12/4/2019

Opera une intracomunitara EXW

valabil la 04 Dec 2019

Intrebare: In cazul de fata o societate A din Romania achizi oneaza marfa din Ungaria (B).
Preluarea marfi se realizeaza la poarta societa i B, deci este o tranzac e cu cod incoterms EXW.
Societatea A nu s-a inregistrat din punct de vedere TVA in Ungaria, iar pe CMR s-a trecut la
expeditor numele societa i B din Ungaria.
1. Este corect trecut pe CMR la rubrica expeditor, societatea B?
2. In Romania, societatea A va fi sanc onata daca nu s-a inregistrat ca pla toare de TVA in Ungaria?
3. Organele fiscale vor sanc ona numai societatea B in sensul calcularii TVA pe valoarea livrarii
catre A?
4. Exista modalitate de evitare a inregistrarii din punct de vedere TVA de catre societa nerezidente
in cazul tranzac ilor EXW?

Raspuns: Faptul ca tranzac a este, dpv comercial, EXW inseamna doar ca produsul si riscurile se
transfera cumparatorului, inclusiv plata transportului si costul asigurarii de la poarta fabricii
vanzatorului.

In analiza dpv al TVA al acestei tranzac i nu are nicio relevanta cine plateste transportul sau
asigurarea.

Livrarea intracomunitara este definita la art. 270, alin (9) din Codul fiscal ca fiind “o livrare de
bunuri(…), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre
furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora.”

Deci transportul poate fi asigurat de furnizor, client sau un tert in numel;e oricaruia dintre ei.

B poate intocmi factura fara TVA daca poate intra In posesia dovezii ca bunurile au fost transportate
dintr-un stat membru in altul.

Codul fiscal , art. 294, alin. (2), litera a) :

“(2) Sunt, de asemenea, scu te de taxa urmatoarele:
a) livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de
inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autorita le fiscale din alt stat membru, cu excep a: (…)”

OMFP 103/2016 Privind aprobarea Instruc unilor de aplicare a scu rii de taxa pe valoarea adaugata

1/3
12/4/2019

pentruopera unile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea
nr.227/2015 privind Codul fiscal prevede la art. 10 :

“(1) Scu rea de taxa pentru livrarile intracomunitare de bunuri prevazute la art. 294 alin. (2) lit. a) din
Codul fiscal, cu excep ile de la pct. 1 si 2 ale aceleiasi litere a), se jus fica pe baza urmatoarelor
documente:

a) factura in care trebuie sa fie men onat codul de inregistrare in scopuri de TVA

atribuitcumparatorului in alt stat membru;
b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru; si,dupa
caz, c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele
deasigurare.”

Mai mult, in Normele metodologice de aplicare a art. 273 din Codul fiscal se prevede la punctul 10 :
“1) In sensul art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, daca in statul membru din care incepe expedierea sau
transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitara de bunuri, intr-un alt stat membru are loc o
achizi e intracomunitara de bunuri in func e de locul acestei opera uni stabilit conform prevederilor
art. 276 din Codul fiscal.”

Deci daca B din Ungaria primeste codul valid de TVA al A din Romania si poate intra in posesia dovezii
ca bunurile au parasit Ungaria catre alt stat membru, atunci poate considera ca a realizat o livrare
intracomunitara si intocmi factura fara TVA chiar daca nu B s-a ocupat de transport.
Pe baza facturii fara TVA primite de la B , A va raporta o achizi e intracomunitara de bunuri.

Faptul ca B este trecuta ca expeditor pe CMR inseamna ca bunurile s-au ridicat de la aceasta
societate, chiar daca nu ea a achitat contravaloarea transportului.

In cazul in care B ar fi refuzat sa intocmeasca factura fara TVA (nu ar fi primit codul dvs. pt opera uni
intracomunitare sau nu ar fi avut dovada transportului bunurilor dintr-un stat membru in altul) atunci
A ar fi cumparat marfa cu TVA unguresc si nu ar fi avut obliga a sa se inregistreze in scopuri de TVA in
Ungaria pentru aceasta achizi e locala.

Ar fi fost avantajos sa o faca pentru a putea deduce TVA, dar nu ar fi fost obligatoriu.

Situa ile in care o societate este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in alt stat membru sunt
reglementate la art. 316 din Codul fiscal. (deoarece toate statele membre UE au adoptat direc vele
de TVA, in toate tarile exista prevederi similare celor din Codul nostru fiscal, evident, cu numerotari
diferite).

De exemplu, daca A primeste factura cu TVA de la B si nu duce marfa de la poarta fabricii lui B in
Romania, ci o livreaza in Spania – atunci are obliga a sa se inregistreze in Ungaria pentru ca realizeaza
o livrare intracomunitara din Ungaria in Spania.

Rezumand :

2/3
12/4/2019

1. este corect trecut pe CMR la rubrica Expeditor -societatea B?

Poate fi corect daca de la acesta societate s-au ridicat bunurile (chiar daca ele erau deja in posesia A )

2. in Romania societatea A va fi sanc onat daca nu s-a inregistrat ca pla tor de TVA in Ungaria?
Nu, deoarece societatea A nu avea obliga a sa se inregistreze in scopuri de TVA in Ungaria pentru
acesta achizi e intracomunitara

3. organele fiscale vor sanc ona numai pe societatea B in sensul calcularii TVA -ului pe valoarea
livrarii catre A?
Nu, deoarece B are dovada faptului ca a efectuat o livrare intracomunitara , fiind in posesia unei copii
dupa CMR si avand codul dvs. de TVA intracomunitar.

4. exista modalitate de evitare a inregistrarii dn punct de vedere TVA de catre societa nerezidente in
cazul tranzac ilor EXW ?
Simpla condi e de livrare nu obliga societa le la inregistrarea in scopuri de TVA in alt stat membru.

Raspuns extras din portalcontabilitate.ro

3/3