am gasit un punct de vedere al dlui 

Adrian Benta
, la care si eu subscriu: Vanzari prin AMAZON Germania. Ca urmare a discutiilor de ieri si a unei
rugaminti primite in privat anexez un studiu de caz: vânzări de marfă prin platforma Amazon din
Germania. Transportul bunurilor din România în Germania. Implicații fiscale privind TVA si
impozitul pe nerezidenti pentru comisionul incasat de Amazon.
Societatea CONFECȚII TRADIȚIONALE SRL este persoană juridică română înființată conform
Legii nr. 31/1990 privind societățile. Societatea este înregistrată în scopuri de TVA. Aceasta are ca
obiect de activitate realizarea de confecții cu motive florale tradiționale românești. Societatea este
listată în platforma de vânzare Amazon și periodic transportă bunuri din România într-un depozit al
societății Amazon situat în Germania. De aici bunurile sunt livrate către persoane fizice din
Germania și uneori din alte state membre. Ce tratament fiscal urmărim din punctul de vedere al TVA
la aceste livrări prin intermediul companiei Amazon? Realizează societatea din România un sediu
permanent în Germania?
Ipoteza de lucru de la care pornim este că la momentul transportului de bunuri din Romania in
Germania nu se cunoaste clientul. Ulterior transportului, bunurile sunt livrate din depozitul Amazon
catre diversi clienti preponderent persoane fizice . Aceasta ipoteza de lucru cand nu se cunoaste
clientul la momentul transportului de stocuri in alt stat, exclude procedura vanzarii la distanta.
Prin transportul bunurilor din Romania in Germania, fara sa existe un cumparator la data
transportului, societatea din Romania efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri in Germania,
deoarece Germania este statul unde se încheie transportul.
Consecinta acestui stoc detinut in Germania este obligația societății din Romania să se inregistreze in
scopuri de TVA in Germania, in echivalentul art. 316 alin. (4)-(6) din Codul fiscal din Romania.
În acest context, pentru transportul bunurilor din România în Germania sunt aplicabile prevederile de
la art. 270 alin. (10) – (11) din Codul fiscal, astfel:
„10) Este asimilat cu livrarea intracomunitară cu plată transferul de către o persoană impozabilă de
bunuri aparținând activității sale economice din România într-un alt stat membru, cu excepția
nontransferurilor prevăzute la alin. (12). Norme metodologice
(11) Transferul prevăzut la alin. (10) reprezintă expedierea sau transportul oricăror bunuri mobile
corporale din România către alt stat membru, de persoana impozabilă sau de altă persoană în contul
său, pentru a fi utilizate în scopul desfășurării activității sale economice”.
Din analiza acestui temei normativ vom retine următoarele consecințe fiscale:
- Societatea efectuează o livrare intracomunitară de bunuri scutită de TVA cu drept de deducere pe
care o va raporta la rd. 1 din decontul de TVA. Livrarea va fi declarată în Declarația 390 cu atributul
„L” – livrare intracomunitară în baza codului de TVA deținut în Germania;
- Documentul pentru acest transfer este o autofactură având ca valoare costul de achiziție al bunurilor
transportate în Germania.
Notă: autofactura este un document doar pentru evidența TVA și nu este un document care să
genereze venituri.
Apreciem că poate fi înregistrată în contabilitate mutarea stocului prin articolul:
357 „Mărfuri la terți” = 371 „Mărfuri” cu valoarea costului istoric al mărfurilor.
- În Germania, în baza codului de TVA din acest stat, se va efectua taxare inversă și se va declara
achiziția intracomunitară în sistemul VIES avându-se în vedere codul de TVA din România;
- Vânzarea către clienții din Germania conduce la colectarea și facturarea TVA prin emiterea unei
facturi ce va menționa TVA datorată bugetului de stat din Germania.
Apreciem că înregistrarea în contabilitate a vânzărilor se contabilizează prin articolul:
4111 „Clienți” = 707 „Venituri din mărfuri” cu venitul din vânzare;
4111 „Clienți” = 4427 „TVA colectată – analitic distinct – tranzacții Germania”.
Notă: sumele înregistrate în contabilitate pe seama contului 4427 „TVA colectată – analitic distinct –
tranzacții Germania” nu se vor regăsi în decontul de TVA din România, acestea fiind înregistrate
distinct de TVA pentru tranzacțiile de pe teritoriul României.
Scăderea din gestiune a stocului se reflectă prin articolul:
607 „Cheltuieli cu mărfurile” = 357 „Mărfuri la terți” cu valoarea costului istoric.
Apreciem că nu se realizează un sediu permanent în Germania pentru bunurile gestionate de
Amazon. S-ar fi realizat un sediu permanent în Germania doar dacă Amazon punea la dispoziția
societății din România un stand distinct alocat doar pentru societatea din România identificat printr-o
suprafață exactă.
În ce privește sumele colectate de Amazon pentru serviciul de depozitare, transport, manipulare,
reclamă și publicitate apreciem că acestea sunt taxabile în România, din punctul de vedere al TVA,
raportându-ne la prevederile art. 278 alin. (2) coroborat cu art. 307 alin. (2) din Codul fiscal.
Societatea din România va aplica măsura de simplificare – taxare inversă înregistrând ca sumă
deductibilă și sumă colectată TVA aferentă achiziției de servicii cu declararea sumelor la rd. 7 și 7.1,
respectiv rd. 20 și 20.1 din decontul de TVA. Se vor declara aceste servicii și în declarația 390.
Compania Amazon trebuie să emită o factură. În lipsa unei facturi, dacă există un alt document ce
conține toate documentele unei facturi, autoritățile fiscale nu trebuie să anuleze deducerea TVA din
debitul contului de TVA deductibilă conform norme de aplicare pentru art. 299 din Codul fiscal
regăsite la pct. 69 alin. (8) din HG nr. 1/2016. Desigur, în lipsa oricărui document societatea din
România nu poate justifica aplicarea corectă a taxării inverse și este obligată la plata TVA.
În cazul în care compania Amazon facturează un serviciu de comision, acest comision este în sfera
impozitului pe venitul realizat de nerezidenți din România raportându-ne la prevederile art. 223 alin.
(1) lit. f) din Codul fiscal.
În conceptul Codului fiscal, prin comision se înțelege noțiunea reglementată de art. 7 pct. 9 din
Codul fiscal, astfel:
„9. comision - orice plată în bani sau în natură efectuată către un broker, un agent comisionar general
sau către orice persoană asimilată unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de
intermediere efectuate în legătură cu o operațiune economică”.
Noi apreciem că faptic, compania Amazon se comportă ca un agent comisionar general întrucât
realizează intermedierea între societatea din România și clienții din Germania.
În esență, sumele plătite pentru comision trebuie impozitate cu procentul de 16%, trebuie plătite la
bugetul de stat până pe data de 25 a lunii următoare și până în 31 ianuarie din anul următor trebuie
declarate în declarația 207.
Este foarte puțin probabil ca Amazon să vă prezinte certificatul de rezidență fiscală in original cum
prevede norma la codul fiscal și este imposibil de realizat fizic stopajul la sursă întrucât Amazon
reține în mod automat aceste sume din încasările de la clienți. Astfel, baza de calcul a impozitului se
va determina prin metoda sutei majorate.
Pentru celelalte categorii de servicii (transport, depozitare, manipulare) apreciem că nu sunt în sfera
impozitării datorate de nerezidenți deoarece nu sunt în sfera de aplicare a art. 223 din Codul fiscal,
temei normativ ce reglementează impunerea veniturilor realizate de nerezidenți.
Sursa: Revista Prietenii Fiscalitatii nr. 33/13.08.2018