privind impozitarea diurnelor achitate peste limita stabilită

de legislaţia în vigoare
ÎNTREBARE: Entitatea „Х” este partenerul Agenţiei Elveţiene de Dezvoltare şi Cooperare în
implementarea proiectului de asistenţă tehnică. În scopul implementării acestui proiect, angajaţii
entităţii „X” urmează să realizeze instruirea psihiatrilor, psihologilor, asistenţilor medicali,
asistenţilor sociali în diferite ţări din Uniunea Europeană. Care este modalitatea de reţinere a
impozitului pe venit, a contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii şi a primelor de
asigurare obligatorie de asistenţă medicală în cazul achitării diurnelor angajaţilor entităţii „X” în
mărime ce depăşeşte limita stabilită de legislaţia în vigoare?
 
RĂSPUNS: Modul de delegare a salariaţilor entităţilor din Republica Moldova este reglementat de
Regulamentul cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova (în continuare –
Regulament), aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr. 10 din 05.01.2012.
Regulamentul reglementează cheltuielile entităţilor din Republica Moldova pentru deplasarea în interes
de serviciu a salariaţilor încadraţi în statele lor de personal sau a persoanelor care îndeplinesc lucrări şi
servicii în conformitate cu contractul (acordul) încheiat, pe teritoriul republicii şi peste hotarele ei (pct. 2
din Regulament).
Potrivit pct. 4 lit. d) din Regulament, prevederile acestuia se extind şi asupra salariaţilor delegaţi
pentru realizarea instruirilor.
Astfel, ţinînd cont de cele sus-menţionate, salariaţilor care sînt delegaţi pentru realizarea instruirilor în
ţările Uniunii Europene urmează să li se achite diurnеle în modul stabilit în capitolul IX din Regulament.
Normele diurnelor sînt diferenţiate pe categorii, ţinîndu-se cont de posturile deţinute de salariaţii delegaţi,
de scopul şi caracterul misiunii, conform anexei nr. 1 la Regulament.
În conformitate cu art. 20 lit. d) din Codul fiscal (în continuare – CF), suma compensării cheltuielilor
salariaţilor agenţilor economici legate de îndeplinirea obligaţiilor de serviciu, în limitele stabilite de actele
normative şi în modul stabilit de Guvern, reprezintă sursă de venit neimpozabilă şi nu se include în
venitul brut al salariatului.
Prin urmare, la suma diurnelor achitate în limitele stabilite în anexa nr. 1 la Regulament nu se calculează
impozitul pe venit. Dacă mărimea diurnelor achitate depăşeşte limita stabilită în anexa menţionată, din
suma depăşirii se va calcula impozitul pe venit în modul general stabilit, aceasta fiind calificată ca o
facilitate acordată de patron (art. 19 lit. a) din CF). Suma depăşirii diurnelor şi impozitul pe venit reţinut
vor fi reflectate în rîndul 11 (codul sursei de venit „SAL”), coloanele 4 şi 5 din Darea de seamă privind
suma venitului achitat şi impozitul pe venit reţinut din aceasta (forma IRV 14), precum şi în coloanele 6 şi
18 din Nota de informare privind salariul şi alte plăţi efectuate de către patron în folosul angajaţilor,
precum şi plăţile achitate rezidenţilor din alte surse de venit decît salariul şi impozitul pe venit reţinut din
aceste plăţi (forma IALS 14), aprobate prin Hotărîrea Guvernului nr. 697 din 22.08.2014.
În ceea ce priveşte calcularea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii menţionăm că, potrivit
pct. 4) din anexa nr. 5 la Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2015 nr. 73 din 12.04.2015,
sumele compensatorii aferente cheltuielilor de deplasare în interes de serviciu constituie venituri din care
nu se calculează contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii atît ale angajatorului (23 %), cît şi ale
angajatului (6 %), indiferent de faptul dacă mărimea lor depăşeşte sau nu depăşeşte limita stabilită de
legislaţia în vigoare.
Referitor la calcularea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală remarcăm că, potrivit pct. 3
din anexa nr. 3 la Legea cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare
obligatorie de asistenţă medicală nr. 1593-XV din 26.12.2002, doar diurnele de deplasare achitate în
limitele stabilite de legislaţie constituie venituri la care nu se calculează primele de asigurare obligatorie
de asistenţă medicală. Prin urmare, din suma depăşirii limitelor respective se vor calcula primele
menţionate atît ale angajatorului (4,5 %), cît şi ale angajatului (4,5 %).