Acordarea unor premii.

Deductibilitatea fiscala si regimul

Intrebare:
1) O fabrica de mezeluri acorda in cadrul unor activitati de promovare a produselor
firmei premii in bani. Sunt aceste premii deductibile fiscal? Cum se inregistreaza
contabil ?
2) Un magazin universal organizeaza o tombola care are ca premiu un autoturism.
Acordarea acestui premiu este deductibila fiscal? Trebuie colectata TA aferenta
autoturismului acordat ca premiu stiind ca la ac!izitionarea acestuia a fost dedus
TA? Cum se inregistreaza contabil?
Raspuns:
1. "n actiunile de promovare a vanzarilor sau prestarilor de servicii# in practica sunt
utilizate diferite forme de stimulare# printre care si cea privind acordarea premiilor in
bani.
Acordarea premiilor in bani este o practica comerciala care are la baza publicitatea
facuta produselor$serviciilor in paralel cu prezentarea formelor sub care sunt
acordate si a conditiilor de participare.
Campania promotionala trebuie facuta cunoscuta si trebuie sa aiba la baza un
regulament care sa prevada termenii si conditiile in care se va derula.
Ce trebuie sa contina# in principal acest regulament%
perioada in care se va desfasura campania#
cine o organizeaza#
programul orar#
cine are dreptul sa participe#
pentru ce produse$servicii se organizeaza#
cum se va derula#
unde pot fi primite informatiile#
conditiile de primire a premiilor#
daca premiile sunt diferite ca marime valorica# aceste categorii trebuie facute
cunoscute#
orice alte informatii care sunt de natura sa dea un caracter transparent
organizarii si acordarii premiilor.
&in punct de vedere fiscal aceste premii sunt recunoscute atat la nivelul persoanei
'uridice cat si la cel al persoanei fizice (cumparator sau potential client).
C!eltuielile cu popularizarea bunurilor$serviciilor# inregistrate in evidenta contabila
conform reglementarilor contabile in vigoare sunt recunoscute la calculul profitului
impozabil potrivit prevederilor art. 21# alin. (2)# lit. d) din legea nr. )*1$2++, privind
Codul fiscal# cu modificarile si completarile ulterioare.
eniturile din promovarea produselor$serviciilor ca urmare a practicilor comerciale
sunt reglementate pentru persoana fizica la art. *)# alin. (1) din Codul fiscal.
eniturile sub forma de premii se impun# prin retinerea la sursa# cu o cota de 1-.
aplicata asupra venitului net realizat din fiecare premiu.
Obligatia calcularii# retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de venituri.
"mpozitul calculat si retinut in momentul platii este impozit final.
"mpozitul pe venit astfel calculat si retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data
de 2) inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.
/a art. ** alin. (0) din Codul fiscal se precizeaza ca veniturile din premii nu se
impoziteaza# daca au valoare sub -++ lei pentru fiecare premiu.
Acordarea premiilor in bani este de preferat celei in produse deoarece impozitul
poate fi retinut din suma acordata.
Ca document de inregistrare in evidenta contabila este borderoul de plati care
cuprinde numele persoanei# C12# suma bruta# impozitul retinut si restul de plata.
2e baza acestui document se fac urmatoarele inregistrari%
-2,2 3 024 cu suma venitului brut#
024 3 004 cu impozitul aferent#
024 3 ),11 (sau )121) rest de plata.
&aca platile se efectueaza direct din casierie se pot intocmi si dispozitii de plata
separat pentru fiecare persoana.
&aca platile se fac prin posta se inregistreaza informatiile din borderou si se
ane5eaza recipisele postale.
2. Si in aceasta situatie este recomandabila e5istenta unei !otarari a consiliului de
administratie si a unui regulament de derulare a operatiunii din care sa rezulte
informatii referitoare la%
6 scopul organizarii tombolei#
6 data# locul si ora de desfasurare7
6 natura premiilor acordate si contravaloarea acestora7
6 persoanele care pot participa7
6 conditiile in care se acorda premiul etc.
C!eltuiala cu premiul acordat poate fi considerata c!eltuiala de publicitate efectuata
in scopul stimularii vanzarilor care# potrivit dispozitiilor art. 21# alin. (2)# lit. d)# este
recunoscuta la calculul profitului impozabil.
C!eltuiala se inregistreaza in contul -2, 8C!eltuieli de protocol# reclama si
publicitate9 analitic distinct.
:unurile sub forma de premii se acorda castigatorului pe baza avizului de insotire pe
care se inscrie# in functie de situatia concreta% ##nu se factureaza% premiu in cadrul
campaniei promotionale.9
"n functie de persoana care castiga premiul# valoarea acestuia acestea se supune
impozitului%
6 pe profit daca premiul revine unei persoane 'uridice7
6 pe venituri din premii daca este vorba de o persoana fizica.
&aca valoarea premiului este peste limita de scutire de la plata impozitului pe venit#
stabilita conform art. *)# alin. (0) din Codul fiscal# impozitul este retinut la sursa si
se raporteaza prin declaratia cod 1++ depusa pentru luna in care se acorda premiul.
Avand in vedere caracterul specific al acestui tip de venit# in sensul ca nu este sub
forma de bani# daca persoana fizica nu ramburseaza o suma de bani ec!ivalenta
impozitului datorat si persoana 'uridica il suporta pe c!eltuielile societatii# atunci
aceste c!eltuieli sunt nedeductibile.
&e e5emplu# o persoana fizica obtine drept premiu un autoturism in valoare de
24.+++ lei iar firma dvs. are obligatia calcularii si retinerii in momentul platii
premiului a impozitului in suma de lei 0.,40 lei (24.+++ lei 6 -++ lei) 5 1-. 3
2*.0++ 5 1-. 3 0.,40 lei.
Contabil se fac urmatoarele inregistrari%
6 acordare premiu%
-2, 3 21,, ( cu valoarea fara tva)
;C!eltuieli de protocol#
reclama si publicitate9 9<i'loace de transport9
6 retinerea impozitului venit
-,) 3 00- 1-. (24.+++ = -++)
;C!eltuieli cu alte ;Alte impozite si ta5e9
impozite si ta5e9
6 colectare tva%
-,) 3 002* (c$val tva dedusa initial sau 20. din valoare
mi'loc fi5.)
;C!eltuieli cu alte impozite si ta5e9 8TA colectata9