https://www.portalcodulfiscal.ro/export-de-bunuri-34689.

htm

Export de bunuri
Raspuns oferit de Amelia Dumitras Consultant fiscal si expert contabil
valabil la 12 Mai 2017

Intrebare: Societatea nostra produce componente pentru autovehicule pe care le

vinde catre un client din China dar livrarea se face din Romania in Turcia.
Condi a de livrare este FCA Arad, pe DVE la expeditor este men onata societatea
noastra iar la des natar societatea din Turcia. Factura de vanzare catre clientul din
China o emitem in regim de scu re de TVA pentru export.
Va rugam sa ne preciza daca aplicam un regim de TVA corect si daca in aceste
condi i s-ar impune inregistrarea in scop de TVA in Romania a societa i din China.

Raspuns: Prin condi a de livrare FCA (Free Carrier), vanzatorul livreaza marfa vamuita
la export transportatorului (carausului) nominalizat de catre cumparator, la locul
convenit, care poate fi la sediul vanzatorului sau in orice alt loc. Vanzatorul este
raspunzator pentru incarcarea marfurilor daca livrarea se face de la sediul sau.

Prin aceasta condi e de livrare, vanzatorul suporta pe riscul si pe cheltuiala sa

ob nerea licentei de export sau a altei autoriza i oficiale. De asemenea, vanzatorul
suporta riscurile privind marfa in cazul transportului principal, la tranzit si la transportul
in tara de import, de exemplu, in situa a dvs. Turcia. De regula, aceasta condi e de
livrare este prac cata in cazul transportului containerizat. Pentru evitarea unor
eventuale dispute intre vanzator si cumparator, este recomandabil ca prin contract sa
se prevada, in sarcina cui cad cheltuielile de descarcare a marfii din mijlocul de
transport sau din container.

As el, chiar daca bunurile respec ve sunt expediate de pe teritoriul Romaniei, pe

teritoriul Turciei, desi cumparatorul este stabilit in China, opera unea reprezinta
pentru societatea din Romania un export de bunuri tratat drept opera une scu ta cu
drept de deducere reglementat prin art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
"(1) Sunt scu te de taxa:
a) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre
furnizor sau de alta persoana in contul sau; "

Jus ficarea realizarii unei opera uni scu te cu drept de deducere este obliga a

1 of 5 2/27/2020, 7:13 AM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/export-de-bunuri-34689.htm

vanzatorului din Romania, in calitate de exportator al bunurilor vandute catre

cumparatorul din China.
Exporturile de bunuri in Romania sunt reglementate d.p.d.v. fiscal prin O.P.A.N.A.F. nr.
103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instruc unilor de aplicare a scu rii de taxa
pe valoarea adaugata pentru opera unile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art.
294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, la art. 1 lit. e) “e)
sunt considerate exporturi livrarile de bunuri prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) si b)
din Codul fiscal si acestea reprezinta livrarile de bunuri care sunt transportate de pe
teritoriul Uniunii Europene, as el cum este definit la art. 267 din Codul fiscal, in afara
Uniunii Europene. Exporturile au locul livrarii in Romania conform prevederilor art. 275
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, daca transportul bunurilor incepe din Romania si se
termina in afara teritoriului Uniunii Europene, indiferent daca iesirea de pe teritoriul
Uniunii Europene are loc prin punctele vamale apar nand autorita i vamale a
Romaniei sau ale altui stat membru. ”

Aplicarea regimului de scu re trebuie jus ficata de catre exportator cu urmatoarele

documente reglementate prin O.P.A.N.A.F. nr. 103/2016, art. 2, alin. (2) din anexa care
cuprinde INSTRUCTIUNI de aplicare a scu rii de taxa pe valoarea adaugata pentru
opera unile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal factura, care trebuie sa con na informa ile
prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal. Factura se emite fara TVA deoarece se
aplica regimul de scu re;
cer ficarea incheierii opera unii de export de catre biroul vamal de export sau
no ficarea de export cer ficata de biroul vamal de export, in cazul declara ei vamale
de export pe cale electronica.
Valoarea facturilor emise fara TVA de catre vanzator se eviden aza in jurnalul pentru
vanzari si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 14 “Livrari de bunuri si
prestari de servicii scu te cu drept de deducere, altele decat cele de la rd. 1 – 3”.

Cumparatorul din China ar fi obligat sa se inregistreze in Romania numai daca ar fi

tratat drept exportator al bunurilor, de exemplu, in condi a de livrare "Ex works".
In aceasta condi e de livrare, respec v "Ex works" furnizorul din Romania (societatea
A) nu poate aplica regimul de scu re cu drept de deducere reglementat prin art. 294
alin. (2) lit. a) deoarece nu se considera ca efectueaza un export de bunuri, ci o livrare
pe teritoriul na onal al Romaniei, taxabila, pentru care este obligat sa colecteze TVA.
In condi a de livrare "Ex works", exportator al bunurilor este considerat
cumparatorul din China (societatea B) care trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA
in Romania conform prevederilor art. 316 alin. (4) din Codul fiscal (4) "O persoana
impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) si nici

2 of 5 2/27/2020, 7:13 AM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/export-de-bunuri-34689.htm

inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform prezentului ar col va solicita

inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru opera uni
realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a taxei, altele decat
serviciile de transport si serviciile auxiliare acestora, scu te in temeiul art. 294 alin. (1)
lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) si art. 296, inainte de efectuarea respec velor
opera uni, cu excep a situa ilor in care persoana obligata la plata taxei este
beneficiarul, conform art. 307 alin. (2) - (6) " si pct. 88 alin. (6) lit. a) din normele de
aplicare ale acestui ar col "(6) Persoana impozabila care are sediul ac vita i
economice in afara Romaniei si nu este stabilita prin sediu/sedii fix/fixe in Romania este
obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania pentru opera unile prevazute
la art. 316 alin. (6) din Codul fiscal si la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal…..,a) persoana
impozabila nestabilita in Romania obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA conform
art. 316 alin. (4) din Codul fiscal trebuie sa furnizeze o declara e pe propria raspundere
organului fiscal competent, in care sa men oneze …. ca urmeaza sa desfasoare
opera uni scu te cu drept de deducere, …... Pe langa declara a pe propria raspundere,
trebuie prezentate contractele, comenzile, sau alte documente, din care rezulta aceste
informa i; ".

Conform acestor prevederi, persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, dar
nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri
de TVA la organul fiscal competent pentru opera uni realizate pe teritoriul Romaniei
care dau drept de deducere a taxei. Exportul este opera une scu ta de TVA, cu drept
de deducere, in sensul ca exportatorul (societatea B) este indrepta t sa deduca TVA
deduc bila inscrisa in factura furnizorului (societatea A). Inregistrarea se efectueaza
inainte de realizarea opera unii de export. Prac c, in condi a de livrare "Ex works",
societatea B ar realiza un export de bunuri conform prevederilor art. 294 alin. (1) lit. b)
din Codul fiscal.

As el, aplicarea regimului de scu re cu drept de deducere se efectueaza doar de catre

societatea B, in calitate de exportator al bunurilor.
Aplicarea regimului de scu re trebuie jus ficata cu urmatoarele documente
reglementate prin O.P.A.N.A.F. nr. 103/2016, art. 2, alin. (2) din anexa care cuprinde
INSTRUCTIUNI de aplicare a scu rii de taxa pe valoarea adaugata pentru opera unile
prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal

factura, care trebuie sa con na informa ile prevazute la art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal. Factura se emite fara TVA deoarece se aplica regimul de scu re;
cer ficarea incheierii opera unii de export de catre biroul vamal de export sau,
no ficarea de export cer ficata de biroul vamal de export, in cazul declara ei

3 of 5 2/27/2020, 7:13 AM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/export-de-bunuri-34689.htm

vamale de export pe cale electronica;

Aceste documente sunt reglementate prin art. 3 din O.P.A.N.A.F. nr. 103/2016, alin. (1)
si alin. (2)

"(1) Potrivit prevederilor art. 294 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal sunt scu te de taxa pe
valoarea adaugata livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii
Europene de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana
in contul sau. As el de livrari au loc in cadrul unor contracte prin care persoana
obligata sa transporte bunurile in afara Uniunii Europene este cumparatorul nestabilit
in Romania sau alta persoana in contul sau.
(2) Scu rea de taxa pe valoarea adaugata prevazuta la alin. (1) se jus fica de
furnizorul care realizeaza livrarea cu documentele prevazute la art. 2 alin. (2). "

Prin alin. (2) al art. 3 din O.P.A.N.A.F. nr. 103/2016, este reglementat urmatorul
exemplu in care cumparatorul bunurilor stabilit in afara teritoriului Romaniei
efectueaza pe teritoriul Romaniei un export de bunuri achizi onate de la un furnizorul
stabilit pe teritoriul Romaniei, prin condi a de livrare "ex works".

"Exemplu: Societatea A, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Romania, livreaza

piese de schimb catre societatea B, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Spania.
Societatea B nu este stabilita in Romania. Condi a de livrare a bunurilor este ex-works,
transportul bunurilor fiind in sarcina societa i B, care transporta piesele de schimb din
Romania in Canada, bunurile fiind ulterior livrate de catre societatea B catre societatea
C stabilita in Canada. Formalita le vamale de export sunt realizate in Romania,
declara a vamala de export fiind intocmita pe numele societa i B din Spania, care este
men onata ca si expeditor/exportator in cadrul declara ei vamale. Intrucat exportul
bunurilor in Canada este realizat de societatea B din Spania, aceasta jus fica scu rea
de TVA cu documentele prevazute la alin. (2). Societatea B din Spania are obliga a
inregistrarii in scopuri de TVA in Romania conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal.
Livrarea efectuata de societatea A catre societatea B este o livrare locala, taxabila in
Romania conform regulilor generale. "

Alege Abonamentul potrivit pentru ne!

Po adresa intrebari si primes raspuns in 72 de ore.
Ai consultanta de la cei mai buni specialis din Romania
Acces total la o baza de peste 54.000 de intrebari si raspunsuri

4 of 5 2/27/2020, 7:13 AM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/export-de-bunuri-34689.htm

Abonament Perioada Pret

+ Acces total in portal + consultanta personalizata 3 LUNI 544,95 lei Alege
mp de 3 luni
+ Acces total in portal + consultanta personalizata 6 LUNI 908,25 lei Alege
mp de 6 luni
+ Acces total in portal + consultanta personalizata 12 LUNI 1.514,10 Alege
mp de 12 luni lei
+ Acces total in portal consultanta personalizata 24 LUNI 2.726,85 Alege
mp de 24 luni lei
+ Acces total in portal + consultanta personalizata 12 LUNI 14.350,35 Alege
mp de 12 luni - Cont Premium lei
+ Acces total in portal + consultanta personalizata 36 LUNI 3.675,00 Alege
mp de 36 luni lei
+ Acces total in portal consultanta personalizata 12 LUNI 2.835,00 Alege
mp de 12 luni whatsapp WHATSAPP lei
Abonament Perioada Pret

Acorda o nota raspunsului furnizat de specialist

(1 stea = nesa sfacator - 5 stele = excelent)

Ra ng:

Nota: 0 din 5
Con nutul, designul, structura, precum si materialele portalcodulfiscal.ro apar n
Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de
autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare.
Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consulta
sec unea Termeni si condi i.

5 of 5 2/27/2020, 7:13 AM