https://www.portalcodulfiscal.ro/facturare-operatiuni-agentie-de-turism-din-romania-29533.

htm

Facturare opera uni agen e de turism din

Romania
Raspuns oferit de Amelia Dumitras Consultant fiscal si expert contabil
valabil la 07 Apr 2016

Intrebare: O agen e de turism pla toare de TVA achizi oneaza de la furnizori interni
si externi bilete de avion si cazari, pe care ulterior le factureaza clien lor sai persoane
fizice si juridice.
Va rugam sa ne prezenta modul de intocmire a facturilor din punctul de vedere al
regimului de TVA pe care trebuie sa il u lizam (inclusiv men unea ce trebuie trecuta
la rubrica de TVA in factura intocmita clien lor), precum si inregistrarile contabile
aferente achizi ilor de la furnizori in urmatoarele cazuri:
1. Achizi e de la o agen e de turism a unui bilet de avion pe ruta interna cu TVA 20%
pt biletul de avion si TVA 0 pentru taxa de aeroport si vanzarea acestuia catre
persoane fizice sau persoane juridice din Romania.
2. Achizi e de la o agen e de turism a unui bilet de avion pe ruta externe (UE) cu
men unea la TVA si vanzarea acestuia catre persoane fizice sau persoane juridice din
Romania.
3. Achizi e de la o agen e de turism a unui bilet de avion pe ruta externe (NON UE)
cu men unea la TVA si vanzarea acestuia catre persoane fizice sau persoane juridice
din Romania.
4. Achizi e de la o companie aeriana externa a unui bilet de avion pe rute externe
(UE) cu men unea la TVA si vanzarea acestuia catre persoane fizice sau persoane
juridice din Romania.
5. Achizi e de la o agen e de turism a unei cazari externe (UE) cu men unea la TVA
regimul marjei-agen i de turism si vanzarea acesteia catre persoane fizice sau
persoane juridice din Romania.
6. Achizi e de la o agen e de turism a unei cazari externe (NON UE) cu men unea la
TVA si vanzarea acesteia catre persoane fizice sau persoane juridice din Romania.
7. Achizi e de la o agen e de turism a unei cazari interne (Romania) cu men unea la
TVA regimul marjei-agen i de turism si vanzarea acesteia catre persoane fizice sau
persoane juridice din Romania.
8. Achizi e de la o agen e de turism a unei cazari interne (Romania) cu TVA 9% si
vanzarea acesteia catre persoane fizice sau persoane juridice din Romania.

1 of 7 2/29/2020, 5:23 PM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/facturare-operatiuni-agentie-de-turism-din-romania-29533.htm

Raspuns: Agen a de turism trebuie sa aplice, in primul rand, prevederile art. 311 din
legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal prin care se reglementeaza regimul special
pentru agen ile de turism in urmatoarele doua situa i posibile:
- calatorul este o persoana fizica;
- serviciile de calatorie cuprind si componente pentru care locul opera unii se
considera ca fiind in afara Romaniei conform art. 311 alin. (10) lit. a) si b) din Codul
fiscal;

“(10) Agen a de turism poate opta si pentru aplicarea regimului normal de taxa
pentru opera unile prevazute la alin. (2), cu urmatoarele excep i, pentru care este
obligatorie taxarea in regim special:
a) cand calatorul este o persoana fizica;
b) in situa a in care serviciile de calatorie cuprind si componente pentru care locul
opera unii se considera ca fiind in afara Romaniei.”

Asa cum se reglementeaza prin alin. (2) al art. 311, in situa a in care o agen e de
turism ac oneaza in nume propriu in beneficiul direct al calatorului si u lizeaza livrari
de bunuri si prestari de servicii efectuate de alte persoane, toate opera unile realizate
de agen a de turism in legatura cu calatoria sunt considerate un serviciu unic prestat
de agen e in beneficiul calatorului. Deci, in cazul turistului persoana fizica, se aplica,
obligatoriu, regimul special. Cand se aplica regimul special, baza de impozitare este
data de marja de profit, exclusiv TVA, determinata conform prevederilor art. 311 alin. 4
din Codul fiscal si pct. 85 alin. (3) si alin. (4) din Normele metodologice de aplicare. In
acest caz, agen a nu inscrie TVA in mod dis nct in factura transmisa clientului.

In situa a in care calatorul nu este o persoana fizica, agen a de turism poate aplica
atat regimul special cat si regimul normal de taxare.

Regimul special poate fi aplicat si in situa a in care serviciul unic are o singura
componenta, de exemplu transportul. Regimul normal este reglementat prin art. 311
alin.11. In acest caz, agen a de turism aplica regimul normal de taxare, facturand
fiecare componenta a serviciului unic la cota taxei corespunzatoare fiecarei
componente in parte. Baza de impozitare a fiecarei componente facturate in regim
normal de taxa trebuie sa cuprinda si marja de profit a agen ei de turism. In acest caz,
pentru transportul aerian pe rute interne, agen a aplica cota de TVA de 20% la suma
facturata, daca agen a aplica regimul normal de taxare.

Pentru aplicarea unui tratament fiscal corect, agen a de turism trebuie sa aiba in

2 of 7 2/29/2020, 5:23 PM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/facturare-operatiuni-agentie-de-turism-din-romania-29533.htm

vedere ca poate fi calator:

o persoana impozabila;
o persoana juridica neimpozabila;
orice alta persoana neimpozabila. In aceasta categorie se incadreaza si
persoanele fizice.

Regimul special prevazut de prezentul ar col nu se aplica de catre agen ile de turism
care ac oneaza in calitate de intermediar, caz in care sunt aplicabile prevederile art.
286 alin. (4) lit. e) in ceea ce priveste baza de impozitare. Art. 286 alin. (4) lit. e) se
refera la sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul altei
persoane si care apoi se deconteaza acesteia. Acest tratament fiscal cu privire la
intermediere este reglementat, in mod expres, prin art. 311 alin. (9).

Agen ile de turism ac oneaza in calitate de intermediari in urmatoarele doua situa i

posibile:

1. pentru serviciile prevazute la art. 311 alin. (5) din Codul fiscal. Aceste opera uni se
refera la livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al
clientului realizate in afara Uniunii Europene, caz in care, serviciul unic al agen ei de
turism este considerat serviciu prestat de un intermediar, fiind scu t de taxa. In cazul in
care livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al clientului
sunt realizate atat in interiorul, cat si in afara Uniunii Europene, este scu ta de taxa
doar partea serviciului unic prestat de agen a de turism aferenta opera unilor
realizate in afara Uniunii Europene.

2. in situa a in care ac oneaza in numele si in contul altei persoane, conform

prevederilor art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal si pct. 8 alin. (5) din norme. De
exemplu, agen a de turism ac oneaza in calitate de intermediar atunci cand
intermediaza opera uni de asigurare medicala in folosul calatorilor si acestea nu sunt
vandute impreuna cu alte servicii turis ce.

In cazul serviciilor de transport, trebuie avut in vedere si locul prestarii care se

consider a fi locul unde se efectueaza transportul, in func e de distantele parcurse
conform prevederilor art. 278 alin. 4 lit. b) din Codul fiscal, prevederi care trebuie
coroborate cu cele de la pct. 17 din normele de aplicare ale acestui ar col. As el,

transportul na onal/intern are locul plecarii si locul sosirii numai in Romania,

caz in care locul prestarii este in Romania;
transportul interna onal are locul prestarii in Romania numai pentru partea din
parcursul efectuat in interiorul tarii, denumita traseu na onal.

3 of 7 2/29/2020, 5:23 PM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/facturare-operatiuni-agentie-de-turism-din-romania-29533.htm

Deci, in situa a in care agen a de turism vinde, in nume propriu, un serviciu unic care
cuprinde, exclusiv serviciul de transport aerian de calatori, se aplica urmatorul
tratament fiscal (regimul normal), in func e de traseul turistului:

pentru transportul intern, se aplica cota standa TVA de 20%;

pentru transportul interna onal, daca locul de plecare sau locul de sosire este in
Romania, se aplica scu rea cu drept de deducere conform prevederilor art. 294
alin. 1 lit. g) din Codul fiscal. Scu rea se jus fica prin documenta ei prevazute de
Instruc unile aprobate prin O.M.F.P. nr. 103 din 22 ianuarie 2016 privind
aprobarea Instruc unilor de aplicare a scu rii de taxa pe valoarea adaugata
pentru opera unile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art.
296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat in M.Of. nr. 106 din 11
februarie 2016.
pentru transportul interna onal, daca in Romania nu este nici locul de plecare,
dar nici locul de sosire, opera unea nu este impozabila in Romania deoarece nu
sunt indeplinite, cumula v, condi ile reglementate prin art. 268 alin. (1) din
Codul fiscal. In acest caz, serviciile sunt neimpozabile in Romania, fiind aplicabile
prevederile art. 278 alin. (4) lit. b), men onate anterior.

Pentru opera vitate, voi raspunde punctual intrebarilor dvs.:

1) achizi e de la o agen e de turism a unui bilet de avion pe ruta interna cu TVA 20%
pt biletul de avion si TVA 0 pt taxa de aeroport si vanzarea acestuia catre persoane
fizice sau persoane juridice din Romania:

pentru persoana fizica: agen a aplica, obligatoriu, regimul special si colecteaza

TVA 20% la marja sa de profit pentru valoarea biletului de avion si a taxei de
aeroport;
pentru persoana impozabila: agen a poate sa aplice, fie regimul special, fie
regimul normal, caz in care colecteaza TVA la valoarea biletului de avion si nu
colecteaza TVA la taxa de aeroport.

2) achizi e de la o agen e de turism a unui bilet de avion pe ruta externe (UE) cu

men unea la TVA si vanzarea acestuia catre persoane fizice sau persoane juridice din
Romania:

pentru persoana fizica: agen a aplica, obligatoriu, regimul special si colecteaza

TVA 20% la marja sa de profit pentru valoarea biletului de avion;
pentru persoana impozabila: agen a poate aplica fie regimul special, fie regimul
normal, caz in care considera serviciul neimpozabil in Romania.

4 of 7 2/29/2020, 5:23 PM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/facturare-operatiuni-agentie-de-turism-din-romania-29533.htm

3) achizi e de la o agen e de turism a unui bilet de avion pe ruta externe (NON UE) cu
men unea la TVA si vanzarea acestuia catre persoane fizice sau persoane juridice din
Romania.

pentru persoana fizica: agen a aplica, obligatoriu, regimul special si colecteaza

TVA 20% la marja sa de profit pentru valoarea biletului de avion;
pentru persoana impozabila: agen a aplica regimul normal considerand serviciul
scu t cu drept de deducere in Romania.

4) achizi e de la o companie aeriana externa a unui bilet de avion pe rute externe (UE)
cu men unea la TVA si vanzarea acestuia catre persoane fizice sau persoane juridice
din Romania:

pentru persoana fizica: agen a aplica, obligatoriu, regimul special si colecteaza

TVA 20% la marja sa de profit pentru valoarea biletului de avion;
pentru persoana impozabila: agen a aplica regimul normal considerand serviciul
neimpozabil in Romania (locul unde are loc transportul). Agen a poate aplica si
regimul special.

5) achizi e de la o agen e de turism a unei cazari externe (UE) cu men unea la TVA
regimul marjei-agen i de turism si vanzarea acesteia catre persoane fizice sau
persoane juridice din Romania.

pentru persoana fizica: agen a aplica, obligatoriu, regimul special si colecteaza

TVA 20% la marja sa de profit pentru valoarea cazarii externe;
pentru persoana impozabila: agen a aplica regimul normal considerand serviciul
neimpozabil in Romania (locul unde are loc serviciul de cazare). Agen a poate
aplica si regimul special.

6) achizi e de la o agen e de turism a unei cazari externe (NON UE) cu men unea la
TVA si vanzarea acesteia catre persoane fizice sau persoane juridice din Romania.

pentru persoana fizica: agen a aplica, obligatoriu, regimul special si colecteaza

TVA 20% la marja sa de profit pentru valoarea cazarii;
pentru persoana impozabila: agen a aplica regimul normal considerand serviciul
neimpozabil in Romania (locul unde are loc serviciul de cazare). Agen a poate
aplica si regimul special.

7) Achizi e de la o agen e de turism a unei cazari interne (Romania) cu men unea la

TVA regimul marjei-agen i de turism si vanzarea acesteia catre persoane fizice sau

5 of 7 2/29/2020, 5:23 PM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/facturare-operatiuni-agentie-de-turism-din-romania-29533.htm

persoane juridice din Romania.

pentru persoana fizica: agen a aplica, obligatoriu, regimul special si colecteaza

TVA 20% la marja sa de profit pentru valoarea serviciului de cazare;
pentru persoana impozabila: daca serviciul a fost cumparat in regim normal, la
randul ei, agen a revanzatoare aplica regimul normal considerand serviciul
taxabil in Romania prin aplicarea cotei reduse de 9%. Agen a poate aplica si
regimul special.

8) achizi e de la o agen e de turism a unei cazari interne (Romania) cu TVA 9% si

vanzarea acesteia catre persoane fizice sau persoane juridice din Romania.

pentru persoana fizica: agen a aplica, obligatoriu, regimul special si colecteaza

TVA 20% la marja sa de profit pentru valoarea cazarii interne;
pentru persoana impozabila: agen a aplica regimul normal considerand serviciul
taxabil in Romania (locul unde are loc serviciul de cazare) prin aplicarea cotei de
9%. Agen a poate aplica si regimul special.

Alege Abonamentul potrivit pentru ne!

Po adresa intrebari si primes raspuns in 72 de ore.
Ai consultanta de la cei mai buni specialis din Romania
Acces total la o baza de peste 54.000 de intrebari si raspunsuri
Abonament Perioada Pret
+ Acces total in portal + consultanta personalizata 3 LUNI 544,95 lei Alege
mp de 3 luni
+ Acces total in portal + consultanta personalizata 6 LUNI 908,25 lei Alege
mp de 6 luni
+ Acces total in portal + consultanta personalizata 12 LUNI 1.514,10 Alege
mp de 12 luni lei
+ Acces total in portal consultanta personalizata 24 LUNI 2.726,85 Alege
mp de 24 luni lei
+ Acces total in portal + consultanta personalizata 12 LUNI 14.350,35 Alege
mp de 12 luni - Cont Premium lei
+ Acces total in portal + consultanta personalizata 36 LUNI 3.675,00 Alege
mp de 36 luni lei
+ Acces total in portal consultanta personalizata 12 LUNI 2.835,00 Alege
mp de 12 luni whatsapp WHATSAPP lei
Abonament Perioada Pret

Acorda o nota raspunsului furnizat de specialist

6 of 7 2/29/2020, 5:23 PM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/facturare-operatiuni-agentie-de-turism-din-romania-29533.htm

(1 stea = nesa sfacator - 5 stele = excelent)

Ra ng:

Nota: 0 din 5
Con nutul, designul, structura, precum si materialele portalcodulfiscal.ro apar n
Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de
autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare.
Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consulta
sec unea Termeni si condi i.

7 of 7 2/29/2020, 5:23 PM