Aspecte generale Agentia de turism reprezinta orice persoana, care in nume propriu sau in calitate de agent, intermediaza, ofera

informatii sau se angajeaza sa furnizeze persoanelor care calatoresc, individual sau in grup, servicii de calatorie. Acestea pot presupune: cazarea la hotel, case de oaspeti, camine, locuinte de vacanta si alte spatii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii organizate si alte servicii turistice. Agentiile de turism includ si tour - operatorii. In cazul in care o agentie de turism actioneaza in nume propriu in beneficiul direct al calatorului si utilizeaza livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate de alte persoane, toate operatiunile realizate de agentia de turism in legatura cu calatoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agentie in beneficiul calatorului. In cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al clientului sunt realizate in afara Comunitatii, serviciul unic al agentiei de turism este considerat serviciu prestat de un intermediar si este scutit de taxa. In cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al clientului sunt realizate atat in interiorul, cat si in afara Comunitatii, se considera ca fiind scutita de taxa numai partea serviciului unic prestat de agentia de turism aferenta operatiunilor realizate in afara Comunitatii. Serviciile cu taxa sunt cele efectuate in beneficiul direct al clientului ce sunt realizate in interiorul Comunitatii. Agentia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele impozabile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in beneficiul direct al calatorului si utilizate de agentia de turism pentru furnizarea serviciului unic. Regimul TVA este regimul special aplicat, conformart. 152, alin. (1), din Codul fiscal al Romaniei. Agentia de turism poate opta si pentru aplicarea regimului normal de taxa pentru operatiunile prevazute, cu urmatoarele exceptii, pentru care este obligatorie taxarea in regim special: cand calatorul este o persoana fizica; in situatia in care serviciile de calatorie cuprind si componente pentru care locul operatiunii se considera ca fiind in afara Romaniei. Regimul special nu se aplica pentru serviciile prestate de agentia de turism, exclusiv cu mijloace proprii. Incepand cu data de 1 ianuarie 2010, agentiile de turism vor aplica regimul special prevazut la art. 1521, din Codul fiscal si in cazul cand serviciul unic cuprinde si o singura prestare de servicii, cu exceptiile prevazute la alin. (2) (cazul in care o agentie de turism actioneaza in nume propriu in beneficiul direct al calatorului si utilizeaza livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate de alte persoane) si cu exceptia situatiei in care opteaza pentru regimul normal de taxa in limitele art. 1521, alin. (7), din Codul fiscal. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-163/91 Van Ginkel. Totusi pentru transportul de calatori agentia de turism poate aplica

regimul normal de taxa, cu exceptia situatiei in care transportul este vandut impreuna cu alte servicii turistice. Baza de impozitare a serviciului unic este marja de profit, exclusiv taxa, care se determina ca diferenta intre suma totala care va fi platita de calator, fara taxa, si costurile agentiei de turism, inclusiv taxa, aferente livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii in beneficiul direct al calatorului, in cazul in care aceste livrari si prestari sunt realizate de alte persoane impozabile. In sensul art. 1521, alin. (4), din Codul fiscal, mai sus mentionat, urmatorii termeni se definesc astfel: a) Suma totala ce va fi platita de calator reprezinta tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care va fi obtinuta de agentia de turism din partea calatorului sau de la un tert pentru serviciul unic, inclusiv subventiile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele si cheltuielile de asigurare, dar fara a cuprinde sumele prevazute la art. 137, alin. (3), din Codul fiscal . Daca elementele folosite pentru stabilirea sumei ce va fi platita de calator sunt exprimate in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data intocmirii facturii pentru vanzarea serviciilor, inclusiv pentru facturile partiale sau de avans . b) Costurile agentiei de turism pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in beneficiul direct al calatorului reprezinta pretul, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, facturat de furnizorii operatiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere, catering si alte cheltuieli precum cele cu asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viza,diurna si cazarea pentru sofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu exceptia cheltuielilor generale ale agentiei de turism care sunt incluse in costul serviciului unic. Daca elementele folosite pentru stabilirea costurilor sunt exprimate in valuta, cursul de schimb se determina potrivit art. 1391, din Codul fiscal. Atunci cand agentia de turism efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de taxare, cat si operatiuni supuse regimului special, aceasta trebuie sa pastreze evidente contabile separate pentru fiecare tip de operatiune in parte. Inregistrarea cheltuielilor de transport (terestru, aerian sau naval) 1. In cazul in care transportul este efectuat pe linii externe, in factura clientului se inscrie la TVA Scutit cu drept de deducere (SDD). - Inregistrarea facturii clientului: 4111 Clienti - Inregistrarea incasarii acesteia: 5121 / 5124 Conturi la banci in lei/valuta sau = 4111 Clienti = 704 Venituri din lucrari si servicii

5311 / 5314 Casa in lei/valuta

4111 Clienti

2. In cazul in care transportul se efectueaza pe linii interne, se inscrie la rubrica TVA pe factura clientului TVA inclusa. - Inregistrarea facturii clientului: 4111 Clienti 704 Venituri din lucrari si servicii 4427 TVA colectata - Inregistrarea incasarii acesteia: 5121 / 5124 Conturi la banci in lei/valuta sau 5311 / 5314 Casa in lei/valuta = 4111 Clienti = 4111 Clienti = %

Mentionam ca in cheltuielile de transport poate fi inclusa si taxa de aeroport pe liniile interne care este scutita de TVA. Inregistrarea cheltuielilor cu servicii de transport pe tipuri de curse efectuate 1. Daca acestea sunt pe curse externe (curs de schimb BNR de la data facturii): 628 Cheltuieli cu servicii la terti = Furnizori 401

2. Daca acestea sunt pe curse interne , se inregistreaza: % = 401 Furnizori 628 Cheltuieli cu servicii la

terti 4426 TVA deductibila Inregistrarea facturii de la furnizorul de pachete de servicii turistice: 462 Creditori diversi Emiterea si inregistrarea facturii pentru client: 4111 Clienti = % 704 Venituri din lucrari si servicii 4427 TVA colectata 462 Creditori diversi Not a explicativa: 704 valoare comision; 4427 valoare TVA calculata la comision (valoare 704); 462 valoare venituri care apartin furnizorului de pachete turistice. Daca la momentul intocmirii facturii clientului nu se poate calcula..
Pentru inceput trebuie sa cereti celor care intocmesc FACTURILE de vanzare sa cupleze factura/facturi catre client cu factura/facturile de la FURNIZOR aferente, si sa ataseze o nota cu informatii specifice(am sa atasez un model). 462.1 UE TVA inclus 462.2 NonUE neimpozabil 462.3 Bilete de avion extern SDD 462.4 Bilete de avion intern 24% 462.5 Servicii interne 24% 462.6 Servicii interne 9%

= Furnizori

401

462.7 Servicii interne 0% 462.8 Asigurari medicale SFDD Cazuri practice: cazare intracomunitara: 4111-462.1 =1000 factura client specificatie coloana tva: tva inclus 462.1-401 =900 factura furnizor comision 100 lei, are tva inclus nota contabila 462.1-704.1 =80.65 462.1-4427.24 =19.35 cazare extracomunitara: 4111-462.2 =1000 factura client specificatie coloana tva: neimpozabil 462.2-401 =900 factura furnizor comision 100 lei nota contabila 462.2-704.2 =100 bilete de avion extern: 4111-462.3 =1000 factura client specificatie coloana tva: SDD 462.3-401 =900 factura furnizor comision 100 lei nota contabila 462.3-704.3 =100 bilete de avion intern: 4111-462.4 =645.16 factura client specificatie coloana tva: 24% 4111-4427.24 =154.84 4111-462.4 =200 taxe aeroport, specificatie coloana tva: neimpozabil 462.4-401 =564.52 factura furnizor 4426.24-401 =135.48 462.4-401 =200 taxe aeroport, specificatie coloana tva: neimpozabil comision 80.64 lei nota contabila 462.4-704.4 =80.64 cazare si servicii intern:

4111-462.5 =161.29 factura client specificatie coloana tva: 24% 4111-4427.24 =38.71 4111-462.6 =733.94 factura client specificatie coloana tva: 9% 4111-4427.9 = 66.06

4111-462.7 =100-taxa hoteliera, factura client specificatie coloana tva:neimpozabil 462.5-401 =161.29 4426.24-401 =38.71 462.6-401 =550.46 4426.9-401 =49.54 462.7-401 =100 comision, nota contabila 462.6-704.6 =183.48 asigurarile medicale 4111-462.8 =100, factura client specificatie coloana tva: SFDD 462.8-401 =100 comisionul se factureaza de catre agentie-> firmei de asigurari nota contabila, factura client specificatie coloana tva: SFDD 4111-704.8 =50
Monografie contabila agentie de turism

(1) Ageniile de turism touroperatoare i detailiste, denumite n continuare agenii de turism,pot aplica regulile speciale n msura n care acioneaz n nume propriu n folosul turistului i utilizeaz pentru realizarea pachetului de servicii turistice sau a unor componente ale acestuia bunuri i/sau servicii achiziionate de la alte persoane impozabile.Pachetul de servicii turistice, prile componente ale acestuia i turistul sunt noiuni reglementate de legislaia n vigoare privind comercializarea pachetelor de servicii turistice. (2) Toate operaiunile efectuate de ageniile de turism pentru realizarea pachetului de servicii turistice sau a unor componente ale acestuia, n condiiile precizate la alin. (1), sunt considerate ca o prestare de servicii unic a ageniei de turism. Aceast prestare de servicii unic se impune n ara n care agenia de turism i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care sunt prestate serviciile. (3) Baza de impozitare a serviciului unic furnizat de agenia de turism este constituit din beneficiul realizat de agenie, diminuat cu suma taxei pe valoarea adugat, inclus n beneficiul respectiv. Acest beneficiu este egal cu diferena dintre preul de vnzare solicitat de agenia de turism i costul real al pachetului de servicii turistice sau al unor componente ale acestuia. n nelesul prezentului alineat, urmtoarele expresii se definesc astfel: a) pre de vnzare - tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care se va obine de ctre agenia de turism de la client ori de la un ter pentru pachetul de servicii turistice sau, dup caz, pentru componente ale acestuia, inclusiv subveniile legate direct de aceast operaiune, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum sunt comisioanele i asigurarea solicitat de agenie clientului, dar exclusiv sumele prevzute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal; b) costul real al pachetului de servicii turistice sau, dup caz, al unor componente ale acestuia - preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat care nu se deduce, facturat de prestatorii unor servicii, precum servicii de transport, hoteliere, de alimentaie public, i alte cheltuieli precum asigurarea auto a mijlocului de transport, taxe pentru viz, diurn i cazare pentru ofer, taxe de autostrad, taxe de parcare, combustibil, cu excepia cheltuielilor generale care intr n costul pachetului de servicii turistice sau, dup caz, al

unor componente ale acestuia. (4) Taxa pe valoarea adugat colectat, aferent serviciului unic al ageniei de turism, se determin prin aplicarea procedeului sutei mrite asupra bazei de impozitare determinate conform alin. (3). Cota de tax pe valoarea adugat este cota standard de 19%. Pentru determinarea sumei taxei pe valoarea adugat aferente pachetelor de servicii turistice sau unor componente ale acestora, comercializate ntr-o perioad fiscal, se in jurnale de vnzri sau, dup caz, borderouri de vnzri (ncasri), separate de operaiunile pentru care se aplic regim normal de tax pe valoarea adugat, n care se evideniaz numai totalul documentului de vnzare, inclusiv taxa pe valoarea adugat, precum i jurnale de cumprri, separate, n care se evideniaz cumprrile de bunuri/servicii care se cuprind n costul real al pachetului de servicii turistice. Baza de impozitare i suma taxei pe valoarea adugat, colectate pentru aceste operaiuni ntr-o perioad fiscal, se determin pe baza unor situaii de calcul ntocmite pentru ansamblul operaiunilor supuse regulilor speciale n perioada fiscal respectiv i se evideniaz corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat. (5) Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa pe valoarea adugat, n mod distinct, n facturile fiscale sau n alte documente legale care se predau turistului, pentru operaiunile crora le sunt aplicate regulile speciale de determinare a taxei pe valoarea adugat, n acest caz nscriindu-se distinct n documente meniunea T.V.A. inclus. (6) Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru serviciul unic furnizat de agenia de turism intervine la data la care toate elementele necesare determinrii bazei de impozitare prevzute la alin. (3) sunt certe. (7) Taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate n vederea realizrii de operaiuni supuse regulilor speciale, prevzute la alin. (3) lit. b), nu este deductibil de ctre ageniile de turism. (8) Ageniile de turism pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la alin. (1), cu urmtoarele excepii, pentru care aplicarea regulilor speciale este obligatorie: a) cnd turistul este o persoan fizic; b) cnd pachetul de servicii turistice conine i componente pentru care locul prestrii este considerat a fi n strintate. (9) n cazul aplicrii regimului normal de tax pe valoarea adugat, ageniile de turism au dreptul, n baza art. 129 alin. (5) din Codul fiscal, s refactureze fiecare component a pachetului de servicii turistice cu cota de tax pe valoarea adugat corespunztoare fiecrei componente. De asemenea, fiecare component facturat n regim normal de tax pe valoarea adugat va include i marja adugat de agenia de turism, fr a fi declarat distinct. (10) Atunci cnd ageniile de turism efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de tax pe valoarea adugat, ct i operaiuni supuse regulilor speciale, acestea trebuie s conduc evidene contabile separate pentru fiecare n parte. Nu se aplic reguli speciale pentru transportul de persoane cu orice mijloc de transport, dac acesta nu face parte dintr-un pachet de servicii turistice.

Exemplu de monografie contabila:

Contabilizarea cheltuielile de transport:

Cazul 1 Daca transportul aerian, naval sau terestru este efectuat pe linii externe, factura clientului se emite la rubrica TVA cu Scutit cu drept de deducere (S.D.D.)

Se presupune emiterea unei facturi de 300 euro la curs de 4 ron 411 clienti Incasarea prin casa 5311 casa lei sau 5314 casa devize sau Incasarea prin banca 5121 banca lei sau 5124 banca devize Cazul 2 Daca transportul se va efectua pe linii interne atunci pe factura clientului se scrie TVA inclusa (nu se calculeaza efectiv tva-ul) 704 venituri din prestari servicii 1200 lei

411 clienti

1200 lei

411 clienti

1200 lei

Se presupune emiterea unei facturi de 1000 ron + tva 411 clienti 411 clienti Incasarea prin casa 5311 casa lei sau 5314 casa devize sau Incasarea prin banca 5121 banca lei sau 5124 banca devize 704 venituri din prestari servicii 4427 TVA colectata 1000 lei 190 lei

411 clienti

1190 lei

411 clienti

1190 lei

Decontarea cheltuielilor pe tipuri de curse efectuate:

Curse externe: Se presupune primirea unei facturi de 200 de euro la curs de 4 ron 628 chelt. servicii terti 401 furnizori 800 lei Curse interne: Se presupune primirea unei facturi de 800 ron + tva 628 chelt. servicii terti 401 furnizori 800 lei 4426 TVA deductibil 401 furnizori 152 lei Inregistrarea efectiva a pachetului turistic de la furnizorul de profil:

Se presupune o factura primita de 2000 ron 462 creditori diversi 401 furnizori Contabilizarea facturii pentru client:

2000 lei

Se presupune emiterea unei facturi de 3000 ron 411 clienti 704 venit. din prest. servicii 840.33 lei (val. comision agentie) 411 clienti 4427 TVA colectata 159.67 lei (TVA aferenta comision agentie) 411 clienti 462 creditori diversi 2000 lei (val. pachetului turistic facturat de furnizor) Pentru situatia cand factura de la furnizor de servicii turistice n-a fost primita, contabilizarea facturii emise catre client se va face astfel: 411 clienti 462 creditori diversi 3000 lei Cand se primeste factura de la furnizorul de pachete turistice se inregistreaza: 462 creditori diversi 401 furnizor 2000 lei Soldul creditor al soldului contului 462 determina valoarea comisionului agentiei. Determinarea venitului agentiei de turism in situatia in care fact de la furnizorul de servicii turistice a venit dupa emiterea facturii catre client: 462 creditori diversi 704 venituri prestari servicii 840.33 lei 462 creditori diversi 4427 TVA colectata 159.67 lei