www.pwc.

com

Seminar de fiscalitate

Andreea Mitiri - Director

Maria Cambien - Manager

4 noiembrie 2016

Agenda
I. TVA Regimul special pentru ageniile de turism
1.

Regimul special al ageniilor de turism noiuni teoretice & aspecte

practice

2.

Noua declaraie 394: scop i cerine noi - Probleme practice i cum le

putem rezolva

3.

Declaraia 088

II. Impozit pe profit aspecte practice

III. Impozit pe venit aspecte practice
IV. Recunoaterea veniturilor: Agent vs. Principal
Sesiune de intrebri i rspunsuri

PwC

I. TVA Regimul special pentru

ageniile de turism

1. Regimul special al ageniilor de turism

noiuni teoretice & aspecte practice

PwC

Agenia de turism

Agenie
de turism

ART. 311 Codul fiscal

Orice persoan care n
nume propriu sau n calitate
Abordarea
de agent intermediaz,
CJUE
ofer informaii sau se
angajeaz s furnizeze
persoanelor care cltoresc
individual sau n grup
servicii de cltorie, care
includ:

Ageniile de
2
turism includ i
touroperatorii.

cazarea la hotel, case de

oaspei, cmine, locuine
de vacan i alte spaii
folosite pentru cazare;
transportul aerian,
terestru sau maritim;

excursii organizate;
alte servicii turistice.

PwC

2016
5

Regimul special al agentiilor de turism

S-a dorit a reprezenta o simplificare a impozitarii

Regimul special al
cu TVA a operatiunilor prestate de agentiile de
turism. Este obligatoriu in toate statele membre si
agentiilor de turism
se aplica in anumite conditii.
Provizioane pentru creante aplicabil
pentru creante non-comerciale
inregistrate dupa 1.01.2016; includere
TVA si diferente de curs
NU. Agenia de turism poate opta i pentru aplicarea
regimului normal de tax, DAR NU PENTRU ORICE
TRANZACTIE!!

Este regimul special

obligatoriu n toate
situaiile?

PwC

Taxarea n regim special este obligatorie atunci

cnd:
cltorul este o persoan fizic;
serviciile de cltorie cuprind i componente pentru
care locul operaiunii se consider ca fiind n afara
Romniei.
Totui, pentru transportul de cltori agenia de
turism poate aplica regimul normal de tax, cu
excepia situaiei n care transportul este vndut
2016
mpreun cu alte servicii turistice.
6

Regimul special al agentiilor de turism

Provizioane
Agenia pentru
nu are
dreptul
creante
aplicabil s recupereze TVA-ul pltit pentru
pentru creante
non-comerciale
livrrile
de bunuri
i prestrile de servicii primite de la o alt
inregistrate dupa 1.01.2016; includere
persoan
impozabil
TVA si diferente
de cursdin Romnia sau din alt Stat Membru i care

sunt utilizate de agenie n legtur cu serviciul unic prestat.

Totui, agentia i pstreaz dreptul de deducere a TVA-ului pltit

pentru cheltuielile sale generale.

PwC

2016
7

Serviciul unic

2
1

Abordarea
CJUE

Agenia de
turism

acioneaz n nume
propriu n
beneficiul direct al
Persoana impozabil este
cltorului
i
privat de dreptul de deducere a
TVA pe care a pltit-o n mod
utilizeaz
livrri de
nejustificat pe baza unei facturi
ntocmite
eronat;
bunuri
i prestri
de
Organele fiscale pot revoca ntr-un
termen deefectuate
prescripie o decizie de
servicii
prin care au aprobat deducerea
TVA,persoane
urmnd ca apoi s solicite
alte
att TVA dedus iniial, ct i
majorri de ntrziere.

toate operaiunile
realizate de
agenia de turism
n legtur cu
3
cltoria sunt
considerate un

serviciu unic
prestat de agenie n
beneficiul cltorului

Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate

de agenia de turism exclusiv cu mijloace proprii.
PwC

2016
8

Serviciul unic continuare

Exemple:
Un pachet turistic (care ar putea cuprinde transportul cu
avionul, asigurarea transferului la hotel, cazarea etc).
DAR i
O singur prestare de servicii
Serviciul unic are locul prestrii n Romnia dac agenia de
turism este stabilit sau are un sediu fix n Romnia i serviciul este
prestat prin sediul din Romnia.

Pentru serviciile prestate n afara regimului special, locul

prestrii depinde de natura serviciului (reguli speciale).

PwC

n absena regimului special, ageniile de turism ar fi obligate s se

nregistreze i s colecteze TVA n fiecare stat membru n care are loc
2016
prestarea de servicii.
9

Serviciul unic continuare

Cnd este serviciul

unic purttor de TVA
in Romnia?

Dac agenia de turism are sediul n Romnia, serviciul

unic este impozabil n Romnia, atta timp ct
cltorul beneficiaz efectiv de aceste servicii n
spaiul comunitar.

Baza de impozitare a serviciului unic = marja de

profit, exclusiv taxa;

Ce constituie marja
de profit?

PwC

Marja de profit = diferenta intre suma total pltit

de cltor, fr tax si costurile ageniei de turism,
inclusiv taxa (livrri de bunuri i prestri de servicii n
beneficiul direct al cltorului, realizate de alte
persoane impozabile).

2016
10

Definiii
Suma

total pltit de cltor = tot ceea ce constituie contrapartid

obinut sau care va fi obinut de agenia de turism din partea cltorului sau
de la un ter pentru serviciul unic, inclusiv subveniile direct legate de acest
serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele i
cheltuielile de asigurare.
Dac elementele folosite pentru stabilirea sumei pltite de cltor sunt
exprimate n valut =>
cursul de schimb aplicat este ultimul curs de schimb comunicat de BNR sau
ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de
schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, din data
ntocmirii facturii pentru vnzarea serviciilor, inclusiv pentru facturile pariale
sau de avans.

PwC

2016
11

Definiii
Costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i prestrile de
servicii n beneficiul direct al cltorului

= preul, inclusiv TVA, facturat specific de furnizorii operaiunilor

(servicii de transport, hoteliere, catering)

+
alte cheltuieli (asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viz,
diurn i cazarea pentru ofer, taxele de drum, taxele de parcare,
combustibilul),
cu excepia cheltuielilor generale ale ageniei de turism
(overheads) care sunt incluse n costul serviciului unic. Exemple de
cheltuieli generale:
brouri, publicitate, cheltuieli de birou, contabilitate/taxe legale,
comisioane pltite agenilor, servicii financiare (inclusiv bancare, taxe
tranzacii cu cardul de credit, cheltuieli cu schimbul valutar etc.).
PwC

2016
12

Atenie!

Atunci cnd agenia de

turism aplic regimul
normal de taxare, va
factura fiecare
component a serviciului
unic la cota taxei
corespunztoare fiecrei
componente n parte.

PwC

Atunci cnd agenia de

turism efectueaz att
operaiuni supuse
regimului normal de
taxare, ct i operaiuni
supuse regimului
special, aceasta trebuie
s pstreze evidene
contabile separate
pentru fiecare tip de
operaiune n parte.

2016
13

Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate

ntr-o perioad fiscal, ageniile de turism:
in jurnale pentru vnzri sau borderouri de ncasri, separat de
operaiunile pentru care se aplic regimul normal de tax.

in jurnale de cumprri separate n care evideniaz achiziiile de

bunuri i/sau servicii cuprinse n costurile serviciului unic, cu excepia c
cheltuielilor generale.

Pe baza informaiilor din jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri determin

baza de impozitare pentru serviciile unice prestate ntr-o perioad fiscal.

La determinarea bazei impozabile nu sunt luate n considerare sumele

ncasate n avans pentru care nu pot fi determinate cheltuielile aferente i nu pot
fi sczute cheltuielile aferente unor livrri de bunuri sau prestri de
servicii care nu au fost vndute ctre client.
PwC

2016
14

Se poate aplica scutirea de TVA pentru serviciile ageniilor

de turism?

Dac livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul

direct al clientului sunt realizate n afara Uniunii Europene =>
scutire de TVA .

Dac livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul

direct al clientului sunt realizate att n interiorul, ct i n afara
Uniunii Europene => scutire de TVA numai pentru partea
serviciului unic realizat n afara Uniunii Europene.

PwC

2016
15

Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de

agenia de turism exclusiv cu mijloace proprii.
Exemple de servicii

Servicii
In-house

in-house:

Atunci cnd agenia de turism

presteaz servicii exclusiv cu mijloace
proprii => regim normal de
taxare.
Dac un pachet include att servicii
prestate cu mijloace proprii (inhouse), ct i servicii efectuate de alte
persoane (bought-in), agenia de
turism trebuie s repartizeze
contravaloarea primit pentru pachet
ntre cele dou tipuri de servicii.

PwC

Cazarea ntr-un hotel

deinut de ctre agenia de
turism sau operat de
aceasta;
Transportul cu o
aeronav/ambarcaiune
deinut de ctre agenia de
turism sau nchiriat i
operat de aceasta.

2016
16

Exemplu
calcul
marja

Pre de
vnzare
pachet turistic
5000 lei

Marja de
profit
inclusiv taxa
300 lei

Costuri
cazare
3000 lei

Costuri
transport
avion
1700 lei

Marja de
profit
exclusiv taxa
250 lei

TVA*
50 lei

Agenia nu va evidenia TVA ca atare pe factur, ci va nscrie doar

meniunea regimul marjei agentii de turism.
Valoarea TVA se calculeaz pentru ansamblul operaiunilor realizate n
perioada fiscal (lun/trimestru), NU PE FIECARE FACTUR N
PARTE, prin aplicarea 20/120, respectiv 19/119 (ncepnd cu data de 1
ianuarie 2017) asupra marjei => 300*20/120=50 lei (TVA)

PwC

* TVA 20% 2016

17

Exemplu 1

Adaosul ageniei de
turism

Costul serviciilor (transport, hotel, restaurant) achiziionate

de agenia de turism i incluse n pachetul de servicii

300 lei

1.000 lei

TVA 20%

Regim
normal

Regim
special

PwC

Agenia de turism cumpr la un pre de 1000 lei + TVA 200 lei =

> pre cu TVA 1.200 lei. Adaosul su este de 300 lei la preul fr
TVA. Agenia vinde la un pre de 1300 lei + TVA 260 lei = > pre cu
TVA 1.560 lei.
Aceasta deduce un TVA aferent intrrilor de 200 lei i pltete la
bugetul de stat diferena de 60 lei dintre TVA ieiri i TVA intrri.
Agenia de turism cumpr la un pre de 1.000 lei + TVA 200 lei =
> pre cu TVA 1.200 lei. Adaosul sau este de 300 lei la preul cu
TVA, agenia vinde la un pre de 1.500 lei + TVA 60 lei (20%*300
lei) = > pre cu TVA 1.560 lei.
Aceasta nu deduce TVA aferent intrrilor, ns pltete la buget
numai TVA aferent ieirilor (60 lei) pentru adaosul sau de 300 lei.

n ambele cazuri, preul de vnzare cu TVA este 1.560 lei, iar autoritile fiscale colecteaz 2016
TVA
18
260 lei, care este suportat n ntregime de cumprtorul pachetului de servicii.

Exemplu 2

Situaie:
Cost total pachet turistic 5.000 lei
Cost total servicii bought-in 4.700 lei
Marja ageniei de turism 300 lei

Se nregistreaz ncasarea unei sume de 1.000 lei n luna iulie 2016 (1/5 suma total)
Agenia NU trebuie s includ TVA colectata n decontul aferent lunii iulie
2016
Serviciul unic este prestat n luna noiembrie 2016 i se ncaseaz diferena de 4.000
lei
Marja ageniei de turism pentru acest serviciu este 250 lei
TVA aferent marjei: 250*20/120= 50 lei
Agenia trebuie s includ TVA colectata de 50 de lei n decontul aferent
lunii noiembrie 2016

PwC

2016
19

Exemplu 3

Situaie:
Un intermediar din Romnia acioneaz n numele unei agenii de turism
din Romnia care furnizeaz o vacan n Spania unui client.

Agenia de turism achiziioneaz cazare n Spania + alte servicii i formeaz un

pachet turistic.
Agenia vinde pachetul turistic clientului prin intermediarul din Romnia.
Regimul special se aplic serviciilor prestate de ctre agenia de
turism ctre client.
Intermediarul primete din partea ageniei de turism un comision + TVA la cota
standard.
Locul prestrii serviciilor intermediarului este Romnia, locul unde este stabilit
agenia de turism.
Intermediarul colecteaz TVA n Romnia pentru comisionul primit.

PwC

2016
20

Exemplu 4

Situaie:
Un intermediar din Bulgaria acioneaz n numele unei agenii de turism
din Romnia care furnizeaz o vacan n Spania unui client.

Agenia de turism achiziioneaz cazare n Spania + alte servicii i formeaz un

pachet turistic.
Agenia vinde pachetul turistic clientului prin intermediarul din Bulgaria.
Regimul special se aplic serviciilor prestate de ctre agenia de
turism ctre client.
Intermediarul primete din partea ageniei de turism un comision;
Intermediarul bulgar emite factura fara TVA catre agentia de turism din
Romania;
Locul prestrii serviciilor intermediarului este Romnia, locul unde este stabilit
agenia de turism. => Agenia de turism colecteaz TVA n Romnia pentru
comisionul intermediarului; (taxare invers).
PwC

2016
21

Exemplu 5

Situaie:
Un intermediar din Romnia acioneaz n numele unei agenii de turism
din Romnia care furnizeaz o vacan n SUA unui client.

Agenia de turism achiziioneaz cazare n SUA + alte servicii i formeaz un pachet

turistic.
Agenia vinde pachetul turistic clientului prin intermediarul din Romnia.
Prestrile de servicii efectuate de agentia de turism n beneficiul
direct al clientului sunt realizate n afara Uniunii Europene =>
scutire de TVA.
Intermediarul primete din partea ageniei de turism un comision. Intermediarul
factureaza respectivul comision n regim de scutire.

PwC

2016
22

Exemplu 6

Situaie:
O agenie de turism din Romnia achiziioneaz servicii de nchiriere
autoturisme (rent a car) de la o firm din Austria, pe care le vinde unui
client roman, persoana fizic/impozabila.

CF 278 (4) lit.d)

Primete factura cu TVA austriac. Acest TVA devine cost pentru agentie.
Locul prestrii serviciilor de nchiriere de autoturisme de ctre
agenia de turism ctre clienii ei este n Romnia (locul unde agenia
este stabilit sau are sediu fix).
Agenia de turism din Romnia va emite o factur pentru serviciile de nchiriere de
autoturisme n regim special.

PwC

2016
23

Exemplu 7

Situaie:
O agenie de turism din Romnia achiziioneaz servicii de nchiriere
autoturisme (rent a car) de la o firm din Turcia, pe care le vinde unui client
romn.
Locul este n Turcia.

Locul prestrii serviciilor de nchiriere de autoturisme este n

Turcia (serviciile sunt prestate de o persoan impozabil n Romnia, dar
sunt efectiv utilizate de ctre beneficiar n afara Comunitii).
Operaiunea este scutit dpdv TVA n Romnia => agenia de turism va emite o
factur pe care va scrie meniunea scutit de TVA.

PwC

2016
24

Exemplu 8

Situaie:

CEJ (Cauzele reunite C-308/96 si C-94/97, T.P. Madgett si R.M.

Baldwin actionand in numele Howden Court Hotel)

Operatorii unui hotel ofer clienilor lor pachete de servicii turistice, pentru un
pret fix care include, pe lng cazarea n regim de demipensiune, transport cu
autocarul i o excursie de o zi, servicii prestate de teri. Conform interpretrii
prevederilor legale n materie de TVA a acestora, ntruct nu erau propriu-zis
ageni de turism sau touroperatori, nu aplicau regimul special de tax.

Curtea a decis n acest sens c, n conformitate cu prevederile art. 306-310 ale

Directivei 112, aplicarea acestui regim special se face independent de
calitatea de agenie de turism sau de touroperator, atta timp ct hotelul
achiziioneaz servicii de la teri pentru pachetul oferit turitilor.

PwC

2016
25

S reinem
Regimul special pentru ageniile de turism
01
Nu vizeaz intermediari care nu
cumpr i revnd, ci doar
factureaz un comision.

Implic ageniile de turism i ali touroperatori care

se angajeaz s furnizeze n nume propriu servicii
efectuate de alte persoane impozabile

02
03

Livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate

n beneficiul direct al clientului, realizate n afara
Uniunii Europene, sunt scutite de TVA

PwC

Se aplic doar pentru livrri de

bunuri i prestri de servicii n
spaiul intracomunitar

04

2016
26

Baza de impozitare a serviciului

unic este constituit din marja de
profit, exclusiv taxa.

Agenia nu are dreptul s recupereze

TVA-ul pltit pentru livrrile de
bunuri i prestrile de servicii primite
de la o alt persoan impozabil
(altele decat cheltuielile generale).

Regimul
special pentru
ageniile de
turism

Toate tranzaciile incluse n pachetul

de turism sunt tratate ca o singur
prestare de servicii.

Prestarea de servicii este taxabil n

ara n care agenia de turism este
stabilit sau are sediu fix (ar
membr UE).
PwC

2016
27

2. Noua declaraie 394: scop i cerine noi Probleme practice i cum le putem
rezolva

PwC

Noua declaraie 394 - scop

Ordin ANAF nr. 3769 din 23 Decembrie 2015, cu modificrile i completrile ulterioare
A aprut ca urmare a nevoii de informaii centralizate la nivelul ANAF
Principalul instrument utilizat de ANAF pentru determinarea riscului fiscal
Viitoare inspecii fiscale pe cale electronic?

Identificarea de comportamente fiscale

Identificarea tranzaciilor suspecte fr control

Decizii de iniiere a inspeciilor fiscale

PwC

2016
29

Declaraia 394
anterioar
Declaraie simpl;
Tranzacii cu ali parteneri
nregistrai n scopuri de TVA n
Romnia;
Numr limitat de coduri de tranzacii
(L/A/C/V).

vs.

Noua declaraie
394

Declaraie foarte complex;

Toate tranzaciile realizate pe teritoriul
Romniei cu orice parteneri de afaceri
(persoane fizice, persoane juridice
nregistrate sau nu n scopuri de TVA etc.);
Detaliere amnunit pe:
Sisteme de TVA (normal/ TVA la
ncasare)
Cote de TVA
Regimul operaiunii
Parteneri
Alte informaii noi (privind numerele
facturilor, ncasri prin AMEF i nonAMEF, justificarea de unde provine TVA de
rambursat, etc.).

!!! Atenie la documentele justificative aferente completrii declaraiei! O

eviden clar v poate ajuta n cazul inspeciilor fiscale!
PwC

2016
30

Cine i cnd depune Declaraia 394?

Cine depune declaraia 394?
Toate persoanele nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, cu aceeai
periodicitate ca i decontul de TVA

Cnd se depune prima declaraie 394 complet?

Octombrie
2016

30 noiembrie
2016
(raportare
lunar)

30 ianuarie
2017 (raportare
trimestrial)

Termenul de depunere este data de 30 a lunii urmtoare, cu excepia lunii ianuarie,

cnd termenul va fi pe data de 28/ 29 februarie.

!!! ANAF va publica n curnd un ghid cu problemele specifice declaraiei 394

PwC

2016
31

Declaraia 394 Modaliti de completare

Completare manual PDF inteligent

Soft A

Nu se va putea utiliza un import din fiier TXT

Completare automat utiliznd sistemul informatic

Soft J

Atenie la formatul fiierului XML obinut prin intermediul aplicaiilor

informatice - structura acestuia trebuie sa corespund schemei de
validare pus la dispoziie de ctre ANAF
Se recomand testarea fisierului XML generat de soft A/ soft J prin
intermediul aplicaiei DUK Integrator pentru a depista erori care
apar doar la momentul ncrcrii declaraiei pe website-ul ANAF

Depunere

PwC

Pe cale electronic (obligatoriu pentru contribuabili mijlocii i mari)

sau pe hrtie pe viitor intenia este ca toi contribuabilii s depun
electronic

2016
32

Declaraia 394 depunerea declaraiilor

rectificative

Identificarea de
erori/omisiuni n
completare

Facturi primite cu
ntrziere de la
furnizori*

Depunere
declaraii
394
rectificative

* ANAF va face o agregare a datelor transmise pe perioade: trimestriale, semestriale, anuale

PwC

2016
33

Declaraia 394 cerine noi

Separare pe
sisteme de TVA
(normal/ TVA
la ncasare)

Raportare n
funcie de cotele
de TVA

Tipuri de produse
supuse msurilor
de simplificare

Tranzacii locale
cu parteneri
strini

Tranzacii supuse
regimurilor
speciale

Atenie sporit la
codurile de
identificare ale
partenerilor

O urmrire a
facturilor
simplificate

Activiti cu risc
mare (list
coduri CAEN)

Plajele de numere
aferente facturilor

PwC

ncasri prin
intermediul
AMEF nonAMEF

Informaii privind
TVA solicitat la
rambursare

2016
34

Declaraia 394 aplicaie informatic (n curs de

dezvoltare)
Aplicaie informatic
pus la dispoziie de
ANAF privind
tranzaciile derulate cu
fiecare partener
(client/furnizor)

Avantaj: verificarea
raportrii cu partenerii i
posibilitatea modificrii
raportrilor nainte de
inspeciile fiscale

Dezavantaj: nu exist nc
posibilitatea verificrii
funcionalitii aplicaiei i
modului n care informaia
este prezentat

Nu se vor vedea toate tranzaciile comerciale cu clienii/furnizorii, ci doar

unu la unu, cnd amndoi contribuabilii i-au dat acordul n acest sens.
PwC

2016
35

Declaraia 394 verificri coduri parteneri

Registrul

Registrul persoanelor

Registrul persoanelor

contribuabililor

nregistrate n scopuri

care aplic TVA la

inactivi/ reactivai

de TVA

ncasare

Indisponibil momentan
pentru multiple verificri
(exist doar verificare pe
fiecare CUI n parte)
Se caut soluii tehnice la
nivel de ANAF

PwC

Verificare pe fiecare CUI

Verificare pe fiecare CUI

Serviciul web sincron

(verific pn la 500 coduri
odat)

Utilizare aplicaie off-line

RTVAI (verificare pe
fiecare CUI fr conexiune
de internet)

Serviciul web asincron

(presupune lansarea cererii
de verificare i posibilitatea
consultrii ulterioare a
rspunsului, respectiv n
maxim 3 zile; rspunsul
poate fi descrcat o singur
dat)

Descrcarea informaiilor
din registru ntr-un format
standardizat

2016
36

Declaraia 394 Seciunea C

Cota TVA
(5%, 9%, 19%, 20%, 24%, nu e
cazul)

Nume i cod TVA

partener

Baza impozabil i TVA

Atenie la
operaiunile
unde nu e cazul

Tip tranzacie
(L/A/V/C/AI/LS/AS)

Numr facturi

Operaiunile desfurate cu
persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA n
Romnia
PwC

2016
37

Declaraia 394 Seciunea C continuare

Operaiuni tip V/C

Facturile
cuprind
mai multe
bunuri/
servicii cu

rubrica "numr de facturi" se

completeaz cu

cote de
TVA
diferite
Alte operaiuni

PwC

valoarea 1 n
dreptul
operaiunii cu
valoarea cea
mai mare a
bazei
impozabile i
valoarea 0
pentru restul
operaiunilor

valoarea 1 n
dreptul
operaiunii cu
valoarea cea
mai mare a
TVA i valoarea
0 pentru restul
operaiunilor
2016
38

Declaraia 394 Seciunea C surse date

Jurnale de vnzri

Jurnale de cumprri, inclusiv cu partenerii ce aplic TVA la ncasare

n jurnale s se menioneze specific ce tip de document este: factur, factur simplificat, bon
fiscal, etc. n seciunea C se vor include exclusiv facturile

Registre specifice
Tranzaciile cu regim special trebuie evideniate distinct - ! Atenie la ageniile
de turism care pot factura n regim normal/ special;
Tranzaciile supuse msurilor de simplificare date suplimentare sunt necesare n ceea ce
privete tipurile de produse.

PwC

2016
39

Declaraia 394 Seciunea C - continuare

Exemplu achiziie tip AS:
Pentru achiziiile de bunuri i servicii pentru care au fost primite facturi de la persoane impozabile care aplic regimul
special pentru ageniile de turism, bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti se va selecta la
tipul tranzaciei AS. n acest caz, se vor completa numrul facturilor i baza impozabil pentru fiecare furnizor.

D394

1
PwC

2016
40

Declaraia 394 Seciunea C continuare

Exemplu achiziie tip AS (continuare):

D394

1
PwC

2016
41

Declaraia 394 Seciunea C continuare

Corelarea informaiilor din D394 cu cele raportate n D300

Raportarea achiziiilor efectuate de la persoane care aplic

regimul special de tax (tip AS) se raporteaz n decontul
de TVA la rndul 26

D300

PwC

2016
42

Declaraia 394 Seciunea C continuare

Exemplu achiziie tip A:

Reflectare factur primit de la furnizor care aplic

TVA ncasare

D394

PwC

2016
43

Declaraia 394 Seciunea C continuare

Exemplu achiziie tip A (continuare):

D394

PwC

2016
44

Declaraia 394 Seciunea C continuare

Reflectarea TVA deductibil: Seciunea I (Alte informaii)

D394

PwC

2016
45

Declaraia 394 Seciunea D

Cota TVA
(5%, 9%, 19%, 20%, 24%, nu e
cazul)

Nume partener
CUI partener persoana
juridica

Adresa (ar, jude) sau

CNP pentru persoane fizice

Tip tranzacie (L/N/LS)

Numr facturi/ boderouri de achiziie/

file din carnetele de comercializare a
produselor din sectorul agricol/
contractelor
Natura bunurilor/
serviciilor achiziionate de
la persoane fizice
(cereale i plante tehnice,
deeuri feroase si neferoase,
mas lemnoas, terenuri,
cldiri, etc)
Operaiunile desfurate cu
persoanele impozabile
neregistrate n scopuri de TVA

PwC

2016
46

Declaraia 394 Seciunea D continuare

n cazul
L
Valoarea
facturii
emise ctre
persoane
fizice este
mai mic sau
egal cu
10.000 lei
(inclusiv
TVA)

01.10.2016
31.12.2016

n cazul
LS

ianuarie 2017

n cazul
L&LS
PwC

* total facturi emise

* total baz impozabil
* total TVA in funcie de
cota de TVA aplicabil

* total facturi emise

* total baz impozabil

* se va declara detaliat
fiecare factur emis
indiferent de valoarea
acesteia
2016
47

Declaraia 394 Seciunea D surse date

Jurnale de vnzri

Jurnale de cumprri

n jurnale s se menioneze specific ce tip de document este: factur, factur simplificat, bon
fiscal, etc. n seciunea D se vor include doar facturile pe partea de livrri, respectiv facturi/
borderouri de achiziie/ file carnet de comercializare a produselor din sectorul agricol/ numr
contracte/ alte documente n ceea ce privete achiziiile

Verificarea codurilor de TVA n Registrul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA

Verificarea codurilor de TVA n sistemul VIES (dac un partener din UE nu are cod valid de TVA,
se include la seciunea D)
Date privind tranzaciile cu persoane fizice: CNP sau date privind adresa (obligatoriu ara,
respectiv jude, restul informatiilor se includ doar dac au fost colectate de la persoanele fizice)

PwC

2016
48

Declaraia 394 Seciunea D continuare

Exemplu livrare tip LS (Perioada 01.10.2016 31.12.2016) :

Facturi emise ctre persoane fizice pentru care valoarea facturat per individ
> 10.000 RON
Raportare individual

Total ncasri:
10.000 lei

PwC

Costuri suportate
agenie: 9.040 lei

Marj profit
inclusiv TVA:
960 lei

2016
49

Declaraia 394 Seciunea D continuare

Exemplu livrare tip LS (continuare):

D394

PwC

2016
50

Declaraia 394 Seciunea D continuare

Exemplu livrare tip LS (continuare):

D394

PwC

2016
51

Declaraia 394 Seciunea D continuare

Exemplu livrare tip L i LS :

Facturi emise ctre persoane fizice pentru care valoarea facturat per individ
< 10.000 RON
Raportare cumulat

! Livrri de servicii cazare in-house n regim normal de taxare (cod L) i livrri servicii boughtin n regim special (LS)

Total ncasri:
500 lei

PwC

Costuri suportate
agenie: 380 lei

Marj profit
inclusiv TVA:
120 lei

2016
52

Declaraia 394 Seciunea D continuare

Exemplu livrare tip L i LS (continuare):

D394

PwC

2016
53

Declaraia 394 Seciunea D continuare

Reflectare TVA colectat aferent serviciilor unice vndute (tip LS):
Seciunea I (Alte informaii)

Pre vnzare
pachete
turistice:
10.500 lei

Total costuri
agenie:
9.420 lei

Marj profit
inclusiv TVA*:
1.080 lei

Baz impozabil:
1.080 180 = 900 lei
TVA:
20/120*1.080= 180 lei

* TVA 20%
PwC

2016
54

Declaraia 394 Seciunea D continuare

Corelarea informaiilor din D394 cu cele raportate n D300

Raportarea bazei de impozitare i TVA colectat pentru

operaiunile supuse regimurilor speciale de tax se
realizeaz n decontul de TVA la rndul 9

D300

PwC

2016
55

Declaraia 394 Seciunea E

Cota TVA
(5%, 9%, 19%, 20%, 24%,
nu e cazul)

Nume i cod TVA valid

al partenerului

Baza impozabil i TVA

(dac este cazul)

PwC

Atenie la
operaiunile
unde nu e cazul

Tip tranzacie (L, C, LS)

Numr facturi

Operaiuni cu persoane
impozabile nestabilite n
Romnia care sunt stabilite n
alte state membre,
nenregistrate i care nu sunt
obligate s se nregistreze n
scopuri de TVA n Romnia

2016
56

Declaraia 394 Seciunea E continuare

!!! Se declar doar operaiunile

derulate pe teritoriul naional
care nu se nscriu n
formularul D390.

PwC

2016
57

Declaraia 394 Seciunea E (continuare)

Prestaii catering

Exemple
de livrri

Servicii restaurant
Cazare
Alte servicii legate de bunuri imobile
etc.

Exemple
de
achiziii

PwC

Achiziia de bunuri cu instalare

Achiziii locale de bunuri efectuate ex. ulterior unui import de bunuri
realizat de un furnizor UE,
operaiune pentru care acesta nu a
avut obligaia nregistrrii n scop
de TVA in Romnia)

CE INCLUDEM
livrri de bunuri i prestri de
servicii pentru care locul livrrii/
prestrii este considerat a fi n
Romnia i pentru care compania
aplic TVA local sau regim
special.

CE INCLUDEM
achiziii de bunuri i servicii
pentru care locul tranzaciei este
considerat a fi in Romnia i
pentru care beneficiarul este
persoana obligat la plata
TVA

2016
58

Declaraia 394 Seciunea E surse date

Jurnale de vnzri

Jurnale de cumprri

n jurnale s se menioneze specific ce tip de document este: factur, factur simplificat, bon
fiscal, etc. n seciunea E se vor include exclusiv facturile
Verificarea codurilor de TVA n sistemul VIES (dac un partener din UE nu are cod valid de TVA,
se include la seciunea D)

PwC

2016
59

Declaraia 394 Seciunea E (continuare)

Exemplu livrare tip L:

PwC

D394

2016
60

Declaraia 394 Seciunea E (continuare)

Exemplu livrare tip L (continuare):

PwC

D394

2016
61

Declaraia 394 Seciunea F

Cota TVA
(5%, 9%, 19%, 20%, 24%,
nu e cazul)

Nume i cod de
nregistrare partener

Baza impozabil i TVA

(dac este cazul)

Atenie la
operaiunile
unde nu e cazul

Tip tranzacie (L, C, LS)

Numr facturi
Operaiuni cu persoane
impozabile nenregistrate i
care nu sunt obligate s se
nregistreze n scopuri de TVA
n Romnia, nestabilite pe
teritoriul Uniunii Europene

PwC

2016
62

Declaraia 394 Seciunea F continuare

!!! Nu vor fi declarate

operaiunile de import/ export
de bunuri (inclusiv n cazul
persoanelor impozabile pentru
care s-a acordat certificat de
amnare de la plata TVA n
vam).

PwC

2016
63

Declaraia 394 Seciunea F (continuare)

Exemple
de livrri

Prestaii catering
Servicii restaurant
Cazare
Alte servicii legate de bunuri imobile
Servicii de tip use and
enjoyment: servicii transport i
accesorii transportului (i.e. ncrcare,
descrcare, manipulare), lucrri i
evaluri ale unor bunuri mobile etc.

Servicii din afara UE pentru care

Exemple
de
achiziii

beneficiarul este persoana

obligat la plata TVA conform
regulii generale privind locul
prestrii serviciilor (B2B).

PwC

CE INCLUDEM
livrri de bunuri i prestri de
servicii pentru care locul livrrii/
prestrii este considerat a fi n
Romnia i pentru care compania
aplic TVA local sau regim
special.

CE INCLUDEM
achiziii de servicii pentru care
locul prestrii este considerat
a fi n Romnia - furnizate de o
persoan impozabil din afara
Uniunii Europene care nu este
considerat a fi stabilit pentru
respectivele prestri de servicii pe
teritoriul Romniei.
2016
64

Declaraia 394 Seciunea F surse date

Jurnale de vnzri

Jurnale de cumprri

n jurnale s se menioneze specific ce tip de document este: factur, factur simplificat, bon
fiscal, etc. n seciunea F se vor include exclusiv facturile

PwC

2016
65

Declaraia 394 Seciunea F (continuare)

Exemplu livrare tip L:

D394

PwC

2016
66

Declaraia 394 Seciunea F (continuare)

Exemplu livrare tip L (continuare):

PwC

D394

2016
67

Declaraia 394 Seciunea G

Cota TVA
(5%, 9%, 20%)
Tip tranzacie (1, 2)
Numr AMEF utilizat
n perioad

Numr bonuri
fiscale

Total ncasri

Baza impozabil i TVA

PwC

Operaiuni desfurate
prin intermediul
aparatelor de marcat
electronice fiscale precum
i din activiti exceptate

2016
68

Declaraia 394 Seciunea G continuare

Se includ

Nu se includ

PwC

!!! Bonuri fiscale care

ndeplinesc condiiile unei
facturi simplificate indiferent
daca au/ nu au nscris codul de
TVA al beneficiarului.

!!! Bonurile fiscale pentru care

au fost emise facturi n
perioad.
2016
69

Declaraia 394 Seciunea G continuare

Exceptarea de la utilizarea AMEF (tip 2)

Potrivit art. 2, lit. j) din OUG 28/1999,

ncasrile care provin din vnzarea pachetelor
de servicii turistice sau de componente ale
acestora de ctre ageniile de turism, sunt
exceptate de la obligaia de a deine o cas de
marcat i respectiv de a elibera un bon fiscal.

Nu se completeaz:
Numr AMEF
Numr bonuri fiscale
PwC

Tip
2
2016
70

Declaraia 394 Seciunea G surse date

Raport zilnic generat de casele de marcat, de verificat cu facturile emise (bonurile pentru care s-au
emis facturi se vor exclude);
O detaliere a ncasrilor din afara AMEF, pe cote de TVA, dupa caz.

Este posibil ca seciunea G s se elimine dup 01.01.2018 cnd se vor implementa casele de
marcat electronice/on-line.

PwC

2016
71

Declaraia 394 Seciunea H

Automat

Recapitulare

Verificare
parial cu
decontul de TVA

PwC

2016
72

Declaraia 394 Seciunea I

Informaii referitoare la:

1. Baz impozabil
i TVA (n funcie de
fiecare cot de TVA)
din facturile
simplificate

2. Plaje de
facturi alocate,
emise, stornate,
autofacturare
etc.

4. TVA deductibil aferent

operaiunilor efectuate de
persoane ce aplic sistemul
normal de TVA de la
persoane ce aplic TVA la
ncasare
6. TVA colectat aferent
operaiunilor efectuate de ctre
persoanele impozabile care
aplic regimul special
PwC

3. Operaiuni din care

provine soldul sumei
negative de TVA

5. TVA
colectat/deductibil
aferent operaiunilor
efectuate de catre
persoanele impozabile care
aplic sistemul de TVA la
ncasare
7. List activiti specifice
cu risc (coduri CAEN)
2016
73

Declaraia 394 Seciunea I continuare

au nscris codul de nregistrare n
scopuri de TVA al beneficiarului
Livrri de bunuri/ prestri de servicii
pentru care au fost emise facturi
simplificate care:

nu au nscris codul de nregistrare

n scopuri de TVA al beneficiarului
i nu au fost emise bonuri fiscale

Achiziii de bunuri/ prestri de servicii

pentru care au fost primite facturi

1. Baz
impozabil
i TVA din
facturile
simplificate

simplificate de la persoane impozabile

care aplic sistemul normal de TVA /

au nscris codul de nregistrare n

scopuri de TVA al beneficiarului

sistemul de TVA la ncasare i care

Achiziii de bunuri/ prestri de servicii pentru care au fost primite bonuri fiscale care
ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate i care au nscris codul de nregistrare n
scopuri de TVA al beneficiarului.

PwC

2016
74

Declaraia 394 Seciunea I continuare

Plaja de facturi alocat prin decizie

intern scris conform Ordinului
2634/ 2015

Numrul total de facturi emise pentru

tranzacii locale n perioada fiscal din
plaja de facturi alocate, din care:

2. Plajele de
facturi

PwC

Numrul total de facturi emise n

* facturi stornate
* facturi anulate
* autofacturare (inclusiv baza
impozabil i TVA)
* facturi emise de persoana impozabil
n calitate de beneficiar n numele
furnizorilor

beneficiari

perioada de raportare de ctre:

teri

n numele
persoanei
impozabile

2016
75

Declaraia 394 Seciunea I continuare

2. Plajele de
facturi

PwC

2016
76

Declaraia 394 Seciunea I continuare

Se vor exclude facturile alocate pentru
operaiunile intracomunitare cu
bunuri i servicii, import/export de
bunuri i operaiuni neimpozabile n
Romnia.

Pentru anul 2016 se vor declara numai

plaja de facturi rmas neutilizat din
plaja de facturi alocat la nceputul
anului.

n cazul n care decizia intern conine

numai informaii referitoare la numrul de
ordine, fr a se face referire la o serie,
atunci se vor completa numai numerele de
ordine alocate.
PwC

2016
77

Declaraia 394 Seciunea I continuare

Achiziii de bunuri i servicii legate direct de
bunurile imobile

de bunuri

Achiziii cu excepia celor legate direct de bunuri

imobile
Achiziii de imobilizri necorporale

de servicii

Livrri de bunuri imobile

Livrri de bunuri/ servicii pentru care se aplic
taxare invers
Livrri intracomunitare de bunuri
Livrri de bunuri scutite
Prestri de servicii taxabile i scutite de TVA

3. Operaiunile
din care provine
soldul sumei
negative a TVA

Exporturi de bunuri
Livrri de imobilizri necorporale

! Nu au fost efectuate operaiuni n perioada de raportare

PwC

2016
78

Declaraia 394 Seciunea I continuare

Total TVA deductibil (defalcat pe cote de TVA) aferent

4. TVA
deductibil
aferent
operaiunilor
efectuate de
persoane cu
sistem normal de
TVA de la
persoane care
aplic TVA la
ncasare

PwC

facturilor pltite n perioada de raportare indiferent de data

la care acestea au fost primite de la persoanele impozabile
care aplic sistemul de TVA la ncasare

2016
79

Declaraia 394 Seciunea I continuare

TVA deductibil aferent facturilor achitate n perioada

5. TVA colectat/
deductibil
aferent
operaiunilor
efectuate de ctre
persoanele
impozabile care
aplic sistemul de
TVA la ncasare

PwC

de raportare de la persoanele impozabile care aplic sistemul

normal de TVA/ sistemul de TVA la ncasare

TVA colectat aferent facturilor ncasate n perioada de

raportare de ctre persoanele impozabile care aplic sistemul
de TVA la ncasare

2016
80

Declaraia 394 Seciunea I continuare

suma total pltit de
cltor
costurile ageniei de turism

Pentru ageniile de turism

marja de profit

TVA

6. TVA colectat
aferent
operaiunilor
efectuate de ctre
persoanele
impozabile care
aplic regimul
special

pre de
vnzare

Pentru bunurile second-hand,

opere de art, obiecte de
colecie i antichiti

pre de
cumprare
marja de
profit
TVA

PwC

2016
81

Declaraia 394 Seciunea I continuare

7. List activiti
specifice cu risc

PwC

Atenie, lista se
actualizeaz prin
formatul electronic
al declaraiei

conform codurilor
CAEN din lista
disponibil n formatul
electronic al declaraiei
Anexa 1

valoarea
livrrilor de
bunuri/
prestrilor de
servicii

TVA

2016
82

Anexa 1 List coduri CAEN

1071 Cofetrie i produse de patiserie
4520 Spltorie auto
4730 Comer cu amnuntul al carburanilor pentru autovehicule n magazine
specializate
4776 Comer cu amnuntul al florilor, plantelor i seminelor
4776 Comer cu amnuntul al animalelor de companie i al hranei pentru
acestea, n magazine specializate
4932 Transporturi cu taxiuri
5510 Hoteluri
5510 Pensiuni turistice
5610 Restaurante
5630 Baruri i activiti de servire a buturilor
812 Activiti de curenie
9313 Activiti ale centrelor de fitness
9602 Activiti de coafura i de nfrumuseare
9603 Servicii de pompe funebre

PwC

2016
83

Declaraia 394 Seciunea I surse date

Jurnale de vnzri
Jurnale de cumprri
Decizii interne privind alocarea plajelor de facturi
O list a numerelor facturilor anulate
Situaiile inute de operatorii cu regim special

PwC

2016
84

Declaraia 394 aspecte practice i rezolvri

Aspecte

Rezolvri

? Tranzacii supuse msurilor de simplificare,

defalcate pe tipuri de bunuri/servicii

Necesitatea includerii de date suplimentare n

sistemele informatice/ cmpuri adiionale

? Colectarea CNP/ adresa pentru persoane

Ajustarea sistemelor de facturare, o urmrire

mai atent a acestor colectri de date

fizice dup 1 ianuarie 2017

? Achiziii de bunuri i servicii de la persoane

nenregistrate n scopuri de TVA

? Tranzacii facturate simplificat

PwC

Urmrirea acestor achiziii n situaii separate

i raportarea lor n declaraia 394

Necesitatea includerii unor cmpuri specifice

pentru a meniona tipul documentului (factur,
factur simplificat, bon fiscal fr cod de TVA al
beneficiarului)

2016
85

Declaraia 394 aspecte practice i rezolvri

Aspecte
? Plaja de facturi alocate/ emise trebuie s
includ doar operaiunile locale, fapt ce ar
putea genera includerea a numeroase intervale

? Bonuri fiscale emise intr-o lun i factura

ntr-o lun ulterioar

? Cum este definit data primirii

documentelor (facturilor)?

? Opiunea de verificare a datelor raportate de

parteneri este valabil retroactiv?

PwC

Rezolvri
Alocarea unor plaje de numere specifice
pentru tranzaciile locale

n acest moment va avea loc o dublare a

datelor raportate se caut soluii la nivel de
ANAF

Conform discuiilor cu ANAF, data primirii

se consider data nregistrrii n jurnale/
contabilitate.

DA

2016
86

Declaraia 394 riscul n cazul depunerii de

declaraii incorecte/ incomplete
Nu exist amend
pentru depunere
incorect/ incomplet

Creterea riscului
fiscal
Obinerea de
rambursri de TVA
cu control anticipat

Amend pentru
nedepunere

Amenzi

Diferene mari n

PwC

Risc fiscal
ridicat

Controale

Declaraia

ncruciate

088
Creterea riscului

raportare pot duce

fiscal poate duce la

la controale

solicitarea

ncruciate

depunerii D088
2016
87

3. Declaraia 088

PwC

Aspecte generale privind declaraia 088

Formularul reprezint o declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea
inteniei i capacitii de a desfura activiti economice care implic
operaiuni din sfera TVA i se depune:
a. nsoit de cererea de nregistrare n scop de TVA depus
odat cu cererea de nmatriculare la Registrul Comerului
b. nsoit de declaraia de meniuni sau cererea de nregistrare
n scopuri de tax depuse de societile care sunt supuse
nmatriculrii la Registrul Comerului
c. La solicitarea organelor fiscale n cazul n care societatea
prezint risc fiscal n urma seleciei automate prin aplicaia
informatic
Formularul conine 12 ntrebri referitoare la asociai,
sediu, conturi bancare, venituri asociai, persoane
responsabile de conducerea contabilitii etc.
Noul formular simplificat a intrat n vigoare
ncepnd cu 1 August 2016

PwC

2016
89

Principalele modificri aduse noului formular 088

1.
1

Documente anexate
(4 n loc de 7)

2.
3.
4.

Justificarea tipului de activitate desfurat n afara sediului

social
Atestarea tipului de viz i scopul ederii pentru
administratori non-UE
Contract prestare servicii furnizor contabilitate
Contract de prestri servicii de punere la dispoziie a
personalului calificat

Cerine noi

Simplificri
principale

PwC

Precizarea dac societatea deine active n vederea

desfurrii obiectului preponderent de activitate
Precizarea dac n urmtoarele 12 luni se vor desfura
operaiuni intracomunitare, import/ export, achiziii
bunuri/ prestri servicii cu entiti non-UE
Prezentarea activitii desfurate (menionare a
clienilor, furnizorilor)
Eliminarea a 8 ntrebri din formular
referitoare la: sediul social, spaii cu destinaia de
sedii secundare, asociaii care dein calitatea de
administrator la persoane impozabile cu restane
la Bugetul Statului, cazierul fiscal al asociailor
sau al persoanelor impozabile la care acetia sunt
administratori etc. )
4

2016
90

II. Impozit pe profit aspecte

practice

Rezultatul fiscal
Venituri din orice
sursa

Cheltuieli
Venituri neimpozabile
Revenues

Ajustari fiscale

Deduceri

Cheltuieli nedeductibile /
partial deductibile

Regula generala de deductibilitate - Cheltuielile sunt deductibile daca sunt efectuate in scopul desfasurarii
activitatii economice
=>
Oportunitate pentru sustinerea deductibilitatii!!!
Impozit pe profit - aspecte practice

2016
92

Venituri neimpozabile
Venituri din dividende
Dividendele primite de la persoane
juridice romane - neimpozabile
neconditionat
Dividendele primite de la persoane
juridice straine neimpozabile
daca exista 10% detinere minima pe
o perioada de cel putin 1 an.
(Atentie! Documentatie
necesara!)

Reevaluare mijloace fixe

Veniturile reprezentand cresteri de
valoare rezultate din reevaluarea
mijloacelor fixe, terenurilor,
imobilizarilor necorporale, dupa
caz, care compenseaza cheltuielile
cu descresterile anterioare aferente
aceleiasi imobilizari

Venituri din anularea, recuperarea,

inclusiv refacturarea
cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere

Alte venituri neimpozabile:

- Venituri din evaluarea / reevaluarea / vanzarea / cesionarea titlurilor de participare (10%, 1 an)
- Venituri din lichidarea unei persoane juridice romane / straine (10%, 1 an)
- Veniturile inregistrate printr-un sediu permanent aflat in strainatate daca prin conventia de
evitare a dublei impuneri se aplica metoda scutirii
- Sumele primite ca urmare a restituirii cotei parti din aporturile actionarilor / asociatilor, cu ocazia
reducerii capitalului social
- Valoarea titlurilor de participare noi / majorarea valorii nominale ale titlurilor existente ca urmare a
incorporarii rezervelor, beneficiilor, primelor de emisiune (Atentie! Valoare fiscala veche!!)

Impozit pe profit - aspecte practice

2016
93

Deductibilitatea cheltuielilor cu serviciile

Cheltuieli de management,
consultanta, asistenta sau
alte servicii

Prestatorul este situat intr-un stat

cu care Romania nu are incheiat
un instrument juridic pentru
schimb de informatii
Tranzactia este calificata ca fiind
artificiala

Inregistrarea contractelor de
servicii incheiate cu
prestatori nerezidenti

Impozit pe profit - aspecte practice

Practici abuzive ale companiilor

sau inspectii fiscale abuzive?

Cheltuieli si TVA nedeductibile

Revenues
Appealing tax
and business
oriented system

Were not happy until

youre happy!

2016
94

Cheltuieli cu deductibilitate limitata / nedeductibile

Baza de calcul pentru limita la deductibilitate protocol si rezerva legala profitul contabil, la
care nu se aplica ajustari fiscale
Cheltuieli sociale 5% din totalul cheltuielilor salariale

Sponsorizari nedeductibile (credit fiscal 0.5% CA, 20% impozit)

Dobanda imprumuturi in valuta de la alte entitati decat bancile deductibila in limita
unei rate de 4%; grad de indatorare < 3
Dobanzile, amenzile, penalitatile datorate catre autoritatile romane/ straine daca nu sunt
aferente contractelor incheiate cu aceste autoritati cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile nedeductibile

Cheltuieli cu salariile si cheltuieli cu elemente asimilate salariilor - deductibile

Impozit pe profit - aspecte practice

2016
95

Exemplu de calcul protocol

Cod Fiscal Vechi

Legea 571/2003
Venituri totale

10.000

10.000

Cheltuieli totale

8.000

(-)

Venituri neimpozabile

1.000

(-)

Cheltuieli aferente
veniturilor neimpozabile

500

(+)

Cheltuiala cu impozitul pe
profit

240

Protocol

150

Baza de calcul a limitei

Cod Fiscal Nou

Legea 227/2015
8.000

(-)

(+)

320

(+)

(+)

150

(+)

1.890

2.470

Limita de deductibilitate

2%

2%

Protocol deductibil

38

49

112

101

Protocol nedeductibil

Impozit pe profit - aspecte practice

2016
96

Exemplu de calcul credit fiscal sponsorizare

Cod Fiscal Vechi

Legea 571/2003
Venituri totale
Cheltuieli totale
Sponsorizare

Cod Fiscal Nou

Legea 277/2015

10.000

10.000

8.000

(-)

8.000

(-)

200

(+)

200

(+)

Cifra de afaceri

10.000

10.000

Profit impozabil

2.200

2.200

Impozit pe profit

352

352

Credit fiscal

30*

50*

Impozit pe profit datorat

322

302

*diferenta pana la valoarea sponsorizarii se recupereaza pe urmatorii 7 ani consecutivi

Impozit pe profit - aspecte practice

2016
97

Creante neincasate
Pierderile inregistrate la scoaterea
din evidenta a creantelor
deductibile in urmatoarele cazuri:
aplicarea unui plan de reorganizare
confirmat printr-o sentinta judecatoreasca
procedura de faliment a debitorilor a fost
inchisa pe baza hotararii judecatoresti
debitorul a decedat si creanta nu poate fi
recuperata de la mostenitori
debitorul este dizolvat / lichidat fara
succesor
debitorul inregistreaza dificultati financiare
majore care ii afecteaza intreg patrimonial
au fost incheiate contracte de
asigurare

Impozit pe profit - aspecte practice

Ajustarile pentru deprecierea

creantelor (provizioane)
Deductibile 30% daca:
sunt neincasate intr-o perioada ce
depaseste 270 de zile de la data scadentei;
nu sunt garantate de alta persoana;
sunt datorate de o persoana care nu este
persoana afiliata contribuabilului;
Deductibile 100% daca:
sunt detinute la o persoana juridica asupra
careia este declarata procedura de
deschidere a falimentului, pe baza
hotararii judecatoresti sau sau la o
persoana fizica asupra careia este deschisa
procedura de insolventa pe baza de: plan
de rambursare a datoriilor; lichidare de
active; procedura simplificata;
nu sunt garantate de alta persoana;
sunt datorate de o persoana care nu este
persoana afiliata contribuabilului;
2016
98

Tranzactii cu actionari/ asociatii

o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a
titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operatiuni de majorare a
capitalului social;
Dividend - o distribuire
in bani sau in natura,
efectuata de o persoana
juridica unui participant,
drept consecinta a detinerii
unor titluri de participare
la acea persoana juridica,
exceptand urmatoarele:

o distribuire efectuata in legatura cu dobandirea/ rascumpararea titlurilor de

participare proprii de catre persoana juridica;
o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei
persoane juridice;
o distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului
social;
o distribuire de prime de emisiune, proportional cu partea ce ii revine fiecarui
participant;
o distribuire de titluri de participare in legatura cu operatiuni de reorganizare

Cheltuieli pentru bunuri/

servicii > pret de piata

nedeductibile la nivelul societatii

alte venituri impozabile la nivelul beneficiarului

Avansuri spre decontare

pe termen lung

Imprumuturile pe termen lung

dividend la nivelul beneficiarului
ce nu sunt purtatoare de
dobanda sunt luate in calculul
gradului de indatorare

! Atentie: dividendele se pot distribui doar din profituri determinate potrivit legii.
Impozit pe profit - aspecte practice

2016
99

Alte aspecte privind impozitul pe profit

Plati anticipate
Eficientizarea platilor de impozit pe profit: in functie de nivelul estimat al impozitului pe profit, contribuabilii pot
opta pentru introducerea / mentinerea sistemului anual cu plati anticipate efectuate trimestrial sau pot opta sa
renunte la sistemul in cauza!

Corectarea erorilor

erori imateriale: corectie cont de profit si pierdere

Erori
erori materiale: corectie cont rezultat reportat => declaratie rectificativa si
dobanzi si penalitati

Termen de prescriptie

an calendaristic : termen de prescriptie de 5 ani incepand cu data de 1 a

An fiscal

lunii urmatoare celei in care se implinesc 6 luni de la inceperea anului fiscal

modificat;

= an calendaristic: termen de prescriptie de 5 ani incepand cu data de 1 iulie a

anului urmator celui pentru care se datoreaza obligatia.
Impozit pe profit - aspecte practice

2016
100

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Facilitatea se aplica pentru active din clasa 2.1 Echipamente Tehnologice (masini, utilaje
si instalatii de lucru) respectiv clasa 2.2.9 Calculatoare electronice si echipamente
periferice. Masini si aparate de casa, control si facturat.

Investitii
eligibile

Pentru investitiile in calculatoare electronice si echipamente periferice, masini si aparate de

casa, de control si de facturare, precum si in programe informatice, scutirea se aplica pentru cele
produse si / sau achizitionate si puse in functiune in perioada 1 ianuarie 2016 31 decembrie
2016 inclusiv.
Facilitatea poate fi aplicata doar pentru active produse si/sau achizitionate si puse in functiune
pana la 31 decembrie 2016 inclusiv.
Scutirea de impozit a profitului reinvestit se aplica indiferent de sursele de finantare a
investitiilor (i.e. inclusiv ajutor de stat, leasing financiar).

Surse de
finantare si
mentinerea
echipamentelor

Activele trebuie mentinute pentru o perioada cel putin egala cu jumatate din durata de utilizare
economica a acestora, dar nu mai mult de 5 ani.
Nu intra sub incidenta acestor prevederi activele care se inscriu in oricare dintre urmatoarele
situatii:
a) sunt transferate in cadrul operatiunilor de reorganizare;
b) sunt instrainate in procedura de lichidare/ faliment;
c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte si inlocuite.
Facilitatea fiscala se aplica doar pentru active noi, in sensul in care acestea nu au fost utilizate
anterior datei achizitiei.

Alte aspecte

Exista doar posibilitatea amortizarii prin metoda liniara sau degresiva. Nu se poate opta pentru
amortizarea accelerata.
Suma profitului reinvestit se repartizeaza la sfarsitul exercitiului financiar pentru constituirea

! Atentie la utilizare)

rezervelor. (
Impozit pe profit - aspecte practice

2016
101

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Exemplu de calcul scutire de impozit pentru profitul reinvestit

Situatia de fapt

Calculul facilitatii fiscale

O societatea achizitioneaza si pune in functiune un

computer in iulie 2016.

Rezultatul cumulat al societatii pentru perioada

ianuarie-iulie 2016 este pierdere. In trimestrul III,
societatea obtine profit. Rezultatul cumulat pentru
perioada ianuarieseptembrie este profit. In
trimestrul IV, societatea este pe pierdere.
Rezultatul cumulat pe intregul an este profit.

calculul impozitului la 30.09.2016

Impozit aferent Q3: 60.000 x 16% = 9.600 lei

calculul impozitului pe profit aferent profitului

reinvestit

Impozit pe profit scutit: 4.000 x 16% = 640 lei

Impozit pe profit de plata: 9.600 640 = 8.960 lei

Valoare computer = 4.000 lei

Profit contabil al anului financiar = 50.000 lei
Profit fiscal la 30.09.2016 = 60.000 lei

Impozit pe profit - aspecte practice

2016
102

III. Impozit pe venit aspecte

practice

Independena prestatorilor
Art.11

Criteriile de independen

Libertatea
desfurrii
activitii direct,
cu personal
angajat sau
colaborare

Libertatea de
alegere a timpului,
locului si
programului
Libertatea de a avea
mai muli clieni
Apartenenta la un
corpCriterii
sau ordin
professional

Utilizarea
capacitaii
intelectuale si/sau a
prestatiei fizice

Asumarea
riscurilor inerente
ale activitatii

Utilizarea
patrimoniului
personal

Impozit pe venit - aspecte practice

La stabilirea sumei
unui impozit, a unei
taxe sau a unei
contribuii sociale
obligatorii,
autoritile fiscale
pot s nu ia n
considerare o
tranzacie care nu
are un scop
economic, ajustnd
efectele fiscale ale
acesteia, sau pot
rencadra forma unei
tranzacii/activiti
pentru a reflecta
coninutul economic
al tranzaciei/
activiti

2016
104

Creterea riscului de rencadrare

Noile criterii care definesc activitatea

independent
Eliminarea implicit a excepiei de
reclasificare a veniturilor din profesii
libere i drepturi de autor
Anularea unor obligatii fiscale pana la 1
iulie 2015 legea amnistiei fiscale

Crete riscul
de
reincadrare
activitilor

Reformularea art. 11 includerea

contribuiilor sociale

Impozit pe venit - aspecte practice

2016
105

Consecinele rencadrrii activitii

Diferene de
obligaii fiscale
suplimentare
(taxe salariale)

Impozit pe venit - aspecte practice

Dobnzi si
penaliti
pentru
ntrziere:
0.03%/zi

Penaliti
pentru
nedeclarare:
0.08%/zi

Rspundere
contravenional
sau penal

2016
106

Stimulente pentru angajai prime de vacan vs

vouchere de vacan

Taxe salariale
Deductibilitate
intregral la calcul
impozit profit
Flexibilitatea alegerii
destinaiei dorite

Vouchere de
vacan
Taxe salariale mai mici
Valoarea limitat deductibilitate limitat la
calcul impozit profit
Restricii date de lege

Prime de
vacan
Impozit pe venit - aspecte practice

2016
107

Drepturile oferilor
Au oferii dreptul la diurn? Sau la indemnizaie de mobilitate?
dec. 2014 => controale ANAF diurna retratat n venit salarial;
iulie 2015 - Legea 344/2006 => se acord drepturi similare cu
delegaii trimii s lucreze pentru o perioad de timp limitat n UE/SEE
aug. 2015 - Legea 209/2015 - anuleaz diferenele de obligaii fiscale
ca urmare a recalificrii sumelor reprezentnd indemnizaia primit pe
perioada delegrii i detarii de ctre angajaii care i-au desfurat
activitatea pe teritoriul altei ri, aferente perioadelor fiscale de pn la 1
iulie 2015 i neachitate pn la data intrrii n vigoare a legii;
prezent risc mare de reconsiderare a diurnei pentru oferii pe rute
interne i n ri din afara UE/SEE;

Impozit pe venit - aspecte practice

2016
108

IV. Recunoaterea veniturilor:

Agent vs. Principal

Recunoastere venit
Agent sau principal
Recunoastere venituri din turism:
Agent doar comisionul este venit
Principal toata suma primita de la client este venit
Reglementarile contabile au prevederi limitate:

Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor
de agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din
activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat
persoanele care acioneaz n nume propriu sunt considerate cumprtori revnztori.
n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele
cuvenite. (art 432 din Ordinul 1802/2015)

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului exemplu de aplicare este

ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau commision. Se iau in
considerare drepturile, obligaiile si riscurile asociate acestor operaiuni. (art 57 din
Ordinul 1802/2015)

2016
110

Recunoastere venit
Agent sau principal
Societatile trebuie sa-si formeze o politica contabila pentru a
stabili criterii de analiza pentru incadrarea ca agent sau principal
Criterii ce ar putea fi luate in considerare pentru politica contabila:
Libertatea in stabilirea preturilor catre client (un procent sau o
suma fixa de comision indica spre tratamentul de agent)
Obligatia primara pe cine vede clientul ca prestand serviciile
(agentia de turism sau hotelul/linia aeriana, etc) si catre cine va
adresa plangerile legate de calitatea serviciilor
Riscul de neplata
Riscul de stoc exemplu: daca agentia are anumite locuri
cumparate in avans inainte de a le vinde la client e indicator de
principal
2016
111

Sesiune de ntrebri i rspunsuri

?
?

?
?
?

?
?
PwC

2016
112

Echipa PwC
Andreea Mitiri
Director, Consultan fiscal i juridic

Maria Cambien
Manager, Impozite indirecte

Tel.: +40.21.225.3727

Tel.: +40.21.225.3375

E-mail: andreea.mitirita@ro.pwc.com

E-mail: maria.cambien@ro.pwc.com

V mulumim pentru participare!

This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and
does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained
in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or
warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the
information contained in this publication, and, to the extent permitted by law,
PricewaterhouseCoopers Audit SRL legal name of the PwC firm], its members, employees
and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any
consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the
information contained in this publication or for any decision based on it.
2016 PricewaterhouseCoopers Audit SRL All rights reserved. In this document, PwC
refers to PricewaterhouseCoopers Audit SRL which is a member firm of
PricewaterhouseCoopers
International Limited, each member firm of which is a separate
PwC
legal entity.