1.

LEGISLATIE
- Raspunsul Ministerului Finantelor Publice la adresele ANAT cu nr. 771!."#.#""$ si
1"1#%."#.#""$ cu pri&ire la aplicarea pre&ederilor din Le'ea (odului )iscal nr. *71#""! si ale pct. %+
din Nor,ele ,etodolo'ice de aplicare a Le'ii (odului )iscal aprobate prin -otararea Gu&ernului nr.
$$#""$ .
1.1. Adresa ANAT .
A. Pentru operatiunile de turism intern si extern efectuate catre persoane fizice, agentiile de turism
vor aplica regulile speciale stabilite la punctul 68 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal.
Agentiile de turism pot aplica regulile speciale stabilite la punctul 68 din Normele metodologice de
aplicare a Codului fiscal si pentru operatiunile de turism intern si extern efectuate catre persoane
impozabile.
Re'ulile speciale constau in urmatoarele:
a. intoc,irea de )acturi )iscale si alte documente cu regim special cu T/A inclus catre
turist - persoane fizice sau uridice. Agentiile de turism nu au dreptul sa inscrie TVA in mod
distinct in facturile fiscale sau in alte documente cu regim special care se predau turistului!
b. T/A pentru ser&iciile turistice )acturate de prestatori nu este deductibila de catre
agentii de turism !
c. T/A colectata de a'entii se calculeaza prin aplicarea procedeului sutei marite "# x "$$ %
""# &"',#66() asupra bazei de impozitare &pr*t de vanzare + cost real pac,et servicii
turistice % componente prestatii turistice) ! cota de -.A este cota standard de "#( !
d. ba0a de i,po0itare pentru a'entii de turis, este beneficiul &comisionul) realizat de
agentie, diminuat cu suma -.A inclusa in beneficiul respectiv!
e. bene)iciul reali0at de a'entie / pretul de vanzare + costul real al pac,etului de servicii
turistice % componente ale acestuia
f. e1i'ibilitatea ta1ei pe &aloarea adau'ata intervine la data la care toate elementele
necesare determinarii bazei de impozitare sunt certe!
g. pentru determinarea sumei de -.A se tin urnale de vanzari sau dupa caz borderouri de
vanzari &incasari)-vezi 012P nr. "3"%4$$5 + 1.0. nr. 36%4$$5 + in care se evidentiaza
numai totalul documentului de vanzare inclusiv -.A si urnale de cumparari in care se
evidentiaza cumpararile de bunuri%servicii inclusiv -.A.
2. Pentru ser&iciile asi'urate catre persoane 3uridice4 a'entiile de turis, pot aplica re'i,ul
nor,al de T/A 5art. %+ alineatul 5+6 din Nor,ele de aplicare a (odului )iscal6.
Re'i,ul nor,al de T/A consta in urmatoarele:
,. in )acturi )iscale % alte documente cu regim special nu se inscrie distinct comisionul
perceput de agentie, iar -.A se inscrie la toata valoarea serviciului asigurat, in cota
stabilita de Codul fiscal!
i. a'entia de turis, are drept de deducere T/A aferenta serviciilor turistice facturate de
prestatorii interni!
. in aceiasi factura %document cu regim special, pentru pac,ete de servicii turistice, se pot
inscrie cote diferite de -.A.
7. cota de T/A se aplica ast)el :
i. cota redusa de 78 pentru ser&iciile de ca0are asi'urate in Ro,ania in care
este inclus si comisionul agentiei, in conditiile in care in factura se inscrie distinct
contravaloarea acestui serviciu !
ii. cota standard de 17 8 pentru celelate ser&icii asigurate pe teritoriul 8omaniei
in care este inclus si co,isionul a'entiei de turism, cu inscrierea distincta in
factura a contravalorii acestor servicii.
l. T/A de&ine e1i'ibila la data la care se emite factura fiscala!
Nota . pentru persoanele i,po0abile se aplica cota de #( -.A pentru serviciile de cazare 9
comisionul agentiei, in cazul in care agentiile de turism aplica regimul normal de -.A, in conformitate cu
prevederile art. "4# alin.' din Codul fiscal &: Persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in
contul unei alte persoane, in legatura cu o prestare de servicii, se considera ca a primit si a prestat ea insasi
acele servicii ;).
(. Pentru &an0area de bilete de transport international, catre persoane fizice si uridice,
agentia este si ea scutita de -.A pentru comision, conform prevederilor art. "56 litera e) din Codul fiscal si
ale art. 8 alineatul &5) din 012P nr. "856%4$$6 + 1.0. nr. "$%4$$5.
1.1. Raspuns MFP
8eferitor la adresa dvs. nr.33%"6%$4.4$$5 confirmam modul de abordare a problematicii de la pct.
A, < si C, acesta corespunzand prevederilor legale in vigoare, asa cum am mai precizat si in discutiile
telefonice purtate pe marginea adresei dvs., cu exceptia pct.<, lit. =)ii la care trebuie avut in vedere ca nu
toate serviciile, altele decat cazarea, care se cuprind intr-un pac,et turistic se aplica cota standard de taxa
pe valoarea adaugata de "#(.
1. #. Adresa ANAT .
9. In relatia cu a'entiile de turis, :otelurile din Ro,ania4 pentru ser&iciile de ca0are4 practica una
din ,etodele de ,ai 3os .
". >otelul cedeaza comision agentiilor de turism si solicita agentiei factura pentru comisionul cedat, in
baza contractului inc,eiat intre ,otel si agentie &,otelul factureaza pretul de cazare care cuprinde
cazare, mic deun, comision si -.A si agentia factureaza ,otelului comisionul cedat).
4. >otelul factureaza agentiei pretul de cazare care cuprinde cazare, mic deun si -.A si in factura
evidentiaza separat comisionul care este scazut din pretul de cazare stabilit in contractul dintre
agentie si turist.
6. >otelul factureaza tariful de cazare net care cuprinde cazare, mic deun si -.A &fara comision) si
agentia de turism are dreptul sa adauge comisionul pe care il doreste.
1.#. Raspuns MFP .
8eferitor la pct. ? sunt corecte modalitatile de facturare de la pct. 4 si 6.
@a pct. 4 comisionul agentiei se scade din pretul de cazare stabilit conform art. "63, alin. &6), lit. a)
din Codul fiscal, acesta reprezentand rabat acordat agentiei de turism. Pe facturi nu se va inscrie comision
cedat, ci una din formele de reducere de pret prevazute la art. "63, alin. &6), lit. a) din @egea nr. '3"%4$$6
privind Codul fiscal.
1.!. Adresa ANAT .
E. Agentiile de turism revand unele de la altele pac,ete de servicii turistice sau
componente ale acestora catre turisti. Noi consideram ca este o relatie intre doua persoane
uridice. .a rugam sa ne precizati ce metoda de facturare trebuie sa se aplice intre agentii de
turism.
1.!. Raspuns MFP.
8eferitor la pct. A precizam ca agentiile de turism pot aplica ori regulile speciale prevazute la pct.
68 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal ori regimul normal de taxa pe valoarea adaugata
la revanzarea pac,etelor turistice intre ele.
1.$. Adresa ANAT.
F. A'entiile de turis, )ac re0er&ari de ser&icii de ca0are, turistul plateste la ,otel tariful de cazare si
,otelul ii cedeaza comision agentiei pentru serviciul de rezervare. Ce metoda de facturare se aplica in
acest caz intre agentie si ,otel. Noi consideram ca este o relatie intre doua persoane uridice.
1.$. Raspuns MFP .
8eferitor la pct. 2 precizam ca in cazul serviciilor de rezervare cazare prestate de agentiile de
turism cand turistul plateste cazarea direct ,otelului, iar tariful de cazare cuprinde si comisionul agentiei,
agentia trebuie sa factureze contravaloarea ,otelului cu cota standard de taxa pe valoarea adaugata de
"#(.
1.*. Adresa ANAT.
G. Pentru vanzarea de bilete de transport international catre persoane fizice, servicii
scutite de TVA, ce mod de facturare aplica agentiile de turism ?
1.5. Raspuns MFP :
8eferitor la B cu privire la modul de intocmire de catre agentiile de turism a facturilor de transport
international pentru persoane fizice precizam ca trebuie respectate prevederile art. "56, alin. &"), lit. e din
@egea nr. '3"%4$$6 privind Codul fiscal si cele ale art. 8, alin. &5) din 0rdinul ministrului finantelor publice nr.
"856%4$$6.
1.%. Adresa ANAT .
Agentiile de turism nu au dreptul sa inscrie -.A in mod distinct in facturile fiscale si in alte
documente cu regim special emise catre persoane fizice. <iletele de odi,na-tratament, cod "5 '$
'', emise persoanelor fizice pentru pac,ete de servicii turistice se intocmesc fara a inscrie distinct
-.A C
1.%. Raspuns MFP .
Cu privire regimul de taxa pe valoarea adaugata in cazul biletelor de odi,na si tratament emise
persoanelor fizice, precizam ca sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata potrivit prevederilor art. "5", alin.
&"), lit. g) din @egea nr. '3"%4$$6 privind Codul fiscal, serviciile de cazare, masa si tratament, prestate de
persoane impozabile care isi desfasoara activitatea in statiuni balneoclimaterice, daca au inc,eiat contracte
cu Casa Nationala de Pensii si Alte ?repturi de Asigurari Dociale si contravaloarea acestora este decontata
pe baza de bilete de tratament.
1.7. Adresa ANAT .
@a pac,etele de servicii cu tratament, componenta de tratament este scutita de -.A la
furnizor. En situatia vanzarii de pac,ete de servicii turistice &cazare, masa, tratament) catre
persoane uridice, agentiile de turism pot factura separat serviciile de tratament C Agentiile de
turism, pentru serviciile de tratament sunt scutite de -.A cu drept de deducere sau fara drept de
deducere C Comisionul aplicat de agentie la serviciile de tratament este scutit de -.A C
1.7. Raspuns MFP .
Cu privire la regimul de taxa pe valoarea adugata in cazul serviciilor de tratament, conform art.
"5", alin &"), lit. a) din @egea nr. '3"%4$$6 privind Codul fiscal sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata
spitalizarea, ingriirile medicale, inclusiv veterinare, si operatiunile stans legate de acestea, desfasurate de
unitati autorizate pentru astfel de activitati, indiferent de forma de organizare, precumFFFFFF.baze de
tratament si recuperare, FFFF.. si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de activitatiFFFFF
2acturarea distincta a serviciului de tratament de catre agentiile de turism in componenta
pac,etelor turistice, se poate efectua daca acestea aplica regimul normal de taxa pe valoarea adaugata.
Derviciile de tratament facturate distinct in componenta pac,etelor turistice, de catre agentiile de
turism, care aplica regimul normal de taxa pe valoarea adugata, constituie operatiuni scutite fara drept de
deducere.
En cazul in care agentia de turism aplica regulile speciale pentru operatiuni de intermediere in
turism cota de taxa pe valoarea adugata aferenta serviciului unic al agentiei de turism este de "#(.
1.+. Adresa ANAT .
Pentru determinarea sumei de -.A se tin urnale de vanzari, cumparari cu inregistrarea
zilnica a -.A colectata si deductibila. 2ilialele &punctele de vanzare) ale agentiilor de turism din
alte localitati cum evidentiaza -.A aferenta vanzarilor si cumpararilor, avand in vedere ca evidenta
acestora pe societate trebuie tinuta in ordine cronologica C
1.+. Raspuns MFP .
8eferitor la intocmirea urnalelor de vanzari si cumparari de catre societatile care au filiale & puncte
de lucru ) precizam ca urnalele de vanzari si urnalele de cumparari conform prevederilor legale sunt tinute
de catre societate si nu de punctele de lucru, cocietatea avand obligatia sa tina evidenta contabila potrivit
legii, astfel incat sa poata determina baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata colectata pentru
vanzarile de bunuri si%sau prestarile de servicii efectuate, precum si cea deductibila aferenta ac,izitiilor.
1.7. Adresa ANAT .
Pentru operatiunile de intermediere in turism, la punctual 68 din Normele de aplicare a
Codului 2iscal s-au stabilit reguli speciale. Agentiile de turism interpreteaza ca, atat pentru
vanzarea de pac,ete de servicii turistice cat si pentru vanzarea de servicii turistice &servicii de
cazare, masa, transport etc.) pot sa aplice prevederile stipulate la punctul 68 din Norme. ?efinirea
titlului punctului 68 : 8eguli speciale pentru activitatea de intermediere in turism : le indreptateste
sa considere ca aceste reguli se refera la intreaga activitate desfasurata de agentii de turism. ?aca
activitatea agentiilor touropertaoare de creare si vanzare pac,ete de servicii turistice este
considerata activitate de intermedire in turism &aceasta activitate fiind de productie), de ce
vanzarea de servicii turistice, care nu constituie pac,et de servicii turistice, nu poate fi considerata
activitate de intermediere in turism C
1.7. Raspuns MFP .
8eferitor la aplicarea punctului 68 din Normele metodologice de aplicare a @egii nr. '3"%4$$6
privind Codul fiscal, aprobate prin >otararea Buvernului nr. 55%4$$5, va informam ca aplicarea regulilor
speciale de taxa pe valoarea adaugata numai pentru prestatiile turistice este in concordanta cu prevederile
?irectivei a .E-a a CAA, care constituie acGuis-ul comunitar in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata,
pe care 8omania s-a obligat sa-l respecte, prin cap. "$ Empozitarea al ?ocumentului de pozitie.
Art. 152 alin. (1) ... defineste agentia de turism ca agentia care intermediaza sau ofera servicii
turistice ... cazare la hotel, excursii organizate sau alte servicii turistice ...;

- Art. 152 alin. (2) toate serviciile achizitionate de agentia de turism in numele calatorului
formeaza un serviciu unic ...;

- Art. 152 alin. (4) baza de impozitare a serviciului unic va fi mara profitului! adica diferenta
dintre costul de achizitie si pretul de vanzare catre beneficiarul final;

- Art. 152 alin. (") agentiile de turism nu au dreptul sa inscrie separat ta#a in mod distinct in facturi
sau alte documente transmise calatorului pentru serviciile unice carora li se aplica regimul
special! in acest caz inscriind distinct in documente mentiunea $%A inclusa