Cum impozitam veniturile din cesiunea partilor

sociale detinute de o persoana juridica/fizica

romana?
In analiza urmatoare, societatea A- SRL din Romania detine parti sociale in societatea
B alt SRL din Romania. Societatea A vinde partile sociale detinute in B unei societati C
din Spania. Valoarea nominala a partii sociale vandute este 10 lei, iar vanzarea se face
la pretul de 22 lei.

Stabilim care sunt obligatiile de impozitare si declarative pentru societatea A- cea care a
vandut partile sociale detinute in societatea B, precum si care vor fi obligatiile de
impozitare si declarative pentru societatea B -a caror parti sociale au fost vandute.

Totodata, in cazul in care o persoana fizica romana vinde partile sociale detinute intr-un
SRL din Romania unei alte persoane fizice romane. Valoarea nominala este de 10 lei, iar
pretul de cesionare este de 22 lei. Vom vedea cine are obligatia calcularii, retinerii si
declararii impozitului pe investitii.

I. Conform prevederilor Legii societatilor comerciale nr. 31/1990, republicata, cu

modificarile ulterioare, art. 202 si urmatoarele cesiunea de parti sociale este o operatiune
juridica care consta in transmiterea printr-un contract de cesiune a partilor sociale catre
una sau mai multe persoane, asociate deja in societate sau straine de aceasta, care
dobandesc astfel calitatea de asociati. Detinatorul partilor sociale poarta denumirea de
cedent, iar dobanditorul poarta denumirea de cesionar.

Cesionarea partilor sociale se poate realiza la valoarea nominala a acestora, mentionata

in actul constitutiv al societatii, sau se poate realiza la o valoare mai mare decat cea
nominala, situatie in care cedentul realizeaza un castig impozabil pentru care se
datoreaza impozit de 16% calculat la diferenta pozitiva dintre pretul de vanzare si
valoarea nominala a partilor sociale, prevazuta in actul constitutiv.

Transmiterea partilor sociale se inscrie in registrul comertului si in registrul de asociati ai

societatii. Pentru realizarea acestei operatiuni este necesara o hotarare a adunarii
asociatilor, care se depune in termen de 15 zile la oficiul registrului comertului, pentru a fi
mentionata in registru si publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a.

Potrivit dispozitiilor Omfp nr. 3055/2009 privind prevederile contabile conforme cu

reglementarile UE, cesiunea partilor sociale se inregistreaza in evidenta contabila astfel:

461 = 761 la valoarea de vanzare

"Debitori diversi" "Venituri din imobilizari financiare"

5121 = 461

"Conturi la banci "Debitori diversi"

in lei"

664 = 261 la valoarea nominala din contabilitate

"Cheltuieli privind "Actiuni detinute la entitatile afiliate"

investitiile financiare
cedate"

Conform prevederilor Codului fiscal, art. 19 si pct. 12 din normele metodologice aprobate
prin HG nr. 44/2004, veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului
impozabil sunt cele inregistrate in evidenta contabila conform reglementarilor legale in
vigoare.

Ca regula generala, veniturile realizate de societatea A care detine parti sociale la

societatea B reprezinta venituri financiare care se cumuleaza cu veniturile realizate din
activitatea proprie si sunt luate in calcul la stabilirea bazei impozabile a impozitului pe
profit, iar cheltuielile reprezentand investitiile financiare cedate sunt cheltuieli deductibile.

Incepand cu anul 2014, potrivit prevederilor art. 20, lit. e), veniturile financiare rezultate
din cesiunea partilor sociale sunt venituri neimpozabile daca la data cesionarii societatea
A le detinea pe o perioada neintrerupta de 1 an si acestea reprezentau 10% din capitalul
social al societatii B.

In acelasi timp, cheltuielile sunt cheltuieli nedeductibile, conform prevederilor art. 21, alin.
(4), lit. i) din Codul fiscal.

Societatea A completeaza si depune Declaratia 100 privind obligatiile de plata la bugetul

de stat, cu termen de depunere 25 a lunii urmatoare trimestrului in care a realizat profitul
din cesionarea titlurilor de participare si Declaratia 101 privind impozitul pe profit, cu
termen de depune data de 25 martie inclusiv a anului urmator, pentru intreaga activitate.
Castigul din vanzarea partilor sociale face parte din baza impozabila totala a persoanei
juridice cedente.

Societatea B nu inregistreaza cesiunea in evidenta contabila ci numai in registrul

asociatilor inlocuieste un asociat cu un altul.

II. In cel de al doilea caz in care o persoana fizica isi cedeaza partile sociale detinute la o
societate din Romania, unei alte persoane fizice romane, sunt aplicabile prevederile art.
67, alin. (3) din Codul fiscal.

In speta prezentata in care cedentul realizeaza venituri din cesiune (pretul de cesiune
este mai mare decat valoarea nominala) obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului
revine dobanditorului titlurilor de participare. Acesta va calcula impozitul prin aplicarea
cotei de 16% asupra diferentei dintre valoarea nominala si valoarea de cesiune.
Impozitul este final.

Inscrierea operatiunii de cesiune in registrul comertului si in registrul asociatilor, detinut

de societate, nu se poate efectua fara justificarea virarii impozitului la bugetul de stat.

Cesionarul (dobanditorul partilor sociale) are obligatia completarii si depunerii

formularului 010 "Declaratie de inregistrare fiscala /declaratie de mentiuni pentru
persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica" in care se
marcheaza cu X rd. 7. Aceasta obligatie nu se inscrie insa in vectorul fiscal.

Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru
transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale la registrul comertului
indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro