19.07.

2023, 12:46 Document

Livrare bunuri către UE, factura catre NON-UE

Articol scris in data de: 23 Iunie 2022

Autor: Bianca Dolores Meze

Situație de fapt:

Societate din România platitoare de TVA vinde marfa către un client din UK. Factura este făcută către clientul
din UK, marfa este transportată pana într-un depozit din Olanda de unde clientul ridica marfa.

Întrebare:

1. Ce documente sunt necesare pentru aplicarea scutirii de TVA?

2. Ce obligații exista din punct de vedere declarativ pentru societatea din România?

Raspuns

ART. 275 – Locul livrării de bunuri

(1) Se consideră a fi locul livrării de bunuri:

a) locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul, în cazul bunurilor care
sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător sau de un terț. Dacă locul livrării, stabilit conform
prezentei prevederi, se situează în afara teritoriului european, locul livrării realizate de către importator și locul
oricărei livrări ulterioare se consideră în statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se consideră a fi
transportate sau expediate din statul membru de import;

ART. 294 – Scutiri pentru exporturi sau alte operațiuni similare, pentru livrări intracomunitare și pentru
transportul internațional și intracomunitar

(2) Sunt, de asemenea, scutite de taxă următoarele:

a) livrările intracomunitare de bunuri către o persoană impozabilă sau către o persoană juridică neimpozabilă
care acționează ca atare în alt stat membru decât cel în care începe expedierea sau transportul bunurilor,
care îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale
din alt stat membru, cu excepția:

1. livrărilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mică, altele decât livrările intracomunitare de mijloace
de transport noi;

2. livrărilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de artă,
obiecte de colecție și antichități, conform prevederilor art. 312; ;

https://universulfiscal.ro/subiect/livrare-bunuri-catre-ue-factura-catre-non-ue/ 1/3
19.07.2023, 12:46 Document

Norme metodologice

65. Scutirile cu drept de deducere prevăzute la art. 294, 295 și 296 din Codul fiscal sunt aplicate în măsura în
care persoanele impozabile pot justifica scutirea cu documentele prevăzute de instrucțiuni aprobate de
ministrul finanțelor publice. Aplicarea regimului de taxare pentru operațiuni scutite cu drept de deducere de
către persoanele impozabile nu implică anularea dreptului de deducere la beneficiarii operațiunilor.

În baza prevederilor enumerate mai sus, clientul din UK este necesar sa va furnizeze un cod valid de TVA din
Olanda pentru a putea considera o livrare intracomunitara scutita de TVA. În caz contrar factura se emite cu
TVA românesc. Societatea din UK are obligația de a se înregistra în scopuri de TVA în statul unde se transporta
bunurile, respectiv în Olanda.

Pe langa întocmirea facturii de vanzare pe cod valid VIES și declararea corecta în declarația recapitulativa, aveti
obligatia detinerii documentelor care atesta ca bunurile au fost transportate din România în alt stat membru.
Aceste documente sunt prevăzute în Ordinul 2148/2020, și sunt diferite în funcție de persoana in a cărui sarcina
cade transportul.

Dacă transportul este în sarcina dvs. (a furnizorului) atunci documentele pentru justificarea scutirii sunt:

1. CRM semnat de client (dacă este transport rutier) sau document de transport aerian de mărfuri (dacă este
transport aerian) sau scrisoare de trasura (dacă este transport pe apa)

2. Factura de transport al bunurilor

3. Unul dintre următoarele documente

a. OP plata transport
b. Polița de asigurare a bunurilor transportate
c. PV de primite a bunurilor emis de depozitar
d. Documente oficiale care sa ateste sosirea bunurilor în statul membru (Olanda)

Art. 10. – (1) Scutirea de taxă pentru livrările intracomunitare de bunuri prevăzute la art. 294 alin. (2) lit. a)
din Codul fiscal, cu excepţiile de la pct. 1 şi 2 ale aceleiaşi litere a), se justifică pe baza următoarelor
documente:

a) factura în care trebuie să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit cumpărătorului în
alt stat membru;

b) documentele care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru, care poate fi
diferit de statul membru care a atribuit codul de înregistrare în scopuri de TVA comunicat de cumpărător.

(11) În sensul alin. (10), se consideră că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru, dacă
furnizorul deţine documente care justifică transportul, precum:

c) în cazul livrării altor bunuri decât cele prevăzute la lit. a) şi b):

1. Documente de transport, precum un document Cmr semnat sau o scrisoare de trăsură semnată, un
conosament, documentul specific de transport aerian de mărfuri (Air Waybill); şi

2. Unul dintre următoarele documente: o poliţă de asigurare corespunzătoare expedierii sau transportului
bunurilor, documente bancare care să ateste plata pentru expedierea sau transportul bunurilor, documentele
oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un notariat, care să ateste sosirea bunurilor în statul membru
de destinaţie, un document care atestă primirea bunurilor, emis de către un depozitar din statul membru de
destinaţie, altul decât cumpărătorul bunurilor, o declaraţie scrisă din partea cumpărătorului, care atestă că
bunurile respective au fost expediate sau transportate în statul membru de destinaţie şi care cuprinde: data

https://universulfiscal.ro/subiect/livrare-bunuri-catre-ue-factura-catre-non-ue/ 2/3
19.07.2023, 12:46 Document

emiterii, numele şi adresa cumpărătorului, precum şi cantitatea şi natura bunurilor, data şi locul de sosire a
bunurilor, identificarea persoanei care acceptă bunurile în numele cumpărătorului.

(5) În situaţia livrărilor intracomunitare de bunuri prevăzute la alin. (1), dacă inspecţia fiscală constată că pe
factură este înscris eronat codul de TVA al beneficiarului, pentru acordarea scutirii de TVA se va
permite în timpul controlului corectarea facturii de către furnizor şi se va verifica validitatea codului de TVA
al beneficiarului de către organele de inspecţie fiscală. Această factură va fi ataşată de către furnizor facturii
iniţiale, fără să genereze înregistrări în decontul de taxă al perioadei fiscale în care se operează corecţia.

(12) Organele fiscale pot respinge justificarea transportului efectuată în conformitate cu alin. (11), în situaţia în
care au suficiente elemente pentru a demonstra că bunurile nu au fost transportate din România în alt stat
membru.

(13) Scutirea de TVA prevăzută la art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal nu se aplică în cazul în care
furnizorul nu a respectat obligaţia prevăzută la art. 325 alin. (1) din Codul fiscal de a depune o declaraţie
recapitulativă sau declaraţia recapitulativă depusă de acesta nu conţine informaţiile corecte referitoare la
această livrare, cu excepţia cazului în care furnizorul poate justifica în mod corespunzător deficienţa într-un
mod considerat satisfăcător de autorităţile fiscale competente.

Aceasta operatie va fi declarata in D390 tip L și in D300 la randul 1.

Reglementare:

Codul Fiscal;
Ordinul 2148/2020.

https://universulfiscal.ro/subiect/livrare-bunuri-catre-ue-factura-catre-non-ue/ 3/3