UNIVERSITATEA DIN ORADEA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE DOMENIUL: CONTABILITATE SPECIALIZAREA : CONTABILITATEA, AUDITUL I GESTIUNEA AFACERILOR ANUL: II

TITULAR CURS: Lect. univ. drd. FARCA Mariana MASTERAND: MOLDOVAN Elena Adriana

- ORADEA, 2013 -

UNIVERSITATEA DIN ORADEA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE DOMENIUL: CONTABILITATE SPECIALIZAREA : CONTABILITATEA, AUDITUL I GESTIUNEA AFACERILOR ANUL: II

TRATAMENTUL FISCAL APLICABIL OPERAIUNILOR DE LICHIDARE

TITULAR CURS: Lect. univ. drd. FARCA Mariana MASTERAND: MOLDOVAN Elena Adriana

- ORADEA, 2013 -

CUPRINS

Pagina CUPRINS CAPITOLUL I: ASPECTE GENERALE..............................................

CAPITOLUL II: 2.1. Aspectele ASPECTELE JURIDICE, ECONOMICE juridice i economice ale I 5 5 9

3 4

FISCALE ALE LICHIDRII NTREPRINDERILOR.................. lichidrii ntreprinderilor.. 2.2. Aspectele fiscale ale lichidrii ntreprinderilor ..................

CAPITOLUL

III:

EVALUAREA

PATRIMONIULUI

I 14
16

NTOCMIREA BILANULUI NAINTE DE LICHIDARE...........

ANEXA 1.

BIBLIOGRAFIE

CAPITOLUL I: ASPECTE GENERALE

Lichidarea unei ntreprinderi reprezint ansamblul operaiunilor economice i financiare determinate de dizolvarea sau falimentul judiciar al unei ntreprinderi. Din aceast definiie rezult c lichidarea unei ntreprinderi poate avea dou cauze, i respectiv dou modaliti de realizare: dizolvarea urmat de lichidare, denumit i lichidare convenional; lichidare judiciar, cnd ntreprinderea aflat n lichidare este n stare de insolven. Dup ce bunurile din averea debitorului au fost lichidate, lichidatorul va supune judectorului-sindic un raport final nsoit de situaiile financiare finale. Dup ce judectorul-sindic aproba raportul final al lichidatorului, acesta va trebui sa fac distribuirea finala a tuturor fondurilor din averea debitorului. Procedura de faliment va fi nchis atunci cnd judectorul-sindic a aprobat raportul final, cnd toate fondurile sau bunurile din averea debitorului au fost distribuite i cnd fondurile nereclamate au fost depuse la banca. n urma unei cereri a lichidatorului, judectorul-sindic va pronuna o sentin de nchidere a procedurii i va dispune radierea debitorului din registrul comerului. Aspectele fiscale ale lichidrii ntreprinderilor se refer la urmtoarele: impozitul pe profit, impozitul pe dividende, taxa pe valoarea adugat, alte impozite, taxe i contribuii sociale. nregistrarea operaiunilor de lichidare se face, de regul n contabilitatea ntreprinderii lichidate. Reglementrile contabile din Romnia prevd c operaiunile privind lichidarea ntreprinderilor se contabilizeaz cu aceleai conturi ca i n situaia continurii activitii. Operaiunile privind lichidarea ntreprinderilor pot fi grupate n: operaiuni privind lichidarea propriu-zis i operaiuni de partaj.

CAPITOLUL II: ASPECTELE JURIDICE, ECONOMICE I FISCALE ALE LICHIDRII NTREPRINDERILOR

2.1. ASPECTELE JURIDICE I ECONOMICE ALE LICHIDRII NTREPRINDERILOR Lichidarea unei ntreprinderi reprezint ansamblul operaiunilor economice i financiare determinate de dizolvarea sau falimentul judiciar al unei ntreprinderi. Din aceast definiie rezult c lichidarea unei ntreprinderi poate avea dou cauze, i respectiv dou modaliti de realizare: a. dizolvarea urmat de lichidare, denumit i lichidare convenional; b. lichidare judiciar, cnd ntreprinderea aflat n lichidare este n stare de insolven. a. Lichidarea convenional are loc atunci cnd dizolvarea ntreprinderii este urmat de lichidare i nu de reorganizarea acesteia prin fuziune sau divizare. Dizolvarea ntreprinderii este reglementat prin Legea nr. 31/1990 a societilor comerciale, articolele 227 237. Conform acestor reglementri dizolvarea ntreprinderilor poate avea loc n urmtoarele situaii: trecerea timpului stabilit pentru durata ntreprinderii; imposibilitatea realizrii obiectului de activitate al ntreprinderii; declararea nulitii ntreprinderii; hotrrea adunrii generale a asociailor; falimentul ntreprinderii; capitalul social se reduce sub minimul legal; numrul acionarilor scade sub minimul legal.1 Dup dizolvare, ntreprinderea intr n procesul de lichidare (dac nu se reorganizeaz prin fuziune ori divizare). Procesul de lichidare este reglementat tot prin Legea nr. 31/1990 a societilor comerciale, respectiv articolele 252-270. Operaiunile de lichidare a ntreprinderii vor fi gestionate de ctre un lichidator numit de ctre adunarea general a asociailor sau prin sentin judectoreasc. Lichidatorii pot fi persoane fizice (cu condiia s fie lichidatori autorizai) sau persoane

http://www.curierulnational.ro/Specializat/2011-06-06/Tratament+fiscal+la+dizolvarea+unei+societati

juridice. Pe lng puterile conferite de ctre asociai, lichidatorii mai au i urmtoarele competene oferite de lege: s dea n judecat i s fie acionai n interesul lichidrii; s execute i s termine operaiunile de comer referitoare la lichidare; s vnd, prin licitaie public, imobilele i orice avere mobiliar a ntreprinderii; s fac tranzacii; s lichideze i s ncaseze creanele ntreprinderii; s contracteze obligaii cambiale, s fac mprumuturi neipotecare i s ndeplineasc orice acte necesare. Lichidatorii sunt obligai s primeasc i s pstreze patrimoniulntreprinderii, registrele ncredinate de administratori i actele ntreprinderii. Principalele operaiuni care trebuie efectuate n cazul lichidrii convenionale sunt urmtoarele: inventarierea i evaluarea patrimoniului; ntocmirea bilanului nainte de lichidare; stabilirea de ctre AGA a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele ntreprinderii; valorificarea elementelor de activ; achitarea datoriilor ntreprinderii; stabilirea rezultatului lichidrii; calcularea, reinerea i vrsarea la buget a impozitului pe profit i a impozitului pe dividende rezultate n urma lichidrii ntreprinderii; ntocmirea bilanului de partaj; efectuarea partajului activului net (capitalurilor proprii).2 n stare de insolven. Aceasta este reglementat prin Legea nr. 85 din 5 aprilie 2006 (actualizat) privind procedura insolvenei. Insolvena este acea stare a patrimoniului debitorului care se caracterizeaz prin insuficienta fondurilor bneti disponibile pentru plata datoriilor exigibile. Aceasta se pronun de ctre judectorul sindic, care dispune deschiderea procedurii simplificate a insolvenei.

b. Lichidarea judiciar are loc atunci cnd ntreprinderea aflat n lichidare este

http://www.legalis.ro/2010/05/19/procedura-de-lichidare-a-societatilor-comerciale-a-fost-modificata/

Judectorul-sindic va desemna administratorul financiar sau lichidatorul care va administra operaiile privind lichidarea ntreprinderii intrat n insolven.3 Principalele atribuii ale lichidatorului sunt: examinarea activitii debitorului asupra cruia se iniiaz procedura simplificat de lichidare i ntocmirea unui raport amnunit asupra cauzelor i mprejurrilor care au dus la insolventa; conducerea activitii debitorului; introducerea de aciuni pentru anularea actelor frauduloase ncheiate de debitor n duna drepturilor creditorilor; aplicarea sigiliilor, inventarierea bunurilor i luarea msurilor corespunztoare pentru conservarea lor; meninerea sau denunarea unor contracte ncheiate de debitor; verificarea creanelor i, atunci cnd este cazul, formularea de obieciuni la acestea, precum i ntocmirea tabelelor creanelor; urmrirea ncasrii creanelor din averea debitorului; primirea plilor pe seama debitorului i consemnarea lor n contul averii debitorului; vnzarea bunurilor din averea debitorului; ncheierea de tranzacii, descrcarea de datorii, renunarea la garanii reale sub condiia confirmrii de ctre judectorul-sindic; sesizarea judectorului-sindic cu orice problem care ar cere o soluionare de ctre acesta; orice alte atribuii stabilite prin ncheiere de ctre judectorul-sindic. Dup ce bunurile din averea debitorului au fost lichidate, lichidatorul va supune judectorului-sindic un raport final nsoit de situaiile financiare finale. Dup ce judectorul-sindic aproba raportul final al lichidatorului, acesta va trebui sa fac distribuirea finala a tuturor fondurilor din averea debitorului. Procedura de faliment va fi nchis atunci cnd judectorul-sindic a aprobat raportul final, cnd toate fondurile sau bunurile din averea debitorului au fost distribuite i cnd fondurile nereclamate au fost depuse la banca. n urma unei cereri a lichidatorului, judectorul-sindic va pronuna o sentin de nchidere a procedurii i va dispune radierea debitorului din registrul comerului.
3

http://fiscalitatea.manager.ro/Dizolvare-societate-Tratament-fiscal-2075/

n cazul lichidrii, datoriile vor fi pltite n urmtoarea ordine: taxele, timbrele si orice alte cheltuieli aferente procedurii, inclusiv pentru conservarea si administrarea bunurilor din averea debitorului, precum si plata remuneratiilor persoanelor angajate pentru realizarea procedurii reorganizarii judiciare si a falimentului; creditele, cu dobanzile si cheltuielile aferente, acordate de societatile bancare dupa deschiderea procedurii precum si creantele ce rezulta din continuarea activitatii debitorului dupa deschiderea procedurii; datorii privind raporturile de munca, pe cel mult 6 luni anterioare deschiderii procedurii; datorii bugetare; datorii reprezentand sumele datorate de catre debitori unor terti in baza unor obligatii de intretinere, alocatii pentru minori, sau de plata a unor sume periodice destinate asigurarii mijloacelor de existenta; datorii reprezentand sumele stabilite de judecatorul sindic pentru intretinerea debitorului si a familiei sale, daca aceasta este persoana fizica; datorii reprezentand credite bancare si dobanzile aferente celor rezultate din livrari de produse, livrari de servicii sau alte lucrari, precum si din chirii; alte datorii chirografare (chirografar = persoan care deine un drept personal de creditor pe baza unui act sub semntur privat); datorii subordonate, in urmatoarea ordine de preferina: creditele acordate persoanei juridice debitoare de catre un asociat sau actionar detinand cel putin 10% din capitalul social, respectiv din drepturile de vot in adunarea generala a asociatilor, ori, dupa caz, de catre un membru al grupului de interes economic, datorii izvorand din acte cu titlu gratuit; datoriile membrilor, asociatilor sau actionarilor persoanei juridice debitoare, derivand din dreptul rezidual al calitatii lor, in conformitate cu prevederile legale si statutare.4

http://stiri.rol.ro/tratament-fiscal-la-dizolvarea-unei-societati-707620.html

2.2. ASPECTELE FISCALE ALE LICHIDRII NTREPRINDERILOR Aspectele fiscale ale lichidrii ntreprinderilor se refer la urmtoarele: impozitul pe profit; impozitul pe dividende; taxa pe valoarea adugat; alte impozite, taxe i contribuii sociale. Exemple privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de lichidare a societatilor comerciale se regasesc in Norma metodologica privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora aprobata prin OMFP 1376/2004 (Anexa 1). a. Impozitul pe profit se calculeaz asupra urmtoarelor elemente: profitul obinut n urma operaiilor de lichidare, calculat ca diferen ntre veniturile obinute din lichidare i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora; capitalul social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii (rezerve din reevaluare, alte rezerve); capitalurile proprii constituite din profitul brut (rezerve legale, reduceri sau scutiri de impozit pe profitul reinvestit); capitalurile proprii constituite fr ca sumele s fie evideniate n prealabil la venituri (diferene din reevaluare, diferene de curs valutar rezultate la evaluarea disponibilitilor n valut, subvenii pentru investiii etc.) Din punct de vedere al impozitului pe profit, potrivit art. 27 alin. (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre participantii sai, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operatiunii de lichidare, se trateaza ca transfer impozabil. In acest sens, Normele metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabilesc ca distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre participantii sai se poate realiza in cazul lichidarii (punctul 80). Profitul impozabil in cazul dizolvarii/lichidarii se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la
9

inceputul anului fiscal, potrivit dispozitiilor Legii nr. 414/2002 privind impozitul pe profit, cu modificarile si completarile ulterioare, luandu-se in calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele inregistrate in conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii. In cazul microintreprinderilor platitoare de impozit pe venit, potrivit Ordonantei Guvernului nr. 24/2001, cu modificarile si completarile ulterioare, la momentul inceperii actiunii de dizolvare/lichidare, impozitul pe venit se calculeaza luandu-se in calcul: veniturile evidentiate in creditul conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu exceptia celor inregistrate in grupa 78 "Venituri din provizioane", si veniturile rezultate din anularea datoriilor si majorarilor la bugetul de stat, luandu-se in calcul si veniturile din lichidarea patrimoniului. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care isi inceteaza existenta in urma operatiunilor de dizolvare sau lichidare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finantare pe parcursul perioadei de functionare, potrivit legii, acestea fiind tratate in conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 26/1995 privind impozitul pe dividende, aprobata si modificata prin Legea nr. 101/1995, cu modificarile ulterioare. Acelasi tratament se aplica si rezervelor constituite din diferente de curs favorabile capitalului social in devize sau din evaluarea, in conformitate cu actele normative in vigoare, a disponibilului in devize, daca legea nu prevede altfel. Potrivit art. 65 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, veniturile obtinute din lichidarea unei persoane juridice sunt considerate venituri din investitii si impozitate. Astfel cum prevede art. 66 alin. (8), venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Venitul impozabil obtinut din lichidarea unei persoane juridice de catre actionari/asociati persoane fizice se impune cu o cota de 16%, impozitul fiind final. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat si retinut la sursa se vireaza pana la data depunerii situatiei financiare finale la

10

Oficiul Registrului Comertului, intocmita de lichidatori (Codul fiscal art. 67 alin. (3) lit. d)).5 Potrivit art. 34 alin. (12) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, persoanele juridice care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au obligatia sa depuna declaratia anuala de impozit pe profit (Formularul 101) si sa plateasca impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului. Situatiile financiare si declaratia privind impozitul pe profit se intocmesc pe baza datelor inregistrate in contabilitate si in registrul de evidenta fiscala. b. Impozitul pe dividende se determina, se retine si se vireaza impozit pe dividende dupa ce a fost calculat impozitul pe profit/venit, pentru urmatoarele elemente: profit obtinut in urma operatiunii de lichidare a societatilor comerciale; capital social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii (diferente provenite din reevaluarea imobilizarilor si a stocurilor, potrivit legii, sume inregistrate la rezerve din diferente de curs valutar etc.); capitaluri proprii (activ net), constituite din profitul brut, potrivit prevederilor legale (rezerve legale, reduceri sau scutiri de impozit pe profit pentru profitul reinvestit etc.); capitaluri proprii (activ net), constituite in conformitate cu prevederile legale, fara ca sumele cuprinse in capitaluri sa fie evidentiate in prealabil la venituri (diferente provenite din reevaluarea imobilizarilor, diferente de curs valutar din evaluarea disponibilitatilor in valuta, diferente din aplicarea cotei reduse pentru activitatea de export, subventii pentru investitii etc.). Pentru elementele de capital propriu (activ net), constituite din profitul net (rezerva statutara, alte rezerve, profitul net realizat in exercitiile precedente a carui repartizare a fost amanata etc.), se calculeaza si se vireaza numai impozit pe dividende. Inainte de incheierea lichidarii societatii comerciale, repartizarea capitalului propriu (activului net) intre asociati/actionari reprezinta livrare de bunuri pentru activele in natura si este supusa taxei pe valoarea adaugata, in conformitate cu prevederile art. 3 lit. d) din Normele de aplicare a Legii nr. 345/2002 privind taxa pe
OMF nr. 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora ;
5

11

valoarea adaugata, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 598/2002, iar din punct de vedere al impozitului pe profit sau pe veniturile microintreprinderilor este asimilata cu o valorificare a elementelor de activ. c. Taxa pe valoarea adugat colectat calculat asupra activelor reale vndute la lichidare. Pentru livrarea bunurilor mobile taxabile (cu exceptia bunurilor livrate in cadrul comertului cu amanuntul) si pentru prestarea serviciilor taxabile, de sau catre persoanele pentru care s-a deschis procedura de insolventa se aplica masurile de simplificare, respectiv taxarea inversa, numai in situatia in care atat furnizorul/prestatorul cat si beneficiarul sunt inregistrati ca platitori de TVA. Livrarea unei constructii, a unei parti a acesteia si a terenului pe care este construita, precum si a oricarui alt teren, cu exceptia constructiilor noi, a unei parti a acesteia sau a unui teren construibil, reprezinta operatiune scutita de taxa fara drept de deducere, conform art. 141 alin. (2) lit. f) Titlul VI T.V.A. din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Pentru livrarea unei constructii noi, a unei parti a acesteia sau a unui teren construibil cat si pentru livrarea unei constructii, a unei parti a acesteia si a terenului pe care este construita, pentru care s-a optat pentru taxare, de sau de catre persoanele pentru care s-a deschis procedura de insolventa se aplica masurile de simplificare, respectiv taxarea inversa numai in situatia in care atat furnizorul cat si beneficiarul sunt inregistrati ca platitori de TVA . Nu intr ns n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, repartizarea activului net ntre asociai dac pentru bunurile respective nu s-a exercitat dreptul de deducere. d. Compensarea obligaiilor de plat cu creanele de rambursat - Potrivit art. 116 din Ordonanta 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, prin compensare se sting creantele statului sau unitatilor administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentand impozite, taxe, contributii si alte sume datorate bugetului general consolidat cu creantele debitorului reprezentand sume de rambursat, de restituit sau de plata de la buget, pana la concurenta celei mai mici sume, cand ambele parti
12

dobandesc reciproc atat calitatea de creditor, cat si pe cea de debitor, cu conditia ca respectivele creante sa fie administrate de aceeasi autoritate publica. Creantele fiscale ale debitorului se compenseaza cu obligatii datorate aceluiasi buget, urmand ca din diferenta ramasa sa fie compensate obligatiile datorate altor bugete, in mod proportional. Daca legea nu prevede altfel, compensarea opereaza de drept la data la care creantele exista deodata, fiind deopotriva certe, lichide si exigibile. Compensarea se constata de catre organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din oficiu. Dispozitiile art. 115 privind ordinea stingerii datoriilor sunt aplicabile in mod corespunzator. Organul fiscal competent comunica debitorului decizia cu privire la efectuarea compensarii, in termen de 7 zile de la data efectuarii operatiunii.6 Pe scurt, ntreprinderile care se afl n lichidare au obligaia: s depun declaraiile de impozit, asigurri de sntate, fond de omaj i decontul de TVA semnate de lichidator; s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei n registrul comerului.

OMF nr. 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora ;
6

13

CAPITOLUL III: EVALUAREA PATRIMONIULUI I NTOCMIREA BILANULUI NAINTE DE LICHIDARE

Primele activiti pe care trebuie s le execute lichidatorul sunt inventarierea patrimoniului i ntocmirea bilanului nainte de lichidare. Problema contabil a inventarierii o constituie evaluarea activelor i datoriilor. Inventarierea i evaluarea patrimoniului ntreprinderilor aflate n procedura de lichidare se efectueaz n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat i cu Ordinul ministrului finanelor nr. 2388/1995 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului. Evaluarea patrimoniului ntreprinderii aflat n lichidare se face la valoarea actual a fiecrui element patrimonial, denumit valoare de inventar. n cazul activelor, evaluarea se face la valoarea realizabil de lichidare, stabilit n funcie de preul pieei la lichidare, din care se scad costurile estimate a fi efectuate cu ocazia vnzrii, iar n cazul datoriilor, la valoarea de decontare. Activele fictive (cheltuielile de constituire i cheltuielile nregistrate n avans) nu sunt recunoscute ca elemente ale activului inventariat nainte de lichidare. ntocmirea bilanului nainte de lichidare se face pe aceleai formulare ca i pentru ntreprinderile care i continu activitatea. La elaborarea acestuia se ine cont de rezultatele inventarierii i ale evalurii patrimoniului. Pe baza bilanului ntocmit nainte de lichidare se determin indicatorii pe baza crora se va lua decizia de ctre Adunarea general a asociailor, n cazul lichidrii convenionale, sau se fundamenteaz hotrrea judectoreasc, n cazul lichidrii judiciare. Tot pe baza acestui bilan se stabilesc operaiile pe care trebuie s le efectueze lichidatorul n numele ntreprinderii care urmeaz a fi lichidat. Principalii indicatori de fundamentare a deciziei de lichidare sunt: activul net nainte de lichidare i trezoreria net nainte de lichidare.7 a. Activul net nainte de lichidare (Ani) se determin cu relaia: Ani = Activele inventariate Datoriile inventariate b. Trezoreria net nainte de lichidare (Tni) se determin cu relaiile:
http://businessportal.md/guide_of_the_entrepreneur/lichideaza/lichidarea_intreprinderilor.html

14

Tni = FRN - NFR sau Tni = Db Cbc n care: FRN reprezint fondul de rulment net; NFR nevoia de fond de rulment; Db disponibilitile bneti; Cbc creditele bancare curente (pe termen scurt).

15

ANEXA 1: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LICHIDARE A SOCIETILOR COMERCIALE

1. LICHIDAREA ACTIVULUI I PASIVULUI SOCIETII 1.1. Lichidarea activului societii Prin lichidarea activului se urmrete obinerea numerarului necesar achitrii masei pasive a societii. Operaiunile ce au loc sunt: vnzarea i ncasarea imobilizrilor i a stocurilor; ncasarea creanelor, a titlurilor de plasament; anularea provizioanelor. Sub aspect contabil, n tabelul de mai jos se vor evidenia urmtoarele operaiuni:
OPERAIA -vnzarea imobilizrilor corporale -scderea din eviden a imobilizrilor contabile -trecerea la mrfuri a celorlalte stocuri -vnzarea elementelor de natura stocurilor -scderea din gestiune -anularea provizioanelor constituite anterior -ncasarea creanelor -ncasarea eventualelor sconturi acordate -anularea provizioanelor privind creanele FORMULA CONTABIL 461 = % 7583 4427 % = 21x 281 6583 371 = 3xx 4111 = % 707 4427 6xx = 3xx 39x = 78x 5121 = % 4111 461 667 = 4111 49x = 78x

1.2. Lichidarea pasivului societii Lichidarea pasivului presupune achitarea datoriilor societii care se afl n lichidare pe seama numerarului care a rezultat din lichidarea activului. Operaiunile contabile de stingere a datoriilor sunt redate n tabelul de mai jos:
OPERAIA -achitarea furnizorilor -evidenierea eventualelor sconturi prime -achitarea datoriilor privind lichidarea FORMULA CONTABIL % = 5121 401 404 % = 767 401 404 628 = 5121

16

-anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli -regularizarea TVA nregistrat din operaiunile de lichidare - nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli i:

151 = 78x 4427 = 4423 7xx = 121 121 = 6xx 121 ,, Profit si pierdere

- stabilirea rezultatului lichidrii - evidenierea impozitului pe profit rezultat din operaiunile de lichidare - virarea impozitului pe profit la bugetul statului

6xx 691 = 441 441 = 5121

7xx

2. OPERAIUNI DE PARTAJ Operaiunile de partaj au loc dup lichidarea activului i pasivului societii comerciale i presupun restituirea sau depunerea de ctre acionari sau asociai a activului net contabil inclusiv sumele reprezentnd rezultatul lichidrii. Efectuarea partajului capitalului propriu al societii comerciale, rezultat din lichidarea societii comerciale, se va face n funcie de: prevederile statutului i / sau ale contractului de societate; hotrrea adunrii generale a asociailor, consemnat n registrul edinelor adunrii generale; cota de participare la capitalul social. Partajul const n mprirea capitalului propriu, rezultat din lichidare, ntre asociaii societii comerciale i presupune urmtoarele operaiuni:
OPERATIUNEA FORMULA CONTABIL A P Numerar Capital pro pri u Trebuie s existe egalitatea: Numerar = Cap. proprii b) Restituirea - lichidarea capitalului capitalulu i subscris vrsat acionaril -achitarea acionarilor or sau asociailo r c) Decontarea rezervelor legale d) Evidenierea impozitului pe profit aferent rezervelor legale e) Decontarea profitului net din lichidare 1012 = 456

a) ntocmirea bilanului de ncepere a partajului

456 = 5121

1061 = 456 456 = 441 121 = 456

17

f) Evidenierea impozitului pe dividende aferent rezervelor legale i profitului din lichidare g) Virarea la bugetul statului a impozitului pe dividende h) Plata dividendelor aferente rezervelor legale i profitului din lichidare: A Toate conturile se nchid, iar bilanul dup partaj este:

456 = 446 446 = 5121 456 = 5121 P Cap.proprii 0

Numerar 0

18

BIBLIOGRAFIE

1. http://www.avocatnet.ro/content/forum|displayTopicPage/topicID_23214/.ht ml#axzz2DuubGqvi 2. http://businessportal.md/guide_of_the_entrepreneur/lichideaza/lichidarea_intr eprinderilor.html 3. http://www.curierulnational.ro/Specializat/2011-0606/Tratament+fiscal+la+dizolvarea+unei+societati 4. http://fiscalitatea.manager.ro/Dizolvare-societate-Tratament-fiscal-2075/ 5. http://www.legalis.ro/2010/05/19/procedura-de-lichidare-a-societatilorcomerciale-a-fost-modificata/ 6. http://www.portalfiscalitate.ro/lichidarea-unei-societati-tratament-contabil-sifiscal-16099.htm 7. http://stiri.rol.ro/tratament-fiscal-la-dizolvarea-unei-societati-707620.html * OMF nr. 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora ; ** Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata cu modificarile si completarile ulterioare ; *** Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003, republicata cu modificarile si completarile ulterioare ;

19