Achizitie din UE.

Tratament contabil si fiscal

Intrebare: Care este monografia contabila pentru achizitia unui tractor din UE? pe factura
nu este trecut TVA. Cum se raporteaza in declaratia 394? Operatiunea este cu taxare
inversa?

Raspuns:
Pe factura primita ar trebui sa existe o mentiune pentru indicarea motivului neaplicarii tva (de ex.
taxare inversa sau neimpozabil in Polonia). 
Potrivit art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, se considera achizitie intracomunitara de bunuri
obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau
transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de
catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat
cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Deci achizitia tractorului este o achizitie intracomunitara de bunuri.
 
Daca si furnizorul are cod valid de tva, operatiunea este impozabila in Romania si veti aplica
taxare inversa. 
Formularul 390 Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare
(OPANAF 591/2016, OPANAF 592/2017) se depune lunar pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare unei luni calendaristice, de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA
conform art. 316  numai pentru lunile calendaristice in care ia nastere exigibilitatea taxei pentru
achizitiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in
luna calendaristica respectiva.
 
Daca furnizorul nu va furnizeaza un cod valid de tva, conform art. 307 alin. (6) din Codul fiscal,
in alte situatii decat cele prevazute la alin. (2)-(5) ale art. 307, in cazul in care livrarea de bunuri
este realizata de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania sau nu este considerata
a fi stabilita pentru respectivele livrari de bunuri pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art.
266 alin. (2) si care nu este inregistrata in Romania conform art. 316 , persoana obligata la plata
taxei este persoana impozabila ori persoana juridica neimpozabila, stabilita in Romania,
indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316.
Societatea dumneavoastra este platitoare de tva, deci va aplica taxare inversa.
Potrivit instructiunilor de completare ale formularului 390, se aplica urmatorul tratament: 
Pentru achizitii intracomunitare de bunuri taxabile in Romania, in cazul in care furnizorul nu
comunica un cod valabil de TVA, dar bunurile sunt transportate de pe teritoriul unui stat membru
al Uniunii Europene, achizitia se declara in declaratia recapitulativa astfel: 
Coloana "Tara" - codul tarii membre din care s-a efectuat livrarea intracomunitara. 
Coloana "Cod operator intracomunitar" - nu se va inscrie nimic. 
Coloana "Denumire/Nume, prenume operator intracomunitar" - se va inscrie denumirea/nume,
prenume al furnizorului care a emis factura. 
Coloana "Tipul operatiunii" - se va inscrie "A". 
Coloana "Baza impozabila" - valoarea tranzactiei/tranzactiilor efectuate in perioada de raportare
cu respectivul furnizor (baza impozabila pentru calculul TVA stabilita potrivit prevederilor
titlului VI din Codul fiscal).
 
Potrivit instructiunilor de completare ale formularului 394  (OPANAF 3769/2015 modificat prin
OPANAF 1105/2016 si OPANAF 2264/2016), nu se inscriu achizitiile intracomunitare de bunuri
si servicii pentru care exista obligativitatea inscrierii in declaratia 390.
 
In concluzie, aplicati taxare inversa pentru achizitia tractorului, declarati operatiunea in 390 si nu
declarati factura in 394.