1. Cine sunt potrivit Legii nr.

571/2003 privind codul fiscal ,persoanele obligate la plata impozitului pe profit

a! persoane "uridice romane in asociere cu persoane "uridice straine#
b) persoane juridice straine care desfasoara activitatea prin intermediul unui sediu permanent in
Romania; art 13 lit b
c! persoane fizice rezidente,in asocieri care nu dau nastere unei persoane "uridice.
2. Care este cota de impozitare pentru profilul realizat din e$port in anul fiscal 2005
a! 5%#
b! &%#
c) 16%. Art 17
3. Care este cota de impozitare a profitului in cazul contribuabililor care desfasoara activitati de natura
discotecilor si cazionurilor
a! cota standard de 1&%#
b! cota standard de 1&% plus o cota optionala de 22% #
c) cota standard de 16% dar nu mai putin de 5% din veniturile realizate din aceste activitati. Art
1
'. (rofitul impozabil se determina ca
a! diferenta intre veniturile realizate di orice sursa si c)eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri dintr*
un an fiscal #
b) diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si c!eltuielile efectuate in scopul realizarii de
venituri dintr"un an fiscal#din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adau$a c!eltuielile
nedeductibile ; art 19 alin 1
c! diferenta intre veniturile incasate intr*un an fiscal si c)eltuieli aferente acestora.
5. Care este , conform Legii 571/2003 privind Codul fiscal ,regimul deductibilitatii dobanzilor
a! deductibile integral#
b! limitate la nivelul veniturilor din dobanzi plus 10% din celelalte venituri, daca gradul de indatorare este mai
mic ca unu #
c) limitata la nivelul ratei dobanzii de referinta a %ancii &ationale a Romaniei# pentru
imprumuturile in lei de la alte entitati decat institutiile de credit autorizate. Art '3 alin 5
&. +egimul de amortizare accelerata de aplica pentru
a! activele corporale si necorporale ,indiferent de tipul acestora #
b) numai pentru ec!ipamente te!nolo$ice #respectiv masini si utilaje #instalatii de lucru #computere
si ec!ipamente periferice ale acestora ; art 24 alin 6
c! pentru ec)ipamente te)nologice,respectiv masini,utila"e si instalatii de lucru ,computere si ec)ipamente
periferice ale acestora ,precum si pentru brevetele de inventie.
7. ,n cazul leasigului financiar ,c)eltuielele de amortizare se deduc de catre
a) utilizator # art 25 alin 1
b! proprietar #
c! locator.
-. .n sediu permanent include
a) un loc de conducere#o sucursala#un birou# o fabrica#un ma$azin#un atelier#precum si o mina#un
put de titei sau $aze# o cariera sau alte locuri de e(tractie a resurselor naturale ; art 8 alin 2
b! un loc fi$ de activitate numai in scopul ac)izitionarii de produse,de bunuri,sau colectari de informatii #
c! mentinerea unui stoc de produse sau de bunuri numai pentru e$punerea in cadrul unui targ comercial sau al
unei e$pozitii si care pot fi vandute la inc)iderea targului sau a e$pozitiei.
/. 0etodele utilizate pentru determinarea valorii de piata a tranzactiilor dintre persoane asociate, ce va fi
recunoscuta de autoritatea fiscala,sunt
a) metoda compararii pretului #metoda pretului de revanzare#metoda cost"plus ;art 11 alin
b! metoda aprecierii, pe baza datelor disponibile #
c! metode pretului de cost.
10. 1enitul net din salarii se determina prin deducerea din venitul brut din salarii a c)eltuielilor reprezentand
a) contributiile obli$atorii aferente unei luni #datorate #potrivit le$ii#de salariati ;deducerea
personala acordata pentru luna respectiva #cotizatia sindicala platita si contributiile la sc!emele
facultative de pensii ocupationale pana la ec!ivalentul in lei a ')) euro anual ; art 57 alin 2
b! contributia pentru asigurarile sociale de sanatate #
c! contributiile obligatorii datorate,potrivit legii, de salariati ,deducerile personale,precum si o cota de 15% din
deducerea personala de baza, acordata cu titlu de c)eltuieli profesionale.
11. 1enitul net din cedarea folosintei bunurilor se determina
a! prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de c)eltuieli de 30% aplicata asupra venitului brut #
b) prin deducerea din venitul brut a c!eltuielilor determinate prin aplicarea cotei de '5% asupra
venitului brut art &2 alin 2
c! prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cote forfetare de c)eltuieli 50% aplicata la nivelul brut in
cazul constructilor # 30% aplicata la nivelul brut in celelalte cazuri.
12. 2ctivitaile desfasurate in interiorul zonelor libere sunt purtatoare de 312
a! da, cu unele e$ceptii #
b) nu art 1'' alin 1 pct 2 lit c
c! da, cu conditia ca valoarea operatiunii sa depaseasca valoarea de 50.000euro.
1
13. Ce se intelege prin operatiuni cu plata ,in sensul legii,privind 312. (rin operatiuni cu plata se intelege
a) obli$ativitatea e(istentei unei le$aturi directe intre operatiunea efectuata si contrapartida
obtinuta; art 128
b! obligativitatea efectuarii platii 312 in numerar #
c! efectuarea platii 312 prin virament.
1'. ,n sensul legii privind 312 , se considera livrari de bunuri
a) vanzarea de bunuri cu plata in rate ; art 128 alin 3
b! bunurile distruse ca urmare a unor calamitati sau a altor cauze de forta ma"ora#
c! scoaterea in mod gratuit a unor cantitati de produse din rezervele de stat pentru acordarea de a"utoare
umanitare e$terne sau interne.
15. Cand intervine e$igibilitatea ta$ei pe valoarea adaugata in cazul livrarilor de bunuri si/sau servicii care se
efectueaza continu,e$.energie electrica ,termica,gaze naturale 4
a) la data stabilirii debitului beneficiarului pe baza de factura fiscala sau alt document le$al ; art
135 alin '
b! la data intocmirii decontului de 312 #
c! la data depunerii decontului de 312 la organul fiscal.
1&. ,n baza de impozitare a 312 sunt cuprinse
a! dobanzile percepute pentru plati cu intirziere ,vanzari cu plata in rate,operatiuni de leasing #
b) impozitele#ta(ele #daca prin le$e nu se vede altfel #e(clusiv *+A ; art137 alin 2 lit a
c! sumele ac)itate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia.
17. 5 u poate fi dedusa ta$a pe valoarea adaugata aferenta intrarilor referitoare la
a! bauturi alcoolice si produse din tutun destinate populatiei#
b! operatiuni care au legatura cu activitatea economica a persoanelor impozabile #
c) bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol. Art 1,5 alin 7 lit b
1-. Care sunt persoanlele supuse impozitului pe veniturile microintreprinderilor
a) toate persoanele juridice romane#care # la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent
#indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii - sunt producatoare de bunuri materiale #presteaza
servicii si.sau desfasoara activitate de comert ;au de la 1 pana la / salariati ; au realizat venituri
care nu au depasit ec!ivalentul in lei a 1)).))) euro ; capitalul social este detinut de persoane #altele
decat statul#autoritatile locale si institutiile publice. Art 1)3
b! 3oate persoanele fizice sau "uridice care,la data de 31 decembrie a a nului precedent ,indeplinesc cumulativ
urmatoarele conditii sunt producatoare de bunuri materiale ,presteaza servicii sau desfasoara activitate de
comert #au pana la / salariati # au realizat venituri reprezentand ec)ivalentul inlei pana la 100.000 euro inclusiv
au capital integral privat.
c! 3oate persoanele "uridice care , la data de 31 decembrie a anului precedent , indeplinesc cumulativ
urmatoarele conditii sunt producatoare de bunuri materiale ,prestari servicii sau desfasoara activitate de
comert #au pana la / salariati #au realizat venituri reprezentand ec)ivalentul in lei de pana la 100.000 euro
inclusiv.
1/. Contribuabilii supusi impozitului pe venituri 6 microintreprinderile! beneficiaza de
a! reducerea cu 50% a impozitului ,in cazul reinvestirii profitului in active corporale sau necorporale
amortizabile #
b) nu beneficiaza de reducere sau scutire de impozit ;
c! scutire de plata impozitului pe venit pe o perioada de 2 ani.
20. Ce sunt redeventele 4
a! sume incasate pentru vanzarea bunurilor #
b) plati de orice fel #inclusiv cele in natura#primite pentru folosirea ori dreptul de folosinta al
oricarui drept0drept de autor#brevet#licenat de pro$ram de calculator) ; art 7 pct 28 lit b
c! impozite de ac)itat.
21. Care este cota de impozit datorat de nerezidenti pentru veniturile provenind din transporturi internationale
aeriene,navale,rutiere si feroviare realizate din +omania
a! 10% #
b) 15% ; in '))5 si 16 % din '))6
c! 25%.
22. Cum se impun veniturile realizate de nerezidenti din inc)iderea si subinc)irierea bunurilor mobile si imobile
aflate pe teritoriul +omaniei
a! aplicand cota de 10% asupra veniturilor realizate #
b) se impun potrivit le$islatiei care re$lementeaza impozitarea unor semenea venituri realizate de
persoanele fizice sau juridice romane ; art 115 alin '
c! aplicand cota de 15% asupra veniturilor realizate.
23. (ersonale fizice romane fara domiciliu in +oamnia si persoanele fizice straine care realizeaza venituri din
activitati desfasurate pe teritoriul +omaniei sunt obligate sa completeze si sa depuna declaratie de inregistrare
fiscala pentru persoanele straine in vederea atribuirii numarului de identficare fiscala si eliberarii certificatului de
inregistrare fiscala
a! in termen de 15 zile de la trecerea frontierei de sta a +omaniei #
b! in termen de 25 zile de la obitnerea primului venit #
c) in termen de 15 zile de la obtinerea primului venit. Art 6) alin ,
2'. Care sunt cotele de impunere aplicate veniturilor realizate de o persoana rezidenta a unui stat cu care
+omania are inc)eiata o conventie de evitare a dublei impuneri si care prezinta certificatul de rezidenta fiscala ,
in original, eliberat de organul fiscal din tara de rezidenta ,prin care sa se ateste ca este rezident al statului
2
respectiv si ca ii sunt aplicabile prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri
a! cotele prevazute de legislatia privind impunerea unor venituri realizate din +omania de persoane fizice si
persoane "uridice nerezidente #
b! cotele prevazute in conventia de evitare a dublei impuneri #
c) cotele de impozitare din le$islatia interna#daca sunt mai favorabile decat cele din conventiile de
evitare a dublei impuneri . art 11
25. Cum se determina venitul anual impozabil si impozitul pe reprezentantele societatilor comerciale si ale
organizatiilor economice straine autorizate,potrivit legii ,sa*si desfasoare activitatea in +omaniei
a! prin insumarea veniturilor lunare realizate,facturate clientilor ,din care se scad c)eltuielile deductibile
efectuate cu realizarea veniturilor la care se adauga c)eltuielile nedeductibiele #
b! prin insumarea veniturilor lunare realizate facturate clientilor ,din care se scad c)eltuielile deductibile
efectuate cu realizarea veniturilor#
c) impozitul pe reprezentanta pentru un an fiscal este e$al cu ec!ivalentul in lei al sumei de ,)))
euro.art 1'3
2&. (ersoanle "uridice romane sunt obligate la plata impozitului pe profit pentru
a) profitul obtinut din orice sursa ; art 1' lit a
b! profitul obtinut numai din +omania #
c! profitul obtinut numai din strainatate.
27. Care este regimul fiscal al veniturilor din activitati economice realizate de persoanele "uridice cu scop
patrimonial
a! impozabile in totalitate #
b! e$ceptate in totalitate #
c) e(ceptate#in limita a 15))) euro intr"un an fiscal#dar nu mai mult de 1)% din veniturile totale
neimpozabile.art 15 alin 3
2-. 7unt considerate c)eltuieli deductibile ,conform Codului fiscal privind impozitului pe profit
a) c!eltuielile de sponsorizare si .sau mecenat efectuate #potrivit le$ii #daca sunt indeplinite
cumulativ urmatoarele conditii - sunt in limita a 3 la mie din cifra de afaceri ;nu depasesc mi mult de
')%din impozitului pe profit datorat ; perisabilitatile in limitele stabilite de or$anele de specialitate
ale administratiei centrale de stat.art '1
b! C)eltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate, potrivit legii , in limita de 5% aplicata asupra
diferentei dintre totalul veniturilor si totalul c)eltuielilor,inclusiv accizele ,mai putin c)eltuiala cu impozitul pe
profit si c)eltuielile cu sponsorizarea si/sau mecenatul # perisabilitatile in limitele prevazute innormele aprobate
prin )otarae a 8uvernului #
c! 2menzile,confiscarile,ma"orarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate,catre autoritatile
romane,potrivit prevederilor legale ,altele decat cele prevazute in contractele comerciale # c)eltuielile de
sponsorizare si/sau mecenat efectuate,potrivit legii in limita a 5% aplicata asupra diferentei dintre totalul
veniturilor si totalul c)eltuielilor ,inclusiv accizele ,mai putin c)eltuiala cu impozitul pe profit si c)eltuielile cu
sponsorizarea si/sau mecenatul.
2/. Care este regimul fiscal al pierderilor anuale in cazul platilor de impozit pe profit
a! se recupereaza din profiturile impozabile din anul urmator#
b) se recupereaza din profiturile impozabile in urmatorii 5 ani consecutivi ; art '6
c! se recupereaza din profiturile impozabile in urmatorii ani ,pana la stingere.
30. Care erau categoriile de venit supuse impozitului pe venitul anual global in anul 200' 4
a! venituri din activitati independente #venituri din salarii #venituri din pensii #venituri din cedarea folosintei
bunurilor #
b) venituri din activitati independente ;venituri din salarii ;venituri din cedarea folosintei bunurilor
c! venituri din activitati independente #venituri din salarii #venituri din cedarea folosintei bunurilor # venituri
din activitati agricole.
31. 5u sunt venituri impozabile veniturile realizate de persoanele fizice reprezentand
a) sume sau bunuri primite sub forma de sponsorizari #mecenat sau donatii ;art'2 lit f si "
b! dobanzi aferente depozitelor la termen #
c! castiguri din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare.
32. ,n ce cazuri platitorii de venituri de natura salariala aveau obligatia sa determine venitul anual impozabil
din salarii si sa efectueze regularizarea acestuia in anul 200'
a! pentru anga"atii permanenti care au declarat ca nu au alte surse de venit #
b) pentru a!$ajatii permanenti care au declarat ca nu alte surse de venit care se cuprind in venitul
anual $lobal impozabil #
c! pentru anga"ati permanenti .
33. Care este termenul de plata a diferentelor de impozit ramase de ac)itat conform deciziei de impunere
emisa de organul fiscal
a) in termen de 6) de zile de la data comunicarii deciziei de impunere ; art -' alin &
b! in termen de 30 de zile pentru sume de pana la 1000000lei si intr*un interval de &0 de zile in cel mult doua
rate egale lunare ,pentru sume ce depasesc 1000000lei, de la data comunicarii deciziei #
c! in termen de &0 de zile de la data emiterii deciziei de impunere.
3'. Cum se determina venitul impozabil lunar din pensii
a! prin scaderea dn venitul brut din pensie a unei sume fi$e neimpozabile lunare de 5.000.000lei #
b) prin scaderea unei sume neimpozabile lunare de /.))).))) lei din venitul din pensii ; art 6/
c! prin scaderea din venitul brut din pensie a contributiee pentru asigurarile sociale de sanatate ,precum si a
unei sume fi$e neimpozabile lunare de 5.000.000lei.
3
35. Care este cota de impozitare a cstigurilor din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare
a! 10% #
b) 1% ; sau 16 % art 67
c! 5%.
3&. Care era plafonul veniturilor realizate de persoanele impozabile care aveau obligatia sa solicite
inregistrarea ca platitori de 312,pentru anul 2002 4
a! 1.7 miliarde lei #
b) 1.5 miliardelei ; lg 3'5 art / alin 3
c! 2.0 miliarde lei.37. Care este termenul de rambursare a 312 ,in cazul in care contribuabilul a solicitat
rambursare cu control anticipat
a! 15 zile de la data depunerii cererii de rambursare #
b! 30 zile de la data depunerii cererii de ramursare #
c! /0 zile de la data depunerii cererii de rambursare. ,5 de zile cf /67 pe '))5
3-. 5u se calculeaza accize pentru
a! produsele de natura celor supuse accizelor acordate ca dividentde sau ca plata in natura actonarilor
,asociatilor si dupa caz prsoanelor fizice #
b! produsele de natura celor supuse accizelor consumate pentru reclama si publicitate #
c) produsele livrate la rezerva de stat si la rezerva de mobilizare#pe perioada in care au acest
re$im. Art 1//
3/. (entru produsele supuse accizelor ,provenite din import ,plata accizelor se face
a! lunar,pana la data de 25 a lunii urmatoare #
b! trimestrial,pana la data de 10 a primei luni din trimestrul urmator #
c) la momentul inre$istrarii declartiei vamale de import. Art 16,
'0. 2gentii economici platitori de accize sunt obligati sa se inregistreze ca platitori de accize
a) la or$anele fiscale teritoriale #conform dispozitiilor le$ale privind inre$istrarea fiscala ; cpr fisc
b! la sediul 09( ,conform dispozitiilor legale privind inregistrarea fiscala #
c! la (rimaria pe raza careia isi desfasoara activitatea agentul economic.
'1. (latitorii de accize si de impozit la titeiul si la gazele naturale din productia interna au obligatia
a) sa declare lunar#la or$anul fiscal teritorial la care sunt luati in evidenta ca platitori de ta(e si
impozite #sumele datorate la bu$etul de stat cu acest titlu #prin completarea declaratiei privind
obli$atiile de plata la bu$etul de stat ; art 217
b! sa depuna lunar deconturile privind accizele si impozitul la titeiul si la gazele naturale din producita
interna ,conform dispozitiilor legale privind declararea obligatiilor de plata la bugetul de stat #
c! sa declare trimestrial la organul fiscal teritorial ,la care sunt luati in evidenta ca platitori de ta$e si
impozite ,sumele datorate la bugetul de stat cu acest titlu ,prin completarea declaratiei privind obligatiile de
plata la bugetul de stat.
'2. Cum se determina impozitul pe venitul microintreprinderilor 4
a! prin aplicarea unei cote de 1% asupra veniturilor obtinute din orice sursa #
b) prin aplicarea unei cote de 3% asupra veniturilor realizate din orice sursa #din care s"a scazut
dupa caz valoarea caselor de marcat ac!izitionate ; art 10-
c! prin aplicarea unei cote de 1.5% asupra veniturilor realizate din orice sursa ,din care s*a scazut valoarea
activelor corporale si necorporale ac)izitionate.
'3. ,n cazul in care,in cursul anului fiscal,una din conditiile impuse pentru regimul de impunere pe venitul
microintreprinderilor nu mai este indeplinita ,pentru anul fiscal respectiv contribuabilul are obligatie
a! de a trece din oficiu la regimul de impunere pe profit#
b! de a opta prin cerere depusa la organul fiscal ,pentru pastrarea regimului de impunere pe venitul
microintreprindeii #
c) de a pastra re$imul de impunere pe venitul microintreprinderilor pe anul respectiv ;art 1)/ alin
3
''. Cum se stabileste impozitul pe reprezentantele societatilor comerciale si organizatiilor economice straine
autorizate ,potrivit legii ,care isi desfasoara activitatea in +omania
a) ec!ivalentul in lei a sumei de ,.))) euro #stabilita pentru un an fiscal ; art art 123
b! prin aplicarea cotei de 1/% la venitul anual impozabil #
c! prin aplicarea cotei de 25% la venitul anual impozabil.
'5. ,mpozitul pe reprezentante este constituit din
a) stabilit in suma fi(a anuala ; art 123
b! o suma mai mare decat impozitul aferent normelor de venit ,stabilite de tipuri de reprezentante #
c! mai mic de 10% din venitul anual realizat din comisioanele incasate.
'&. ,n cazul incetarii activitatii ,reprezentantele sunt obligate sa prezinte declaratia fiscala finala la organul
fiscal in raza caruia isi au sediul ,in termen de
a) 3) zile de la data la care reprezentanta a fost desfintata # art 12'alin 3
b! 15 zile de la data depunerii autorizatiei de functionare #
c! 20 zile de la data depunerii autorizatiei de functionare.
'7.8rupati veniturile de mai "os in impozite directe, impozite indirecte si venituri nefiscale, conform clasificatiei
bugetare
a! impozit pe profit#
b! ta$a pe valoarea adaugata#
c! accize#
d! ta$e vamale
4
e! impozitul pe divididende de la societatile comerciale
f! impozit pe venit
g! impozit pe veniturile microintreprinderilor
)! ta$e consulare
i! ta$e pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal.
Raspuns- 1mpozite directe- a# d# e# f# $
1mpozite indirecte- b# c
+enituri nefiscale- !# i
'-. 7e cunosc urmatoarele date din legile bugetului de stat al ro pe anii 200' si 2005.:et.ponderea veniturilor
fiscalesi cresterea absoluta si relativa a veniturilor fiscale
+aspuns
1enituri fiscale 200' 2005
,mpozit pe profit '/.210,00 &0.710,00
2ccize &-./15,00 /7.733,00
,mpozit pe veniturile
din salarii 5/.17&,00 &&.'35,00
,mpozit pe ven.din divid. 2.'00,00 &.'00,00
,mpozit pe divid.de la 7C 1./-0,00 2.-50,00
3.1.2. 110.150,-5 12&.&/2,5'
3;32L 2/1.-31,-5 3&0.-20,5'
3otal ven.bugetare 2/2.233,-5 3&2.0&-,5'
2ondere ven.fiscale- //#6% //#66%
3resterea absoluta a ven.fiscale- 6./#6/
3resterea relativa a ven.fiscale- '3#6,%
'/. ; s.c. supusa impozitului pe profit.:et cat este cuantumul impozitului pe profit de plata aferent trim.,,.
+aspuns
7em., < 2005 ven.totale 50.000 mil. Lei
din care bar de noapte '0.000 mil. Lei
c).deductibile 35.000 mil.lei
imp. profit = 4
regula 1&%, dar nu mai putin de 5% din ven.realizate din ac.act.
La c). 5u precizeaza daca sunt aferente activitatii de bar de noapte. 1oi folosi prorata. > o?4
C).bar de noapte 35.000 $ '0.000/50.000 = 2-.000
(rofit impozabil bar de noapte '0.000 < 2-.000 = 12.000 =@ imp.profit 12.000 $ 1&% = 1./20.
5% $ '0.000 = 2.000 @ 1./20 =@ impozit profit datorat din act.barului '.)))
(rofit impozabil aferent celorlalte act 10.000 < 7.000 = 3.000 =@ imp.profit=3.000 $ 1&% = '-0
,mpozit profit total 2.000A'-0=2.'-0
*rim. 1 " a constituit si platit impozit pe profit- ,.))) 45 imp.profit de plata af.trim.11 4 6
&u are de plata# ci platit in plus- ,.)))"'.,)41.5').
50. ; organizatie nonprofit realizeaza. :et.imp pe profit datorat pt.activ desf in 200&.curs de sc)imb 3&.500.
+egula- sunt scutite de la plata imp.pe profit pt.act.ec.in limita a 15.))) 78R annual# dar nu mai mult
de 1)% din ven.neimpozabile.
1en.neimpozabile 500A1.500A3.000=5.000
1en.din act.ec.1.000.000.000
C).af.act.non*profit '.-00
C).af.act.ec.700
10% din ven.neimp. 5.000 mil.$10%=500.000.000
15.000 >.+ $ 3&.500 = 5'7.500.000 =@ ven.neimp.din act.com 500.000.000
ven.impozabile 1.000.000.000*500.000.000 = 500.000.000
c).af.ven.impozabile 6c)eie! 700.000.000 $ 500/1000 = 350.000.000
profit impozabil 500.000.000*350.000.000=150.000.000 =@ imp.profit 150.000.000$1&%=2'.000.000
51. 7e dau urm.tipuri de c)eltuieli .clasificati p.d.v.al impozitului pe profit .
+aspuns
a) c!elt.deductibile-
" c!.formare si perfectionarea profesionala a personalului an$ajat
" c!.de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei
" c!.cu ac!izitionarea ambalajelor
" c!.cu marfurile vandute
b) c!elt.cu deductibilitate limitata
" c!.protocol
" c!.provizioane
" c!.reprezentand tic!etele de masa acordate de an$ajatori
c) c!elt.nedeductibile
" c!.cu impozitul pe profit
" c!.cu amenzile datorate autoritatilor romane
" c!.aferente veniturilor neimpozabile
5
52. ; s.c. realizeaza urmat. venit.si c)elt. :et. ,mpozitul pe profit datorat de societatea comerciala
Cont 7uma Cont 7uma
707
70'
7&16divid! 50.000
20.000
1.000 &07
&2-
&23
&'1
2menzi
3ic)ete masa in lim.leg.
3ic)ete masa peste lim.leg. 30.000
10.000
1.000
2.000
3.000
&00
200
3otal ven. 71.000 3otal c). '&.-00

,mpozit profit = 4
(rofit contabil brut = 71.000*'&.-00=2'.200
3otal ven.impozabile 71.000*1.000=70.000
3otal.c).fara c).prot. '&.-00*1.000='5.-00
:iferenta 70.000*'5.-00=2'.200 =@ c).prot.ded, 2'.200$2%='-' =@ c).prot.neded. 1.000*'-'=51&
(rofit impozabil = 2'.200*1.000A51&A3.000A200=2&./1& =@ imp.profit 2&./1&$1&%=,.3)7
53. ; s.c. realiz. ,n 2005 venit.totale B.det.val. imp.pe profit de plata aferent anului 2005.
1en.impozabile 10.000
C).ded. -.000
7eparatc).dobanzi 1.200
Cap.propriu inc.an 125.000
7f.an 150.000 =@ C( mediu 125.000A150.000!/2=137.500
1al.imprum.term.lung inc.an '00.000
sf.an 300.000 =@ cap.imprum.mediu '00.000A300.000!/2=350.000
=@ grad de indatorare 35).))).137.5))4 '.5, se compara cu 3;daca este mai mic sau e$al cu trei
atunci c!elt cu dobanzile sunt deductibile inte$ral
5'. ; s.c. a realizat Bdet.care este suma imp.pe profit pe care soc. 3rebuie s*o plateasca la 25 iulie 2005,stiind
ca imp. (e profit const. (t.primul trim. 2 fost platit la termenul legal.
1en.total impozabil '0.000
C2 3-.000
C).totale 30.000, din care c).imp.profit &00
7eparat c).sponsorizare 250
(rofit impozabil = '0.000*30.000*250A&00A250=10.&00 =@ imp.profit datorat 10.&00$1&%=1.&/&.
3 C din C2 3-.000 $ 3C=11' atentie limitarea este de 39 nu '9; am refacut calculele
20% din imp.profit datorat 1.&/& $ 20% = 33/
scadem din imp.profit datorat suma de 11'= @ imp.profit=1.&/&*11'=1.5-2
in trim , s*a ac)itat suma de &00 =@ imp. de plata la '5 iulie- 1.5'"6))4/'
55. :in veniturile enumerate mai "os selectati*le pe cele neimpozabile, in sensul impozitului pe venit
a! ven.din dividende
b! ven.din pensii pentru invalizi de razboi
c! indemnizatia pt.incapacitate temporara de munca
d! sumele primite sub forma de sponsorizare
e! indemnizatia pt.cresterea copilului
f! indemnizatia lunara a asociatului unic
g! indemnizatiile din activitati desfasurate, ca urmare a unei functii de demnitate publica
)! venituri din cedarea folosintei bunurilor
i! venituri din drepturi de proprietate intelectuala
"! venituri din "ocuri de noroc.
Raspuns- b#d#e.
(roblema 5&
* sal.de baza 5.000.000 lei
* spor de vec)ime 15% 5.000.000 $ 15%=750.000 < 7por cu caracter permanent4 da
* tic)ete masa 20 $ &5.000 = 1.300.000
* cadou - martie 2.500.000.
6
* are in intretinere 2 persoane
ven.net din salarii=4
,mp.salarii=4
7al.net=4
7al.brut=5.000.000A750.000A1.300.000A2.500.000=/.550.000
5eimpozabil din cadou 1.500.000
9d.soma" 1% 65.000.000A750.000! $ 1% = 57.500
C27 65.000.000A750.000A2.500.000*1.500.000! $ /.5%=&.750.000$/.5% = &'1.250
C277 &.750.000 $ &.5%='3-.750
1enit net = /.550.000*57.500*&'1.250*'3-.750=-.'12.500
1enit impozabil = -.'12.500*1.500.000*1.300.000*'.500.000=1.112.500
7al.brut cadou neimp# tic)ete deducere
impozit sal.4 1.11'.5)) ( 16%417.)))
:alariu net 4 .,1'.5))"17.)))4 .'3,.5))
57.; persoana fizica obtine la locul de munca de baza un venit net lunar de 5.500.000 lei si la un loc de munca
unde are un contract individual de munca cu timp partial unde obtine un venit net lunar de 3.500.000 lei.
(ersoana fizica lucreaza la locul de munca de baza in perioada ianuarie*septembrie 2005, iar la celalalt loc de
munca in perioada februarie < iunie 2005.
7tiind ca persoana fizica are in intretinere o persoana si deducerea personala lunara aferenta este de 3.500.000
lei, determinati
a! impozitul lunar pe veniturile din salarii platit de persoana fizica#
b! impozitul total platit in cursul anului 2005 pt.veniturile din salarii#
c! venitul net annual impozabil aferent veniturilor din salarii.
+aspuns
Loc de munca nr.1 venit net lunar 5.500.000 6per.ian*sep.2005! < de baza
Loc de munca nr. 2 venit net lunar 3.500.000 6per.feb.*iun.2005!
a! imp.lunar
Loc de munca de baza venit net impozabil lunar = 5.500.000*3.500.000=2.000.000 =@ ,mp.salarii =
2.000.000 $ 1&%= 320.000
Loc de munca cu timp partial venit net lunar impozabil=3.500.000 =@ imp.salarii=3.500.000 $ 1&%=5&0.000
b! ,mpozit total platit in 2005= / $ 320.000 A 5 $ 5&0.000= 5.&-0.000
c! 1enit net anual impozabil = / $ 5.500.000 A 5 $ 3.500.000 < / $ 3.500.000 =
:educere
= '/.500.000A17.500.000*31.500.000=35.500.000
5-.(entru care din ven.de mai "os obtinute de o persoana fizica romana cu domiciliul in +omania este obligata sa
depuna declaratii speciale de venit
a! veniturile din pensii#
b! venituri din drepturi de proprietate intelectuala#
c! venituri din cedarea folosintei bunurilor#
d! veniturile din salarii#
e! venituri din activitati agricole determinate in sistem real#
f! venituri nete determinate pe baze de norme de venit.
Raspuns- b# c# e.
5/.; persoana fizica desfasoara act.de servicii de sonorizare muzicala si opteaza pentru impunerea in sistem
real. >a estimeaza ca in anul 2005 va realiza urmatoarele venituri
* ven.din prestarea serviciilor de sonorizare 700 mil.lei
* ven.din dobanzi aferente disponibilitatilor din conturile la vedere 5 mil.lei#
* venituri din sponsorizari 30 mil.lei.
,n aceeasi perioada, ea estimeaza ca va realiza urmatoarele c)eltuieli
* c)elt.cu ac)izitionarea de materiale consumabile si ob.de inventar 200 mil.lei
* c)elt.cu c)iria spatiului unde isi are sediul 120 mil.lei
* c)elt.cu salariile 1-0 mil.lei
* c)elt.privind amenzile datorate autoritatilor romane 15 mil.lei
* c)elt.de protocol 10 mil.lei.
La 01 iunie 2005, persoana fizica contracteaza un imprumut in suma de 300 mil.lei, rambursabil integral peste
12 luni, de la o alta persoana fizica, la o rata a dobanzii de 20% pe an. +ata dobanzii de referinta stabilita de
D5+ este de 15% pe an.
:eterminati impozitul platit sub forma de plati anticipate in contul impozitului pe venit in cursul anului la
scadentele.
+aspuns
1enit brut = 700 A 5=705 61en.din sponsorizari nu se includ in ven.brut 6art.'-, alin.3, lit.d!
Daza de calcul pt.protocol ven.brut*c).deduct.6altele decat prot.!= 705*200*120*1-0=205 =@ c).protocol
ded.=205 $ 2% = ',1 mil.lei =@ c).prot.neded.=10*',1=5,/ mil.lei
1enit net estimat = ven.brut*c).deduct.= 705*200*120*1-0*',1= 200,/ mil.lei =@ impozit pe
venit=200./00.000 $ 1&% = 32.1''.000 lei
Cf. art.-2 C9, Eplatile anticipate se efectueaza in ' rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestruF =@ impozitul platit sub forma de plati anticipate 32.1''.000 lei, adica cate -.03&.000 lei pe
fiec.trimestru.
:ar atunci unde intervine c)eltuiala cu dobanda4 :ecat in declaratia speciala depusa in anul urmator pt.anul
7
2005. 6cred!
C).cu dobanda 300.000.000 $ 20% $ 7/12 = 35.000.000, din care deductibila
300.000.000 $ 15% $ 7/12 = 2&.250.000
=@ ven.net realizat = 705*200*120*1-0*',1*2&,25 = 17'.&50.000 =@ impozit datorat=17'.&50.000 $ 1&% =
27./''.000
&0.; persoana fizica realizeaza in cursul anului 2005 urmatoarele venituri din drepturi de autor
Luna 3ipul de venit 7uma 6lei!
,unie 2005 ;pere literare 20.000.000
7eptembrie 2005 ;pere monumentale 50.000.000
;ctombrie 2005 ;pere literare 10.000.000
:eterminati venitul net annual impozabil aferent drepturilor de proprietate intelectuala aferente anului 2005 si
impozitul sub forma de plati anticipate in contul impozitului pe venit platit in cursul anului, stind ca contribuabilul
a fost pe parcursul intregului an anga"at la o societate comerciala cu contract individual de munca cu timp
intreg.
+aspuns
1enit annual impozabil = venit brut < contributii sociale obligatorii platite. :aca persoana este anga"ata cu
contract de munca, mai plateste contributiile sociale pt.suma obtinuta din drepturi de autor4 5u cred.
2tunci pt.opere literare ven.anual impozabil=20.000.000A10.000.000*620.000.000 A A 10.000.000! $
,)%=30.000.000*12.000.000=1-.000.000
pt. opere monumentale 50.000.000*50.000.000 ( 5)%425.000.000
3otal venit annual impozabil 1-.000.000A25.000.000='3.000.000
(lati anticipate pt.impozitul pe venit se fac de catre platitorii de venituri in procent de 10% la venitul brut =
620A50A10! $ 10% = -.000.000 44444444444 > mai mare decat datoratul de '3.000.000 $ 1&%=&.--0.))) si
primeste diferenta inapoi de la or$anul fiscal in anul urmator de punerii declaratieie speciale

&1.; societate civila de notari la care sunt asociati doi notari cu cotele de participare de 50% fiecare,
estimeaza realizarea in anul 2005 a unor venituri in suma de 500.000.000 lei carora le corespund
c)eltuieli deductibile in suma de 350.000.000 lei. La sfarsitul anului se constata ca veniturile
realizate sunt in suma de '50.000.000 lei, iar c)eltuielile aferente realizate in suma de 250.000.000
lei.
a! Care sunt obligatile fiscale declarative ale asociatiei fara personalitate "uridica4
b! Care este venitul net realizat aferent fiecarui asociat4
+aspuns
EContractul de asociere se inregistreaza la organul fiscal teritorial in raza caruia isi are sediul
asociatia, in termen de 15 zile de la data inc)eierii acestuiaF
E2socierile au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pana la data de 15 martie a anului
urmator, declaratii anuale de venit, conform modelului stabilit de 0inisterul 9inantelor (ublice, care
vor cuprinde si distributia venitului net/pierderii pe asociati. E
E1enitul/pierderea anual/anuala, realizate in cadrul asocierii, se distribuie asociatilor, proportional cu
cota procentuala de participare corespunzatoare contributiei, conform contractului de asociere. E
(lati anticipate de impozit se stab. pe baza ven.net anual estimat 500.000.000 < 350.000.000 =
150.000.000 =@ impozit pe ven=150.000.000 $ 1&%=2'.000.000 =@ ' rate trimestriale a cate
&.000.000 lei.
a! ;bligatii declarative * declaratie privind venitul net anual estimat
* declaratia anuala de venit ce se depune pana la 15
martie 2005 pt.venitul realizat in 2005
* declaratia speciala probabil cu acelasi termen de depunere ca si declaratia de venit. :ar vezi art.de
mai "os.
2rt. -3. * 61! Contribuabilii prevazuti la art. '0 alin. 61! lit. a! si cei care indeplinesc conditiile de la
art. '0 alin. 62!, cu e$ceptia contribuabililor prevazuti la alin. 6'! din prezentul articol, au obligatia
de a depune o declaratie de venit la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal. :eclaratia de
venit se depune o data cu declaratiile speciale pentru anul fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a
anului urmator celui de realizare a venitului
c! venit net realizat = '50.000.000*250.000.000=200.000.000
fiecarui asociat ii revine 200 mil. G 50%=100 mil.
72.
depunere declaratie venit, c)eltuieli estimate
plati anticipate
15 martie 150mil H1&%/'=& mil
15 iunie & mil
15 sept & mil
15 dec & mil
8
pana in 15 marie 200& depunere declaratie de venit pe 2005
stab imp pe 2005 200 milH1&%=32 mil , din care in cursul anului 2005 s*au platit 2', deci am sunt -
mil impozit de plata.
1enit net= '50.000.000*250.000.000=200.000.000 lei, 100.000.000 pentru fiecare notar.
&2.; persoana fizica romana obtine in anul 2005 urmatoarele venituri
* venituri impozabile din salarii obtinute in +omania in suma de 50.000.000 lei#
* venituri impozabile din salarii obtinute intr*o alta tara in suma de 100.000.000 lei 6ec)ivalent
calculat la cursul de sc)imb D5+!. (entru acest venit persoana a platit in strainatate un impozit de
33.000.000 lei.
:eterminati creditul fiscal acordat de autoritatile romane pentru venitul obtinut in strainatate,
precum si impozitul pe venit platit in +omania si in strainatate.
+aspuns
Creditul fiscal e$tern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate, aferent venitului din sursa
din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in +omania,
aferenta venitului impozabil din strainatate.
* impozitul datorat in +omania, aferent ven.obtinut in strainatate 100.000.000 $ 1&% =
1&.000.000
* impozit platit in strainatate 33.000.000
credit fiscal = 1&.000.000
* impozit pe venit platit in strainatate 33.000.000
* impozit pe venit platit in +omania 650.000.000A100.000.000! $ 1&% * 1&.000.000= -.000.000
&3.Care din urmatoarele venituri sunt scutite de la plata de impozit pe veniturile obtinute de
nerezidenti
* ven.din dobanzi la depozitele la termen constituite la institutii de credit romane#
" venituri din dobanzi la depunerile la vedere in conturile de la banci;
* venituri din dividende la o persoana "uridica romana#
* redevente de la un rezident#
" ven.din dobanzi la creditele e(terne contractate prin emisiune de obli$atiuni $arantate
de ;uvernul Romaniei.
+aspuns Cu rosu sunt cele scutite vezi art 117
&'.; societate comerciala anga"eaza, incepand cu luna februarie 2005, o persoana fizica
nerezidenta.
Care sunt obligatiile anga"atorului in ceea ce priveste veniturile platite acestei persoane fizice
nerezidente4
+aspuns
An$ajatorul este obli$at sa impoziteze venitul net platibil persoanei resp. cf.titlului 11 < 3f
< 1mpozit pe venit# imp.pe salarii. &u acorda insa deducerea personala.
&5.; persoana fizica nerezidenta in +omania realizeaza in cursul anului 2005 venituri din dobanzi la
depozitele la termen in suma de 30.000.000 lei, venituri din "ocuri de noroc in suma de -5.000.000
lei si venituri din servicii de consultanta prestate in cadrul unor acorduri de finantare gratuita
inc)eiate intre 8uvernul +omaniei si 8uvernul tarii de rezidenta a persoanei in valoare de
100.000.000 lei. ,ntre cele doua tari e$ista inc)eiata conventie de evitare a dublei impuneri
internationale conform careia veniturile obtinute de persoanele fizice nerezidente se impun cu o cota
de 15%.
:eterminati impozitul pe venit platit de persoana fizica nerezidenta in +omania.
+aspuns
2t.ven.din dobanzi# imp. pe venit 4 3).))).))) ( 1)% 0=15%) 4 3.))).)))
2t.venituri din jocuri de noroc 4 5.))).))) lei ( 15% 0=')%"le$islatie interna) 4
41'.75).))) 015% 4 cota din conventie)
+en.din consultanta > sunt scutite cf.art.117#pct.f <3?
45*otal impozit platit43.))).)))@1'.75).)))415.75).)))
&&.; societate comerciala platitoare de 312 realizeaza in luna mai 2005 urmatoarele operatiuni
* ac)izitioneaza 1.000 ?g deseuri metale neferoase la pretul de 15.000 lei/?g fara 312 de la o
persoana platitoare de 312#
* ac)izitioneaza 2.000 ?g fructe la pret de 20.000 lei/?g fara 312#
* livreaza 1.500 ?g fructe la pretul de 25.000 lei/?g fara 312.
:eterminati 312 de plata sau de recuperat aferent lunii mai 2005.
+aspuns
EDunurile pentru care se aplica masurile simplificate sunt
a! deseurile si resturile de metale feroase si neferoase# precum si materiile prime secundare
rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de ;rdonanta de urgenta a 8uvernului
nr. 1&/2001 privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata, cu modificarile
ulterioare#
b! terenurile de orice fel#
c! cladirile de orice fel sau parti de cladire. >ste considerata cladire orice constructie legata
9
nemi"locit de sol#
d! materialul lemnos. (rin normele metodologice de aplicare a Codului fiscal se vor nominaliza
bunurile care se incadreaza in categoria materialului lemnos# E
312 deductibila 61.000 ?g $ 15.000 lei/?g! $ 1/% = 2.-50.000 lei. :ar aceasta suma va
aparea si la 312 colectat 6ta$area inversa!
Danuiesc ca fructele le ac)izitioneaza fara 312 6pt.ca nu se precizeaza!.
312 colectata 61.500 ?g $ 25.000 lei/?g! $ 1/% = 7.125.000 lei
=@ 312 de plata47.1'5.)))@'.5).)))"'.5).)))47.1'5.))) lei
&7.; pers."uridica platitoare de 312 ce activeaza in domeniul productie de mobilier realizeaza in luna
iunie 2005 urm.operatiuni
* ac)izitii de material lemnos utilizat ca materie prima -50.000.000 pret fara 312#
* ac)izitii de materiale consumabile in valoare de 250.000.000, pret fara 312#
* inregistreaza facturi pt.cazarea personalului trimis in delegatie in valoare de 25.000.000, fara
312#
* ac)izitioneaza produse alcoolice si din tutun destinate activitatii de protocol in valoare de
15.000.000 fara 312#
* livreaza produse finite 6mobilier! in valoare de 1.'50.000.000 lei, pret cu 312.
:eterminati 312 aferent lunii iunie 2005. 7tiind ca la sfarsitul lunii mai 2005 societatea raportase
312 de recuperat in val.de 2.500.000 lei, determinati care este valoarea 312 pe care societatea o
datoreaza catre bugetul statului la sfarsitul luni iunie.
+aspuns
ac)izitii de mat.lemnos 312 ded.=-50.000.000 $ 1/%=1&1.500.000
312 col.= -50.000.000 $ 1/%=1&1.500.000
6ta$are inversa!
ac).mat.cons. 312 ded.=250.000.000 $ 1/%='7.500.000
cazare personal 312 ded.=25.000.000$1/% ='.750.000
pd.alcool si tutun*prot. 312 nu se deduce
livrare mobilier 312 col.=1.'50.000.000 $ 1//11/=231.512.&05
(t.luna iunie 2005 total 312 ded.=1&1.500.000A'7.500.000A'.750.000=
= 213.750.000
total 312 col.=1&1.500.000A231.512.&05 = 3/3.012.&05
=@ 312 de plata=3/3.012.&05*213.750.000=17/.2&2.&05
(e total 312 datorat=312 de plata in iunie < 312 de recup.din mai=17/.2&2.&05*
2.500.000=17&.7&2.&05
:e vazut in norme daca in categ.Fmaterial lemnosF 6ta$are inversa! intra si mobilierul. &u intra
am verificat in !$ ,'7 pe ')),
&-.,n luna iulie 2005 o pers."uridica platitoare de 312 realizeaza operatiunile
* livrari de bunuri pe piata interna in valoare de 220.000.000 fara 312, 312 1/%#
* prestari de servicii pe piata interna scutite cu drept de deducere, in val.de 110.000.000 lei#
* prestari de servicii pe piata interna scutite fara drept de deducere, in valoare de 1-0.000.000 lei#
* ac)izitii de marfuri in valoare de 100.000.000 fara 312, 312 1/%, destinate in intregime
operatiunilor cu drept de deducere#
* ac)izitii de materiale consumabile si servicii in valoare de 1/0.000.000 lei fara 312, 312 1/%,
din care 70% sunt destinate activitatilor cu drept de deducere si 30% activitatilor fara drept de
deducere.
:eterminati 312 de plata in luna iulie 2005.
+aspuns
312 col.=220.000.000 $ 1/%='1.-00.000
312 ded.=100.000.000 $ 1/% A 1/0.000.000 $ 70% $ 1/%=1/.000.000 A
A 25.270.000=''.270.000
*+A de recuperat4,,.'7).)))",1.)).)))4'.,7).)))
&/.,n luna august 2005 o societate platitoare de 312 realizeaza urmatoarele operatiuni
* livrari de bunuri la e$port in valoare de '00.000.000 lei#
* livrari de bunuri pe piata interna in valoare de 250.000.000 lei fara 312, 312 1/%#
* prestari de servicii pe piata interna scutite fara drept de deducere in val.de 200.000.000 lei#
* ac)izitii de materii prime si materiale consumabile de pe piata interna in valoare de &00.000.000
lei fara 312, 312 1/% destinate realizarii activitatilor firmei#
* ac)izitii de prestari servicii de la terti in valoare de 5&0.000.000 lei, pret cu 312, 312 1/%.
:eterminati 312 de plata catre bugetul statului in luna august 2005.
+aspuns
Iurnal vanzari 312 col.=250.000.000 $ 1/%='7.500.000
Iurnal cumparari 6in acest caz avem numai operatiuni mi$te!. 7e calc.pro*rata
10
2ro"rata 4 0operatiuni ta(abile@operatiuni scutite cu drept de deducere).0op.ta(abile @
@ op.scutite cu drept de deducere @ op.scutite fara drept de deducere)4
4 0'5).))).)))@,)).))).)))).0 0'5).))).)))@,)).))).)))@')).))).))))4
4 65).))).))).5).))).))) 4 76#,7%
312 aferenta cump.=&00.000.000 $ 1/% A 5&0.000.000 $ 1//11/ = 11'.000.000 A
A -/.'11.7&5 = 203.'11.7&5
*+A ded.4 ')3.,11.765 ( 76#,7% 4 155.5,./76
*+A de recuperat 4 155.5,./76 < ,7.5)).))) 4 1).),./76
70.2gentul economic G ac)izitioneaza de la producatorul J o cantitate de 1.000 perec)i de pantofi la
pretul de productie de 250.000 lei/perec)e, pret fara 312. (roducatorul J decide acordarea unui
discount de 10% pentru aceasta comanda. 2gentul economic G aplica un adaos comercial de 30% la
pretul de ac)izitie al pantofilor, dupa care vinde -00 de perec)i agentului economic K si 200 de
perec)i agentului economic L. ,ntrucat agentul economic K este un vec)i client, G decide sa*,
acorde un discount de 5% la vanzarea celor -00 perec)i de pantofi.
7tiind ca toti agentii economici participanti la circuit sunt platitori de 312, determinati 312 de plata
sau de recuperat pentru agentul economic G.
+aspuns
2c)izitie de la J (ret de ac)izitie = 1.000 $ 250.000 $ /0% = 225.000.000 =@ 312
ded.=225.000.000 $ 1/% = '2.750.000
(ret de vanzare unitar fara 312 = 250.000 $ /0% $ 130% = 2/2.500 lei
1anzare catre K 1al. 1anzare=-00 $ 2/2.500 $ /5%=222.300.000 =@ 312 col. =
= 222.300.000 $ 1/% = '2.237.000
1anzare catre L 1al. 1anzare = 200 $ 2/2.500 = 5-.500.000 =@ 312 col.=
= 5-.500.000 $ 1/% = 11.115.000
312 col.total='2.237.000A11.115.000=53.352.000
312 de plata in luna=53.352.000*'2.750.000=10.&02.000 AB
71.; societate comerciala importa 5.000 produse la un pret de 100 euro/produs. 7eparat de pretul
produselor, factura e$terna mai contine c)elt.de transport in val.de 1.500 euro si c)elt.de ambalare
a produselor in valoare de 700 euro.
7tiind ca pt.aceste produse ta$a vamala este de 10%, comisionul vamal 0,5%, iar cota de 312 de
1/%, determinati valoarea 312 ce trebuie platita in vama, dac nivelul cursului de sc)imb este de
3&.500 lei/euro.
+aspuns
1aloare in vama = 5.000 buc. $ 502.200 $ 3&.500 =100 euro/buc A 1.500 euro A 700 euro =
502.200 euro 1-.330.300.000
3a$a vamala = 1-.330.300.000 $ 10% = 1.-33.030.000
Comision vamal = 1-.330.300.000 $ 0,5% = /1.&51.500
Daza de impozitare= 1-.330.300.000 A 1.-33.030.000 A /1.&51.500 =
= 20.25'./-1.500
*+A de plata in vama 4 ').'5,./1.5)) ( 1/% 4 3.,.,,6.,5
72.; societate comerciala ac)izitioneaza un mi"loc fi$ pentru care plateste un avans de 30% din
valoare in luna iulie 2005, urmand ca restul de 70% sa fie ac)itat in luna septembrie, atunci cand
mi"locul fi$ ii este livrat.
:aca valoarea totala a mi"locului fi$ este de 500.000.000 lei, pret fara 312, determinati 312*ul
deductibil aferent lunii iulie 2005.
+aspuns
(resupunand ca furnizorul ii emite factura de avans 6este obligat!, factura de avans contine
1al.avans fara 312=500.000.000 $ 30% = 150.000.000
*+A ded.415).))).))) ( 1/% 4 '.5)).)))
73.; societate comerciala ac)izitioneaza in luna martie marfuri in valoare de '00.000.000 lei fara
312 pe care le ac)ita in proportie de &0% in luna martie si '0% in luna aprilie. 3ot in luna martie ea
factureaza catre clienti marfuri in valoare de 500.000.000 lei pret fara 312. (entru care va primi
contravaloarea integral in luna aprilie.
:eterminati 312 de plata sau de recuperat aferent lunii aprilie.
+aspuns
2entru luna aprilie nu avem date le$ate de *+A. 2t.operatiunile din problema# *+A se
deduce sau se colecteaza in luna martie.
7'.,n cadrul unei societati comerciale platitoare de 312 au loc urmatoarele operatiuni in luna iunie
2005
* emiterea de facturi in valoare de 300.000.000 lei fara 312, cota 1/% pentru livrarea de bunuri#
* emiterea de facturi in valoare de 100.000.000 lei fara 312, cota 1/% pentru prestarea de
servicii#
* primirea facturilor de la furnizorii interni de bunuri in valoare de 250.000.000 lei, cota 312 1/%#
* primirea facturii de 15.000.000 lei fara 312 privind rata 5 de plata aferenta ac)izitionarii unui
utila" cu plata in rate de pe piata interna#
* primirea facturii e$terne referitoare la plata ratei de leasing e$tern pentru un automobil
ac)izitionat in februarie 2005 prin leasing e$tern, in valoare de 2-0 euor. Conform contractului, data
de plata a ratei este 15 a fiecarei luni.
Cursul de sc)imb este 37.000 lei/euro.
11
:eterminati
a! 312 deductibil#
b! 312 colectat#
c! 312 de plata sau de recuperat.
+aspuns
a! 312 ded.
* furnizori interni 250.000.000 $ 1/% = '7.500.000
* rata 5 ac)iz.in rate piata interna 15.000.000 $ 1/% = 2.-50.000
* leasing e$tern
E. ;peratiunile de leasing e$tern se autofactureaza de catre beneficiarii din +omania, inregistrati ca
platitori de ta$a pe valoarea adaugata, la data stabilita prin contract pentru plata ratelor de leasing
si/sau la data platii de sume in avans. (ersoanele care nu sunt inregistrate ca platitori de ta$a pe
valoarea adaugata vor urma procedura prevazuta la art. 15& alin. 63!. +egimul fiscal al facturilor
fiscale emise prin autofacturare se stabileste prin norme.
;peratiunile prevazute la art. 150 alin. 61! lit. b! si art. 151 alin. 61! lit. b! vor fi evidentiate in
decontul de ta$a pe valoarea adaugata atat ca ta$a colectata, cat si ca ta$a deductibila.F
7a inteleg deci ca leasingul e$tern determina atat 312 ded, cat si 312 col.
312 ded.=2-0 $ 37.000 $1/%=1./&-.'00
312 col.= 2-0 $ 37.000 $1/%=1./&-.'00
3otal 312 ded.= '7.500.000A2.-50.000A1/&-.'00=52.31-.'00
b! 312 col.=300.000.000 $ 1/% A 100.000.000 $ 1/% = 7&.000.000
312 col.autofacturare= 1./&-.'00
3otal 312 col.=7&.000.000A1./&-.'00=77./&-.'00
c) *+A de plata 4 77./6.,))"5'.31.,))4'5.65).))) AB
75.7electati dintre operatiunile prezentate mai "os acele operatiuni pentru care se aplica cota redusa
de 312 de /%
* prestari de servicii medicale#
* livrari de produse ortopedice#
* livrarile de organe, de sange si de lapte de provenienta umana#
* livrarea de manuale scolare#
* activitatea de invatamant#
* dreptul de intrare la muzee#
* cazarea in cadrul sectorului )otelier.
+aspuns
" dreptul de intrare la muzee;
" cazarea in cadrul sectorului !otelier;
" livrari de produse ortopedice;
" livrarea de manuale scolare.
7&.; societate comerciala 2 produce o cantitate de 2.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticla la un
pret de productie de -0.000 lei/sticla. 7ocietatea 2 vinde catre societatea D cele 2.000 de sticle in
luna aprilie 2005. 1aloarea accizei specifice pentru vinul spumos este de 30 euro/)l produs, iar
cursul de sc)imb este de 37.000 lei/euro.
:eterminati valoarea accizei si a 312 aferente lunii aprilie pe care trebuie sa le declare societatea D
la administratia financiara.
+aspuns
Cantitate produsa=2.000 $ 0.75/100 = 15 )l =@ acciza=15 $ 30 euro = '50 euro
'50 $ 37.000=1&.&50.000 lei
7ocietatea D declara acciza4 5u cel care o colecteaza, adica 26 % nu plateste acciza la
administratia financiarC Di nu stiu ce *+A declara ca nu am date despre *+A ul lui
Care este pretul de vanzare4 (resupunand ca (1=pret productie A acciza =@ 312 =
= 62.000 $ -0.000A1&.&50.000! $ 1/% = 33.563.5)) este e$al cu *+A deductibila pentru %
77..n agent economic importa 10.000 sticle alcool etilic concentratie 50%, de 0,5 l/sticla la pret
e$tern de 100 euro/sticla. 7eparat, factura e$terna precizeaza valoarea transportului pe parcurs
e$tern la un nivel de 2.000 euro. 2cciza specifica pentru alcool etilic este de 2-0 euro/)l alcool pur.
Cursul de sc)imb este de 37.000 lei/euro.
:eterminati valoarea accizei care trebuie platita in vama.
+aspuns
(entru alcool etilic se datoreaza doar acciza specifica. :eci datele ref.la val.marfaAtransport nu sunt
utile.
Cantitate alcool etilic=10.000 sticle $ 0,5 l/sticla = 5.000 l
Cantitate alcool pur = 5.000 l 25 )l$ 50% = 2.500 l
Acciza specifica 4 '5 !l ( ') euro.!l ( 37.))) lei.euro=25/.000.000
7-.; societate comerciala produce 2.000 pac)ete tigarete cu 20 de tigarete in pac)et. 2cciza pentru
tigarete este de 5,73 euro/1.000 tigareteA31%, iar cursul de sc)imb este de 37.000 lei/euro.
:aca pretul ma$im de vanzare cu amanuntul al unui pac)et este de '1.000 lei, cat este acciza
datorata la bugetul de stat pentru productia realizata4
12
+aspuns
3antitate produsa4'.))) pac!ete ( ') ti$arete.pac!et 4 ,).))) ti$arete 45 acciza
specifica 4 ,).))).1.))) ( 5#73 euro ( 37.))) lei.euro 4 .,).,))
Acciza ad valorem 4 '.))) pac!ete ( ,1.))) lei.pac!et ( 31% 4 '5.,').)))
Acciza totala 4 .,).,))@'5.,').)))433./)).,))
7/.(recizati produsele pentru care se aplica accizele armonizate.
+aspuns
E Art. 16'. " Accizele armonizate sunt ta(e speciale de consum care se datoreaza
bu$etului de stat# pentru urmatoarele produse provenite din productia interna sau din
import-
a) bere;
b) vinuri;
c) bauturi fermentate# altele decat bere si vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) produse din tutun;
$) uleiuri minerale si electricitate.F
-0.:aca la transportul unor produse accizabile documentul care le insoteste este avizul de insotire a
marfii, putem sti daca acciza a fost platita sau nu4
+aspuns
Ga. Acciza a fost platita.
E 2rt. 1/5. * 61! (entru produsele accizabile, altele decat cele marcate, care sunt transportate sau
detinute in afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie sa fie dovedita
folosindu*se un document care va fi stabilit prin norme. :ocumentul nu poate fi mai vec)i de & zile.
2ceasta prevedere nu este aplicabila pentru produsele accizabile transportate sau detinute de catre
alte persoane decat comerciantii, in masura in care aceste produse sunt ambalate in pac)ete
destinate vanzarii cu amanuntul.
62! 3oate transporturile de produse accizabile sunt insotite de un document, astfel
a! miscarea produselor accizabile in regim suspensiv este insotita de documentul administrativ de
insotire#
b! miscarea produselor accizabile eliberate pentru consum este insotita de factura fiscala ce va
reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind precizat in norme#
c) transportul de produse accizabile# cand acciza a fost platita# este insotit de factura
sau aviz de insotire. E
-1..n agent economic importa '0 bucati articole din cristal la un pret de producator de 50
euro/bucata. C)eltuielile cu transportul e$tern al acestor produse au fost de 500 euro. (entru aceste
produse ta$a vamala este de 20%, comisionul vamal de 0,5%, iar acciza de 50%.
:eterminati val.accizei ce trebuie platita in vama, daca cursul de sc)imb este de 37.000 lei/euro.
+aspuns
+aloarea in vama 4 '.5)) euro (,) buc ( 5) euro.buc @ 5)) euro 4 '.5)) euro
( 37.))) lei.euro 4 /'.5)).))) lei
*a(a vamala 4 /'.5)).))) ( ')% 4 1.5)).)))
3omision vamal 4 /'.5)).))) ( )#5% 4 ,6'.5))
%aza de impozitare pt.acciza4/'.5)).)))@1.5)).)))@,6'.5))4111.,6'.5))
Acciza 4 111.,6'.5)) ( 5)% 4 55.731.'5)
-2.(recizati care sunt scutirile generale care se acorda produselor accizabile in functie de destinatia
lor.
+aspuns
E7cutiri generale
2rt. 1//. * 61! (rodusele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cand sunt destinate
pentru
a! livrarea in conte(tul relatiilor consulare sau diplomatice;
b) or$anizatiile internationale recunoscute ca atare de catre autoritatile publice ale
Romaniei# in limitele si in conditiile stabilite prin conventiile internationale# care pun
bazele acestor or$anizatii# sau prin acorduri inc!eiate la nivel statal sau $uvernamental;
c) fortele armate apartinand oricarui stat"parte la *ratatul Atlanticului de &ord# cu
e(ceptia ?ortelor Armate ale Romaniei;
d) rezerva de stat si rezerva de mobilizare# pe perioada in care au acest re$im.
62! 0odalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la alin. 61! vor fi reglementate prin
norme.
63! 2ccizele nu se aplica pentru importul de produse accizabile aflate in baga"ul calatorilor si al
altor persoane fizice, cu domiciliul in +omania sau in strainatate, in limitele si in conformitate cu
cerintele prevazute de legislatia vamala in vigoare.F
-3.; puternica companie internationala isi desc)ide o reprezentanta in +omania incepand cu luna
aprilie 2005. La data de 15 mai 2005 reprezentanta se )otaraste sa ac)ite impozitul pe veniturile
reprezentantelor, cursul de sc)imb fiind 1 euro = 3&.500 lei.
:eterminati cuantumul impozitului platit.
+aspuns
13
1mpozitul pe reprezentante este stabilit in suma fi(a- ,.))) eur ( 36.5))41,6.))).))) lei
diminuat proportional cu lunile in care a fost desc!isa din anul fiscal respectiv deci va fi
scazut impozitul pentru primele trei luni in care nu a fost decc!isa si anume 1,6.))).)))
H3I,41)/.5)).))).
-'.Care sunt obligatiile declarative ale contribuabililor in legatura cu impozitul pe reprezentante4
+aspuns
E 2rt. 12'. * 01) Arice persoana juridica straina are obli$atia de a plati impozitul pe
reprezentanta la bu$etul de stat# in doua transe e$ale# pana la datele de ') iunie si ')
decembrie.
0') Arice persoana juridica straina care datoreaza impozitul pe reprezentanta are
obli$atia de a depune o declaratie anuala la autoritatea fiscala competenta# pana la data
de '# respectiv '/ februarie a anului de impunere.
03) Arice persoana juridica straina# care infiinteaza sau desfiinteaza o reprezentanta in
cursul anului fiscal# are obli$atia de a depune o declaratie fiscala la autoritatea fiscala
competenta# in termen de 3) de zile de la data la care reprezentanta a fost infiintata sau
desfiintata.
6'! +eprezentantele sunt obligate sa conduca evidenta contabila prevazuta de legislatia in vigoare
din +omania. E
-5.; persoana "uridica straina are infiintata o reprezentanta in +omania incepand cu luna noiembrie
200'. ,n anul 2005 reprezentanta realizeaza venituri in valoare de 5.500 euro 6ec)ivalent lei! carora
le sunt aferente c)eltuieli in valoare de 3.000 euro 6ec)ivalent lei!.
:eterminati cuantumul impozitului pe reprezentante aferent anului 2005 ce trebuie platit la
scadentele legale, daca cursul de sc)imb este de 37.000 lei/euro.
+aspuns
Reprezentantele platesc un impozit pe venit in suma fi(a de ,.))) euro pe an# adica ,.)))
euro ( 37.))) lei.euro 4 1,.))).))) lei# platibil in ' transe a cate 7,.))).))) lei la ')
iunie si ') decembrie ale anului de impunere.
-&.Cum se determina valoarea ta$ei "udiciare de timbru in cazul contestatiei la e$ecutarea silita4
3a$a "udiciara de timbru se calculeaza asupra valorii bunurilor contestate sau asupra debitului
urmarit, daca aceasta este mai mic. :ar nu poate depasi 1.500.000 lei, iar in anul 2005 1.-30.000
lei, valoare actualizata.
-7.Ce fel de ta$e de timbru se percep pentru eliberarea certificatelor de orice fel4
+aspuns
5u stiu. 3rebuie sa fac rost de lg.1'&/1//' si Lg.117/1///. 0irela4 1ntre 1 si , RA&
--.; societate incadrata in categoria microintreprinderilor realizeaza urmatoarea situatie a
veniturilor desprinsa din balanta lunii martie 2005
3ip venit 1aloare cumulata de la inceputul anului 6lei!
1enituri din vanzarea marfurilor 100.000.000
1enituri din productia de imobilizari corporale 20.000.000
1enituri din cedarea activelor fi$e 70.000.000
1enituri din provizioane 5.000.000
1enituri din dobanzi 500.000
1enituri din diferente de curs valutar 700.000
1enituri din despagubiri acordate de societatile de asigurare pentru pagubele la activele corporale
proprii 2.000.000
,n luna februarie societatea comerciala ac)izitioneaza si pune in functiune o casa de marcat in
valoare de 5.000.000 lei.
:eterminati impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat.
+aspuns
Daza de impozitare = 100.000.000A70.000.000A500.000A700.000*5.000.000 =
= 1&&.200.000 =@ impozit pe venitul microintr.=166.')).))) ( 3% 4 ,./6.))) AB
-/.3rei societati comerciale prezinta urmatoarea situatie la 31.12.200'
,ndicator 7ocietatea 2 7ocietatea D 7ocietatea C
;b.de activitate Comert cu articole de imbracaminte Iocuri de noroc (restari servicii coafura
3ip capitalul social ,ntegral (rivat ,ntegral (rivat ,ntegral (rivat
1enituri 6lei! 2.500.000.000 3.300.000.000 '.-00.000.000
5umar salariati 10 ' 5
7tiind ca la 31 decembrie 200' cursul leu/euro a fost de 3/.500 lei/euro, care din societatile de mai
sus se pot incadra pentru anul 2005 la categoria microintreprinderilor, avand in vedere ca nici una
dintre ele nu a mai fost incadrata la aceasta categorie4
Raspuns- nici una
:ocietatea A- '.5)).))).))) . 3/.5)) 4 63.'/1 78R
&u indeplineste conditia nr.de salariati; depaseste /.
:ocietatea %- 3.3)).))).))) . 3/.5)) 4 3.5,, 78R
:ocietatile care au aobiect de activitate jocurile de noroc# nu pot opta
pentru sistemul de impunere ca microintreprindere.
:ocietatea 3- ,.)).))).))) . 3/.5)) 4 1'1.51/ euro 5 1)).))) euro 45 nu
14
indeplineste conditia veniturilor.
/0.La sfarsitul anului 2005 o societate comerciala pe actiuni inregistreaza un profit net in valoare de
200.000.000 lei. 2ctionarii societatii sunt o persoana fizica ce detine 30% din capitalul social si o
persoana "uridica ce detine 70% din capitalul social.
,n conditiile in care societatea practica o rata de distribuire a dividendelor de 50%, determinati
a! valoarea totala a dividendului brut#
b! impozitul pe dividende#
c! valoarea dividendului net pe tip de beneficiari#
d! pana la ce data trebuie platit impozitul pedividende.
+aspuns
; societate pe actiuni cu 2 actionari444444444444444
a) valoarea totala a dividendului brut 4 ')).))).))) ( 5)% 4 1)).))).))) lei
b) impozitul pe dividende 4 1)).))).))) (3)% H16% + 1)).))).))) (7)% H1)%4
,.)).)))+7.))).))) lei411.)).)))
c) valoarea divid.net pe tip de beneficiari-
" pt.pers.fizica- 3).))).)))",.)).)))4 '5.')).)))
" pt.pers.juridica- 7).))).)))"7.))).))) 4 63.))).)))
d) data pana la care tb.platit imp.pe divid.- 31.1'.'))6
/1.,n anul 2005 o societate comerciala realizeaza un dividend brut in valoare de '5.000.000 lei.
7ocietatea are 2 actionari
* o persoana fizica romana ce detine &0% din capitalul social#
* o persoana fizica nerezidenta ce detine '0% din capitalul social.
,n anul 200& persoana fizica romana isi ridica integral dividendele aferente anului 2005 pe data de
15 iulie 200&, iar persoana fizica nerezidenta isi ridica dividendele in doua transe "umatate in
august 200& si "umatate in octombrie 200&.
:eterminati valoarea impozitului pe dividende ce trebuie platit de fiecare actionar si care sunt
termenele legale.
+aspuns
" 2ers.fizica romana-
Gividend brut- ,5.))).))) ( 6)% 4 '7.))).))) 45 impozit pe divid.4'7.))).))) ( 16% 4
,.3').))) lei.
Ja 15 iulie '))6# va ridica inte$ral divid.net in suma de '7.))).)))",.3').)))
4''.6).)))
*ermenul le$al de virare al imp.pe divid.va fi '5.).'))6
2ers.fizica nerezidenta-
Givid.brut4,5.))).))) ( ,)% 4 1.))).))) lei 45 imp.pe divid.41.))).))) ( 16% 4
'.).))) 0se impoziteaza cf.titlu + < cu 16% incepand cu 1 ian '))6 3?)
+a ridica un divid.net in suma totala de 1.))).)))"'.).)))415.1').))) lei
*ermene le$ale- 1.,,).))) lei < la '5.)/.'))6
1.,,).))) lei < la '5.11.'))6.
/2.; persoana fizica detine ca locuinta de domiciliu un apartament in mediul urban, intr*un bloc cu '
eta"e si 15 apartamente, construit in anul 1/'0, cu o suprafata desfasurata de -0 mp. 1aloarea
impozabila a cladirii este de 5./00.000 lei/mp, iar coeficientul de corectie pozitiva determinat pe
baza rangului localitatii si zonei din cadrul localitatii este 1,20. La subsol, persoana fizica detine un
beci cu o suprafata desfasurata de 15 m,p cu destinatia de depozit.
:eterminati impozitul pe cladiri ce trebuie platit de persoana fizica in contul anului 2005.
+aspuns
1ntrucat beciul are destinatia de depozit# nu se aplica majorare de impozit.
+al.impozabila 4 0) mp @ 15 mp) ( 5./)).))) lei.mp 4 56).5)).))) lei
3f.alin 05) se ajusteaza val.impozabila cu coeficientul de corectie 1#'. 1ntrucat cladirea are
mai mult de 3 niveluri si apartamente# acest coeficient se reduce cu )#1.
+al.impozabila ajustata 4 56).5)).))) lei ( 01#'")#1)) 4 616.55).))) lei
1ntrucat cladirea este construita inainte de 1 ianuarie 1/51# val.impozabila se reduce cu
15%4616.55).))) lei ( 5% 4 5',.)67.5)).
3ladirea fiind situata in mediul urban# cota de impozitare este de )#'%-
1mpozit pe cladiri 4 5',.)67.5)) lei ( )#'% 4 1.),.135 lei
E 2rt. 251. * 61! ,n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de
impozitare la valoarea impozabila a cladirii.
62! Cota de impozitare este de 0,2% pentru cladirile situate in mediul urban si de 0,1% pentru
cladirile din mediul rural.
63! 1aloarea impozabila a unei cladiri se determina prin inmultirea suprafetei construite
desfasurate a cladirii, e$primata in metri patrati, cu valoarea corespunzatoare din tabelul urmatorM
BB..
6'! 7uprafata construita desfasurata a unei cladiri se determina prin insumarea suprafetelor
sectiunilor tuturor nivelurilor cladirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol,
e$ceptand suprafetele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinta si suprafetele scarilor si teraselor
15
neacoperite.
65! 1aloarea impozabila a cladirii se a"usteaza in functie de amplasarea cladirii, prin inmultirea
sumei determinate conform alin. 63! cu coeficientul de corectie corespunzator, prevazut in urmatorul
tabel
BBBBBBB
6&! ,n cazul unui apartament amplasat intr*un bloc cu mai mult de 3 niveluri si - apartamente,
coeficientul de corectie prevazut la alin. 65! se reduce cu 0,10.
67! ,n cazul unei cladiri finalizate inainte de 1 ianuarie 1/51, valoarea impozabila se reduce cu
15%.
6-! ,n cazul unei cladiri finalizate dupa 31 decembrie 1/50 si inainte de 1 ianuarie 1/7-, valoarea
impozabila se reduce cu 5%.
6/! :aca dimensiunile e$terioare ale unei cladiri nu pot fi efectiv masurate pe conturul e$terior,
atunci suprafata construita desfasurata a cladirii se determina prin inmultirea suprafetei utile a
cladirii cu un coeficient de transformare de 1,20. E
/3.; persoana fizica detine ca locuinta de domiciliu o casa in Ducuresti cu o valoare impozabila de
5./00.000 lei/mp si suprafata utila de -0 mp. La 15 aprilie 2005 persoana fizica mai ac)izitioneaza,
tot in Ducuresti, un apartament intr*un bloc cu 2 eta"e si 5 apartamente, cu o suprafata desfasurata
de 50 mp, valoare impozabila 5./00.000 lei/mp. ,ncepand cu 01 iulie 2005 persoana fizica da spre
inc)iriere noul apartament, pentru care inc)eie un contract de inc)iriere pe 3 ani. Coeficientul de
corectie este de 1,20.
:eterminati impozitul pe cladiri ce trebuie platit de persoana fizica la termenele legale.
+aspuns
2rt. 252. * 61! :aca o persoana fizica are in proprietate doua sau mai multe cladiri
utilizate ca locuinta# care nu sunt inc!iriate unei alte persoane# impozitul pe cladiri se
majoreaza dupa cum urmeaza-
a) cu 15% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 5)% pentru cea de"a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 75% pentru cea de"a treia cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
d) cu 1))% pentru cea de"a patra cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de
domiciliu.
62! ,n cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri in afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul
ma"orat se determina in functie de ordinea in care proprietatile au fost dobandite, asa cum rezulta
din documentele ce atesta calitatea de proprietar.
2t.locuinta de domiciliu-
+al.impozabila 4 ) mp ( 5./)).))) lei.mp 4 ,7'.))).))) lei
:e utilizeaza coef.de corectie fara ajustari45 val.impozabila4,7'.))).))) lei ( 1#' 4
4 566.,)).))) lei 45 impozit pe cladiri 4 566.,)).))) lei ( )#'% 4 1.13'.)) lei
2t. a doua locuinta-
+al.impozabila45) mp ( 5./)).))) lei.mp 4 '/5.))).))) lei
+al.ajustata cu coef.de corectie4'/5.))).))) lei ( 1#') 4 35,.))).)))
1mpozit anual 4 35,.))).))) ( )#'%47).))) lei 45 impozit lunar45/.))) lei
2entru perioada 15 aprilie < )1 iulie '))5# suma impozitului este 5/.))) lei ( '#5 luni (
115% 4 16/.6'5 0se majoreaza cu 15%# nefiind inc!iriat)
2entru perioada )1 iulie "31 decembrie '))5# datoreaza impozit nemajorat- 5/.))) ( 6
luni 4 35,.))) lei
*otal impozit de platit 4 16/.6'5@35,.)))45'3.6'5 lei
/'.; societate comerciala are inregistrata in contabilitate o cladire cu o valoare de inventar de
-00.000.000 mil.lei, amortizata integral. Cota de impozit stabilita prin )otarare a Consiliului Local
este de 0,5%.
:eterminati impozitul pe cladiri ce trebuie platit de respectiva societate comerciala.
Raspuns-
+al.impozabila este valoarea de inventar redusa cu 15%# deoarece a fost amortizata
inte$ral- )).))).))) mil.lei ( 5% 4 6).))).))) mil.lei 45 impozit pe cladire 4
6).))).))) mil.lei ( )#5% 4 3.,)).))) mil.lei
/5.; institutie de invatamant preuniversitar detine un teren in intravilan destinat constructiilor, in
suprafata de 500 mp, din care 100 mp sunt ocupati de o cladire. 1aloarea impozabila a terenului
este de 5.-00 lei/mp.
:eterminati impozitul pe teren datorat bugetului local.
Raspuns-
1nstitutiile de invatamant preuniversitar sunt scutite de la plata impozitului pe teren. Art
'57 lit d
/&.Care sunt bonificatiile ce pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren4
+aspuns
Art. '6). " 01) 1mpozitul pe teren se plateste anual# in patru rate e$ale# pana la datele de
15 martie# 15 iunie# 15 septembrie si 15 noiembrie# inclusiv.
0') 2entru plata cu anticipatie a impozitului pe teren# datorat pentru intre$ul an de catre
persoanele fizice# pana la data de 15 martie a anului respectiv# se acorda o bonificatie de
pana la 1)%# stabilita prin !otarare a consiliului local.
/7.; persoana fizica detine un autoturism cu o capacitate cilindrica de 2'00 cm3. 1aloarea ta$ei
16
asupra mi"loacelor de transport este de -&.000 lei/500 cm3.
7tiind ca persoana fizica a ac)izitionat automobilul pe data de 1- februarie 2005, determinati
cuantumul ta$ei asupra mi"loacelor de transport de plata catre bugetul local.
Raspuns-
1mpozit anual4',)) cm3.5)) cm3 ( 6.))) 4 ,1'.)) lei.
1mpozitul se datoreaza de la data de 1 a lunii urmatoare dobandirii# deci de la )1.)3.'))5.
45 impozitul datorat pt.anul '))5 4 ,1'.)) ( 1).1'43,,.)))
/-.La data de 31 decembrie a e$ercitiului 5, o societate comerciala platitoare de imp.pe profit 61&%!
a inregistrat urmatorii indicatori economico*financiari
Capital social subscris si varsat BBBBBBBBBBBB..10.000.000 lei
1enituri totale impozabileBBBBBBBBBBBBBBB700.000.000 lei
C)eltuieli totale deductibile fiscalBBBBBBBBBBB...&00.000.000 lei
7a se constituie rezerva legala conform limitei ma$ime admise de legislatia in vigoare, in conditiile in
care 282 a )otarat constituirea integrala a rezervei legale. 7ocietatea se afla in primul an de
activitate.
+aspuns
2rofit brut 4 7)).))).)))"6)).))).))) 4 1)).))).)))
5% din profitul brut45.))).)))
Jimita ma(ima a rezervei le$ale este de ')% din capitalul social# deci '.))).))).
2rin urmare# rezerva le$ala se va constitui inte$ral in suma de '.))).))) ei in anul &.
//.La data de 31 decembrie a e$ercitiului 5, o societate comerciala platitoare de imp.pe profit 61&%!
a inregistrat urmatorii indicatori economico*financiari
Capital social subscris si varsat BBBBBBBBBBBB..10.000.000 lei
1enituri totale impozabileBBBBBBBBBBBBBBB700.000.000 lei
C)eltuieli totale deductibile fiscalBBBBBBBBBBB...&00.000.000 lei
7a se calculeze impozitul pe profit annual, in conditiile in care 282 a )otarat constituirea rezervei
legale in suma ma$ima admisa. 7ocietatea se afla in primul an de activitate.
Raspuns-
2rofit brut 4 7)).))).)))"6)).))).))) 4 1)).))).)))
5% din profitul brut45.))).)))
Jimita ma(ima a rezervei le$ale este de ')% din capitalul social# deci '.))).))).
2rin urmare# rezerva le$ala se va constitui inte$ral in suma de '.))).))) ei in anul &.
2rofit impozabil41)).))).)))"'.))).))) 4 /.))).))) 45 impozit pe profit4/.))).))) (
16% 4 15.6).)))100.; societate care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a
e$ercitiului 5, a inregistrat urmatorii indicatori economico*financiari
1enituri totale impozabileBBBBBBBBBBBBBBB100.000.000 lei
C)eltuieli totale deductibile BBlBBBBBBBBBBB.. ..&0.000.000 lei
7a se calculeze impozitul pe profit aferent e$ercitiului 5.
+aspuns
1mpozit pe profit datorat 4 K1&0imp.profit 16%# 5% din venituri)
2rofit impozabil 4 1)).))).)))"6).))).))) 4 ,).))).))) 45 impozit profit 4
4 ,).))).))) ( 16%46.,)).))) lei
5% din veniturile realizate- 1)).))).))) ( 5% 4 5.))).)))
1mpozitul pe profit datorat46.,)).)))

1)1.A societate care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte# cluburilor
de noapte# discotecilor# cazinourilor sau pariurilor sportive# la data de 31
decembrie a e(ercitiului &# a inre$istrat urmatorii indicatori economico"financiari-
+enituri totale impozabile>>>>>>>>>>>>>>>1)).))).))) lei
3!eltuieli totale deductibile >>>>>>>>>>>>>>. 75.))).))) lei
:a se calculeze impozitul pe profit aferent e(ercitiului &.
Raspuns-
1mpozit pe profit datorat 4 K1&0imp.profit 16%# 5% din venituri)
2rofit impozabil 4 1)).))).)))"75.))).))) 4 '5.))).))) 45 impozit profit 4
4 '5.))).))) ( 16%4,.))).))) lei
5% din veniturile realizate- 1)).))).))) ( 5% 4 5.))).)))
1mpozitul pe profit datorat45.))).)))
1)'.Ja data de 31 martie a e(ercitiului &# o societate comerciala platitoare de
imp.pe profit 016%) a inre$istrat urmatorii indicatori economico"financiari-
+enituri totale>>>>>>>>>>>>>>>>>>..1,).))).))) lei
Gin care-
17
" dividende primite de la o persoana
juridica romana>>>>>>>>>>>>>>>>').))).))) lei
3!elt.totale>>>>>>>>>>>>>>>>>>> 1)).))).))) lei
Gin care-
" majorari si penalitati de intarziere>>>>>>>1.))).))) lei
:a se determine impozitul pe profit datorat aferent trim.1.
Raspuns-
2resupunem ca majorarile si penalitatile de intarziere sunt datorate autoritatilor
romane.
2rofit impozabil 4 ven.tot."c!.tot."ven.neimp.@c!.neded.41,).))).))) <
1)).))).))) < ').))).))) @ 1.))).))) 4 '1.))).))) lei 45 impozit pe profit 4
'1.))).))) ( 16% 4
4 3.36).)))
1)3.Ja o societate comerciala s"au inre$istrat urmatorii indicatori economico"
financiari-
*otal ven.impozabile>>>>>>>>>>>>>>>>>1)).))).))) lei
*otal c!elt>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>7).))).))) lei
Gin care-
" c!elt.de protocol>>>>>>>>>>>>>>>>.'.))).))) lei
" c!elt.cu impozitul pe profit>>>>>>>>>>>....3.,)).))) lei
:a se calculeze c!elt.de protocol deductibile ma(im admise.
Raspuns-
%aza de calcul pt.c!.de prot.41)).))).)))"7).))).)))@'.))).)))@3.,)).)))4
4 35.,)).))) 45 c!.prot.deductibile 4 35.,)).))) ( '% 4 7).)))
1),.Ja data de 3) iunie a e(ercitiului &# o societate comerciala platitoare de
impozit pe profit 16% si de *+A 1/% a inre$istrat urmatorii indicatoriu
economico"financiari-
*otal ven.impozabile>>>>>>>>>>>>>>>>>1)).))).))) lei
*otal c!elt>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>7).))).))) lei
Gin care-
" c!.de protocol 0bauturi alcoolice
si produse din tutun)>>>>>>>>>>>>>>>'.))).))) lei
" c!elt.cu impozitul pe profit trim.1>>>>>>>>>>>>3.,)).))) lei
:a se determine impozitul pe profit cumulat la 3) iunie# din care impozitul pe
profit aferent trim.11.
Raspuns-
*+A aferent c!.protocol neded.4'.))).))) ( 1/% 4 3).))) lei 06354,,'6
c!.ned.)
2rofit impozabil 4 1)).))).)))"7).))).)))@'.))).)))@3).)))@3.,)).)))4
4 35.7).))) 45 impozit pe profit datorat 4 35.7).))) ( 1/% 4 6.7/.')) lei#
din care aferent trim.1146.7/.'))"3.,)).)))43.3/.'))
1)5.Ja 3) iunie o societate comerciala platitoare de impozit pe profit 16%
prezinta urmatoarea situatie financiara-
+en.totale impozabile>>>>>>>>>>>>>>>>>>....7)).))).))) lei
3!elt.totale>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>..6)).))).))) lei
Gin care-
L c!etuieli de protocol>>>>>>>>>>>>>>>>>1'.))).))) lei
L c!elt.cu impozitul pe profit
aferent trim.1>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>.1).))).))) lei
L c!elt.reprezentand majorari
de intarziere si penalizari>>>>>>>>>>>>>>>.'.))).))) lei
:a se determine limita ma(ima de deductibilitate a c!eltuielilor de protocol
admisa la nivelul trim.11.
Raspuns- (3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra
diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul
cheltuielilor aferente veniturilor impozabile altele dec!t cheltuielile
de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit"
2resupunem ca major.si penalit.sunt datorate autoritatilor romane.%aza de calcul
a c!elt.de protocol ded.4 7)).))).)))"6)).))).)))@1'.))).)))@
@ 1).))).)))4 1''.))).))) 45 limita ma(ima de deductibilitate a c!elt.de
protocol 4
18
4 1''.))).))) ( '% 4 '.,,).)))
1)6.Ja data de 3) iunie a e(ercitiului &# o societate comerciala platitoare de
impozit pe profit 16% si de *+A 1/% prezinta urmatoarea situatie financiara-
*otal ven.impozabile>>>>>>>>>>>>>>>>>7)).))).))) lei
*otal c!elt>>>>>>>>>>>>>>>>..>>>>>6)).))).))) lei
Gin care-
L c!etuieli de protocol>>>>>>>>>>>>>>>>>1'.))).))) lei
L c!elt.cu impozitul pe profit
aferent trim.1>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>.1).))).))) lei
L c!elt.reprezentand majorari
de intarziere si penalizari>>>>>>>>>>>>>>>.'.))).))) lei
:a se calculeze impozitul pe profit cumulat la 3) iunie# din care impozitul pe profit
aferent trim.11
Raspuns-
2resupunem ca major.si penalit.sunt datorate autoritatilor romane.
%aza de calcul a c!elt.de protocol ded.4 7)).))).)))"6)).))).)))@1'.))).)))@
@ 1).))).)))4 1''.))).))) 45 limita ma(ima de deductibilitate a c!elt.de
protocol 4
4 1''.))).))) ( '% 4 '.,,).))) 45 c!.prot.neded.41'.))).)))"'.,,).))) 4
4 /.56).))) 45 *+A af.c!.prot.neded4/.56).))) ( 1/% 4 1.16.,))
0635neded.4,,'6)
2rofit impozabil 4 7)).))).))) < 6)).))).)))@/.56).)))@1.16.,))@
1).))).)))@
@ '.))).))) 4 1'3.376.,)) 45 imp.profit cumulat 41'3.376.,)) ( 16%4
1/.7,).'',# din care aferent trim.11- 1/.7,).'',"1).))).))) 4 /.7,).'',
1)7.A societate comerciala a obtinut cumulat# de la inceputul anului pana la data
de 31 decembrie anul &# un profit impozabil de 75).))).))) lei. 1n cursul anului s"
a platit impozit pe profit astfel-
L 1mpozit pe profit trim.1>>>>>>>>>>>>..36.))).))) lei
L 1mpozit pe profit trim.11>>>>>>>>>>>>.,).))).))) lei
L 1mpozit pe profit trim.111>>>>>>>>>>>....1'.))).))) lei
:a se determnine impozitul pe profit care trebuie virat bu$etului de stat pana la
data de '5 ianuarie# aferent trim.1+# urmand ca plata finala a impozitului pe profit
pentru anul fiscal sa se faca la data stabilita ca termen limita pentru depunerea
situatiilor financiare anuale ale contribuabilului# si care va fi diferenta de plata
pentru acel an.
Raspuns-
Ja data de '5 ianuarie# societatea va plati impozitul pe profit la nivelul trim.111#
adica 1'.))).))) lei.
1mpozit pe profit datorat pt. anul & 4 75).))).))) ( 16% 4 1').))).)))
1mpozit ac!itat 4 36.))).))) @ ,).))).))) @ 1'.))).))) @ 1'.))).))) 4
1)).))).)))
Gif.de ac!itat 4 1').))).)))"1)).))).)))4').))).)))
1).Ja 31 martie anul &# la o societate comerciala avem urmatoarea situatie-
" mii lei "
1 ianuarie anul & 31 martie anul &
3apital propriu 1)).))) 1').)))
3apital imprumutat 11).))) /).)))
3!elt.cu dobanzile ) ,).)))
+enituri din dobanzi ) ''.)))
3elelalte venituri impozabile ) 15).)))
:a se calculeze nivelul deductibilitatii c!eltuielilor cu dobanzile la data de 31
martie anul &.
Raspuns- 2resupunem ca imprumuturile provin de la institutiile neautorizate. 1n
mod normal# ceea ce se situeaza peste dobanda de referinta# este c!elt.definitiv
nedeductibila. Gar in problema nu avem informatii le$ate de aceasta. 2lus ca in
problema apar niste informatii care nu imi folosesc. 2robabil s"au $andit la cum se
calcula inainte c!elt.deductibila cu dobanda si dif.de curs 0ven.din dobanzi @1)%
din celelalte venituri impozabile) si cand $radul de indatorare se compara cu 1# nu
cu 3.
+arianta actuala
3ap.propriu mediu 4 01)).)))@1').)))).' 4 11).)))
3ap.imprumutat mediu 4 011).)))@/).)))).'4 1)).)))
;rad de indatorare 4 3ap.imprumutat mediu.3ap.propriu mediu 4
1)).))).11).)))4)#/1 45 c!elt.cu dobanzile sunt inte$ral deductibile 4 ,).)))
+arianta vec!e
3ap.propriu mediu 4 01)).)))@1').)))).' 4 11).)))
3ap.imprumutat mediu 4 011).)))@/).)))).'4 1)).)))
;rad de indatorare 4 3ap.imprumutat mediu.3ap.propriu mediu 4
19
1)).))).11).)))4)#/1 45 c!elt.cu dobanzile sunt inte$ral deductibile 4 ,).)))
1)/.Ja 31 martie anul &# la o societate comerciala avem urmatoarea situatie-
" mii lei "
1 ianuarie anul & 31 martie anul &
3apital propriu 1)).))) 1').)))
3apital imprumutat 11).))) 15).)))
3!elt.cu dobanzile ) 6).)))
+enituri din dobanzi ) ''.)))
3elelalte venituri impozabile ) 17).)))
:a se calculeze nivelul deductibilitatii c!eltuielilor cu dobanzile la data de 31
martie anul &.
Raspuns-
" +arianta actuala
3ap.propriu mediu 4 01)).)))@1').)))).' 4 11).)))
3ap.imprumutat mediu 4 011).)))@15).)))).'4 13).)))
;rad de indatorare 4 3ap.imprumutat mediu.3ap.propriu mediu 4
13).))).11).)))41#1 45 c!elt.cu dobanzile sunt inte$ral deductibile 4 6).)))
" +arianta vec!e-
3ap.propriu mediu 4 01)).)))@1').)))).' 4 11).)))
3ap.imprumutat mediu 4 011).)))@15).)))).'4 13).)))
;rad de indatorare 4 3ap.imprumutat mediu.3ap.propriu mediu 4
13).))).11).)))41#1 5 1 45 c!elt.cu dobanzi deduct 4 ven.din dob.@1)%(alte
ven. 1mpozabile 4 ''.))) @ 17).))) ( 1)% 4 ''.))) @ 17.)))43/.)))
11).Ja 31 martie anul &# la o societate comerciala avem urmatoarea situatie-
" mii lei "
1 ianuarie anul & 31 martie anul &
3!elt.cu dobanzile ) 7).)))
+enituri din dobanzi ) 3.)))
3elelalte venituri impozabile ) '').)))
:a se determine nivelul deductibilitatii c!eltuielilor cu dobanzile# in cazul in care
$radul de indatorare al capitalului este mai mic ca unu si in cazul in care $radul de
indatorare al capitalului este mai mare ca unu.
Raspuns-
+arianta vec!e-
a) $rad de indatorare = 1 45 c!elt.cu dobanda sunt deductibile inte$ral- 7).)))
b) $rad de indatorare 5 1 45 c!elt.cu dobanda sunt deductibile in limita sumei
de 3.)))@'').))) ( 1)% 4 '5.)))
111.A societate ac!izitioneaza# pe data de 15 iunie a e(ercitiului &# un utilaj.
+aloarea contabila de intrare 56.))).))) lei# durata normala de utilizare 5 ani.
1n conditiile aplicarii metodei de amortizare accelerata# care este marimea
amortizarii# in anul &@1# de functionare6 Ja calculul amortizarii accelerate se va
utiliza cota ma(ima de amortizare admisa.
Raspuns-
Amortizarea se calculeaza incepand cu )1.)7.&.
1n primul an de functionare# )1.)7.&"3).)6.&@1# amortizarea este in suma de
56.))).))) lei ( 5)% 4 '.))).))) lei# din care aferent perioadei din anul &@1-
1,.))).))).
Giferenta de '.))).))) se amortizeaza liniar pe perioada ramasa de , ani- amt.
anuala4'.))).))).,47.))).))). Amortizare aferenta perioadei )1.)7.&@1 <
31.1'.&@1- 7.))).))) ( 6.1'43.5)).)))
Amortizare totala anul &@1- 1,.))).)))@3.5)).)))417.5)).)))
11'.Ja data de 1 martie# o societate ac!izitioneaza o cladire pentru e(tinderea
activitatii. +aloarea contabila de intrare '.))).))) mii lei# durata normala de
utilizare ,) ani.
:a se calculeze amortizarea pentru primul an de functionare.
Raspuns-
1n cazul constructiilor se utilizeaza doar metoda liniara.
Amorizare anuala 4 '.))).))) mii lei.,) ani45).))) mii lei pe an.
1n anul calendaristic de ac!izitie- amortizare 4 5).))) mii lei ( /.1'437.5))
113.A societate comerciala detine 1.))) de actiuni la o valoare contabila de
5).))) lei.actiune. Ja inventarierea anuala se constata ca valoarea actuala a unei
actiuni a scazut la ,7.))) lei.actiune# motiv pentru care se constituie un provizion
20
pentru deprecierea imobilizarilor financiare.
:a se determine valoarea provizionului pentru deprecierea imobilizarilor
financiare.
Raspuns-
+aloare provizion 4 1.))) actiuni ( 05).)))",7.)))) 4 3.))).)))
11,.:e majoreaza capitalul social prin emisiune de '.))) actiuni noi. +aloarea
nominala a actiunilor este de 1).))) lei.actiune iar valoarea de emisiune este de
1'.5)) lei.actiune.
:a se determine cresterea de capital social prin emisiunea de noi actiun si a primei
de emisiune.
Raspuns-
3resterea de capital social 4 '.))) actiuni ( 1).))) lei.act4').))).)))
2rima de emisiune 4 '.))) actiuni ( 01'.5))"1).)))) 4 5.))).)))
115.Ja o fuziune prin absorbtie se majoreaza capitalul social al societatii
absorbante cu contravaloarea a ,.))) actiuni cu valoare nominala de 1).)))
lei.actiune. +aloarea matematica contabila stabilita la fuziune pentru o actiune
este de 1'.))) lei.
:a se determine majorarea de capital social si prima de fuziune.
Raspuns-
Kajorarea de capital social 4 ,.))) actiuni ( 1).))) lei.act4,).))).))) lei
+aloarea de aport 4 ,.))) act ( 1'.))) 4 ,.))).))) 45 prima de fuziune 4
4 ,.))).))) < ,).))).))) 4 .))).)))
116.:e ac!izitioneaza un utilaj# conform facturii# in suma de 1,.75).))) lei# din
care *+A '3.75).))) lei. 3!eltuielile de transport facturate sunt de 5./5).))) lei#
din care *+A /5).))) lei. Gurata normala de utilizare , ani.
:a se determine amortizarea lunara in conditiile in care contribuabilul aplica
re$imul de amortizare liniar.
Raspuns-
+al. de ac!izitie 4 01,.75).)))"'3.75).))))@05./5).)))"/5).))))413).))).)))
Amortizarea anuala413).))).))).,43'.5)).))) 45 amt.lunara 4 '.7).333 lei
117.8n contribuabil ac!izitioneaza# in data de 3 octombrie# un brevet de inventie
pe care il utilizeaza incepand cu data de 1) octombrie. +aloarea de facturare a
brevetului de inventie este de 1,5.775.))) lei# din care *+A '3.'75.))) lei.
Gurata normala de utilizare# conform 3odului ?iscal# este de 3 ani# iar
contribuabilul aplica re$imul de amortizare liniara.
:a se determine amortizarea fiscala aferenta lunii noiembrie# in conditiile in care
contribuabilul aplica facilitatea de a deduce c!eltuieli de amortizare reprezentand
')% din valoarea contabila de intrare a brevetului inca din prima luna de utilizare.
Raspuns-
+al.de ac!izitie 4 1,5.775.)))"'3.'75.)))41''.5)).)))
1n prima luna se deduc c!.cu amt in suma de 1''.5)).))) ( ')% 4 ',.5)).))).
Restul se amortizeaza liniar pe durata de viata a brevetului-1''.5)).)))"
',.5)).)))4
4/.))).))) 45 amortizare anuala4/.))).))).343'.666.667 45
amt.lunara4'.7''.'''
11.1n vederea intocmirii situatiilor financiare anuale se or$.efectuarea
inventarierii. 2t.depozitul de materii prime s"a constituit comisia de inventariere
formata din trei pers.:tudiul de caz prezinta doua variante din care numai o
varianta este corecta. Gin punct de vedere al le$alitatii componentei persoanelor#
sa se indice care comisie este corect constituita.
+arianta A +arianta %
;estionarul depozitului economist la compt.marMetin$
de materii prime
in$iner in$iner
sociolo$ sociolo$
Raspuns-
+arianta % 0+arianta A contine si pe $estionarul depozitului# deci nu este le$al
constituta)
11/.:e inre$sitreaza o lipsa de materiale au(iliare din $estiune in valoare de
1.))).))) lei. A;A !otaraste descarcarea $estiunii fara a emite decizie de
imputare.
3are este re$imul fiscal al materialelor scoase din $estiune si al *+A aferenta# la
calculul impozitului pe profit6
Raspuns-
Atat c!eltuials cu mat.au(iliare scoase din $estiune# cat si *+A aferenta sunt
nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
1').A societate comerciala platitoare de impozit pe profit in calitate de utilizator
de leasin$# in cursul trim.1 a ac!izitionat un utilaj in baza unui contract de leasin$
operational si a inre$istrat urmatoarele c!eltuieli pe cumulat-
21
3!elt.privind marfurile>>>>>>>>>>>>>>..1)).))).))) lei
3!elt.cu salariile>>>>>>>>>>>>>>>>>.').))).))) lei
3!elt.cu amortizarea obiectului de leasin$>>>>>>..1.))).))) lei
3!elt.cu serviciile bancare>>>>>>>>>>>>>>5)).))) lei
8na din aceste c!eltuieli nu a fost inre$istrata corspunzator operatiunii economice
realizate de societate.
:a se indice $rupa de c!eltuieli incorect inre$istrata si cine trebuia sa le
inre$istreze# precum si re$imul fiscal al acesteia la calculul profitului impozabil.
Raspuns-
;rupa de c!elt.incorect inre$istrate este Ec!elt.cu amt.ob.de leasin$F. Aceasta
c!eltuiala trebuia inre$istrata si este deductibila la locator. Jocatarul# in cazul
leasin$ului operational# inre$istreaza si deduce c!iria.
1'1.1n cursul anului '))5# dupa aprobarea bilantului contabil# la o societate
comerciala avem urmatoarea situatie-
2rofit net de repartizat sub forma de dividende>>>>>>>>.3)).))).))) lei
3apital social subscris si varsat>>>>>>>>>>>>>>>.3).))).))) lei
Gin care- Asociat A.2N>>>>>>>>>>>>>>>>>>>'5.))).))) lei
Asociat %.2?>>>>>>>>>>>>>>>>>>>..5.))).))) lei
:a se det.suma divid.incasate de fiecare asociat si a impozitului pe divid.datorat.
Raspuns-
2articipare asociat A4'5.))).))).3).))).))) 43#33%
2articipare asociat %45.))).))).3).))).)))416.67%
A- Givid.brut A43)).))).)))(3.33%4'5).))).)))
1mpozit pe divid.datorat4'5).))).))) ( 1)%4'5.))).)))
Gividend net de incasat4'5).))).)))"'5.))).)))4''5.))).)))
%- Givid.brut %43)).))).)))(16.67%45).))).)))
1mpozit pe divid.datorat45).))).))) ( 1)%45.))).)))
Gividend net de incasat45).))).)))"5.))).)))4,5.))).))) asta pentru ca
suntem in cursul anului '))5 deci si imp pe div pj si imp pe div pf era 1) %
1''.1n cursul anului '))5# dupa aprobarea bilantului contabil# la o societate
comerciala avem urmatoarea situatie-
2rofit net de repartizat sub forma de dividende>>>>>>>>.')).))).))) lei
3apital social subscris si varsat>>>>>>>>>>>>>>>.,).))).))) lei
Gin care- Asociat A.2?>>>>>>>>>>>>>>>>>>>'5.))).))) lei
Asociat %.2?>>>>>>>>>>>>>>>>>>>15.))).))) lei
:a se det.suma divid.incasate de fiecare asociat si a impozitului pe divid.datorat.
Raspuns-
2articipare asociat A4'5.))).))).,).))).))) 46'#5%
2articipare asociat %45.))).))).3).))).)))437#5%
A- Givid.brut A4')).))).)))(6'#5%41'5.))).)))
1mpozit pe divid.datorat41'5.))).))) ( 1)%41'.5)).)))
Gividend net de incasat41'5.))).)))"1'.5)).)))411'.5)).)))
%- Givid.brut %4')).))).)))(37#5%475.))).)))
1mpozit pe divid.datorat475.))).))) ( 1)%47.5)).)))
Gividend net de incasat475.))).)))"7.5)).)))467.5)).)))
1'3.A microintreprindere a inre$sitrat in trim.1 venituri impozabile in valoare de
')).))).))) lei si c!eltuieli totale de 15).))).))) lei.
:a se calculeze impozitul pe venit.
Raspuns-
')).))).))) lei ( 3% 4 6.))).))) lei
1',.A microintreprindere a inre$istrat in trim.1 venituri totale impozabile de
1).))).))) lei. 1n cursul lunii februarie ac!izitioneaza o casa de marcat fiscala in
valoare de 15.))).))) lei.
:a se calculeze impozitul pe venit aferent trim.1.
Raspuns-
%aza impozabila 4 1).))).))) < 15.))).)))4165.))).))) 45 impozit pe venit 4
4 165.))).))) ( 3% 4 ,./5).)))
1'5.A microintreprindere a inre$istrat in trim. 1 urmatoarele venituri-
+enituri din vanzarea produselor finite>>>>>>>>>>.1').))).))) lei
+enituri din dobanzi>>>>>>>>>>>>>>>>>>>'.))).))) lei
+enituri din variatia stocurilor>>>>>>>>>>>>>>..1).))).))) lei
+enituri din productia de imobilizari corporale si necorporale>.7.))).))) lei
:a se determine impozitul pe venit.
Raspuns-
%aza impozabila 4 1').))).)))@'.))).)))41''.))).))) 45 impozit pe venit4
4 1''.))).))) ( 3%43.66).)))
1'6.A microintreprindere ac!izitioneaza in cursul lunii februarie o casa de marcat
fiscala in valoare de 1,.))).))) lei. %alanta la 31 martie inre$istreaza
urmatoarele venituri-
22
+en.din comercializarea marfurilor>>>>>>>..1)).))).))) lei
+en.din dobanzi>>>>>>>>>>>>>>>>.1.))).))) lei
+en.din provizioane>>>>>>>>>>>>>>..'.))).))) lei
:a se determine impozitul pe venit.
Raspuns-
%aza impozabila41)).))).)))@1.))).)))"1,.))).)))47.))).))) in caz ca a
pus"o in functiune in trim 145 impozit pe venit 4
4 7.))).))) ( 3%4'.61).)))
1'7.Ja inventarierea de la sfarsitul e(ercitiului financiar se constata lipsa unui
mijloc fi( in valoare de ').))).))) lei care a fost amortizat in proportie de 3)%.
:a se calculeze *+A care se imputa persoanei vinovate.
Raspuns-
+al.ramasa 4 ').))).))) O 7)%41,.))).)))
*+A de imputat 4 1,.))).))) ( 1/% 4 '.66).)))
1'.Ja o societate comerciala cu obiect de activitate comercializarea marfurilor in
re$im de consi$natie s"au comercializat marfuri care au provenit numai de la
deponenti persoane juridice.
:a se calculeze pretul de vanzare cu amanuntul# in conditiile in care se cunosc
urmatoarele date-
" societatea este platitoare de *+A;
" valoarea marfurilor receptionate- '3.)).))) lei# din care *+A 3.)).))) lei;
" comision practicat de consi$natie- 1)%.
Raspuns-
+al.mf. receptionate fara *+A 4 '3.)).)))"3.)).)))4').))).)))
3omision 1)% 4 ').))).))) ( 1)% 4 '.))).)))
2ret de vanzare cu amanuntul 4 0').))).)))@'.))).)))) ( 11/% 4 '6.1).)))
5311 4 % '6.1).)))
7), '.))).)))
,6' '3.)).)))
,,'7 3).)))
1'/.Ja o societate comerciala cu obiect de activitate comercializarea marfurilor in
re$im de consi$natie s"au comercializat marfuri care au provenit numai de la
deponenti persoane fizice.
:a se calculeze pretul de vanzare cu amanuntul# in conditiile in care se cunosc
urmatoarele date-
" societatea este platitoare de *+A;
" valoarea marfurilor receptionate- 1).))).))) lei
" comision practicat de consi$natie- 1)%.
Raspuns-
3omision 4 1).))).))) ( 1)% 4 1.))).)))
2ret de vanzare cu aman.4 1).))).))) @ 1.))).))) @ 1.))).))) ( 1/% 4
11.1/).)))
13).8n furnizor acorda clientului sau in momentul facturarii marfurilor o reducere
comerciala.
:a se determine *+A aferenta marfurilor vandute de catre furnizor# cunoscand
urmatoarele date-
2ret de vanzare>>>>>>>>>>>.').))).))) lei
Rabat 1)% acordat marfurilor vandute.
Raspuns-
2ret net de vanzare 4 ').))).))) ( /)% 4 1.))).)))
*+A aferenta 4 1.))).))) ( 1/% 4 3.,').)))
131.8n furnizor acorda clientului sau in momentul facturarii marfurilor o reducere
comerciala.
:a se determine *+A aferenta marfurilor vandute de catre furnizor# cunoscand
urmatoarele date-
2ret de vanzare>>>>>>>>>>>.').))).))) lei
Rabat 1)% si remiza 5% acordat marfurilor vandute.
Raspuns-
Reducerile se aplica in cascada-
2ret >>>>>>>.>').))).))) lei
Rabat 1)% >>>>> '.))).))) lei
2ret dupa rabat >>> 1.))).))) lei
Remiza 5%.................... /)).))) lei
2ret net de vanz>>>.17.1)).))) lei
*+A417.1)).))) O 1/%43.',/.))) lei
13'.:e importa produse finite spre a fi comercializate.
:a se calculeze *+A datorata in vama# in conditiile in care se cunosc urmatoarele
date-
+aloarea in vama a marfurilor>>>>>,).))).))) lei
23
*a(ele vamale 1)%# iar comisionul vamal )#5%.
Raspuns-
*a(a vamala 4 ,).))).))) ( 1)% 4 ,.))).)))
3omision vamal4,).))).))) ( )#5%4')).)))
%aza de calcul a *+A 4 ,).))).)))@,.))).)))@')).)))4,,.')).)))
*+A 4 ,,.')).))) ( 1/%4.3/.)))
133.:e importa produse finite spre a fi comercializate.
:a se calculeze *+A datorata in vama# in conditiile in care se cunosc urmatoarele
date- valoarea in vama a marfurilor 1)).))).))) lei# ta(a vamala 1)%# comisionul
vamal )#5%# acciza 3)%.
Raspuns-
*a(a vamala 4 1)).))).))) ( 1)% 4 1).))).)))
3omision vamal41)).))).))) ( )#5% 4 5)).)))
%aza de calcul al accizei41)).))).)))@1).))).)))@5)).)))411).5)).)))
Acciza411).5)).))) ( 3%433.15).)))
%aza de calcul al *+A 4 11).5)).)))@33.15).)))41,3.65).)))
*+A 4 1,3.65).))) ( 1/%4'7.'/3.5))
13,.A societate realizeaza din productia interna articole de cristal.
:a se calculeze *+A# cunoscand urmatoarele date- pret de livrare al produselor
')).))).))) lei# acciza 5)%.
Raspuns-
Acciza4')).))).))) ( 5)% 4 1)).))).)))
*+A 4 0')).))).)))@1)).))).)))) ( 1/% 4 57.))).)))
135.:a se determine pro"rata cunoscand urmatoarele date-
+en.obtinute din operatiuni care dau drept de deducere 136.5).))) lei# din
care *+A '1.5).))) lei.
+en.obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere 57.5)).))) lei.
Raspuns-
2rorata 4 0136.5).)))"'1.5).)))) . 0136.5).)))"'1.5).)))@57.5)).)))) 4
4 66#67%
136.:a se determine *+A de dedus aplicand pro"rata# cunoscand urmatoarele
date-
+en.obtinute din operatiuni care dau drept de deducere 136.5).))) lei# din
care *+A '1.5).))) lei.
+en.obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere 57.5)).))) lei.
%unuri si servicii ac!izitionate pentru realizarea de operatiuni care dau drept
de deducere# cat si de operatiuni care nu dau drept de deducere 1.1/).))) lei# din
care *+A 1/).))) lei.
Raspuns-
2rorata 4 0136.5).)))"'1.5).)))) . 0136.5).)))"'1.5).)))@57.5)).)))) 4
4 66#67%
*+A de dedus 4 1/).))) ( 66#67% 4 1'6.667 lei
137.:a se determine *+A de plata aplicand pro"rata# cunoscand urmatoarele date-
+en.obtinute din operatiuni care dau drept de deducere 136.5).))) lei# din
care *+A '1.5).))) lei.
+en.obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere 57.5)).))) lei.
%unuri si servicii ac!izitionate pentru realizarea de operatiuni care dau drept
de deducere# cat si de operatiuni care nu dau drept de deducere 1.1/).))) lei# din
care *+A 1/).))) lei.
%unuri si servicii ac!izitionate destinate e(clusiv realizarii de operatiuni care
dau drept de deducere 11/.))).))) lei# din care *+A 1/.))).))) lei.
Raspuns-
2rorata 4 0136.5).)))"'1.5).)))) . 0136.5).)))"'1.5).)))@57.5)).)))) 4
4 66#67%
*+A de dedus din op.mi(te 4 1/).))) ( 66#67% 4 1'6.667 lei
*+A de dedus din op.ta(abile 4 1/.))).)))
*otal *+A de dedus41'6.667@1/.))).))) 4 1/.1'6.667
*+A colectata 4 '1.5).)))
*+A de plata 4 '1.5).)))"1'6.6674'1.7'3.333
13.Ja data de 31 martie &# din evidentele contabile s"au centralizat urmatoarele
date-
*+A de rambursat 0recuperat) din decontul
lunii precedente>>>>>>>>>>>>>>>>>.3.'3).))) lei
*+A colectata>>>>>>>>>>>>>>>>>>7.,6).))) lei
*+A deductibila>>>>>>>>>>>>>>>>>'.5).))) lei
24
:ocietatea obtine venituri din op.care dau drept de deducere. :a se calculeze *+A
care rezulta din re$ularizarea datelor la sfarsitul lunii
Raspuns-
*+A de plata in luna47.,6).)))"'.5).)))4,.61).)))
*+A de plata pe total4,.61).)))"3.'3).)))41.3).)))
13/.:tudiu de caz-
2ersoana an$ajata cu contract individual de munca-
+enit brut lunar>>>>>>>>>>>>.1).))).))) lei
Geducere persoanala
0are o persoana in intretinere)>>>>>>.3.5)).))) lei
3ota de asi$urari sociale pt.
3onditii normale de munca>>>>>>>>>.31#5%
:a se calculeze impozitul pe salariu.
Raspuns-
?d. somaj 1%- 1).))).))) ( 1% 4 1)).)))
3A: /#5%- 1).))).))) ( /#5%4/5).)))
3A:: 6#5%- 1).))).))) ( 6#5%465).)))
+enit net impozabil 4 1).))).)))"1)).)))"/5).)))"65).)))"
3.5)).)))4,.)).))) 45 impozit 4 ,.)).))) ( 16% 4 76.)))
1,).:tudiu de caz-
2ersoana an$ajata cu contract individual de munca-
+enit brut lunar>>>>>>>>>>>>.1).))).))) lei
Geducere persoanala
0are o persoana in intretinere)>>>>>>.3.5)).))) lei
3ota de asi$urari sociale pt.
3onditii normale de munca>>>>>>>>>.31#5%
3ontributii la sc!emele facultative
de pensii ocupationale>>>>>>>>>>3)).))) lei
0contributia la nivelul anului nu depaseste ec!ivalentul in lei a ')) 78R).
:a se calculeze impozitul pe salariu.
Raspuns-
?d. somaj 1%- 1).))).))) ( 1% 4 1)).)))
3A: /#5%- 1).))).))) ( /#5%4/5).)))
3A:: 6#5%- 1).))).))) ( 6#5%465).)))
+enit net impozabil 4 1).))).)))"1)).)))"/5).)))"65).)))"3.5)).)))"
3)).)))4,.5)).))) 45 impozit 4 ,.5)).))) ( 16% 4 7').)))
1,1.:tudiu de caz-
2ersoana an$ajata cu contract individual de munca-
+enit brut lunar>>>>>>>>>>>>.1).))).))) lei
3ota de asi$urari sociale pt.
3onditii normale de munca>>>>>>>>>.31#5%
3ota de contributii accidente
de munca si boli profesionale>>>>>>>>.)#776% 1nspectoratul teritorial de
munca presteaza societatii servicii de pastrarea si completarea carnetelor de
munca.
:a se calculeze contributiile obli$atorii datorate de an$ajator 0societate)
respectiv- contributia la asi$urari sociale# contributia la asi$urari sociale de
sanatate# contributia la fondul de somaj# contributia la fond accidente si boli
profesionale# comision camera de munca.
Raspuns-
3ontributii an$ajator-
3A:- 1).))).))) ( ''% 4 '.'').)))din care 19.75% si 0.75 l% daca ar fi in 2006 dar este
valabil pentru 2005
3A::- 1).))).))) ( 7% 4 7)).)))
?d.somaj- 1).))).))) ( 3%4 3)).))) si '.5% daca ar fi in '))6
?d.risc- 1).))).))) ( )#776%477.6))
3omision 1*K- 1).))).))) O )#75%475.)))
1,'.:tudiu de caz-
2ersoana an$ajata cu contract individual de munca-
25
+enit brut lunar>>>>>>>>>>>>.1).))).))) lei
3ota de asi$urari sociale pt.
3onditii normale de munca>>>>>>>>>.31#5%
3ota de contributii accidente
de munca si boli profesionale>>>>>>>>.)#5,6%
1nspectoratul teritorial de munca presteaza societatii servicii de verificarea si
certificarea le$alitatii inre$istrarilor in cartile de munca.
:a se calculeze contributiile obli$atorii datorate de an$ajator 0societate)
respectiv- contributia la asi$urari sociale# contributia la asi$urari sociale de
sanatate# contributia la fondul de somaj# contributia la fond accidente si boli
profesionale# comision camera de munca.
Raspuns-
3A:- 1).))).))) ( ''% 4 '.')).))) si ').5% impartit in doua daca ar fi in '))6
3A::- 1).))).))) ( 7% 4 7)).)))
?d.somaj- 1).))).))) ( 3%4 3)).))) si n'.5 % daca ar fi in '))6
?d.risc- 1).))).))) ( )#5,6%45,.6))
3omision 1*K- 1).))).))) O )#'5%4'5.)))
1,3.:tudiu de caz-
2ersoana an$ajata cu contract individual de munca-
:alariu de baza de incadrare>>>>>>>>>>>>7.5)).))) lei
:alariu mediu brut pe economie>>>>>>>>>>../.'11.))) lei
:a se determine cuantunul indemnizatiei in cazul in care persoana se afla in
concediu pentru cresterea si in$rijirea copilului pana la varsta de ' ani.
Raspuns-
1ndemnizatia45% din sal.mediu brut pe economie4 /.'11.))) ( 5%47.'/.35)
lei dar in anul '))5 cand a fost acel salariu mediu pe economie a fost indemnizatia
in suma fi(a de milioane de lei
1,,.:tudiu de caz-
2ersoana an$ajata cu contract individual de munca-
:alariu de baza de incadrare>>>>>>>>>>>7.5)).))) lei
:alariu minim brut pe economie>>>>>>>>>..3.1)).))) lei
:a se determine cuantumul contributiei de asi$urari sociale de sanatate datorate
0care ulterior vor fi incasate de societate) in cazul persoanei aflate in concediu de
maternitate.
Raspuns-
3A:: pt.per.conc.med.4 6.5% din ' salarii minime pe economie4 '( 3.1)).))) (
6#5%4,)3.)))
1,5.:tudiu de caz-
2ersoana an$ajata cu contract individual de munca-
:alariu de baza de incadrare>>>>>>>>>>>7.5)).))) lei
:alariu minim brut pe economie>>>>>>>>>..3.1)).))) lei
:a se determine cuantumul contributiei de asi$urari sociale de sanatate datorate
0care ulterior vor fi incasate de societate) in cazul persoanei aflate in concediu
pentru cresterea si in$rijirea copilului pana la varsta de ' ani..
Raspuns-
3A:: pt.per.conc.med.4 6.5% din ' salarii minime pe economie4 '( 3.1)).))) (
6#5%4,)3.)))
1,6.:tudiu de caz-
2ersoana an$ajata in baza unui contract de a$ent# comision sau mandat
comercial-
+enit brut obtinut>>>>>>>>>>>>>>>>>').))).))) lei
:a se determine impozitul pe venit.
16%
3.')).))) impozit stopaj la sursa 1)% in cursul anului
26
1,77u am vazut corecta var.A de raspuns pentru ca antrepozitul fiscal nu poare fi
folosit pentruvanzarea cu amanuntul a produselor accizabile cf cod fiscal.in var.%
sa$eata indica distributia directa catre consumator final.
1,.A societate comerciala realizeaza din productia interna bijuterii din aur# cu
e(ceptia veri$!etelor. 2retul de livrare al produselor este de ).))).))) lei.
Acciza care se aplica conform 3odului ?iscal este de ')%.
:a se determine valoarea de facturare a produselor# inclusiv acciza.
Raspuns-
Acciza4).))).))) ( ')%4 16.))).)))
2ret de livrare fara *+A 4 ).))).)))@16.))).)))4/6.))).)))
1,/.:e importa produse de parfumerie pentru a fi comercializate. :a se calculeze
valoarea accizei# in conditiile in care se cunosc urmatoarele date- valoarea in
vama 1).))).))) lei# ta(a vamala 1)%# comision vamal )#5%# acciza 3)%.
Raspuns-
*a(a vamala41).))).)))(1)%41.))).)))
3omision vamal41).))).)))()#5%4/)).)))
%aza de calcul al accizei41).))).)))@1.))).)))@/)).)))41/./)).)))
Acciza41/./)).)))(3)%45/.67).)))
15).+eniturile impozabile anuale ale contribuabililor A si % insumeaza 1)).)))
u.m. si# respectiv# 11).))) u.m.
?olosind impunerea in pro$resie simpla# calculati impozitele datorate de cei doi
contribuabili# veniturile nete cuvenite si presiunile fiscale medii suportate.
;rila de impunere este cea de mai jos-
&r.crt. +enitul impozabil annual 0in u.m.) 3ota de impozit 0%)
1 2ana la 5.))) )
' Ge la 5))1 la '5.))) 1'
3 Ge la '5.))1 la 65.))) ')
, Ge la 65.))1 la 11).))) '
5 2este 11).))) ,'
Raspuns-
3ontribuabil A- venit 4 1)).))) 45 impozit41)).))) ( '% 0rand ,) 4 '.)))
2resiunea fiscala medie- '%
3ontribuabil %- venit411).))) 45 impozit411).))) ( '%43).))
2resiunea fiscala medie- '%
151.+eniturile impozabile anuale ale contribuabililor A si % insumeaza 1)).)))
u.m. si# respectiv# 11).))) u.m.
?olosind impunerea in pro$resie compusa# calculati impozitele datorate de cei doi
contribuabili# veniturile nete cuvenite si presiunile fiscale medii suportate.
;rila de impunere este cea de mai jos-
&r.crt. +enitul impozabil annual 0in u.m.) 3ota de impozit 0%)
1 2ana la 5.))) )
' Ge la 5))1 la '5.))) 1'
3 Ge la '5.))1 la 65.))) ')
, Ge la 65.))1 la 11).))) '
5 2este 11).))) ,'
Raspuns-
3ontribuabil A- impozite partiale-
2ana la 5))) 4 )
Ge la 5))1 la '5.)))- impozit4 ').))) ( 1'%4'.,))
Ge la '5.))1 la 65.)))- impozit 4 ,).))) ( ')% 4 .)))
Ge la 65.))1 la 1)).)))- impozit 4 35.))) ( '%4/.))
1mpozit total4'.,))@.)))@/.))4').'))
2resiune fiscala medie4').')).1)).)))4')#'%
3ontribuabil %- impozite partiale-
27
2ana la 5))) 4 )
Ge la 5))1 la '5.)))- impozit4 ').))) ( 1'%4'.,))
Ge la '5.))1 la 65.)))- impozit 4 ,).))) ( ')% 4 .)))
Ge la 65.))1 la 11).)))- impozit 4 ,5.))) ( '%41'.6))
1mpozit total4'.,))@.)))@1'.6))4'3.)))
2resiune fiscala medie4'3.))).11).)))4')#/1%
15'.A societate comerciala a inre$istrat la sfarsitul anului '))5 o cifra de afaceri
de 11).))).))) lei si# in sinteza# urmatoarea situatie financiar"contabila-
" venituri totale- 135.))).))) lei
" c!eltuieli totale 0mai putin impozitul pe profit)- /.,)).))) lei# din care
'.))).))) lei amenzi si 6.))).))) cu sponsorizari.
3alculati impozitul pe profit aferent anului '))5# stiind ca societatea comerciala a
optat pentru sistemul de impunere la profit.
Raspuns-
2rofit impozabil4135.))).))) "/.,)).)))@'.))).)))@6.))).)))4,,.6)).))) 45
impozit pe profit4,,.6)).)))(16%47.136.))) lei
39 din 3A411).))).)))(3.1)))433).)))
')% din imp.profit47.136.)))(')%41.,'7.')) 45 impozit pe profit datorat 4
47.136.)))"33).)))46.)6.)))
153.A societate comerciala a inre$istrat la sfarsitul anului '))5 o cifra de afaceri
de 11).))).))) lei si# in sinteza# urmatoarea situatie financiar"contabila-
" venituri totale- 135.))).))) lei# din care 35.))).))) lei din activitatea unui bar
de noapte;
" c!eltuieli totale 0mai putin impozitul pe profit)- /.,)).))) lei# din care
'.))).))) lei amenzi si 6.))).))) lei cu sponsorizari.
3alculati impozitul pe profit aferent anului '))5# stiind ca societatea comerciala a
optat pentru sistemul de impunere la profit.
Raspuns-
Repartizam c!eltuielile utilizand drept structura veniturilor.
35.))).))).135.))).)))4'5#/3%
Activitatea de bar de noapte-
" c!.totale4/.,)).)))('5#/3%4'5.515.1')
" din care- amenzi4'.))).)))('5./3%451.6))
sponsorizari46.))).)))('5./3%41.555.))
2rofit impozabil435.))).)))"'5.515.1')@51.6))@1.555.))411.55/.') 45
impozit profit411.55/.')(16%41.,/.,5
5% din ven.435.))).)))(5%41.75).))) 45 impozit pe profit datorat pt.act.de
bar de noapte41.,/.,5
2entru celelalte activitati-
" c!.totale4/.,)).)))(7,#)7%47'.,.)
" din care- amenzi4'.))).)))(7,#)7%41.,1.,))
sponsorizari46.))).)))(7,#)7%4,.,,,.'))
2rofit impozabil41)).))).)))"7'.,.)@1.,1.,))@,.,,,.'))433.),).7') 45
impozit profit433.),).7')(16%45.'6.515
*otal impozit profit41.,/.,5@5.'6.51547.136.)))
39 din 3A411).))).)))('.1)))433).)))
')% din imp.profit47.136.)))(')%41.,'7.')) 45 impozit pe profit datorat 4
47.136.)))"33).)))46.)6.)))
15,.A societate comerciala a inre$istrat# in anul fiscal '))5# un profit net de
1.')).))).))) lei# iar capitalul social al acesteia este detinut astfel- 6)% de catre
actionarul A 0persoana juridica) si ,)% de catre actionarul % 0persoana fizica).
:tiind ca Adunarea ;enerala a Asociatilor a !otarat ca intre$ profitul sa fie
distribuit sub forma de dividende# calculati impozitele pe dividende datorate de
fiecare din cei doi asociati# precum si dividendele nete cuvenite.
Raspuns-
Actionarul A- Givid.brut41.')).))).)))(6)%47').))).)))
1mpozit datorat47').))).)))(1)%47'.))).)))
Givid.net47').))).)))"7'.))).)))46,.))).)))
Actionarul %- Givid.brut41.')).))).)))(,)%4,).))).)))
1mpozit datorat4,).))).)))(16%476.)).)))
Givid.net4,).))).)))"76.)).)))4,)3.')).))) A*7&*17 :8&* 3A*7
G1?7R1*7
28
155.A societate comerciala a inre$istrat in luna martie '))5 venituri totale de
')).))).))) lei# din care 3).))).))) lei reprezinta ven.din productia de
imobilizari necorporale# iar 1).))).))) lei ven.realizate din despa$ubiri de la
societatile de asi$urare pentru pa$ubele produse la activele corporale proprii. 1n
luna februarie a aceluiasi an# firma a ac!izitionat o casa de marcat in valoare de
/.))).))) lei.
:tiind ca la data de 31 decembrie ')), societatea coemrciala a indeplinit
cond.pt.a fi considerata microintreprindere si a optat pt.anul fiscal '))5
pt.impozitarea la venit# stabiliti impozitul datorat aferent trim.1 al anului fiscal
'))5.
Raspuns-
%aza impozabila4')).))).)))"3).))).)))"1).))).)))"/.))).)))4151.))).)))
1mpozit venit4151.))).)))(3%4,.53).)))
156.A persoana fizica a obtinut# in luna martie '))5# in baza unui contract privind
cesiunea unor drepturi de proprietate intelectuala# venituri in valoare de
').))).))) lei.
:tabiliti impozitul datorat de catre contribuabil si casti$ul net cuvenit.
Raspuns-
+enit impozabil4').))).))) < ').))).)))(,)%41'.))).))) 45 impozit
venit41'.))).)))(16%41./').)))
3asti$ net cuvenit4 ').))).)))"1./').)))41.)).)))
157.A persoana fizica a obtinut# in luna martie '))5# in baza unui contract de
munca cu perioada nedeterminata# un salariu de incadrare de 1).))).))) lei.
3unoscand faptul ca an$ajatul este membru de sindicat# fapt pentru care
datoreaza o cotizatie lunara de 5).))) lei# si are in intretinere o persoana 0copil
minor)# stabiliti impozitul pe venitul salarial datorat de catre contribuabil.
Raspuns-
?d. somaj- 1).))).)))(1%41)).)))
3A:- 1).))).)))(/.5%4/5).)))
3A::- 1).))).)))(6.5%465).)))
+enit net lunar41).))).)))"1)).)))"/5).)))"65).)))4.3)).)))
+enit impozabil4.3)).)))"3.5)).)))"5).)))4,.75).))) 45 impozit
venit4,.75).)))(16%476).)))
15.A persoana fizica detine in proprietate# intr"un oras# in anul fiscal '))5# un
sin$ur apartament# situat intr"un imobil cu ' etaje# fiecare cu ' apartamente pe
etaj# construit in anul 1//)# cu peretii din beton armat# cu instalatii de apa#
canalizare# electrice si incalzire# in suprafata construita desfasurata de 57 mp.
Jocalitatea de situare a cladirii este de ran$ul 11# iar zona in care este pozitionat
imobilul a fost incadrata la litera G# cu un coeficient de corectie de 1#)5.
:tabiliti impozitul pe cladire datorat de proprietarul apartamentului# stiind ca
valoarea impozabila.mp a cladirii a fost stabilita de catre 3onsiliul Jocal la
5.3)).))) lei.mp# iar plata impozitului se face inte$ral# pana la data de 15 martie
a anului '))5 0prin !otararea autoritatii locale# bonificatia acordata pentru plata
anticipata este ma(ima).
Raspuns-
+al.impozabila 4 57 mp ( 5.3)).))) lei.mp43)'.1)).)))
+al.impozabila corectata43)'.1)).))) ( 1#)54317.')5.)))
1mpozit pe cladire4317.')5.)))()#'%463,.,1)
%onificatie acordata- 1)% 45 impozit pe cladire datorat 4
63,.,1)(/)%457)./6/
15/.1n anul fiscal '))5# o persoana fizica detine in proprietate un autoturism
inmatriculat in Romania# cu capacitate cilindrica e 1,/5 cm3.
3alculati ta(a asupra mijlocului de transport datorata de proprietar# stiind ca
valoarea ta(ei in lei.5)) cm3 sau fractiune a fost stabilita de catre 3onsiliul Jocal
la 15).))) lei.cm3 sau fractiune de capacitate# iar plata prelevarii fiscale se face
inte$ral# pana la data de 15 martie a anului '))5 0prin !otararea autoritatii locale#
bonificatia acordata pentru plata anticipata este ma(ima).
29
Raspuns
*a(a 4 1,/5.5)) ( 15).)))4,,.5))
%onificatie acordata- 1)% 45 ta(a auto datorata 4 ,,.5))(/)%4,)3.65)
16).1n anul fiscal '))5# un a$ent economic a inre$istrat la finele lunii martie
urmatoarea situatie-
a. 1esiri-
" vanzari in tara la pretul cu amanuntul in valoare de ,1.65).))) lei;
" livrari in tara la pretul de vanzare cu ridicata in valoare de 5).))).))) lei# din
care ambalajele returnabile reprezinta 1.))).))) lei;
" facturi corespunzatoare produselor finite nee(pediate datorita lipsei
mijloacelor de transport '.))).))) lei;
" livrari de manuale scolare 1).))).))) lei;
" op.scutite fara drept de deducere .))).))) lei.
b. 1ntrari-
" aprovizionari cu marfuri si alte ac!izitii 6).))).))) lei;
:tabiliti *+A"ul de plata sau suma ne$ativa a *+A.
Raspuns-
*+A colectata-
2t.vz.aman."*+A4,1.65).)))O1/.11/46.65).)))
2t.vz.cu ridicata"*+A 5).))).)))"1.))).))))(1/%4/.31).)))
2d.nee(pediate"*+A4'.))).)))O1/%43).)))
Kanuale < *+A 4 1).))).)))O/%4/)).)))
*otal *+A colectata46.65).)))@/.31).)))@3).)))@/)).)))417.',).)))
*+A deductibila
3alculam pro"rata-
4 035.))).)))@,/.))).)))@'.))).)))@1).))).)))).35.))).))) @ ,/.))).)))@
@'.))).)))@1).))).)))@.))).))))4/6.))).))).1),.))).)))4/'#31%
*+A aferenta ac!izitiilor46).))).)))(1/%411.,)).)))
*+A de dedus411.,)).)))(/'#31%41).5'3.3,)
*+A de plata4 17.',).)))"1).5'3.3,)46.716.66)
161.1n anul fiscal '))5# la finele lunii martie# un a$ent economic producator de
bere a inre$istrat o productie de 1).))) !l# concentratia alcoolica a bauturii fiind
de ,#5%.
:tabiliti accizele datorate de producator# cunoscand faptul ca valoarea accizei la 1
!l.l $rad 2lato este de )#55 7uro# iar cursul de sc!imb este de 37.)) lei.euro.
Raspuns-
3e fac cu $radele 2lato6 &u"mi da informatii despre ele. 3oncentratia alcoolica imi
foloseste la ceva6
Acciza4 1).))) !l ( ).55 euro ( 37.))4')7./)).)))
16'.2otrivit 3odului ?iscal# impozitul pe profit se datoreaza# printre altele# de
Epersoanele juridice romaneF.
Gescrieti cate$oriile de persoane juridice romane care se include in notiunea de
Epersoane juridice romaneF si Esfera de cuprindere a impozituluiF pe profit datorat
de aceste persoane juridice.
Raspuns-
E2ersoana juridica romana " orice persoana juridica care a fost infiintata in
conformitate cu le$islatia Romaniei sau care are locul de e(ercitare a conducerii
efective in RomaniaF
EArt. 1,. " 1mpozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza-
a) in cazul persoanelor juridice romane# asupra profitului impozabil obtinut din
orice sursa# atat din Romania# cat si din strainatate; E
163.3ontribuabilii pentru plata impozitului pe profit pot fi Epersoanele juridice
straineF.
Gescrieti activitatile si profitul impozabil pentru care aceste societati datoreaza
impozit pe profit.
Raspuns-
E Art. 1,. " 1mpozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza-
b) in cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin
intermediul unui sediu permanent in Romania# asupra profitului impozabil
30
atribuibil sediului permanent;
c) in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care
desfasoara activitate in Romania intr"o asociere fara personalitate juridica# asupra
partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane;
d) in cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din.sau in
le$atura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea.cesionarea
titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana# asupra profitului
impozabil aferent acestor venituri;
16,.8nii contribuabili sunt scutiti de la plata impozitului pe profit.
1ndicati care sunt acesti contribuabili si in ce conditii sunt scutiti# conform 3odului
?iscal '))5 0adica tinand seama de modificarile si completarile aduse 3odului
?iscal intrat in vi$oare la 1 ianuarie '))5).
Raspuns-
E:cutiri
Art. 15. " 01) :unt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili-
a) trezoreria statului;
b) institutiile publice# pentru fondurile publice# inclusiv pentru veniturile proprii
si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Je$ii nr. 5)).'))' privind finantele
publice# cu modificarile ulterioare# si Ardonantei de ur$enta a ;uvernului nr.
,5.'))3 privind finantele publice locale# daca le$ea nu prevede altfel;
c) persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile
microintreprinderilor# in conformitate cu prevederile cuprinse in titlul 1+;
d) fundatiile romane constituite ca urmare a unui le$at;
e) cultele reli$ioase# pentru veniturile obtinute din activitati economice care
sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil;
f) cultele reli$ioase# pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea
obiectelor si produselor necesare activitatii de cult# potrivit le$ii# si pentru
veniturile obtinute din c!irii# cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate# in
anul curent sau in anii urmatori# pentru intretinerea si functionarea unitatilor de
cult# pentru lucrarile de constructie# de reparatie si de consolidare a lacasurilor de
cult si a cladirilor ecleziastice# pentru invatamant si pentru actiuni specifice
cultelor reli$ioase# inclusiv veniturile din despa$ubiri sub forma baneasca#
obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de le$ile privind
reconstituirea dreptului de proprietate;
$) institutiile de invatamant particular acreditate# precum si cele autorizate#
pentru veniturile utilizate# in anul curent sau in anii urmatori# potrivit Je$ii
invatamantului nr. ,.1//5# republicata# cu modificarile si completarile ulterioare
si Ardonantei de ur$enta a ;uvernului nr. 17,.'))1 privind unele masuri pentru
imbunatatirea finantarii invatamantului superior# cu modificarile ulterioare;
!) asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de
locatari recunoscute ca asociatii de proprietari# potrivit Je$ii locuintei nr.
11,.1//6# republicata# cu modificarile si completarile ulterioare# pentru veniturile
obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru
imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii# pentru intretinerea si repararea
proprietatii comune;
i) ?ondul de $arantare a depozitelor in sistemul bancar# constituit potrivit le$ii;
j) ?ondul de compensare a investitorilor# infiintat potrivit le$ii.
M) %anca &ationala a Romaniei.P
0') Ar$anizatiile nonprofit# or$anizatiile sindicale si or$anizatiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri-
a) cotizatiile si ta(ele de inscriere ale membrilor;
b) contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;
c) ta(ele de inre$istrare stabilite potrivit le$islatiei in vi$oare;
d) veniturile obtinute din vize# ta(e si penalitati sportive sau din participarea la
competitii si demonstratii sportive;
e) donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele# dobanzile si veniturile realizate din vanzarea"cesionarea titlurilor
de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite;
$) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;
!) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;
i) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum- evenimente de stran$ere de
fonduri cu ta(a de participare# serbari# tombole# conferinte# utilizate in scop social
sau profesional# potrivit statutului acestora;
j) veniturile e(ceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in
proprietatea or$anizatiilor nonprofit# altele decat cele care sunt sau au fost
folosite intr"o activitate economica;
31
M) veniturile obtinute din reclama si publicitate# realizate de or$anizatiile
nonprofit de utilitate publica# potrivit le$ilor de or$anizare si functionare# din
domeniul culturii# cercetarii stiintifice# invatamantului# sportului# sanatatii#
precum si de camerele de comert si industrie# or$anizatiile sindicale si
or$anizatiile patronale.
03) Ar$anizatiile nonprofit# or$anizatiile sindicale si or$anizatiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati
economice realizate pana la nivelul ec!ivalentului in lei a 15.))) euro# intr"un an
fiscal# dar nu mai mult de 1)% din veniturile totale scutite de la plata impozitului
pe profit# prevazuta la alin. 0'). Ar$anizatiile prevazute in prezentul alineat
datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde
veniturilor# altele decat cele prevazute la alin. 0') sau in prezentul alineat# impozit
calculat prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. 01) sau art. 1# dupa caz.F
QQQQQQQQ
QQ
165.Ar$anizatiile non"profit# or$anizatiile sindicale si or$anizatiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit pentru anumite Etipuri de venituriF sin in
anumite conditii.
1ndicati tipurile de venituri respective si conditiile in care or$anizatiile mentionate
sunt scutite de la plata impozitului pe profit.
Raspuns-
E 0') Ar$anizatiile nonprofit# or$anizatiile sindicale si or$anizatiile patronale
sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri-
a) cotizatiile si ta(ele de inscriere ale membrilor;
b) contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;
c) ta(ele de inre$istrare stabilite potrivit le$islatiei in vi$oare;
d) veniturile obtinute din vize# ta(e si penalitati sportive sau din participarea la
competitii si demonstratii sportive;
e) donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele# dobanzile si veniturile realizate din vanzarea"cesionarea titlurilor
de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite;
$) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;
!) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;
i) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum- evenimente de stran$ere de
fonduri cu ta(a de participare# serbari# tombole# conferinte# utilizate in scop social
sau profesional# potrivit statutului acestora;
j) veniturile e(ceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in
proprietatea or$anizatiilor nonprofit# altele decat cele care sunt sau au fost
folosite intr"o activitate economica;
M) veniturile obtinute din reclama si publicitate# realizate de or$anizatiile
nonprofit de utilitate publica# potrivit le$ilor de or$anizare si functionare# din
domeniul culturii# cercetarii stiintifice# invatamantului# sportului# sanatatii#
precum si de camerele de comert si industrie# or$anizatiile sindicale si
or$anizatiile patronale.
03) Ar$anizatiile nonprofit# or$anizatiile sindicale si or$anizatiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati
economice realizate pana la nivelul ec!ivalentului in lei a 15.))) euro# intr"un an
fiscal# dar nu mai mult de 1)% din veniturile totale scutite de la plata impozitului
pe profit# prevazuta la alin. 0'). Ar$anizatiile prevazute in prezentul alineat
datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde
veniturilor# altele decat cele prevazute la alin. 0') sau in prezentul alineat# impozit
calculat prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. 01) sau art. 1# dupa caz.F
166.2rofitul impozabil se calculeaza dupa unele Ere$uli $eneraleF prevazute in
3odul ?iscal si normele de aplicare a acestuia.
:a se descrie aceste ERe$uli $eneraleF tinand seama de modificarile si
completarile aduse 3odului ?iscal si normelor de aplicare a acestuia# intrate in
vi$oare la 1 ianuarie '))5.
Raspuns-
ERe$uli $enerale Art. 1/. " 01) 2rofitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre
veniturile realizate din orice sursa si c!eltuielile efectuate in scopul realizarii de
32
venituri# dintr"un an fiscal# din care se scad veniturile neimpozabile si la care se
adau$a c!eltuielile nedeductibile. Ja stabilirea profitului impozabil se iau in calcul
si alte elemente similare veniturilor si c!eltuielilor potrivit normelor de aplicare.
0') Ketodele contabile# stabilite prin re$lementari le$ale in vi$oare# privind
iesirea din $estiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil#
cu e(ceptia cazului prevazut la alin. 03). Ketodele contabile de evaluare a
stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal.
03) 3ontribuabilii care au optat pana la data de 3) aprilie '))5 inclusiv# conform
prevederilor le$ale# pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vanzare
cu plata in rate# pe masura ce ratele devin scadente# beneficiaza in continuare de
aceasta facilitate pe durata derularii contractelor respective; c!eltuielile
corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente# proportional cu
valoarea ratei inre$istrate in valoarea totala a contractului.P
0,) 1n cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale#
in baza conventiilor la care Romania este parte# veniturile si c!eltuielile efectuate
in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului
impozabil# potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu re$lementarile
din aceste conventii.
05) *ranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului pretului
pietei libere# potrivit caruia tranzactiile intre persoanele afiliate se efectueaza in
conditiile stabilite sau impuse care nu trebuie sa difere de relatiile comerciale sau
financiare stabilite intre intreprinderi independente. Ja stabilirea profiturilor
persoanelor afiliate se au in vedere principiile privind preturile de transfer.PF
&orme-
Re$uli $enerale
Art. 1/. " 01) 2rofitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile
realizate din orice sursa si c!eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri#
dintr"un an fiscal# din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adau$a
c!eltuielile nedeductibile. Ja stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte
elemente similare veniturilor si c!eltuielilor potrivit normelor de aplicare.
&orme metodolo$ice-
1'. +eniturile si c!eltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil
sunt cele inre$istrate in contabilitate potrivit re$lementarilor contabile date in
baza Je$ii contabilitatii nr. '.1//1# republicata# cu modificarile si completarile
ulterioare# precum si orice alte elemente similare veniturilor si c!eltuielilor# din
care se scad veniturile neimpozabile si se adau$a c!eltuielile nedeductibile
conform prevederilor art. '1 din 3odul fiscal.
7(emple de elemente similare veniturilor-
" diferentele favorabile de curs valutar# rezultate in urma evaluarii creantelor si
datoriilor in valuta# inre$istrate in evidenta contabila in rezultatul reportat# ca
urmare a retratarii sau transpunerii;
" rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor# in situatia in care au
fost deductibile din profitul impozabil.
7(emple de elemente similare c!eltuielilor-
" diferentele nefavorabile de curs valutar# rezultate in urma evaluarii creantelor
si datoriilor in valuta# inre$istrate in evidenta contabila in rezultatul reportat# ca
urmare a retratarii sau transpunerii;
" c!eltuiala cu valoarea neamortizata a c!eltuielilor de cercetare si dezvoltare si
a mijloacelor fi(e de natura obiectelor de inventar care a fost inre$istrata in
rezultatul reportat. 1n acest caz# c!eltuiala este deductibila fiscal pe perioada
ramasa de amortizat a acestor imobilizari# respectiv durata initiala stabilita
conform le$ii# mai putin perioada pentru care s"a calculat amortizarea. 1n mod
similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar# baracamentelor si
amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor
financiare anuale.
13. +eniturile sau c!eltuielile inre$istrate eronat sau omise se corecteaza prin
ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin. 1n cazul in care
contribuabilul constata ca dupa depunerea declaratiei anuale un element de venit
sau de c!eltuiala a fost omis ori a fost inre$istrat eronat# contribuabilul este
obli$at sa depuna declaratia rectificativa pentru anul fiscal respectiv. Gaca in
urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului
pe profit# atunci pentru aceasta suma se datoreaza dobanzi si penalitati de
intarziere conform le$islatiei in vi$oare.
1,. Ja calculul profitului impozabil limitele c!eltuielilor deductibile prevazute de
le$islatia in vi$oare se aplica trimestrial# lunar sau potrivit prezentelor norme
metodolo$ice# dupa caz# astfel incat la finele anului acestea sa se incadreze in
prevederile le$ii.
15. 2entru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obli$ati sa
intocmeasca un re$istru de evidenta fiscala# intr"un sin$ur e(emplar# compus din
33
cel putin 1)) de file# tinut in forma scrisa sau electronica. 3ompletarea se face in
ordine cronolo$ica# iar informatiile inre$istrate trebuie sa corespunda cu
operatiunile fiscale si cu datele prezentate in declaratiile de impunere. Re$istrul
de evidenta fiscala se completeaza in toate situatiile in care informatiile cuprinse
in declaratia fiscala sunt obtinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate din
inre$istrarile contabile. Kodul de completare a re$istrului de evidenta fiscala este
la latitudinea fiecarui contribuabil# in functie de specificul activitatii si de
necesitatile proprii ale acestuia. Acestea se refera la- calculul dobanzilor si al
diferentelor de curs valutar deductibile fiscal# amortizarea fiscala# reduceri si
scutiri de impozit pe profit# evidenta fiscala a vanzarilor cu plata in rate# valoarea
fiscala in cazul efectuarii operatiunilor prevazute la art. '7 din 3odul fiscal# alte
asemenea operatiuni.
3odul fiscal-
03) 3ontribuabilii care au optat pana la data de 3) aprilie '))5 inclusiv# conform
prevederilor le$ale# pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vanzare
cu plata in rate# pe masura ce ratele devin scadente# beneficiaza in continuare de
aceasta facilitate pe durata derularii contractelor respective; c!eltuielile
corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente# proportional cu
valoarea ratei inre$istrate in valoarea totala a contractului.
&orme metodolo$ice-
16. 2entru contribuabilii care au optat la momentul livrarii bunurilor# e(ecutarii
lucrarilor sau prestarii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente
contractelor cu plata in rate pana la data de 3) aprilie '))5 inclusiv# veniturile si
c!eltuielile aferente bunurilor mobile si imobile produse# lucrarilor e(ecutate si
serviciilor prestate# valorificate in baza unui contract cu plata in rate# sunt
impozabile# respectiv deductibile# pe masura ce ratele devin scadente# pe durata
derularii contractelor respective.P
QQQQQQQQQQ
P2ct. 16 al *itlului 11 a fost modificat prin art. 1 pct. 1 lit. A din R.;. nr.
61).'))5.
3odul fiscal-
0,) 1n cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale#
in baza conventiilor la care Romania este parte# veniturile si c!eltuielile efectuate
in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului
impozabil# potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu re$lementarile
din aceste conventii.
&orme metodolo$ice-
17. 1ntra sub incidenta acestui alineat contribuabilii care desfasoara activitati de
servicii internationale care aplica re$ulile de evidenta si decontare a veniturilor si
c!eltuielilor stabilite prin re$ulamente de aplicare a conventiilor la care Romania
este parte 0de e(emplu- serviciile postale# telecomunicatiile# transporturile
internationale)
1&7.7tudiu de caz
7e va determina impozitul pe profit datorat de catre organizatia nonprofit pe anul 200',
tinand seama de prevederile de la cap.,, titlul ,, din Codul 9iscal si de metodologia de la pct.-
din 3itlul ,, al 5ormelor de aplicare metodologice de aplicare a Codului, precum si de
urmatoarele elemente
1enituri totale realizate in anul 200', in suma de &.-00 mil.lei, din care
* venituri din serbari, conferinte, tomboleBBBBBBBBBBB..2.'00 mil.lei
* ven.din domeniul sportuluiBBBBBBBBBBBBBBBBB...300 mil.lei
* donatii in bani si bunuri primite
prin sponsorizareBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB.../00 mil.lei
* ven.obtinute din reclama si publicitateBBBBBBBBBBB 2.500 mil.lei
* ven.din activitati economiceBBBBBBBBBBBBBBBB....700 mil.lei
C)eltuieli totale aferente anului 200' in suma de 500 mil.lei, din care c)eltuieli pentru
realizarea de venituri impozabile de 5 mil.lei. Luam in calcul cursul mediu de sc)imb valutar
>.+/+;L comunicat de D5+ pentru anul 200' de '2.000 lei.
+aspuns
&u se precizeaza ca or$anizatia non"profit este de utilitate publica. 2p.ca este# deci
ven.obtinute din reclama si publicitate sunt neimpozabile.
+enituri neimpozabile-

34
" ven.din serbari#>- '.,)).))).)))
" ven.din dom.sportului- 3)).))).)))
" donatii- /)).))).)))
" ven.din reclama#publ.- '.5)).))).)))
*otal ven.neimpozabil- 6.1)).))).)))
+en.neimpozabil pana la limita a 15.))) 78R# dar nu mai mult de 1)% din ven.
neimp.-
" ven.din act.ec.- 7)).))).)))
" 1)% din ven.neimp.4 6.1)).))).))) ( 1)%461).))).)))
" 15.))) 78R ( ,'.)))463).))).))) 45 venituri neimpozabile461).))).))) 45
venituri impozabile 4 7)).))).)))"61).))).)))4/).))).)))
2rofit impozabil4ven"c!4/).))).)))"5.))).)))45.))).))) 45 impozit pe
profit45.))).)))(16%413.6)).)))
1&-.Ce conditii cumulative trebuie sa indeplineasca imobilizarea corporala pentru a
reprezenta un mi"loc fi$ amortizabil, potrivit Codului 9iscal4
Care sunt, de asemenea, considerate mi"loace fi$e amortizabile, conform prevederilor Codului
9iscal4
0') Kijlocul fi( amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste
cumulativ urmatoarele conditii-
a) este detinut si utilizat in productia# livrarea de bunuri sau in prestarea de
servicii# pentru a fi inc!iriat tertilor sau in scopuri administrative;P
b) are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin !otarare a
;uvernului;
c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.
03) :unt# de asemenea# considerate mijloace fi(e amortizabile-
a) investitiile efectuate la mijloacele fi(e care fac obiectul unor contracte de
inc!iriere# concesiune# locatie de $estiune sau altele asemenea;
b) mijloacele fi(e puse in functiune partial# pentru care nu s"au intocmit formele
de inre$istrare ca imobilizare corporala; acestea se cuprind in $rupele in care
urmeaza a se inre$istra# la valoarea rezultata prin insumarea c!eltuielilor efective
ocazionate de realizarea lor;
c) investitiile efectuate pentru descoperta in vederea valorificarii de substante
minerale utile# precum si pentru lucrarile de desc!idere si pre$atire a e(tractiei in
subteran si la suprafata;
d) investitiile efectuate la mijloacele fi(e e(istente# sub forma c!eltuielilor
ulterioare realizate in scopul imbunatatirii parametrilor te!nici initiali si care
conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare# prin majorarea valorii
mijlocului fi(;
e) investitiile efectuate din surse proprii# concretizate in bunuri noi# de natura
celor apartinand domeniului public# precum si in dezvoltari si modernizari ale
bunurilor aflate in proprietate publica;
f) amenajarile de terenuri.
1&/.Care sunt regulile conform carora se determina regimul de amortizare fiscala pt.un
mi"loc fi$4
+aspuns
06) Re$imul de amortizare pentru un mijloc fi( amortizabil se determina conform
urmatoarelor re$uli-
a) in cazul constructiilor# se aplica metoda de amortizare liniara;
b) in cazul ec!ipamentelor te!nolo$ice# respectiv al masinilor# uneltelor si
instalatiilor# precum si pentru computere si ec!ipamente periferice ale acestora#
contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara# de$resiva sau
accelerata;
c) in cazul oricarui alt mijloc fi( amortizabil# contribuabilul poate opta pentru
metoda de amortizare liniara sau de$resiva.
170.Cum se stabileste 6calculeaza! fiecare din cele 3 metode de amortizare fiscala a
mi"loacelor fi$e 6liniara, degresiva si accelerata!4
+aspuns
07) 1n cazul metodei de amortizare liniara# amortizarea se stabileste prin
aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea de intrare a mijlocului fi(
amortizabil.
3ota de amortizare liniara se calculeaza raportand numarul 1)) la durata
normala de utilizare a mijlocului fi(.
0) 1n cazul metodei de amortizare de$resiva# amortizarea se calculeaza prin
35
multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori-
a) 1#5# daca durata normala de utilizare a mijlocului fi( amortizabil este intre ' si
5 ani;
b) '#)# daca durata normala de utilizare a mijlocului fi( amortizabil este intre 5 si
1) ani;
c) '#5# daca durata normala de utilizare a mijlocului fi( amortizabil este mai mare
de 1) ani.
0/) 1n cazul metodei de amortizare accelerata# amortizarea se calculeaza dupa
cum urmeaza-
a) pentru primul an de utilizare# amortizarea nu poate depasi 5)% din valoarea
de intrare a mijlocului fi(;
b) pentru urmatorii ani de utilizare# amortizarea se calculeaza prin raportarea
valorii ramase de amortizare a mijlocului fi( la durata normala de utilizare ramasa
a acestuia.
171.La calculul profitului impozabil unele venituri sunt neimpozabile. Care sunt aceste
venituri si in ce constau ele, precum si care este intinderea acestora4
Raspuns-
Art. '). " 8rmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil-
a) dividendele primite de la o persoana juridica romana. :unt# de asemenea#
neimpozabile# dupa data aderarii Romaniei la 8niunea 7uropeana# dividendele
primite de la o persoana juridica straina# din statele 3omunitatii 7uropene# daca
persoana juridica romana detine minimum '5% din titlurile de participare la
persoana juridica straina# pe o perioada neintrerupta de cel putin ' ani# care se
inc!eie la data platii dividendului;
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare# inre$istrate ca
urmare a incorporarii rezervelor# beneficiilor sau primelor de emisiune la
persoanele juridice la care se detin titluri de participare# precum si diferentele de
evaluare a investitiilor financiare pe termen lun$. Acestea sunt impozabile la data
transmiterii cu titlu $ratuit# a cesionarii# a retra$erii titlurilor de participare#
precum si la data retra$erii capitalului social la persoana juridica la care se detin
titlurile de participare;
c) Abro$at;P
d) veniturile din anularea c!eltuielilor pentru care nu s"a acordat deducere#
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s"a acordat
deducere# precum si veniturile din recuperarea c!eltuielilor nedeductibile;
e) veniturile neimpozabile# prevazute e(pres in acorduri si memorandumuri
aprobate prin acte normative.
172.(entru determinarea profitului impozabil, conform Codului 9iscal, sunt considerate
c)eltuieli deductibile numai c)eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile,
inclusiv cele reglementate prin acte normative.
:escrieti care sunt c)elt.efectuate in scopul realizarii de ven., tinand seama de Codul 9iscal,
cu modificarile si completarile in vigoare la 1 ianuarie 20054
Raspuns-
0') :unt c!eltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si-
a) c!eltuielile cu ac!izitionarea ambalajelor# pe durata de viata stabilita de catre
contribuabil;
b) c!eltuielile efectuate# potrivit le$ii# pentru protectia muncii si c!eltuielile
efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;
c) c!eltuielile reprezentand contributiile pentru asi$urarea de accidente de munca
si boli profesionale# potrivit le$ii# si c!eltuielile cu primele de asi$urare pentru
asi$urarea de riscuri profesionale;P
d) c!eltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei#
produselor sau serviciilor# in baza unui contract scris# precum si costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. :e includ
in cate$oria c!eltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in
cadrul unor campanii publicitare ca mostre# pentru incercarea produselor si
demonstratii la punctele de vanzare# precum si alte bunuri si servicii acordate cu
scopul stimularii vanzarilor;
e) c!eltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre
salariati si administratori# in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in
e(ercitiul curent si.sau din anii precedenti;
f) contributia la rezerva mutuala de $arantare a casei centrale a cooperativelor de
credit;
$) ta(ele de inscriere# cotizatiile si contributiile obli$atorii# re$lementate de
actele normative in vi$oare# precum si contributiile pentru fondul destinat
36
ne$ocierii contractului colectiv de munca;
!) c!eltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului
an$ajat;
i) c!eltuielile pentru marMetin$# studiul pietei# promovarea pe pietele e(istente
sau noi# participarea la tar$uri si e(pozitii# la misiuni de afaceri# editarea de
materiale informative proprii;P
j) c!eltuielile de cercetare# precum si c!eltuielile de dezvoltare care nu
indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de
vedere contabil;P
M) c!eltuielile pentru perfectionarea mana$ementului# a sistemelor informatice#
introducerea# intretinerea si perfectionarea sistemelor de mana$ement al calitatii#
obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;
l) c!eltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;
m) ta(ele de inscriere# cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de
comert si industrie# or$anizatiile sindicale si or$anizatiile patronale;
n) pierderile inre$istrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate# in
urmatoarele cazuri-
1. procedura de faliment a debitorilor a fost inc!isa pe baza !otararii
judecatoresti;
'. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
3. debitorul este dizolvat# in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat
unic# sau lic!idat# fara succesor;
,. debitorul inre$istreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intre$
patrimoniul.
173.Care sunt c)eltuielile cu deductibilitate limitata pentru determinarea profitului impozabil,
avand in vedere prevederile Codului 9iscal si ale normelor de aplicare a acestuia, cu
modificarile si completarile intrate in vigoare la 1 ianuarie 2005.
03) 8rmatoarele c!eltuieli au deductibilitate limitata-
a) c!eltuielile de protocol in limita unei cote de '% aplicata asupra diferentei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul c!eltuielilor aferente
veniturilor impozabile# altele decat c!eltuielile de protocol si c!eltuielile cu
impozitul pe profit;
b) suma c!eltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru
deplasari in Romania si in strainatate# in limita a de '#5 ori nivelul le$al stabilit
pentru institutiile publice# in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in
e(ercitiul curent si.sau din anii precedenti. 3!eltuielile de transport# cazare si
indemnizatia acordata salariatilor# in cazul contribuabilului care realizeaza pierdere
in e(ercitiul curent si.sau din anii precedenti# sunt limitate la nivelul le$al stabilit
pentru institutiile publice;
c) c!eltuielile sociale# in limita unei cote de pana la '%# aplicata asupra valorii
c!eltuielilor cu salariile personalului# potrivit Je$ii nr. 53.'))3 " 3odul muncii# cu
modificarile ulterioare. 1ntra sub incidenta acestei limite cu prioritate ajutoarele
pentru nastere# ajutoarele pentru inmormantare# ajutoarele pentru boli $rave sau
incurabile si protezele# precum si c!eltuielile pentru functionarea corespunzatoare
a unor activitati sau unitati aflate in administrarea contribuabililor- $radinite# crese#
servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si ale accidentelor de
munca pana la internarea intr"o unitate sanitara# muzee# biblioteci# cantine# baze
sportive# cluburi# camine de nefamilisti# precum si pentru scolile pe care le au sub
patronaj. 1n cadrul acestei limite pot fi deduse si c!eltuielile reprezentand- cadouri
in bani sau in natura oferite copiilor minori ai salariatilor# cadouri in bani sau in
natura acordate salariatelor# costul prestatiilor pentru tratament si odi!na# inclusiv
transportul# pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora#
ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in $ospodarie si contributia la
fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor# ajutorarea copiilor
din scoli si centre de plasament;P
d) perisabilitatile# in limitele stabilite de or$anele de specialitate ale
administratiei centrale# impreuna cu institutiile de specialitate# cu avizul
Kinisterului ?inantelor 2ublice;
e) c!eltuielile reprezentand tic!etele de masa acordate de an$ajatori# potrivit
le$ii;P
f) Abro$at.P
$) c!eltuielile cu provizioane si rezerve# in limita prevazuta la art. '';
!) c!eltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar# in limita prevazuta la art.
'3;
i) amortizarea# in limita prevazuta la art. ',;
j) c!eltuielile efectuate in numele unui an$ajat# la sc!emele facultative de pensii
ocupationale# in limita unei sume reprezentand ec!ivalentul in lei a ')) de euro
37
intr"un an fiscal# pentru fiecare participant;P
M) c!eltuielile cu primele de asi$urare private de sanatate# in limita unei sume
reprezentand ec!ivalentul in lei a ')) de euro intr"un an fiscal# pentru fiecare
participant;P
l) c!eltuielile pentru functionarea# intretinerea si repararea locuintelor de serviciu
situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii
secundare# deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute
de le$ea locuintei# care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 1)%. Giferenta
nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari# respectiv c!iriasi.locatari;
m) c!eltuielile de functionare# intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in
locuinta proprietate personala a unei persoane fizice# folosita si in scop personal#
deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in
baza contractelor inc!eiate intre parti# in acest scop;
n) c!eltuielile de functionare# intretinere si reparatii aferente autoturismelor
folosite de an$ajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice#
deductibile limitat la cel mult un sin$ur autoturism aferent fiecarei persoane fizice
cu astfel de atributii. 2entru a fi deductibile fiscal# c!eltuielile cu parcul de
autoturisme trebuie justificate cu documente le$ale.
17'.Codul 9iscal si normele de aplicare a acestuia, cu modificarile intrate in vigoare la 1
ianuarie 2005, prevad care sunt c)eltuielile nedeductibile la determinarea profitului
impozabil.
Care sunt c)eltuielile si in ce constau ele4
+aspuns
0,) 8rmatoarele c!eltuieli nu sunt deductibile-
a) c!eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat# inclusiv
cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent# precum si
impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. :unt nedeductibile si
c!eltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice
nerezidente# pentru veniturile realizate din Romania;
b) dobanzile.majorarile de intarziere# amenzile# confiscarile si penalitatile de
intarziere datorate catre autoritatile romane# potrivit prevederilor le$ale. Amenzile#
dobanzile# penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul
contractelor economice inc!eiate cu persoane nerezidente si.sau autoritati straine
sunt c!eltuieli nedeductibile# cu e(ceptia majorarilor al caror re$im este
re$lementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri.P
c) c!eltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lipsa din $estiune ori de$radate# neimputabile# pentru care nu au fost
inc!eiate contracte de asi$urare# precum si ta(a pe valoarea adau$ata aferenta#
daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului +1;
d) c!eltuielile cu ta(a pe valoarea adau$ata aferenta bunurilor acordate
salariatilor sub forma unor avantaje in natura# daca valoarea acestora nu a fost
impozitata prin retinere la sursa;
e) c!eltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor# altele decat cele
$enerate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului# la
pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;
f) c!eltuielile inre$istrate in contabilitate# care nu au la baza un document
justificativ# potrivit le$ii# prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau
intrarii in $estiune# dupa caz# potrivit normelor;
$) c!eltuielile inre$istrate de societatile a$ricole# constituite in baza le$ii# pentru
dreptul de folosinta al terenului a$ricol adus de membrii asociati# peste cota de
distributie din productia realizata din folosinta acestuia# prevazuta in contractul de
societate sau asociere;
!) c!eltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de
participare la persoanele juridice la care se detin participatii# precum si de
diferentele nefavorabile de valoare aferente obli$atiunilor emise pe termen lun$# cu
e(ceptia celor determinate de vanzarea"cesionarea acestora;
i) c!eltuielile aferente veniturilor neimpozabile# cu e(ceptia celor prevazute la
art. ') lit. d);P
j) c!eltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt
re$lementate prin acte normative;
M) c!eltuielile cu primele de asi$urare platite de an$ajator# in numele an$ajatului#
38
care nu sunt incluse in veniturile salariale ale an$ajatului# conform titlului 111;
l) alte c!eltuieli salariale si.sau asimilate acestora# care nu sunt impozitate la
an$ajat# cu e(ceptia prevederilor titlului 111;
m) c!eltuielile cu serviciile de mana$ement# consultanta# asistenta sau alte
prestari de servicii# pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii
acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt inc!eiate
contracte;
n) c!eltuielile cu primele de asi$urare care nu privesc activele contribuabilului#
precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate# cu e(ceptia celor care
privesc bunurile reprezentand $arantie bancara pentru creditele utilizate in
desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in
cadrul unor contracte de inc!iriere sau de leasin$# potrivit clauzelor contractuale;
o) pierderile inre$istrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in
liti$iu# neincasate# pentru partea neacoperita de provizion# potrivit art. ''# precum
si pierderile inre$istrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in liti$iu#
neincasate# in alte situatii decat cele prevazute la art. '1 alin. 0') lit. n). 1n aceasta
situatie# contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obli$ati sa
comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective# in
vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare# dupa caz;P
p) c!eltuielile de sponsorizare si.sau mecenat efectuate potrivit le$ii.
3ontribuabilii care efectueaza sponsorizari si.sau acte de mecenat# potrivit
prevederilor le$ii privind sponsorizarea si ale le$ii bibliotecilor# scad din impozitul
pe profit datorat sumele aferente# daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele
conditii-
1. sunt in limita a 3 ).)) din cifra de afaceri;
'. nu depasesc mai mult de ')% din impozitul pe profit datorat.
1n limitele respective se incadreaza si c!eltuielile de sponsorizare a bibliotecilor
de drept public# in scopul constructiei de localuri# a dotarilor# ac!izitiilor de
te!nolo$ie a informatiei si de documente specifice# finantarii pro$ramelor de
formare continua a bibliotecarilor# sc!imburilor de specialisti# a burselor de
specializare# a participarii la con$rese internationale.P
r) c!eltuielile inre$istrate in evidenta contabila# care au la baza un document
emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de inre$istrare fiscala a fost
suspendat in baza ordinului presedintelui A$entiei &ationale de Administrare
?iscala.P
s) c!eltuielile cu ta(ele si cotizatiile catre or$anizatiile ne$uvernamentale sau
asociatiile profesionale# altele decat cele prevazute la alin. 0') lit. $) si m).P
175.Contribuabilul supus impozitului pe profit are dreptul la deducerea rezervelor si
provizioanelor, in conformitate cu reglementarile cuprinse in Codul 9iscal si normele de
aplicare a acestuia, in vigoare la 1 ianuarie 2005.
:escrieti aceste reglementari, cu limitele si e$plicatiile necesare.
+aspuns
Art. ''. " 01) 3ontribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor#
numai in conformitate cu prezentul articol# astfel-
a) rezerva le$ala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra
profitului contabil# inainte de determinarea impozitului pe profit# din care se scad
veniturile neimpozabile si se adau$a c!eltuielile aferente acestor venituri
neimpozabile# pana ce aceasta va atin$e a cincea parte din capitalul social subscris
si varsat sau din patrimoniu# dupa caz# potrivit le$ilor de or$anizare si functionare.
1n cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este
distribuita sub orice forma# reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este
deductibila la calculul profitului impozabil. 2rin e(ceptie# rezerva constituita de
persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se
restructureaza# se reor$anizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru
acoperirea pierderilor de valoare a pac!etului de actiuni obtinut in urma procedurii
de conversie a creantelor# iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia
sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
b) provizioanele pentru $arantii de buna e(ecutie acordate clientilor;
c) provizioanele constituite in limita unui procent de ')% incepand cu data de 1
ianuarie ')),# '5% incepand cu data de 1 ianuarie '))5# 3)% incepand cu data de
1 ianuarie '))6# din valoarea creantelor asupra clientilor# inre$istrate de catre
contribuabili# altele decat cele prevazute la lit. d)# f)# $) si i)# care indeplinesc
cumulativ urmatoarele conditii-
1. sunt inre$istrate dupa data de 1 ianuarie ')),;
'. sunt neincasate intr"o perioada ce depaseste '7) de zile de la data scadentei;
3. nu sunt $arantate de alta persoana;
,. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
39
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;
d) provizioanele specifice# potrivit le$ilor de or$anizare si functionare# in cazul
unei societati comerciale bancare sau al unei alte institutii de credit autorizate#
precum si pentru societatile de credit ipotecar si societatile de servicii financiare;
e) rezervele constituite de societatile comerciale bancare sau alte institutii de
credit autorizate# precum si de societatile de credit ipotecar# potrivit le$ilor de
or$anizare si functionare;
f) provizioanele constituite de fondurile de $arantare# potrivit normelor %ancii
&ationale a Romaniei;
$) Abro$at;P
!) rezervele te!nice constituite de societatile de asi$urare si reasi$urare# potrivit
prevederilor le$ale de or$anizare si functionare. 2entru contractele de asi$urare
cedate in reasi$urare# rezervele se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa
acopere partea de risc care ramane in sarcina asi$uratorului# dupa deducerea
reasi$urarii;
i) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare# constituite
potrivit re$lementarilor 3omisiei &ationale a +alorilor Kobiliare;
j) provizioanele constituite in limita unei procent de 1))% din valoarea
creantelor asupra clientilor# inre$istrate de catre contribuabili# altele decat cele
prevazute la lit. d)# f)# $) si i)# care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii-
1. sunt inre$istrate dupa data de 1 ianuarie '))7;
'. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata
procedura de desc!idere a falimentului# pe baza !otararii judecatoresti prin care se
atesta aceasta situatie;
3. nu sunt $arantate de alta persoana;
,. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.
M) provizioanele pentru inc!iderea si urmarirea postinc!idere a depozitelor de
deseuri# constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare a
deseurilor# potrivit le$ii# in limita sumei stabilite prin proiectul pentru inc!iderea si
urmarirea postinc!idere a depozitului# corespunzatoare cotei"parti din tarifele de
depozitare percepute.P
0') 3ontribuabilii autorizati sa desfasoare activitate in domeniul e(ploatarii
zacamintelor naturale sunt obli$ati sa inre$istreze in evidenta contabila si sa
deduca provizoane pentru refacerea terenurilor afectate si pentru redarea acestora
in circuitul economic# silvic sau a$ricol# in limita unei cote de 1% aplicate asupra
diferentei dintre veniturile si c!eltuielile din e(ploatare# pe toata durata de
functionare a e(ploatarii zacamintelor naturale.
03) 2entru titularii de acorduri petroliere# care desfasoara operatiuni petroliere in
perimetre marine ce includ zone cu adancime de apa mai mare de 1)) m# cota
provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor# demobilizarea instalatiilor# a
dependintelor si ane(elor# precum si pentru reabilitarea mediului este de 1)%#
aplicata asupra diferentei dintre veniturile si c!eltuielile inre$istrate# pe toata
perioada e(ploatarii petroliere.
0,) Re$ia Autonoma SAdministratia Romana a :erviciilor de *rafic AerianS "
RAKA*:A constituie trimestrial un provizion# potrivit prevederilor le$ale# pentru
diferenta dintre veniturile din e(ploatare realizate efectiv din activitatea de ruta
aeriana si costurile efective ale activitatii de ruta aeriana# care este utilizat pentru
acoperirea c!eltuielilor de e(ploatare care depasesc tarifele stabilite anual de
78RA3A&*RAJ.
05) Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior
dedusa se include in veniturile impozabile# indiferent daca reducerea sau anularea
este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei# distribuirii
provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma# lic!idarii# divizarii#
fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. 2revederile prezentului alineat nu se
aplica daca un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerva in le$atura cu o
divizare sau fuziune# re$lementarile acestui articol aplicandu"se in continuare
acelui provizion sau rezerva.
06) :umele inre$istrate in conturi de rezerve le$ale si rezerve reprezentand
facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru
acoperirea pierderilor. 1n cazul in care nu sunt respectate prevederile prezentului
alineat# asupra acestor sume se recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc
dobanzi si penalitati de intarziere# de la data aplicarii facilitatii respective# potrivit
le$ii. &u se supun impozitarii rezervele de influente de curs valutar aferente
aprecierii disponibilitatilor in valuta# constituite potrivit le$ii# inre$istrate de
societati comerciale bancare " persoane juridice romane si sucursalele bancilor
straine# care isi desfasoara activitatea in Romania.P
07) 1n intelesul prezentului articol# prin constituirea unui provizion sau a unei
rezerve se intele$e si majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
40
0) 2rovizioanele constituite pentru creantele asupra clientilor# inre$istrate de
catre contribuabili inainte de 1 ianuarie ')),# sunt deductibile in limitele prevazute
la alin. 01) lit. c)# in situatia in care creantele respective indeplinesc cumulativ
urmatoarele conditii-
a) nu sunt $arantate de alta persoana;
b) sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
c) au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;
d) creanta este detinuta asupra unei persoane juridice pentru care a fost desc!isa
procedura falimentului# pe baza !otararii judecatoresti prin care se atesta aceasta
situatie;
e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creanta
respectiva.P
176.3onditiile si limitele in care sunt deductibile sau nedeductibile# la determinarea
profitului impozabil# c!elt.cu dobanzile si diferentele de curs valutar sunt
re$lementate de 3odul ?iscal si normele metodolo$ice de aplicare.
:e vor prezenta aceste conditii si limite# respectiv cazuri# din 3odul si normele in
vi$oare la 1 ianuarie '))5.
Raspuns-
Art. '3. " 01) 3!eltuielile cu dobanzile sunt inte$ral deductibile in cazul in care
$radul de indatorare a capitalului este mai mic sau e$al cu trei. ;radul de
indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu
termen de rambursare peste un an si capitalul propriu# ca medie a valorilor
e(istente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina
impozitul pe profit. 2rin capital imprumutat se intele$e totalul creditelor si
imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an# potrivit clauzelor
contractuale.P
0') 1n conditiile in care $radul de indatorare a capitalului este peste trei#
c!eltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt
nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare# in conditiile alin. 01)#
pana la deductibilitatea inte$rala a acestora.P
03) 1n cazul in care c!eltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului
depasesc veniturile din diferentele de curs valutar# diferenta va fi tratata ca o
c!eltuiala cu dobanda# potrivit alin. 01)# deductibilitatea acestei diferente fiind
supusa limitei prevazute la alin. 01). 3!eltuielile din diferentele de curs valutar#
care se limiteaza potrivit prezentului alineat# sunt cele aferente imprumuturilor
luate in calcul la determinarea $radului de indatorare a capitalului.P
0,) Gobanzile si pierderile din diferente de curs valutar# in le$atura cu
imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare
si or$anizatii similare# mentionate in norme# si cele care sunt $arantate de stat#
precum si cele aferente imprumuturilor obtinute de la societatile comerciale
bancare romane sau straine# sucursalele bancilor straine# cooperativele de credit#
societatile de leasin$ pentru operatiuni de leasin$# societatile de credit ipotecar si
de la persoanele juridice care acorda credite potrivit le$ii# nu intra sub incidenta
prevederilor prezentului articol.P
05) 1n cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati# cu e(ceptia celor
prevazute la alin. 0,)# dobanzile deductibile sunt limitate la-
a) nivelul ratei dobanzii de referinta a %ancii &ationale a Romaniei#
corespunzatoare ultimei luni din trimestru# pentru imprumuturile in lei; si
b) nivelul ratei dobanzii anuale de /%# pentru imprumuturile in valuta. Acest
nivel al ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului
fiscal ')),. &ivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta se actualizeaza
prin !otarare a ;uvernului.P
06) Jimita prevazuta la alin. 05) se aplica separat pentru fiecare imprumut#
inainte de aplicarea prevederilor alin. 01) si 0').
07) 2revederile alin. 01)"03) nu se aplica societatilor comerciale bancare#
persoane juridice romane# sucursalelor bancilor straine care isi desfasoara
activitatea in Romania# societatilor de leasin$ pentru operatiunile de leasin$#
societatilor de credit ipotecar# precum si institutiilor de credit.
0) 1n cazul unei persoane juridice straine care isi desfasoara activitatea printr"
un sediu permanent in Romania# prevederile prezentului articol se aplica prin
luarea in considerare a capitalului propriu.
&orme metodolo$ice-
5/. 1n vederea determinarii valorii deductibile a c!eltuielilor cu dobanzile se
efectueaza mai intai ajustarile conform art. '3 alin. 05) din 3odul fiscal. +aloarea
c!eltuielilor cu dobanzile care e(cedeaza nivelului de deductibilitate prevazut la art.
'3 alin. 05) din 3odul fiscal este nedeductibila# fara a mai fi luata in calcul in
perioadele urmatoare.P
41
6). 1n cazul in care capitalul propriu are o valoare ne$ativa sau $radul de
indatorare este mai mare decat 3# c!eltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din
diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada
urmatoare# in conditiile art. '3 alin. 01) din 3odul fiscal# pana la deductibilitatea
inte$rala a acestora.P
61. 1ntra sub incidenta art. '3 alin. 03) din 3odul fiscal numai pierderea neta din
diferentele de curs valutar aferente capitalului imprumutat.P
6'. 1nstitutiile de credit# in sensul art. '3 alin. 07) din 3odul fiscal# sunt cele
autorizate# potrivit le$ii# de %anca &ationala a Romaniei.P
63. 1n sensul art. '3 alin. 01) din 3odul fiscal# prin capital imprumutat se intele$e
totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an incepand
de la data inc!eierii contractului# cu e(ceptia celor prevazute la alin. 0,) al art. '3
din 3odul fiscal# indiferent de data la care acestea au fost contractate.
1n capitalul imprumutat se includ si creditele sau imprumuturile care au un
termen de rambursare mai mic de un an# in situatia in care e(ista prelun$iri ale
acestui termen# iar perioada de rambursare curenta# insumata cu perioadele de
rambursare anterioare ale creditelor sau imprumuturilor pe care le prelun$esc#
depaseste un an.P
6,. 3apitalul propriu cuprinde capitalul social# rezervele le$ale# alte rezerve#
profitul nedistribuit# rezultatul e(ercitiului si alte elemente de capital propriu
constituite potrivit re$lementarilor le$ale. 1n cazul sediilor permanente# capitalul
propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispozitie de persoana juridica straina
pentru desfasurarea activitatii in Romania# potrivit documentelor de autorizare#
rezervele le$ale# alte rezerve# rezultatul e(ercitiului si alte elemente de capital
propriu constituite potrivit re$lementarilor le$ale.P
65. 2entru calculul deductibilitatii c!eltuielilor cu dobanzile se au in vedere
urmatoarele-
a) pentru imprumuturile an$ajate de la alte entitati# cu e(ceptia celor prevazute
la art. '3 alin. 0,) din 3odul fiscal# se aplica limita prevazuta la art. '3 alin. 05) din
acelasi act normativ# indiferent de data la care au fost contractate;
b) in scopul aplicarii art. '3 alin. 05) lit. a) din 3odul fiscal# nivelul ratei dobanzii
de referinta# recunoscuta la calculul profitului impozabil# este cea din ultima luna a
trimestrului pentru care se calculeaza impozitul pe profit# publicata de %anca
&ationala a Romaniei in Konitorul Aficial al Romaniei# 2artea 1;
c) modul de calcul al dobanzii# conform art. '3 alin. 05) din 3odul fiscal# va fi cel
corespunzator modului de calcul al dobanzii aferente imprumuturilor;
d) rezultatul e(ercitiului financiar luat in calcul la determinarea capitalului
propriu pentru sfarsitul perioadei este cel inre$istrat de contribuabil inainte de
calculul impozitului pe profit.P
66. 3!eltuielile cu dobanzile insumate cu pierderea neta din diferentele de curs
valutar aferente imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an# luate
in considerare la calculul $radului de indatorare# sunt deductibile la determinarea
profitului impozabil in conditiile prevazute la art. '3 alin. 01) din 3odul fiscal.P
67. 1n vederea determinarii impozitului pe profit# $radul de indatorare se
calculeaza ca raport intre media capitalului imprumutat si media capitalului
propriu. 2entru calculul acestor medii se folosesc valorile e(istente la inceputul
anului si la sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit# dupa
cum urmeaza-P

3apital imprumutat 0inceputul anului fiscal) @ 3apital imprumutat 0sfarsitul
perioadei)
"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""
'
3apital propriu 0inceputul anului fiscal) @ 3apital propriu 0sfarsitul
;radul de indatorare 4 """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""
'
astfel-

3apital imprumutat 0inceputul anului fiscal) @ 3apital imprumutat 0sfarsitul
perioadei)
42
;radul de indatorare 4
""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""
3apital propriu 0inceputul anului fiscal) @ 3apital propriu 0sfarsitul
perioadei
6. 1n cazul in care $radul de indatorare astfel determinat este mai mic sau e$al
cu trei# c!eltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta de curs valutar sunt
deductibile inte$ral dupa ce s"au efectuat ajustarile prevazute la art. '3 alin. 05)
din 3odul fiscal.P
6/. Gaca $radul de indatorare astfel determinat este mai mare decat trei# suma
c!eltuielilor cu dobanzile si cu pierderea neta din diferente de curs valutar este
nedeductibila in perioada de calcul al impozitului pe profit# urmand sa se reporteze
in perioada urmatoare# devenind subiect al limitarii prevazute la art. '3 alin. 01) din
3odul fiscal pentru perioada in care se reporteaza.P
7). 1n sensul prevederilor art. '3 alin. 0,) din 3odul fiscal# prin banci
internationale de dezvoltare se intele$e-
" %anca 1nternationala pentru Reconstructie si Gezvoltare 0%.1.R.G.)# 3orporatia
?inanciara 1nternationala 03.?.1.) si Asociatia pentru Gezvoltare 1nternationala
0A.G.1.);
" %anca 7uropeana de 1nvestitii 0%.7.1.);
" %anca 7uropeana pentru Reconstructie si Gezvoltare 0%.7.R.G.);
" banci si or$anizatii de cooperare si dezvoltare re$ionala similare.
2rin imprumut $arantat de stat se intele$e imprumutul $arantat de stat potrivit
Je$ii datoriei publice nr. 313.')),. 2entru determinarea profitului impozabil
aferent anului fiscal '))5# nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta
este de 7%.P
177.>$ercitiu
,n vederea determinarii impozitului pe profit, gradul de indatorare se calculeaza ca raport
intre media capitalului imprumutat cu termen de rambursare peste un an si media capitalului
propriu. (entru calculul acestor medii se folosesc valorile e$istente la inceputul anului si la
sfarsitul perioadei pentru care se det.imp.pe profit.
:escrieti formula 6relatia! ce se utilizeaza pentru determinarea gradului de indatorare a
capitalului, avand in vedere dispozitiile Codului 9iscal 6art.23! si ale 5ormelor metodologice
de aplicare a Codului.
Raspuns-
;rad de indatorare 4 T0cap.imprum.la inc.anului fiscal@cap.imprum.la sf.per.de
calcul).'U . T0cap.propriu la inc.anului fiscal@cap.imprum.la sf.per.de calcul).'U

43
17-.7tudiu de caz
.n agent economic obtine in anul 200' un profit impozabil dintr*un bar de noapte in valoare de 10.000.000 lei.
,nsa ven.din barul de noapte sunt de /0.000.000 lei.
7e va det.imp.pe profit datorat, tinand seama de prevederile art.1- din Codul 9iscal 200', e$plicandu*se
rezultatul obtinut.
Raspuns-
1mp.profit calculat 4 1).))).))) (16% 4 1.6)).)))
Gar 3? prevede ca impozitul pe profit in astfel de act. &u poate fi mai mic de 5% din ven.realizate#
prin urmare a$.ec.datoreaza imp.pe profit4/).))).))) lei (
(5%4,.5)).)))
17/.>$ercitiu
7e va calcula amortizarea anuala a mi"locului fi$ amortizabil prin utilizarea regimului de amortizare degresiva
prevazut de art.2' alin.6-! din Codul 9iscal. 7e vor avea in vedere urmatoarele date ale mi"locului fi$
* val.de intrare 350.000.000 lei
* durata normala de functionare conform catalogului 10 ani
* cota anuala de amortizare 100/10=10%#
* cota anuala de amortizare degresiva este de 10% $ 2,0=20%
Raspuns-
An 1- amt.435).))).))) ( ')%47).))).)))
An '- amt4 035).))).)))"7).))).))))(')%456.))).)))
3ota de amt.liniara 4 1)).41'#5% = ')% 45 se aplica in continuare cota de$resiva
An 3- amt 4 035).))).))) " 7).))).))) "56.))).)))) ( ')% 4 '',.))).))) ( ')% 4
4,,.)).)))
3ota de amt.liniara 4 1)).741,.'/% = ')% 45 se aplica in continuare cota de$resiva
An ,- amt. '',.))).)))",,.)).))))(')%417/.')).)))(')%435.,).)))
3ota de amt.liniara 4 1)).6416.67% =')% 45 se aplica in continuare cota de$resiva
An 5- amt. 17/.')).)))"35.,).))))(')%41,3.36).)))(')%4'.67'.)))
3ota de amt.liniara 4 1)).54')% 4 ')% 45 se aplica in continuare cota de$resiva
An 6- amt. 1,3.36).)))"'.67'.))))(')%411,.6.)))(')%4''./37.6))
3ota de amt.liniara 4 1)).,4'5% 5 ')% 45 se aplica in continuare cota liniara
Amt.an 7##/#1) 11,.6.)))"''./37.6))).,4''./37.6))
1-0.(ersoanele "uridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in +omania au
obligatia de a plati impozit pe profit.
Cum se stabileste imp.pe profit, ce reguli speciale se utilizeaza si in ce constau acestea, in conditiile Codului
9iscal si ale 5ormelor metodologice de aplicare a Codului, in vigoare de la 1 ianuarie 20054
Raspuns-
+eniturile unui sediu permanent
Art. '/. T...U
0') 2rofitul impozabil se determina in conformitate cu re$ulile stabilite in capitolul 11 al prezentului
titlu# in urmatoarele conditii-
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ in veniturile impozabile;
b) numai c!eltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri se includ in c!eltuielile
deductibile;
c) c!eltuielile de conducere si c!eltuielile $enerale de administrare# indiferent de locul in care s"au
efectuat# decontate de persoana juridica straina si inre$istrate de sediul permanent# sunt deductibile
in limita a 1)% din veniturile salariale ale an$ajatilor sediului permanent.
&orme metodolo$ice-
7. 2rin an$ajati ai sediului permanent se intele$e persoanele an$ajate cu contract individual de
munca in conditiile le$ii.
3odul fiscal-
03) 2rofitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea acestuia ca persoana
separata si prin utilizarea re$ulilor preturilor de transfer la stabilirea pretului de piata al unui
transfer facut intre persoana juridica straina si sediul sau permanent. Atunci cand sediul permanent
nu detine o factura pentru c!eltuielile alocate lui de catre sediul sau principal# celelalte documente
justificative trebuie sa includa dovezi privind suportarea efectiva a costurilor si alocarea rezonabila a
acestor costuri catre sediul permanent utilizand re$ulile preturilor de transfer.
0,) 1nainte de a desfasura activitate printr"un sediu permanent in Romania# reprezentantul le$al la
persoanei juridice straine prevazute la alin. 01) trebuie sa inre$istreze sediul permanent la
autoritatea fiscala competenta.
&orme metodolo$ice-
. 2ersoanele juridice straine care desfasoara activitatile mentionate la art. alin. 03) din 3odul
fiscal datoreaza impozit pe profit de la inceputul activitatii# in masura in care se determina depasirea
duratei le$ale de 6 luni sau termenele prevazute in conventiile de evitare a dublei impuneri# dupa
44
caz. 1n situatia in care nu se determina inainte de sfarsitul anului fiscal daca activitatile din Romania
vor fi pe o durata suficienta pentru a deveni un sediu permanent# veniturile acelui an fiscal vor fi
luate in considerare in urmatorul an fiscal# in situatia in care durata specificata este depasita.
1.2entru incadrarea unui santier de constructii sau a unui proiect de constructie# ansamblu ori
montaj sau activitati de supervizare le$ate de acestea si a altor activitati similare ca sedii
permanente se va avea in vedere data inceperii activitatii din contractele inc!eiate cu persoanele
juridice romane beneficiare sau cu alte informatii ce probeaza inceperea activitatii. 2erioadele
consumate pentru realizarea unor contracte cone(e care sunt le$ate in mod direct cu primul contract
ce a fost e(ecutat se adau$a la perioada care s"a consumat pentru realizarea contractului de baza.P
1-1.Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit la anumite termene si de a depune declaratii de
impozit pe profit.
7e cere sa se descrie termenele la care se face plata, ca regula si pe categorii de contribuabili, precum si ce fel
de declaratii de impozit pe profit se depun si la ce date4
Raspuns-
Art. 3,. " 01) 3ontribuabilii au obli$atia de a plati impozitul pe profit trimestrial# pana la data de '5
inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul# daca in prezentul
articol nu este prevazut altfel.
0') %anca &ationala a Romaniei# societatile comerciale bancare# persoane juridice romane# si
sucursalele din Romania ale bancilor# persoane juridice straine# au obli$atia de a plati impozitul pe
profit lunar# pana la data de '5 inclusiv a lunii urmatoarele celei pentru care se calculeaza impozitul#
daca in prezentul articol nu este prevazut altfel.
03) Ar$anizatiile nonprofit au obli$atia de a plati impozitul pe profit anual# pana la data de 15
februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
0,) 3ontribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor te!nice#
pomicultura si viticultura au obli$atia de a plati impozitul pe profit anual# pana la data de 15
februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
05) 1n intelesul alin. 01) si 0')# profitul impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inre$istrate
trimestrial# respectiv lunar# in cazul %ancii &ationale a Romaniei# societatilor comerciale bancare#
persoane juridice romane# si sucursalelor din Romania ale bancilor# persoane juridice straine#
cumulat de la inceputul anului fiscal.
06) 3ontribuabilii care efectueaza plati trimestriale si# respectiv# lunare platesc pentru ultimul
trimestru sau pentru luna decembrie# in cazul %ancii &ationale a Romaniei# societatilor comerciale
bancare# persoane juridice romane# si in cazul sucursalelor din Romania ale bancilor# persoane
juridice straine# o suma e$ala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul 111 al aceluiasi an
fiscal# respectiv o suma e$ala cu impozitul calculat si evidentiat pentru luna noiembrie a aceluiasi an
fiscal# urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la data stabilita
ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare ale contribuabilului.
07) 3ontribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inc!iderea e(ercitiului financiar
anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului
fiscal inc!eiat pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.
0) 2ersoanele juridice care inceteaza sa e(iste au obli$atia sa depuna declaratia de impunere si sa
plateasca impozitul pe profit cu 1) zile inainte de data inre$istrarii incetarii e(istentei persoanei
juridice la re$istrul comertului.
Art. 35. " 01) 3ontribuabilii au obli$atia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit# pana la
termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare# cu e(ceptia contribuabililor prevazuti la
art. 3, alin. 03)# 0,) si 07)# care depun declaratia anuala de impozit pe profit pana la data de 15
februarie inclusiv a anului urmator. 1n cursul anului fiscal# contribuabilii au obli$atia de a depune
declaratia de impunere pana la termenul de plata al impozitului pe profit# inclusiv.
0') A data cu declaratia de impozit pe profit anuala# contribuabilii au obli$atia sa depuna si o
declaratie privind platile si an$ajamentele de plata catre persoanele nerezidente# care cuprinde
scopul si suma fiecarei plati# numele si adresa beneficiarului. &u se cuprind in aceasta declaratie
sumele an$ajate sau platite pentru bunurile importate sau pentru transportul international.
1-2.Care este acceptiunea generala privind fiscalitatea4
+aspuns
(#) $rezentul cod stabilete cadrul le%al pentru impozitele i ta&ele prevzute la art' 2
care constituie venituri la bu%etul de stat i bu%etele locale precizeaz contribuabilii
care trebuie sa plteasc aceste impozite i ta&e precum i modul de calcul i de plata
al acestora' $rezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor impozite i ta&e' (e
asemenea autorizeaza )inisterul *inanelor $ublice sa elaboreze norme metodolo%ice
instruciuni i ordine n aplicarea prezentului cod i a conveniilor de evitare a dublei
impuneri'
$rincipiile fiscalitatii
+,-' 3
.mpozitele i ta&ele re%lementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele
45
principii:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele cate%orii de investitori i
capitaluri cu forma de proprietate asi%ur!nd condiii e%ale investitorilor capitalului
roman i strin"
b) certitutinea impunerii prin elaborarea de norme /uridice clare care sa nu conduc
la interpretri arbitrare iar termenele modalitatea i sumele de plata sa fie precis
stabilite pentru fiecare pltitor respectiv acetia sa poat urmri i nele%e sarcina
fiscal ce le revine precum i sa poat determina influenta deciziilor lor de mana%ement
financiar asupra sarcinii lor fiscale"
c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice prin impunerea diferita a
veniturilor n funcie de mrimea acestora"
d) eficienta impunerii prin asi%urarea stabilitatii pe termen lun% a prevederilor
0odului fiscal astfel nc!t aceste prevederi sa nu conduc la efecte retroactive
defavorabile pentru persoane fizice i /uridice n raport cu impozitarea n vi%oare la
data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investitionale ma/ore'
1-3.Ce se intelege prin conceptul de sistem fiscal4
+aspuns
:istemul fiscal are in principiu urmatoarele obiective-
1.prin numarul si marimea impozitelor sa satisfaca nevoile de fonduri ale statului;
'.sa simplifice si sa inlesneasca munca de corectare a impozitelor;
3.impozitele sa fie tolerate de contribuabili;
,.sa creasca numarul contribuabililor pentru inlaturarea inec!itatilor.
1-'.Care sunt principiile fiscalitatii in viziunea legiuitorului roman4
Raspuns-
Art. 3. " 1mpozitele si ta(ele re$lementate de prezentul cod se bazeaza pe urmatoarele principii-
a) neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele cate$orii de investitori si capitaluri# cu
forma de proprietate# asi$urand conditii e$ale investitorilor# capitalului roman si strain;
b) certitudinea impunerii# prin elaborarea de norme juridice clare# care sa nu conduca la
interpretari arbitrare# iar termenele# modalitatea si sumele de plata sa fie precis stabilite pentru
fiecare platitor# respectiv acestia sa poata urmari si intele$e sarcina fiscala ce le revine# precum si sa
poata determina influenta deciziilor lor de mana$ement financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) ec!itatea fiscala la nivelul persoanelor fizice# prin impunerea diferita a veniturilor# in functie de
marimea acestora;
d) eficienta impunerii prin asi$urarea stabilitatii pe termen lun$ a prevederilor 3odului fiscal# astfel
incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice si
juridice# in raport cu impozitarea in vi$oare la data adoptarii de catre acestea a unor decizii
investitionale majore.
1-5 Care sunt functiile sistemului fiscal
:istemul fiscal trebuie sa indeplineasca 5 functii importante-
1.?unctia sociala# potrivit careaia sunt favorizate cate$oriile de contribuabili cu venituri mai mici sau
anumite persoane juridice care realizeaza activitati economice cu personal care prezinta un anumit
!andicap;
'.?unctia economico"stimulativa# respectiv functia de a dezvolta activitatile economice# de a spori
volumul veniturilor# de a crea locuri de munca# de a proteja mediul;
3.?unctia financiara este instrumentul prin care statul procura resursele necesare finantarii
activitatilor de interes national;
,.?unctia de control da posibilitatea statului prin intermediul sursei informationale a contabilitatii sa
valideze volumul corect al vanzarilor# costul de productie# contabilitatea c!eltuielilor si veniturilor# a
modului corect al bazelor de calcul pentru impozitul pe veniturile din salarii# ta(a pe valoarea
adau$ata# accize# precum si plata acestora la termenele prevazute de le$e.
5.?unctia de ec!itate- toti a$entii economici# persoane fizice si juridice care desfasoara activitati
economice in scopul obtinerii de profituri trebuie sa fie impozitate.
1-& Care este rolul sistemului fiscal4 2rgumentati
:istemul fiscal are in principiu urmatoarele obiective-
1.prin numarul si marimea impozitelor sa satisfaca nevoile de fonduri ale statului;
'.sa simplifice si sa inlesneasca munca de colectare a impozitelor;
3.impozitele sa fie tolerate de contribuabili;
46
,.sa creasca numarul contribuabililor pentru inlaturarea inec!itatilor.
1-7.:efiniti impozitul.
Raspuns -
1mpozitul reprezinta plata baneasca# obli$atorie# $enerala# definitiva si nereciproca# efectuata de
persoane fizice si juridice in favoarea bu$etului de stat in cuantumul si la termenele precis stabilite
de le$e# fara obli$atia din partea statului de a presta platitorului un ec!ivalent direct si imediat.
1--.:efiniti ta$a.
+aspuns
*a(a reprezinta# in $eneral# suma de bani platita de o persoana fizica sau juridica# ca re$ula $enerala
pentru un serviciu prestat platitorului de catre stat sau institutiile sale.
(roblema 1-/, 1/0, 1/1, 1/2
Clasificati impozitele dupa fond si forma. :ezvoltati pe scurt categoriile identificate.
+aspuns
Gupa principalele trasaturi de fond si de forma# impozitele se impart in 1K2AV1*7 G1R73*7 si
1K2AV1*7 1&G1R73*7.
1mpozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice si.sau juridice# in functie
de veniturile si.sau averea acestora si pe baza cotelor de impozit prevazute de le$e. 7le se incaseaza
direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. 3aracteristic acestor impozite este
faptul ca# in intentia le$iuitorului# subiectul si suportatorul impozitului sunt una si aceeasi persoana#
cu toate ca uneori acestea nu coincid.
1n functie de criteriile care stau la baza asezarii lor# impozitele directe se
pot $rupa in impozite reale si impozite personale.
o 1mpozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in le$atura cu anumite obiecte
materiale 0de e(emplu teren# cladiri# fabrici# ma$azine# etc.) facandu"se abstractie de situatia
personala a subiectului impozabil. 7le mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs# deoarece
se aseaza asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil# fara a se tine cont de situatia
subiectului impozabil.
o 1mpozitele personale tin cont# in primul rand# de situatia personala a subiectului impozabil# motiv
pt.care se mai numesc si impozite subiective.
1mpozitele indirecte nu se stabilesc direct si nominativ asupra subiectului impozitului# ci se
aseaza asupra vanzarii bunurilor 0de consum# de lu(# etc.) si serviciilor 0de transport# !oteliere#
spectacole# etc.). Gaca impozitele directe vizeaza venitul si.sau averea# impozitele indirecte vizeaza
c!eltuirea acestora. Ja impozitele indirecte# c!iar prin le$e se atribuie calitatea de subiect 0platitor)
al impozitului unei alte persoane fizice sau juridice decat suportatorul acestora# ceea ce incalca
principiul ec!itatii. Gupa formele de manifestare# impozitele indirecte pot fi $rupate astfel- ta(e de
consumatie sau accize# monopoluri fiscale# ta(e vamale si ta(e de inre$istrare si de timbru.
1/3.Clasificati impozitele dupa obiectul impunerii.
Raspuns -
1. 1mpozite pe venit
'. 1mpozite pe avere
3. 1mpozite pe c!eltuieli
(roblema 1/', 1/5
Clasificati ta$ele dupa natura acestora.
Raspuns-
1. ta(e judecatoresti# incasate de instantele jurisdictionale pt.actiunile introduse de persoanele
fizice si juridice spre judecare
'. ta(e de notariat# pentru eliberarea# certificarea# le$alizarea si autentificarea de acte# copii sau
traduceri de catre notariate
3. ta(e consulare# pentru eliberarea de certificate de ori$ine# acordarea de vize de catre consulate
,. ta(e de administratie# pentru eliberari de permise# autorizatii# le$itimatii de catre or$anele
administratiei de stat.
Gupa obiectul operatiunii-
1. ta(e de timbru- se percep la efectuarea de catre institutiile publice a unor operatii cum sunt-
autentificarea de acte# eliberarea unor documente 0carti de identitate# pasapoarte# permise# etc.)#
le$alizari acte# etc.
'. ta(e de inre$istrare- se percep la vanzarile de imobile# constituirea de societati si la majorarea
capitalului acestora# la fuzionari# dizolvari si divizari# etc.
47
1/& Ce semnifica ta$ele de timbru
Reprezinta plata neec!ivalenta pentru servicii sau lucrari efectuate de or$ane sau institutii care
intocmesc sau elibereaza diferite acte# presteaza servicii sau rezolva alte interese le$itime ale
persoanei fizice sau juridice.
:ubiectul platitor este determinat in momentul cand acesta solicita efectuarea activitatii din partea
institutiei publice.Gistin$em
" re$ula universalitatii platii ta(elor de timbru atunci cand se solicita prestarea unui serviciude la un
or$an al autaritatii publice;
"unicitatea ta(arii# adica pentru unul si acelasi serviciu prestat unei persoane nu se datoreaza decat o
sin$ura ta(a;
"principiul platilor anticipate- plata serviciilor se realizeaza inainte de primirea sau eliberarea actelor
ta(abile.
Raspunderea pentru incadrarea in tarif si a valorilor ta(abile revine or$anelor carora li s"a solicitat
serviciul
(roblema 1/7
Ce ilustreaza ta$ele de inregistrare4
+aspuns '. ta(e de inre$istrare- se percep la vanzarile de imobile# constituirea de societati si la
majorarea capitalului acestora# la fuzionari# dizolvari si divizari# etc.
vezi mai sus
1/-.Cine sunt considerati contribuabili in cazul impozitului pe profit4
Art. 13. " :unt obli$ate la plata impozitului pe profit# conform prezentului titlu# urmatoarele
persoane# denumite in continuare contribuabili-
a) persoanele juridice romane;
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in
Romania;
c) persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania
intr"o asociere fara personalitate juridica;
d) persoanele juridice straine care realizeaza venituri din.sau in le$atura cu proprietati imobiliare
situate in Romania sau din vanzarea.cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana
juridica romana;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane# pentru veniturile realizate atat
in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz# impozitul datorat
de persoana fizica se calculeaza# se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.
1//.,n cazul caror persoane "uridice, legiuitorul permite optarea pentru plata impozitului pe venit4
+aspuns
Art. 1)3. " 1n sensul prezentului titlu# o microintreprindere este o persoana juridica romana care
indeplineste cumulativ urmatoarele conditii# la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent-
a) are inscrisa in obiectul de activitate productia de bunuri materiale# prestarea de servicii si.sau
comertul;
b) are de la 1 pana la / salariati inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depasit ec!ivalentul in lei a 1)).))) euro;
d) capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane# altele decat statul# autoritatile
locale si institutiile publice.
Art. 1),. " 01) 1mpozitul re$lementat de prezentul titlu este optional.
0') Kicrointreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului
re$lementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal urmator# daca indeplinesc conditiile prevazute
la art. 1)3 si daca nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.
200.Care este cota de impunere a profitului in anul fiscal 20054
48
+aspuns 16%
201.Care este modul de determinare a profitului impozabil4
+aspuns
Art. 1/. " 01) 2rofitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si
c!eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri# dintr"un an fiscal# din care se scad veniturile
neimpozabile si la care se adau$a c!eltuielile nedeductibile. Ja stabilirea profitului impozabil se iau
in calcul si alte elemente similare veniturilor si c!eltuielilor potrivit normelor de aplicare.
202.Care este scadenta fiscala a impozitului pe profit4
+aspuns
Art. 3,. " 01) 3ontribuabilii au obli$atia de a plati impozitul pe profit trimestrial# pana la data de '5
inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul# daca in prezentul
articol nu este prevazut altfel.
0') %anca &ationala a Romaniei# societatile comerciale bancare# persoane juridice romane# si
sucursalele din Romania ale bancilor# persoane juridice straine# au obli$atia de a plati impozitul pe
profit lunar# pana la data de '5 inclusiv a lunii urmatoarele celei pentru care se calculeaza impozitul#
daca in prezentul articol nu este prevazut altfel.
03) Ar$anizatiile nonprofit au obli$atia de a plati impozitul pe profit anual# pana la data de 15
februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
0,) 3ontribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor te!nice#
pomicultura si viticultura au obli$atia de a plati impozitul pe profit anual# pana la data de 15
februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
05) 1n intelesul alin. 01) si 0')# profitul impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inre$istrate
trimestrial# respectiv lunar# in cazul %ancii &ationale a Romaniei# societatilor comerciale bancare#
persoane juridice romane# si sucursalelor din Romania ale bancilor# persoane juridice straine#
cumulat de la inceputul anului fiscal.
06) 3ontribuabilii care efectueaza plati trimestriale si# respectiv# lunare platesc pentru ultimul
trimestru sau pentru luna decembrie# in cazul %ancii &ationale a Romaniei# societatilor comerciale
bancare# persoane juridice romane# si in cazul sucursalelor din Romania ale bancilor# persoane
juridice straine# o suma e$ala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul 111 al aceluiasi an
fiscal# respectiv o suma e$ala cu impozitul calculat si evidentiat pentru luna noiembrie a aceluiasi an
fiscal# urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la data stabilita
ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare ale contribuabilului.
07) 3ontribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inc!iderea e(ercitiului financiar
anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului
fiscal inc!eiat pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.
0) 2ersoanele juridice care inceteaza sa e(iste au obli$atia sa depuna declaratia de impunere si sa
plateasca impozitul pe profit cu 1) zile inainte de data inre$istrarii incetarii e(istentei persoanei
juridice la re$istrul comertului.
203.Cum se determina impozitul pe dividende datorat de un actionar persoana "uridica, daca plata acestora se
face in anul fiscal 20054
Raspuns-
Art. 36. " 01) A persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica romana
are obli$atia sa retina si sa verse impozitul pe dividende retinut catre bu$etul de stat# asa cum se
prevede in prezentul articol.
0') 1mpozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 1)% asupra
dividendului brut platit catre o persoana juridica romana.
20'.Care este cota de impunere, pt.anul fiscal 2005, in cazul microintreprinderilor4
+aspuns 3%
205.Cum se determina baza impozabila aferenta impozitului pe ven.microintreprinderilor4
+aspuns
Art. 1). " 01) %aza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie
veniturile din orice sursa# din care se scad-
a) veniturile din variatia stocurilor;
b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
c) veniturile din e(ploatare# reprezentand cota"parte a subventiilor $uvernamentale si a altor
resurse pentru finantarea investitiilor;
d) veniturile din provizioane;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bu$etului statului# care nu au
49
fost c!eltuieli deductibile la calculul profitului impozabil# conform re$lementarilor le$ale;
f) veniturile realizate din despa$ubiri# de la societatile de asi$urare# pentru pa$ubele produse la
activele corporale proprii.
0') 1n cazul in care o microintreprindere ac!izitioneaza case de marcat# valoarea de ac!izitie a
acestora se deduce din baza impozabila# in conformitate cu documentul justificativ# in trimestrul in
care au fost puse in functiune# potrivit le$ii.
20&.Cine sunt considerati contribuabili in cazul impozitului pe venit4
+aspuns
Art. 3/. " 8rmatoarele persoane datoreaza plata impozitului conform prezentului titlu si sunt
numite in continuare contribuabili-
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui
sediu permanent in Romania;
c) persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania;
d) persoanele fizice nerezidente care obtin venituri prevazute la art. /.P
Art. /. " 01) 2ersoanele fizice nerezidente# care obtin alte venituri decat cele prevazute la art. 7#
si la titlul +# datoreaza impozit potrivit re$lementarilor prezentului titlu.
0') +eniturile supuse impunerii# din cate$oriile prevazute la alin. 01)# se determina pe fiecare
sursa# potrivit re$ulilor specifice fiecarei cate$orii de venit# impozitul fiind final.
03) 3u e(ceptia platii impozitului pe venit prin retinere la sursa# contribuabilii persoane fizice
nerezidente# care realizeaza venituri din Romania# potrivit prezentului titlu# au obli$atia sa declare si
sa plateasca impozitul corespunzator fiecarei surse de venit# direct sau printr"un reprezentant
fiscal.P
207.Care este sfera de cuprindere in cazul impozitului pe venit4
+aspuns
Art. ,). " 01) 1mpozitul prevazut in prezentul titlu# denumit in continuare impozit pe venit# se aplica
urmatoarelor venituri-
a) in cazul persoanelor fizice rezidente romane# cu domiciliul in Romania# veniturilor obtinute din
orice sursa# atat din Romania# cat si din afara Romaniei;
b) in cazul persoanelor fizice rezidente# altele decat cele prevazute la lit. a)# numai veniturilor
obtinute din Romania# care sunt impuse la nivelul fiecarei surse din cate$oriile de venituri prevazute
la art. ,1;
c) in cazul persoanelor fizice nerezidente# care desfasoara activitate independenta prin intermediul
unui sediu permanent in Romania# venitului net atribuibil sediului permanent;
d) in cazul persoanelor fizice nerezidente# care desfasoara activitate dependenta in Romania#
venitului salarial net din aceasta activitate dependenta;
e) in cazul persoanelor fizice nerezidente# care obtin veniturile prevazute la art. 3/ lit. d)# venitului
determinat conform re$ulilor prevazute in prezentul titlu# ce corespund cate$oriei respective de
venit.
0') 2ersoanele fizice care indeplinesc conditiile de rezidenta prevazute la art. 7 alin. 01) pct. '3 lit.
b) sau c) timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obtinute din
orice sursa# atat din Romania# cat si din afara Romaniei# incepand cu al patrulea an fiscal.P
Art. ,1. " 3ate$oriile de venituri supuse impozitului pe venit# potrivit prevederilor prezentului titlu#
sunt urmatoarele-
a) venituri din activitati independente# definite conform art. ,6;
b) venituri din salarii# definite conform art. 55;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor# definite conform art. 61;
d) venituri din investitii# definite conform art. 65;
e) venituri din pensii# definite conform art. 6;
f) venituri din activitati a$ricole# definite conform art. 71;
$) venituri din premii si din jocuri de noroc# definite conform art. 75;
!) venituri din transferul proprietatilor imobiliare# definite conform art. 771;
i) venituri din alte surse# definite conform art. 7.P
20-.Care sunt categoriile de venituri din aria impozitului pe venit4
+aspuns
Art. ,1. " 3ate$oriile de venituri supuse impozitului pe venit# potrivit prevederilor prezentului titlu#
sunt urmatoarele-
a) venituri din activitati independente# definite conform art. ,6;
b) venituri din salarii# definite conform art. 55;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor# definite conform art. 61;
d) venituri din investitii# definite conform art. 65;
e) venituri din pensii# definite conform art. 6;
50
f) venituri din activitati a$ricole# definite conform art. 71;
$) venituri din premii si din jocuri de noroc# definite conform art. 75;
!) venituri din transferul proprietatilor imobiliare# definite conform art. 771;
i) venituri din alte surse# definite conform art. 7.P
20/.(entru ce categorii de venituri se aplica cota proportionala de 1&%4
+aspuns
Art. ,3. " 01) 3ota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din-
a) activitati independente;
b) salarii;
c) cedarea folosintei bunurilor;
d) pensii;
e) activitati a$ricole;
f) premii;
$) alte surse
este de 16% aplicata asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din cate$oria
respectiva.
0') ?ac e(ceptie de la prevederile alin. 01) cotele de impozit prevazute in cate$oriile de venituri din
investitii# din jocuri de noroc si din transferul proprietatilor imobiliare.P
210.,n ce conditii persoanele fizice beneficiaza de deducere personala4
+aspuns
Art. 56. " 01) 2ersoanele fizice prevazute la art. ,) alin. 01) lit. a) si alin. 0') au dreptul la
deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala# acordata
pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla
functia de baza.
211.(otrivit legislatiei in materie de impozit pe venit intrata in vigoare la 1 ianuarie 2005, se mai efectueaza
optiunea de globalizare a veniturilor4
+aspuns- &u
212.Care este regimul "uridic al creditului fiscal e$tern4
Raspuns-
Art. 31. " 01) Gaca o persoana juridica romana obtine venituri dintr"un stat strain prin intermediul
unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt
impozitate atat in Romania cat si in statul strain# atunci impozitul platit catre statul strain# fie direct#
fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana# se deduce din impozitul pe profit ce se
determina potrivit prevederilor prezentului titlu.
0') Geducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr"un an fiscal nu poate depasi
impozitul pe profit# calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevazute la art. 17 alin. 01) la
profitul impozabil obtinut in statul strain# determinat in conformitate cu re$ulile prevazute in
prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul strain.
03) 1mpozitul platit unui stat strain este dedus# numai daca persoana juridica romana prezinta
documentatia corespunzatoare# conform prevederilor le$ale# din care sa rezulte faptul ca impozitul a
fost platit statului strain.
Art. /1. " 01) 3ontribuabilii persoane fizice rezidente care# pentru acelasi venit si in decursul
aceleiasi perioade impozabile# sunt supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul Romaniei# cat si in
strainatate# au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in Romania a impozitului platit in
strainatate# denumit in continuare credit fiscal e(tern# in limitele prevazute in prezentul articol.
0') 3reditul fiscal e(tern se acorda daca sunt indeplinite# cumulativ# urmatoarele conditii-
a) impozitul platit in strainatate# pentru venitul obtinut in strainatate# a fost efectiv platit in mod
direct de persoana fizica sau de reprezentantul sau le$al ori prin retinere la sursa de catre platitorul
venitului. 2lata impozitului in strainatate se dovedeste printr"un document justificativ# eliberat de-
1. autoritatea fiscala a statului strain respectiv;
'. an$ajator# in cazul veniturilor din salarii;
3. alt platitor de venit# pentru alte cate$orii de venituri;
b) venitul pentru care se acorda credit fiscal face parte din una dintre cate$oriile de venituri
prevazute la art. ,1.
03) 3reditul fiscal e(tern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate# aferent venitului din
sursa din strainatate# dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in Romania#
aferenta venitului impozabil din strainatate. 1n situatia in care contribuabilul in cauza obtine venituri
din strainatate din mai multe state# creditul fiscal e(tern admis a fi dedus din impozitul datorat in
Romania se va calcula# potrivit procedurii de mai sus# pentru fiecare tara si pe fiecare natura de
venit.
51
0,) Abro$at.P
05) 1n vederea calculului creditului fiscal e(tern# sumele in valuta se transforma la cursul de sc!imb
mediu anual al pietei valutare# comunicat de %anca &ationala a Romaniei# din anul de realizare a
venitului. +eniturile din strainatate realizate de persoanele fizice rezidente# precum si impozitul
aferent# e(primate in unitati monetare proprii statului respectiv# dar care nu sunt cotate de %anca
&ationala a Romaniei# se vor transforma astfel-
a) din moneda statului de sursa intr"o valuta de circulatie internationala# cum ar fi dolari :.8.A. sau
euro# folosindu"se cursul de sc!imb din tara de sursa;
b) din valuta de circulatie internationala in lei# folosindu"se cursul de sc!imb mediu anual al
acesteia# comunicat de %anca &ationala a Romaniei# din anul de realizare a venitului respectiv.P
213.Care sunt obligatiile declarative, sub aspect fiscal, al asociatiilor fara personalitate "uridica4
+aspuns
Art. '. " 01) 1n cazul unei asocieri fara personalitate juridica# veniturile si c!eltuielile inre$istrate
se atribuie fiecarui asociat# corespunzator cotei de participare in asociere.
0') Arice asociere fara personalitate juridica dintre persoane juridice straine# care isi desfasoara
activitatea in Romania# trebuie sa desemneze una din parti care sa indeplineasca obli$atiile ce ii revin
fiecarui asociat potrivit prezentului titlu. 2ersoana desemnata este responsabila pentru-
a) inre$istrarea asocierii la autoritatea fiscala competenta# inainte ca aceasta sa inceapa sa
desfasoare activitate;
b) conducerea evidentelor contabile ale asocierii;
c) plata impozitului in numele asociatilor# conform art. 3, alin. 01);
d) depunerea unei declaratii fiscale trimestriale la autoritatea fiscala competenta# care sa contina
informatii cu privire la partea din veniturile si c!eltuielile asocierii care este atribuibila fiecarui
asociat# precum si impozitul care a fost platit la bu$et in numele fiecarui asociat;
e) furnizarea de informatii in scris# catre fiecare asociat# cu privire la partea din veniturile si
c!eltuielile asocierii care ii este atribuibila acestuia# precum si la impozitul care a fost platit la bu$et
in numele acestui asociat.
21'.Cum se calculeaza si se retine impozitul pe veniturile obtinute in +omania de nerezidenti4
+aspuns
Art. 116. " 01) 1mpozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania
se calculeaza# se retine si se varsa la bu$etul de stat de catre platitorii de venituri.
(1) 0ota de impozit de #2% se aplica ncep!nd cu data de # ianuarie 2332
i pentru veniturile realizate de persoanele fizice i /uridice
nerezidente prevzute la art' ##1 cu e&cepia veniturilor obinute din
/ocuri de noroc pentru care se menine cota de impozit de 23%'4
05) 1mpozitul se calculeaza# respectiv se retine in momentul platii venitului si se vireaza la bu$etul
de stat pana la data de '5 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s"a platit venitul. 1mpozitul se
calculeaza# se retine si se varsa# in lei# la bu$etul de stat# la cursul de sc!imb al pietei valutare#
comunicat de %anca &ationala a Romaniei# valabil in ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti.P
06) 2entru orice venit impozitul ce trebuie retinut# in conformitate cu prezentul capitol# este
impozit final
215.Ce tip de operatiune intra in sfera de aplicare a 3124
+aspuns
Art. 1'6. " 01) 1n sfera de aplicare a ta(ei pe valoarea adau$ata se cuprind operatiunile care
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii-
a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila# astfel cum
este definita la art. 1'7 alin. 01);
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice
prevazute la art. 1'7 alin. 0').
0') 1n sfera de aplicare a ta(ei pe valoarea adau$ata se cuprinde si importul de bunuri.
03) Aperatiunile care se cuprind in sfera de aplicare a ta(ei pe valoarea adau$ata sunt denumite in
continuare operatiuni impozabile.
0,) Aperatiunile impozabile pot fi-
a) operatiuni ta(abile# pentru care se aplica cotele prevazute la art. 1,);
b) operatiuni scutite cu drept de deducere# pentru care nu se datoreaza ta(a pe valoarea adau$ata#
dar este permisa deducerea ta(ei pe valoarea adau$ata datorate sau platite pentru bunurile sau
serviciile ac!izitionate. 1n prezentul titlu# aceste operatiuni sunt prevazute la art. 1,3 si art. 1,,;
c) operatiuni scutite fara drept de deducere# pentru care nu se datoreaza ta(a pe valoarea
adau$ata si nu este permisa deducerea ta(ei pe valoarea adau$ata datorate sau platite pentru
bunurile sau serviciile ac!izitionate. 1n prezentul titlu# aceste operatiuni sunt prevazute la art. 1,1;
52
d) operatiuni de import scutite de ta(a pe valoarea adau$ata# prevazute la art. 1,'# pentru care nu
se datoreaza ta(a pe valoarea adau$ata in vama.
21&.Care sunt cotele de 312 in +omania4
+aspuns 3ota standard de 1/% si cota redusa de /%
217.Cand devine e$igibila 3124
+aspuns
Art. 13,. " 01) ?aptul $enerator al ta(ei reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile le$ale#
necesare pentru e(i$ibilitatea ta(ei.
0') *a(a pe valoarea adau$ata devine e(i$ibila atunci cand autoritatea fiscala devine indreptatita#
in baza le$ii# la un moment dat# sa solicite ta(a pe valoarea adau$ata de la platitorii ta(ei# c!iar daca
plata acesteia este stabilita prin le$e la o alta data.
03) ?aptul $enerator al ta(ei intervine si ta(a devine e(i$ibila# la data livrarii de bunuri sau la data
prestarii de servicii# cu e(ceptiile prevazute in prezentul titlu.
0,) Jivrarile de bunuri si prestarile de servicii# altele decat cele prevazute la art. 1' alin. 03) lit. a)
si art. 1'/ alin. 0') lit. a)# care se efectueaza continuu# dand loc la decontari sau plati succesive# cum
sunt $azele naturale# apa# serviciile telefonice# ener$ia electrica si altele asemenea# se considera ca
sunt efectuate in momentul e(pirarii perioadelor la care se refera aceste decontari sau plati.
05) 7(i$ibilitatea ta(ei pe valoarea adau$ata este anticipata faptului $enerator si intervine-
a) la data la care este emisa o factura fiscala# inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii;
b) la data incasarii avansului# in cazul in care se incaseaza avansuri inaintea livrarii de bunuri sau a
prestarii de servicii. :e e(cepteaza de la aceasta prevedere avansurile incasate pentru plata
importurilor si a drepturilor vamale stabilite# potrivit le$ii# si orice avansuri incasate pentru
operatiuni scutite de ta(a pe valoarea adau$ata sau care nu sunt in sfera de aplicare a ta(ei. 2rin
avansuri se intele$e incasarea partiala sau inte$rala a contravalorii bunurilor sau serviciilor# inaintea
livrarii# respectiv a prestarii.
06) 2rin dero$are de la alin. 05)# in cazul construirii unui bun imobil# antreprenorul $eneral poate
opta pentru ca e(i$ibilitatea ta(ei pe valoarea adau$ata sa intervina la data livrarii bunului imobil# in
conditii stabilite prin norme.
21-.Care este sfera de aplicare a accizelor in +omania4
+aspuns
Art. 16'. " Accizele armonizate sunt ta(e speciale de consum care se datoreaza bu$etului de stat#
pentru urmatoarele produse provenite din productia interna sau din import-
a) bere;
b) vinuri;
c) bauturi fermentate# altele decat bere si vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) produse din tutun;
$) uleiuri minerale si electricitate.P
21/.Ce reprezinta faptul generator in cazul accizelor4
Raspuns-
Art. 16,. " 2rodusele prevazute la art. 16' sunt supuse accizelor in momentul producerii lor in
Romania sau la momentul importului lor in tara.
220.Ce se intelege prin antrepozit fiscal4
+aspuns
antrepozitul fiscal este locul# aflat sub controlul autoritatii fiscale competente# unde produsele
accizabile sunt produse# transformate# detinute# primite sau e(pediate in re$im suspensiv# de catre
antrepozitarul autorizat# in e(ercitiul activitatii# in anumite conditii prevazute de prezentul titlu si de
norme;
221.Care este cuantumul impozitului pe reprezentante4
+aspuns,))) euro anual
222.Cine datoreaza impozit pe cladiri4
53
+aspuns
Art. ',/. " 01) Arice persoana care are in proprietate o cladire situata in Romania datoreaza anual
impozit pentru acea cladire# e(ceptand cazul in care in prezentul titlu se prevede diferit.

223.Cum se calculeaza impozitul pe cladiri in cazul in care proprietarul este o persoana fizica4
+aspuns-
Art. '51. " 01) 1n cazul persoanelor fizice# impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de
impozitare la valoarea impozabila a cladirii.
0') 3ota de impozitare este de )#'% pentru cladirile situate in mediul urban si de )#1% pentru
cladirile din mediul rural.
03) +aloarea impozabila a unei cladiri se determina prin inmultirea suprafetei construite
desfasurate a cladirii# e(primata in metri patrati# cu valoarea corespunzatoare din tabelul urmator-P
>>..
0,) :uprafata construita desfasurata a unei cladiri se determina prin insumarea suprafetelor
sectiunilor tuturor nivelurilor cladirii# inclusiv ale balcoanelor# lo$iilor sau ale celor situate la subsol#
e(ceptand suprafetele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinta si suprafetele scarilor si teraselor
neacoperite.
05) +aloarea impozabila a cladirii se ajusteaza in functie de amplasarea cladirii# prin inmultirea
sumei determinate conform alin. 03) cu coeficientul de corectie corespunzator# prevazut in urmatorul
tabel-
>>>>>>>
06) 1n cazul unui apartament amplasat intr"un bloc cu mai mult de 3 niveluri si apartamente#
coeficientul de corectie prevazut la alin. 05) se reduce cu )#1).
07) 1n cazul unei cladiri finalizate inainte de 1 ianuarie 1/51# valoarea impozabila se reduce cu
15%.
0) 1n cazul unei cladiri finalizate dupa 31 decembrie 1/5) si inainte de 1 ianuarie 1/7# valoarea
impozabila se reduce cu 5%.
0/) Gaca dimensiunile e(terioare ale unei cladiri nu pot fi efectiv masurate pe conturul e(terior#
atunci suprafata construita desfasurata a cladirii se determina prin inmultirea suprafetei utile a
cladirii cu un coeficient de transformare de 1#').
22'.Cum se calculeaza impozitul pe cladiri in cazul in care proprietarul este o persoana "uridica4
Raspuns-
Art. '53. " 01) 1n cazul persoanelor juridice# impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii.
0') 3ota de impozit se stabileste prin !otarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre )#5% si
1%# inclusiv.
03) +aloarea de inventar a cladirii este valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu# inre$istrata in
contabilitatea proprietarului cladirii# conform prevederilor le$ale in vi$oare.
0,) 1n cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata inte$ral pe calea amortizarii# valoarea
impozabila se reduce cu 15%.
05) 1n cazul unei cladiri care a fost reevaluata conform prevederilor le$ale in vi$oare# valoarea de
inventar a cladirii este valoarea inre$istrata in contabilitatea proprietarului imediat dupa reevaluare;
06) 1n cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta#
cota impozitului pe cladiri se stabileste de consiliul local.3onsiliul ;eneral al Kunicipiului %ucuresti
intre 5% si 1)% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inre$istrata in contabilitatea
persoanelor juridice# pana la sfarsitul lunii in care s"a efectuat prima reevaluare. ?ac e(ceptie
cladirile care au fost amortizate potrivit le$ii# in cazul carora cota impozitului pe cladiri este cea
prevazuta la alin. 0').P
225.Care este scadenta fiscala a impozitului pe cladiri4
+aspuns
Art. '55. " 01) 1mpozitul pe cladiri se plateste anual# in patru rate e$ale# pana la datele de 15
martie# 15 iunie# 15 septembrie si 15 noiembrie# inclusiv.
0') 2entru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri# datorat pentru intre$ul an de catre
persoanele fizice# pana la data de 15 martie a anului respectiv# se acorda o bonificatie de pana la
1)%# stabilita prin !otarare a consiliului local.
22&.Cine sunt contribuabilii in cazul impozitului pe teren4
+aspuns
Art. '56. " 01) Arice persoana care are in proprietate teren situat in Romania datoreaza pentru
acesta un impozit anual# e(ceptand cazurile in care in prezentul titlu se prevede altfel.
54
227.Cum se fundamenteaza impozitul pe teren4
+aspuns
Art. '5. " 01) 1mpozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren#
ran$ul localitatii in care este amplasat terenul si zona si.sau cate$oria de folosinta a terenului#
conform incadrarii facute de consiliul local.
22-.Care sunt contribuabilii in cazul ta$ei asupra mi"loacelor de transport4
+aspuns
Art. '61. " 01) Arice persoana care are in proprietate un mijloc de transport care trebuie
inmatriculat in Romania datoreaza o ta(a anuala pentru mijlocul de transport# cu e(ceptia cazurilor
in care in prezentul capitol se prevede altfel.
22/.Cum se stabileste cuantumul ta$ei asupra mi"loacelor de transport4
+aspuns
Art. '63. " 01) *a(a asupra mijloacelor de transport se calculeaza in functie de tipul mijlocului de
transport# conform celor prevazute in prezentul capitol.
0') 1n cazul oricaruia dintre urmatoarele mijloace de transport cu tractiune mecanica# ta(a asupra
mijlocului de transport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestora# prin inmultirea
fiecarui 5)) cm3 sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare din tabelul urmator-P
230.Care sunt platitorii ta$ei pt.serviciile de reclama si publicitate4
+aspuns
2rt. '7). " 01) Arice persoana# care beneficiaza de servicii de reclama si publicitate in Romania in
baza unui contract sau a unui alt fel de intele$ere inc!eiata cu alta persoana# datoreaza plata ta(ei
prevazute in prezentul articol# cu e(ceptia serviciilor de reclama si publicitate realizate prin
mijloacele de informare in masa scrise si audiovizuale.
231.Care sunt subiectii platitori ai ta$ei pentru afisa" in scop de reclama si publicitate4
+aspuns
Art. '71. " 01) Arice persoana care utilizeaza un panou# afisaj sau structura de afisaj pentru
reclama si publicitate intr"un loc public datoreaza plata ta(ei anuale prevazute in prezentul articol
catre bu$etul local al autoritatii administratiei publice locale in raza careia este amplasat panoul#
afisajul sau structura de afisaj respectiva.
55
56