVA

2017
PwC 79
Declaraţia 394 – Secţiunea I – continuare
Atenţie, lista se

! actualizează prin
formatul electronic
al declaraţiei

valoarea
livrărilor de
bunuri/
prestărilor de
conform codurilor servicii
CAEN din lista
disponibilă în formatul
electronic al declaraţiei
Anexa 1
7. Listă activităţi
specifice cu risc
TVA

2017
PwC 80
Anexa 1 – Listă coduri CAEN

1071 – Cofetărie şi produse de patiserie

4520 – Spălătorie auto
4730 – Comerţ cu amănuntul al carburanţilor pentru autovehicule în magazine
specializate
4776 – Comerţ cu amănuntul al florilor, plantelor şi seminţelor
4776 – Comerţ cu amănuntul al animalelor de companie şi al hranei pentru
acestea, în magazine specializate
4932 – Transporturi cu taxiuri
5510 – Hoteluri
5510 – Pensiuni turistice
5610 – Restaurante
5630 – Baruri şi activităţi de servire a băuturilor
812 – Activităţi de curăţenie
9313 – Activităţi ale centrelor de fitness
9602 – Activităţi de coafura şi de înfrumuseţare
9603 – Servicii de pompe funebre

2017
PwC 81
Declaraţia 394 – Secţiunea I - surse date

 Jurnale de vânzări
 Jurnale de cumpărări
 Decizii interne privind alocarea plajelor de facturi
 O listă a numerelor facturilor anulate
 Situaţiile ţinute de operatorii cu regim special

2017
PwC 82
 Declaraţia 394 – aspecte practice şi rezolvări

Aspecte Rezolvări

? Tranzacţii supuse măsurilor de simplificare,  Necesitatea includerii de date suplimentare în

defalcate pe tipuri de bunuri/servicii sistemele informatice/ câmpuri adiţionale

? Colectarea CNP/ adresa pentru persoane  Ajustarea sistemelor de facturare, o urmărire

mai atentă a acestor colectări de date
fizice începând cu 1 ianuarie 2017

 Urmărirea acestor achiziţii în situaţii separate

? Achiziţii de bunuri şi servicii de la persoane
şi raportarea lor în declaraţia 394
neînregistrate în scopuri de TVA

 Necesitatea includerii unor câmpuri specifice

? Tranzacţii facturate simplificat
pentru a menţiona tipul documentului (factură,
factură simplificată, bon fiscal fără cod de TVA al
beneficiarului)

2017
PwC 83
Declaraţia 394 – aspecte practice şi rezolvări

Aspecte Rezolvări

? Plaja de facturi alocate/ emise trebuie să  Alocarea unor plaje de numere specifice
includă doar operaţiunile locale, fapt ce ar pentru tranzacţiile locale
putea genera includerea a numeroase intervale

 În acest moment va avea loc o dublare a

? Bonuri fiscale emise intr-o lună şi factura datelor raportate – se caută soluţii la nivel de
într-o lună ulterioară ANAF

? Cum este definită data primirii  Conform discuţiilor cu ANAF, data primirii
documentelor (facturilor)? se consideră data înregistrării în jurnale/
contabilitate.

? Opţiunea de verificare a datelor raportate de

parteneri este valabilă retroactiv?  DA

2017
PwC 84
Declaraţia 394 – riscul în cazul depunerii de
declaraţii incorecte/ incomplete

Amenzi Controale Risc fiscal

încrucişate ridicat
• Nu există amendă • Diferenţe mari în • Creşterea riscului
pentru depunere raportare pot duce la fiscal
incorectă/ incompletă controale încrucişate
• Obţinerea de
• Amendă pentru rambursări de TVA cu
nedepunere control anticipat

2017
PwC 85
 Întrebări?
Întrebări?

Întrebări?
Întrebări?

Întrebări?

PwC
Echipa PwC

Andreea Mitiriţă Maria Cambien

Director, Consultanţă fiscală și juridică Manager, Impozite indirecte

Tel.: +40.21.225.3727 Tel.: +40.21.225.3375

E-mail: andreea.mitirita@ro.pwc.com E-mail: maria.cambien@ro.pwc.com

Bogdan Carpa-veche
Manager, Impozite persoane fizice

Tel.: +40.21.225.3334

E-mail:
bogdan.carpaveche@ro.pwc.com

PwC
 Vă mulţumim pentru participare!

This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and
does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained
in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or
warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the
information contained in this publication, and, to the extent permitted by law,
PricewaterhouseCoopers Audit SRL legal name of the PwC firm], its members, employees
and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any
consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the
information contained in this publication or for any decision based on it.

© 2017 PricewaterhouseCoopers Audit SRL All rights reserved. In this document, “PwC”
refers to PricewaterhouseCoopers Audit SRL which is a member firm of 2017
PricewaterhouseCoopers
PwC International Limited, each member firm of which is a separate 88
legal entity.