Calcularea impozitului pe profit la un ONG

Intrebare: Care sunt pasii pentru calcularea impozitului pe profit la un ONG care, in decembrie 2005, a comercializat felicitari si cum se trec datele aferente in Registrul de evidenta fiscala? Puteti e emplifica? Raspuns (dat in 13.02.2006): !n conformitate cu prevederile art"#5 alin"$2% din &egea nr" 5'#(200) privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri* a) cotizatiile si ta ele de inscriere ale membrilor+ b) contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor+ c) ta ele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare+ d) veniturile obtinute din vize, ta e si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive+ e) donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare+ f) dividendele, dobanzile si veniturile realizate din vanzarea,cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite+ g) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole+ h) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile+ i) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum* evenimente de strangere de fonduri cu ta a de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora+ j) veniturile e ceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr,o activitate economica+ k) veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale" -e asemenea, potrivit art"#5 alin"$)% din acelasi act normativ, organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile

din activitati economice realizate pana la nivelul ec.ivalentului in lei a #5"000 euro, intr,un an fiscal, dar nu mai mult de #0/ din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin" $2%" !n acest caz, organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevazute la art" #5 alin"$2% si alin"$)%, impozit calculat prin aplicarea cotei prevazute la art" #' alin" $#% sau art" #0 din &egea nr" 5'#(200), dupa caz" !n ceea pe priveste modul de determinare a impozitului pe profit in cazul organizatiilor nonprofit care obtin venituri, altele decat cele mentionate la art" #5 alin" $2% din Codul fiscal, si depasesc limita prevazuta la alin" $)% se vor aplica prevederile de la cap" !!, titlul !! din Codul fiscal" !n acest sens se vor avea in vedere urmatoarele* a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art" #5 alin" $2% din Codul fiscal+ b) determinarea veniturilor neimpozabile prevazute la art" #5 alin" $)% din Codul fiscal, prin parcurgerea urmatorilor pasi* , calculul ec.ivalentului in lei a #5"000 euro prin utilizarea cursului mediu de sc.imb valutar 12R(RO& comunicat de 3anca Nationala a Romaniei pentru anul fiscal respectiv+ , calculul valorii procentului de #0/ din veniturile prevazute la lit" a%+ , stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art" #5 alin" $)% din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mica dintre sumele stabilite conform precizarilor anterioare+ c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit" a% si b%+ d) determinarea veniturilor impozabile prin scaderea din totalul veniturilor a celor de la lit" c%+ e) calculul profitului impozabil corespunzator veniturilor impozabile de la lit" d%, avandu,se in vedere urmatoarele* , stabilirea c.eltuielilor efectuate in scopul realizarii veniturilor impozabile de la lit" d%" 1ste necesara utilizarea de catre contribuabil a unor c.ei corespunzatoare de repartizare a c.eltuielilor comune+ , stabilirea valorii deductibile a c.eltuielilor determinate conform regulilor de la pct" anterior, luandu,se in considerare prevederile art" 2# din Codul fiscal+ , stabilirea profitului impozabil ca diferenta intre veniturile impozabile de la lit" d% si c.eltuielile deductibile stabilite la pct" anterior+ f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevazute la art" #' alin" $#% sau la art" #0 din Codul fiscal, dupa caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit" e%" Exemplu: Organizatia nonprofit A, realizeaza in cursul anului 2005, urmatoarele venituri si cheltuieli: - lei RON -

Venituri in contri!utiile !anesti ale mem!rilor si simpatizantilor

20"000

Venituri in onatii

#0"000

Venituri in sponsorizari

50"000

Venituri in vanzarea felicitarilor

25"000

5"

Alte venituri in activitati economice

$0"000

TOTAL VENITURI

165.000

&heltuieli cu salariile

10"000

'

&heltuieli e protocol

2"000

&heltuieli efectuate cu vanzarea felicitarilor

15"000

TOTAL CHELTUIELI

27.000

)eoarece in cazul prezentat e vs", nu precizati aca felicitarile pe care le vin eti sunt pro use e vs" sau achizitionate si revan ute, in acest caz, am presupus faptul ca, felicitarile au fost achizitionate si revan ute" !n ceea ce priveste inregistrarea in contabilitate a veniturilor si c.eltuielilor, potrivit Ordinului ministrului finantelor nr"#024(200) privind aprobarea Reglementarilor contabile pentru persoanele 5uridice fara scop patrimonial, publicat in 6onitorul Oficial nr" 77 bis din 2' ianuarie 2008, si in conformitate cu reglementarile fiscale in vigoare, persoanele 5uridice fara scop patrimonial, care desfasoara, potrivit legii, activitati economice, au obligatia organizarii si conducerii contabilitatii, analitic distinct, pentru activitatile fara scop patrimonial, inclusiv activitatile cu destinatie speciala, potrivit legii, si activitatile economice din structura lor" Prin urmare, veniturile obtinute din activitatile economice, trebuiesc inregistrate in conturile de venituri pe analitice distincte pentru a putea fi identificate in vederea determinarii impozitului pe profit" 9stfel, pentru determinarea impozitului pe profit, in vederea determinarii impozitului pe profit aferent activitatii economice, etapele sunt urmatoarele* 1. stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art" #5 alin" $2% din Codul fiscal*

, venituri din contributiile banesti ale membrilor si simpatizantilor , 20"000 , venituri din donatii , )0"000 , venituri din sponsorizari , 50"000 TOT ! 100.000 2. determinarea veniturilor neimpozabile prevazute la art" #5 alin" $)% din Codul fiscal, prin parcurgerea urmatorilor pasi* , calculul ec.ivalentului in lei a #5"000 euro prin utilizarea cursului mediu de sc.imb valutar 12R(RO& comunicat de 3anca Nationala a Romaniei pentru anul fiscal respectiv+ Pentru anul 2005, cursului mediu de sc.imb valutar 12R(RO& comunicat de 3anca Nationala a Romaniei a fost ),72)8" #5"000 euro )"72)8 12R(RO& : 58)5# lei

, calculul valorii procentului de #0/ din veniturile neimpozabile prevazute la pct"#+ #00"000 #0/ : #0"000 lei

9stfel, in urma calcularii celor doua limite, in vederea stabilirii veniturilor neimpozabile prevazute la art" #5 alin" $)% din Codul fiscal, suma care va fi considerata ca neimpozabila este #0"000 lei $valoarea cea mai mica dintre cele doua limite%" 3. stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la pct"#% si pct"2%+ #00"000 ; #0"000 : ##0"000 lei ". determinarea veniturilor impozabile prin scaderea din totalul veniturilor a celor de la pct" )% #75"000 , ##0"000 : 55"000 lei #. calculul profitului impozabil corespunzator veniturilor impozabile de la pct" 8%, avandu,se in vedere urmatoarele* i" stabilirea c.eltuielilor efectuate in scopul realizarii veniturilor impozabile de la pct" 8%" !n cazul prezentat, c.eltuielile deductibile aferente realizarii impozabile sunt <C.eltuielile efectuate cu vanzarea felicitarilor ,#5"000 lei" !n ceea ce priveste c.eltuielile comune, care sunt efectuate atat in scopul realizarii de venituri impozabile cat si neimpozabile, pentru a determina partea din aceste c.eltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor neimpozabile si partea din c.eltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor impozabile, se foloseste o c.eie de repartizare corespunzatoare a acestora" 9ceasta c.eie nu este imperativa, insa trebuie sa reflecte o repartizare cat mai apropiata de realitate" =e poate folosi, de e emplu, o c.eie de repartizare in functie de totalul veniturilor neimpozabile in total venituri+

>enituri neimpozabile : #00"000 ?O?9& >1N!?2R! : #75"000 #00"000(#75"000 : 70"7#/ -eci, 70"7#/ din c.eltuielile comune vor fi alocate in scopul realizarii de venituri neimpozabile si )4")4/ pentru realizarea veniturilor impozabile" !n acest caz, am considerat ca fiind c.eltuieli comune, c.eltuielile cu salariile si c.eltuielile de protocol" Prin urmare, aceste c.eltuieli vor fi impartite astfel* 70"7#/ , aferente veniturilor neimpozabile )4")4/ , aferente veniturilor impozabile ?otal c.eltuieli cu salariile si protocol : #0"000 ; 2"000 : #2"000 lei -eci, alocarea c.eltuielilor comune se va efectua astfel* #2"000 #2"000 70"7#/ : '"2') lei, pentru obtinerea veniturilor neimpozabile )4")4/ : 8'2' lei , pentru realizarea veniturilor impozabile $activitatea economica%

&a fel se va proceda si pentru c.eltuielile de protocol* ?otal c.eltuieli de protocol* 2000 lei 2"000 70"7#/ : #2#2 lei

2"000 )4")4/ : '00 lei $ii% stabilirea valorii deductibile a c.eltuielilor determinate conform regulilor de la pct" $i%, luandu,se in considerare prevederile art" 2# din Codul fiscal" Pentru activitatea ecomonica, potrivit etapelor de mai sus, am determinat urmatoarele venituri si c.eltuieli* ?otal venituri , #75"000 lei >enituri neimpozabile potrivit pct" ) : ##0"000 lei C.eltuieli cu salariile* 8'2' lei C.eltuieli de protocol* '00 lei C.eltuieli efectuate cu vanzarea felicitarilor* #5"000 lei ?otal venituri impozabile : #75"000 , ##0"000 : 55"000 lei ?otal c.eltuieli : 8'2' ; '00 ; #5"000 : 205#5 lei

Profit contabil : venituri , c.eltuieli : 55"000 , 205#5 : )8805 lei Pentru determinarea profitului impozabil, se vor aplica regulile stabilite la art" 2# din Codul fiscal" 9stfel, in cazul prezentat, in conformitate cu prevederile 2# alin" $)% lit" a% din &egea nr" 5'#(200), c.eltuielile de protocol sunt deductibile la calculul profitului impozabil in limita unei cote de 2/ aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul c.eltuelilor aferente veniturilor impozabile, altele decat c.eltuelile de protocol si c.eltuielile cu impozitul pe profit" Prin urmare, se va determina limita in care c.eltuielile de protocol sunt deductibile la calculul profitului impozabil, astfel* ?otal venituri 55"000 lei ?otal c.eltuieli : 205#5 lei >enituri , C.eltuieli ; c.eltuieli de protocol : 55"000 ,205#5 ; '00 : )52') lei )52') 2/ : '05 lei

-eci, limita ma ima admisa pentru deducerea c.eltuielilor de protocol este '05 lei" C.eltuielile de protocol fiind in suma de '00 lei, acestea depasind limita de '05 lei, vor fi deductibile la calculul profitului impozabil numai '05 lei" -iferenta de 0) lei va fi c.eltuiala nedeductibila" $iii% stabilirea profitului impozabil ca diferenta intre veniturile impozabile de la pct" 8% si c.eltuielile deductibile stabilite la pct" $ii%+ ?otal venituri 55"000 lei ?otal c.eltuieli : 205#5 lei C.eltueli nedeductibile 0) lei Profit impozabil* 55"000,205#5;0) : )8570 lei !mpozit pe profit* )8570 #7/ : 55)# lei

11.10.2006