Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
dac firma clientului extern este pltitoare de TVA i are un numr valid de TVA,
accizabile.
dac firma clientului nu este pltitoare de TVA, atunci factura extern se face cu TVA
24%;
excepii: serviciile de transport cltori, serviciile care au legtur cu bunurile
dac firma clientului extern este pltitoare de TVA, atunci trebuie mai nti s te
se emite fr TVA.
Important
Ca s poi factura clieni din UE pltitori de TVA, indiferent dac eti sau nu nregistrat n
scopuri de TVA, trebuie:
Operatiunile sunt reglementate de codul fiscal la articolul 143 alin 1 si Ordinul ministerului finantelor publice 2222 din
22 decembrie 2006 pe care le redam mai jos
Codul fiscal :
ART. 143 Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul
internaional i intracomunitar
(1) Sunt scutite de tax:
a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul
su;
.
(3) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a
justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i (2) i, dup caz, procedura i condiiile care
trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax.
In decontul de tva operatiunea se declara la randul 14 Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite cu drept de
deducere, altele decat cele de la rd. 1-3, iar factura se va intocmi fara tva.
Exportul reprezinta operatiunea comerciala privind vanzarea de bunuri de catre persoane juridice stabilite in Romania
in afara spatiului comunitar.
Exporturile de bunuri in afara Uniunii Europene sunt operatiuni scutite de TVA. Pentru a putea exporta bunuri in regim
de scutire de TVA este nevoie de justificarea acestuia cu urmatoatele documente:
1. - unul din urmatoarele documente: o factura completata cu informatiile impuse de art. 155 alin. (5) din Codul fiscal:
- o declaratia vamala de export in care se mentioneaza numele exportatorului de bunuri. Declaratia trebuie sa fie
certificata de autoritatea vamala pentru liberul de vama si de biroul vamal de iesire din spatiul Comunitar;
- documentul de insotire la export (EAD), certificat de biroul vamal pentru iesirea din spatiul comunitar si acordarea
liberului de vama de catre autoritatea vamala;
- confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal;
2. documentul de transport care atesta ca bunurile parasesc Comunitatea;
3. orice alt document care atesta realizarea efectiva a exportului: comanda transmisa de cumparator, contractul
incheiat de partile participante la tranzactie, documentele de asigurare a bunurilor.
Totodata, in functie de conditia de transport, exportatorul va avea in sarcina sa si cheltuielile legate de asigurare si
transport marfa.
EXEMPLU
Se vand la extern, din stoc, marfuri la pretul de 20.000 euro in conditia de livrare francofronitiera importatorului.
Asigurarea 2.400 Euro, transportul extern 1.600 Euro. Cursul euro la data facturii este de 1 Euro = 4.2 lei, incasarea
contravalorii marfurilor are loc la 20 de zile cand cursul euro este de 1 euro = 4,10 lei. Costul marfurilor respective
este de 50.000 lei.
Livrarea marfurilor:
valoarea marfii: 20.000 euro x 4,2 = 84.000 lei;
asigurarea: 2.400 euro x 4,2 = 10.080 lei
transport extern: 1.600 euro x 4,2 = 6.720 lei
valoarea externa franco fronitiera: 100.800
Inregistrarea in evidenta contabila:
4111
100.800 lei
Clienti
707
84.000 lei
16.800 lei
708
Venituri din activitati diverse
Inregistrarea cheltuielilor de asigurare:
613
=
401.2
Furnizori externi
5124
Furnizori externi
371
Marfuri
50.000 lei
84.000 lei
5124
82.000 lei
Clienti
2.000 lei
665
Cheltuieli din diferente de curs valutar
Se inregistreaza si se achita cheltuielile de transport extern conform facturii trimise de furnizor (care a
efectuat transportul):
624
=
%
1.600 euro x 4,1 =
6.560 lei
Cheltuieli cu transportul de bunuri si
5124
persoane
160
Conturi la banci in devize
765
Venituri din diferente de curs
valutar
Vom vedea ce masuri luam pentru aplicarea unui tratament fiscal corect in
ce priveste TVA in situatia emiterii unei facturi de prestari servicii catre un
client din UE si catre un client din afara UE. De exemplu, daca serviciul este
prestat pe teritoriul Romaniei, dar beneficiarul este din afara Romaniei: UE
sau non UE, vom analiza ce informatii trebuie prevazute in contract sau ce
Aceste reglementari stabilesc locul prestarii de servicii prin efectul legii intr-un anumit stat, chiar
daca serviciile sunt prestate fizic intr-un alt stat. Retinem faptul ca exceptia prevaleaza asupra regulii
generale.
Vom vedea ca in multe situatii, locul prestarii de servicii si, implicit, statul ce are dreptul sa solicite
incasarea TVA este identificat analizand calitatea beneficiarului, daca este persoana impozabila din
punctul de vedere al TVA sau persoana neimpozabila.
Din punctul de vedere al TVA, o persoana impozabila este o persoana ce desfasoara o activitate
economica cu caracter de continuitate, ca si profesie, indiferent de locul de desfasurare a activitatii
sau de rezultatul activitatii, conform art. 127 din Codul fiscal.
Retinem acest aspect foarte important, raportandu-ne la bugetul din Romania, persoana impozabila
din punctul de vedere al TVA sunt si societati comerciale, multinationale din state terte, chiar daca
nu au nici un cod valabil de TVA sau nu aplica sisteme similare TVA din Comunitate.
Avand in vedere numarul foarte mare de exceptii de la cele 2 reguli generale, nu poate fi emis un
"sablon aplicabil oricarei prestari de servicii. Tocmai de aceea va recomandam ca fiecare prestare de
serviciu sa fie analizata individual, stabilind exceptiile de la regulile generale, sau aplicarea regulilor
generale.
Exemplu: autorul acestui raspuns este o persoana fizica autorizata, inregistrata in scopuri de TVA ce
efectueaza servicii de consultanta fiscala. Serviciile sunt prestate fizic in biroul acestei persoane
localizat in Romania.
Intalneste urmatoarele 3 situatii:
a) efectueaza un serviciu de consultanta fiscala in favoarea unei persoane juridice din Franta, ce
comunica un cod valabil de TVA; In acest caz, locul prestarii de servicii este considerat prin efectul
legii in Franta, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. In acest caz, factura se emite in regim de
scutire de TVA.
b) efectueaza un serviciu de consultanta fiscala in favoarea unei persoane fizice din Bulgaria. Locul
prestarii de servicii este la sediul prestatorului din Romania, conform art. 133 alin. (3) din Codul
fiscal, iar serviciile se factureaza cu TVA din Romania.
c) efectueaza un serviciu de consultanta fiscala in favoarea unei persoane fizice din China. Locul
prestarii de servicii este considerat prin efectul legii in China, conform art. 133 alin. (5) lit. e) pct. 5
din Codul fiscal, este o exceptie de la o regula generala, iar factura se emite in regim de scutire de
TVA in Romania.
Autor: